Формула начисления пени

" № 9/2016

Расчет пеней – одна из самых рутинных задач, которую приходится решать бухгалтеру. Для ее успешного выполнения ему нужно учесть ряд нюансов, о которых расскажем в данном материале.

Если налоговые платежи перечисляются в бюджет с опозданием (то есть с нарушением установленных сроков), то помимо самих налогов необходимо дополнительно уплатить еще и пени. Расчет пеней является, пожалуй, одной из самых рутинных задач, которую приходится решать бухгалтеру. Впрочем, для ее успешного выполнения ему нужно учесть ряд нюансов.

Вначале напомним основные тезисы, касающиеся исполнения обязанности по уплате налога, определенные п. 3 ст. 45 НК РФ:

Что такое пеня по налогам?

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов (включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.

Словом, пеня является средством обеспечения своевременной уплаты налога. Но не только. Кроме того, пени могут быть начислены также в случаях выявления налоговиками занижения суммы налогового платежа или перечисления налоговым агентом налоговых платежей позже установленного срока.

Случаи, когда пени не начисляются

Налоговым кодексом определен ряд случаев, когда пеня по налогам не начисляется. Они поименованы в п. 3 и 8 ст. 75 НК РФ:

  • арест имущества налогоплательщика на основании решения налогового органа;
  • арест денежных средств или иного имущества налогоплательщика, а также приостановление операций по счетам в банках на основании решения суда;
  • выполнение письменных рекомендаций уполномоченных органов.

Важная деталь: в первых двух случаях освобождение от уплаты пеней работает лишь в период действия указанных в них обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ).

Порядок начисления пени

Начисление пени производится за каждый календарный день текущей просрочки уплаты налогового платежа. К примеру, налог нужно заплатить до 25 июля, но налогоплательщик не смог внести необходимую сумму для погашения налоговой задолженности до указанной даты включительно. Следовательно, с 26 июля начинает начисляться пеня. Начисление пени будет производиться до дня погашения налоговой задолженности в полном ее объеме.

Иными словами, для определения величины пени нужны сумма налоговой задолженности и период просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Однако при исчислении периода просрочки (за который начисляются пени) необходимо учесть одну особенность: налоговым законодательством точно определен лишь первый день такого периода – день, следующий за установленным днем уплаты налога или сбора. О последнем дне расчетного периода в п. 3 ст. 75 НК РФ не сказано ни слова. Зато в п. 4 названной статьи содержится важная оговорка – пеня определяется за каждый день просрочки .

Предположим, что налогоплательщик уплатил налог с нарушением установленного срока: не 25 июля, а лишь 16 августа 2016 года. Какой день – 15 или 16 августа следует считать последним днем просрочки? Возможны варианты.

Два мнения по поводу одного дня

В недавнем Письме Минфина России от 05.06.2016 № 03-02-07/39318 изложена следующая точка зрения: Налоговым кодексом не предусмотрено начисление пеней за день, в котором просрочка исполнения обязанности по уплате налога отсутствует. Финансисты рассуждают так: в момент предъявления в банк платежного поручения просрочка исполнения обязанности по уплате налога в силу п. 3 ст. 45 НК РФ отсутствует. Следовательно, день погашения налоговой задолженности не должен учитываться при расчете пени.

Сказанное означает следующее. К примеру, налог на прибыль по сроку должен быть уплачен 28 июля 2016 года. Однако налогоплательщик направил лишь на следующий день, то есть 29 июля. Формально в описанной ситуации имеется однодневная просрочка. Но! В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ период просрочки начинается с 29 июля, то есть в день, когда в банк подано платежное поручение, а налог (как отмечено в Письме № 03-02-07/39318) считается уплаченным. Получается, что в данном случае нет никакой просрочки. Идем дальше.

Обозначенная позиция финансистов отличается от мнения налоговиков относительно последнего дня периода просрочки. Последние при расчете величины пеней, как правило, руководствуются разъяснениями, содержащимися в п. 57 и 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, где сказано (практически дословно), что пени начисляются по день фактического погашения недоимки .

Иными словами, налоговики настаивают на включении дня погашения налоговой задолженности в период для расчета пеней, тогда как финансисты считают, что этот день следует исключить из расчета. То есть предметом разногласий представителей двух контролирующих ведомств является день погашения задолженности.

Учитывать (или нет) его при определении размера пени – решать вам, исходя из возможных рисков. Со своей стороны добавим, что финансисты в Письме № 03-02-07/39318 высказали (на наш взгляд) более обоснованную точку зрения по анализируемому вопросу, нежели высшие арбитры, которые ограничились, по сути, лишь указанием на необходимость включения спорного дня в период просрочки, при этом никак не аргументируя свою позицию.

Но вернемся к нашему примеру. Учитывая разъяснения Минфина, получается, что пени налогоплательщик должен исчислить за 21 день, то есть с 26 июля по 15 августа.

Итак, для расчета пени нужны сумма налоговой задолженности и две даты – определенный налоговым законодательством срок уплаты налога и дата погашения недоимки.

Формула расчета пени

Формула для расчета пени приведена в п. 4 ст. 75 НК РФ.

Важная деталь: с 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к ключевой ставке (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

Для расчета пеней ключевая ставка применяется в том размере, в котором она действовала в период просрочки. Расчет усложняется, если ключевая ставка изменяется в периоде просрочки.

С 14 июня 2016 года величина ключевой ставки составляет 10,5% (Информация Банка России от 10.06.2016).

Обратите внимание

В начале августа на сайте regulation.gov.ru было размещено уведомление о разработке проекта поправок в ст. 75 НК РФ, целью которых является увеличение ставки пени. Но текст самого законопроекта пока не опубликован.

Пример 1

Величина просроченного налогового платежа за период с 26 июля по 15 августа 2016 года составила 178 000 руб.

Размер пени составит 1 308,3 руб. (178 000 руб. х 1/300 х 0,105 х 21 дн.).

Налоговая задолженность может погашаться частями. Как это скажется на расчете пеней – покажем на примере.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Уплату налога (178 000 руб.) налогоплательщик произвел двумя платежами:

  • 1 августа 2016 года – 80 000 руб.;
  • 15 августа 2016 года – 98 000 руб.

По налогу и соответствующий ей размер пени составит:

Период просрочки

Количество дней

Сумма просрочки, руб.

(178 000 руб. х 1/300 х 0,105 х 6 дн.)

(98 000 руб. х 1/300 х 0,105 х 15 дн.)

Итого пени к уплате

888,3 (373,8 + 514,5)

И последнее. Уплата пени обычно осуществляется одновременно с уплатой основного долга по налогу. Также возможна их уплата после перечисления полной суммы просроченной налоговой задолженности.

Резюмируем сказанное. Пеня – является инструментом, обеспечивающим своевременную уплату налогов и сборов, поскольку ее начисление прекращается при погашении просроченного налогового платежа. Размер пени исчисляется в процентном соотношении к неуплаченной сумме по одному виду платежа. Процентное отношение приравнивается к 1/300 установленной ставки рефинансирования (которая с 2016 года приравнена к ключевой ставке).

Но есть одна сложность: период просрочки законодательно не определен. Финансисты считают (Письмо № 03-02-07/39318), что день погашения налоговой задолженности не должен учитываться при расчете пени . То есть, если платежное поручение на перечисление налога на прибыль направлено в банк 29 июля вместо установленного Налоговым кодексом 28 июля, оснований для расчета пени не возникает. Ведь пени рассчитываются со дня, следующего после установленного срока уплаты, а день погашения налоговой задолженности, по мнению Минфина, должен исключаться из расчета пени.

Тогда как налоговики, руководствуясь разъяснениями Пленума ВАС (п. 57, 61 Постановления № 57), напротив, полагают, что пени начисляются по день фактического погашения недоимки. Выгода первой из двух изложенных позиций очевидна, как, впрочем, и ее риск. Поэтому с учетом данного обстоятельства налогоплательщику следует самостоятельно решить, какому из обозначенных вариантов расчета пени отдать предпочтение.

Пени - это компенсация потерь за несвоевременную или неполную уплату налога, или другой суммы. Уплачивают пени не только налогоплательщики, несвоевременно уплатившие налоги, но и плательщики сборов. А также руководители предприятий, при несвоевременной выплате заработной платы, компенсаций, расчете за увольнение.

Как рассчитать пени

Правила расчета пени можно найти в ст.75 НК РФ (пункты 3 и 4). Пени уплачиваются помимо сумм сбора, процентов, сумм, налога. Пени начисляются за каждый просроченный календарный день. Пени могут взыскиваться принудительно за счет средств в банке или иного имущества. Так что пренебрежительно относиться к ним не стоит.

Как начислить пени по договору

  1. Определяется сумма основной задолженности, в том числе и НДС.
  2. Далее следует определить период просрочки. Начало - следующий день за днем просрочки, окончание - уплата задолженности.
  3. Определить ставку пени: % или конкретную сумму за день просрочки. Если нет в договоре подобной оговорки, то нужно руководствоваться гражданским кодексом - по ставке рефинансирования.
  4. Определить сумму пени за один день. Если же пени начисляются по ставке рефинансирования (ставка годовая), то ставку нужно разделить на 360 дней.
  5. Определить общую сумму пени, для этого нужно пени за один день умножить на количество дней неуплаты.

Как начислить пени по НДС и другим налогам, штрафам

Пени начисляются за просроченные выплаты по любым налогам, штрафам, коммунальным платежам. Пени за просроченные выплаты по налогам, штрафам начисляют налоговые, судебные структуры. Проверить правильность начисления пени можно следующим образом. - нужно умножить сумму задолженности на количество дней просрочки и на 1/300.

К примеру: задолженность составляет 25 000 рублей. Просрочка-20 дней. Требуется 25 000 умножить на 30 дней и разделить на 300. Получилось 2500 рублей, это и есть пени.

Как начислить пени на авансовые платежи

Если авансовый платеж уплачен не в срок, то на сумму авансового платежа начисляются пени. Сумму задолженности умножают на количество дней просрочки и на ставку реинвестирования 1/300. Пересчет пеней осуществляется только тогда, когда было принято решение налоговым органом об уточнении платежа.

Как правильно начислить пени за несвоевременные выплаты

Получить пени можно также за несвоевременные выплаты по заработной плате, отпускным, при расчете за увольнение за каждый день просрочки. Это можно проверить и самим. Например: при увольнении начислено 45 000 рублей, просрочка составила 20 дней. Нужно умножить 45 000 на 20 и разделить на 300. Пени составят 3000 рублей. Следовательно, организация должна выплатить 48 000 рублей.

Как начислить пени в 1С

Расчет суммы пени в программе 1С производится по формуле: П= Н х Д х 1/360, где

  • П – пени,
  • Н – сумма недоимки, задолженности,
  • Д – количество дней просрочки,
  • 1/360 - ставка рефинансирования

То есть, чтобы определить сумму пени, нужно сумму задолженности умножить на количество дней задолженности, а затем на коэффициент рефинансирования 1/360. Настройка расчета включает в себя следующее:

  • дату, на которую должны были быть произведены расчеты;
  • число месяца, следующего за месяцем образования задолженности;
  • ставку рефинансирования на дату расчета, которая устанавливается автоматически;
  • возможно проводить расчет пени на каждую дату задолженности.

Пени по налогам начисляются проводкой Дт 91.2 Кт 68. Если начислены пени по другим случаям, то вместо корреспондирующего счета Кт 68 берется другой корреспондентский счет.

Это денежная сумма, начисляемая налогоплательщику, который оплачивает долг позднее срока, который установило законодательство. Пени за просрочку необходимы, чтобы обеспечить своевременное по уплате сборов и налогов. Статья 122 Налогового кодекса является основанием для законного взимания штрафов. Как рассчитать пени по налогам? Например, если вы не заплатили по какой-либо причине налог, то к нему прибавится еще и сумма штрафа в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы. Но это всего лишь краткое изложение, давайте разберемся более подробно и рассмотрим конкретные примеры.

Как правильно рассчитать пени по налогам?

Важно знать, что вне зависимости от того, применялись ли к плательщику другие санкции, он обязан перечислять пени в бюджет.
Основной принцип начисления пени - учет каждого дня просрочки выплаты налогов. Первый день - время, когда нужно оплатить налог в соответствиии с законодательством. Как рассчитать пени по налогам? Факторы, необходимые для расчета: сумма исчисленного налога, процент пени, количество просроченных дней. В России процент пени высчитывается на основании ставки рефинансирования, действующей на момент просрочки выплаты. Берется ее 1/300 часть. В данной ситуации ставка рефинансирования равна 8,25%. Итак, для того чтобы ответить на вопрос о том, как рассчитать пени по налогам, воспользуемся формулой: П = Д х Н х СР х 1/300, где П - это сумма пени, СР - точная ставка рефинансирования Центрального Банка России на момент возникновения просрочки, Н - это размер налога.


Если не менялась

Например, некая компания ООО «Старый век» не оплатила до 01 февраля 2013 года, размер которого составлял 7500 рублей. Задолженность по данному налогу она погасила 29.03.2013 года. В данный период ставка рефинансирования, установленная Центральным Банком России, состаляет 8,25%. Общее количество дней задолженности - 57. Как рассчитать пени по налогам? Применяем формулу, указанную выше, и получаем размер размер пени в 117,56 рублей. Следует знать, что ставка рефинансирования вполне может поменяться за время просрочки, и понимать, что расчет тоже будет отличаться. В таких случаях размер ставки берется отдельно за каждый период ее действия.


Если ставка рефинансирования менялась

Компания ООО «Быстрый перевоз» в 2011 году не оплатила в сумме 12000 рублей.
Срок оплаты - 01 февраля 2012 года. Компания погашала долг следующим образом: 12 февраля - 5000 рублей, 01 марта - 7000 рублей. Исходя из этого сумма составляет 12000 рублей за период со 02 по 11 февраля и 7000 рублей с 12 по 29 февраля. Допустим, ставка рефинансирования изменилась с 8% на период со 02 февраля 2012 г. по 09 февраля 2012 г. на 8,25% на имеющийся период с 10 по 19 февраля 2012 г., и, наконец, достигла 8,5% в период с 20 по 29 февраля 2012. Рассчитать пени можно по формуле, представленной выше. Сумма дополнительных выплат составит 68,87 рублей. Итак, теперь вы знаете не только, что такое пени и по какому принципу их начисляют, но и как рассчитать пени по налогам правильно. Удачи в бизнесе, не допускайте просрочек!