Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

• ? Для проверки используются следующие основные документы :
• ? Устав экономического субъекта.
• ? Учредительный договор.
• ? Патент для субъектов малого предпринимательства.
• ? Протоколы собраний учредителей.
• ? Свидетельство о государственной регистрации.
• ? Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ Для экономических субъектов с участием иностранного капитала.
• ? Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.
• ? Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
• ? Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.
• ? Договор на банковское обслуживание.
• ? Зарегистрированные изменения к учредительным документам.
• ? Проспект эмиссии.
• ? Реестр акционеров для акционерных обществ.
• ? Выписки из протоколов годового собрания акционеров.
• ? Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.
• ? Выписки решений совета директоров.
• ? Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.
• ? Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
• ? Переписка с учредителями и акционерами.
• ? Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.
• ? Внутренние положения.
• ? Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).
• ? Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
• ? Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.
• ? Годовая отчетность.
• ? Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
• ? При проверке необходимо установить :
• ? Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.
• ? Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).
• ? Виды деятельности экономического субъекта.
• ? Учредителей экономического субъекта.
• ? Следует проверить, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами).

Для дочерних обществ это имеет особое значение, поскольку хотя оно и не отвечает по долгам основного общества, признание несостоятельности последнего влечет потерю контроля над дочерним.

• ? Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
• ? Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах. Необходимо изучить также источники взносов учредителей в уставной капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических и общественных организаций.
• ? В случае, если основное общество имеет вклад в у. к. дочернего общества, следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставной капитал, а также совместную деятельность, если они имеют место быть.
• ? Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.
• ? В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.
• ? Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.
• ? Организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).
• ? Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства.
• ? Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.
• ? Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
• ? Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.
• ? Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
• ? Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
• ? Необходимо помнить, что отдельные виды деятельности требуют гос. регистарци или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензиии (разрешения), то проведенные операции по указанным видам деятельности считаются незаконными.
• ? Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
• ? Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.
• ? Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.
• ? Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

13. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

13.2. Аудит организации бухгалтерского учета

13.3. Аудит учетной политики организации

13.4. Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета и учетной политики организации

Вопросы для самопроверки

14. Аудит учета операций с денежными средствами

14.2. Аудит кассовых операций

14.3. Аудит банковских операций

14.4. Аудит финансовых вложений

Оформление прав на объекты финансовых вложений

14.5. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств

Вопросы для самопроверки

15.2. Аудит расчетных операций

15.2.1. Основные рекомендации

15.2.2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

15.2.3. Проверка расчетов по претензиям

15.2.4. Проверка расчетов с подотчетными лицами

15.2.5. Проверка расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов

15.2.6. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и сборов

15.4. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных и кредитных операций

Вопросы для самопроверки

16. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

16.2. Аудит операций с основными средствами

16.3. Аудит операций с нематериальными активами

Оформление прав на объекты интеллектуальной собственности

16.4. Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов

16.5. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов

Вопросы для самопроверки

Аудит сохранности и учета производственных запасов

17.2. Аудит сохранности производственных запасов

17.3. Аудит учета производственных запасов

17.4. Проверка правильности налогообложения производственных запасов

17.5. Типичные ошибки и нарушения в учете производственных запасов

Вопросы для самопроверки

18. Аудит расчетов по оплате труда

Проверка документального оформления трудовых соглашений

18.3. Проверка расчетов по оплате труда и расчетов с персоналом по прочим операциям

18.4. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда

Вопросы для самопроверки

19. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции

19.3. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции

Вопросы для самопроверки

20. Аудит готовой продукции и товаров

20.2. Аудит готовой продукции

20.3. Аудит товаров

20.4. Проверка правильности налогообложения операций по учету готовой продукции и товаров

20.5. Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и товаров

Вопросы для самопроверки

21. Аудит финансовых результатов

21.2. Аудит формирования финансовых результатов

21.3. Аудит использования чистой прибыли

21.4. Проверка правильности налогообложения прибыли

21.5. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых результатов

Вопросы для самопроверки

22. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

22.2. Аудит объектов забалансового учета

22.3. Типичные ошибки и нарушения в учете объектов забалансового учета

Вопросы для самопроверки

23. Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности

23.2. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерской отчетности

23.3. Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности

Вопросы для самопроверки

Литература

Словарь основных понятий

Часть II.

Раздел 2. Практический аудит

12. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

12.1. Цель проверки и источники информации.

Цель проверки и источники информации. Целью проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является формулирование мнения аудиторов относительно соответствия учредительных документов аудируемой организации действующему законодательству, а также правильности формирования (изменения) ее уставного капитала. Основными источниками информации являются: организационно-учредительные документы предприятия (Устав или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров, решение о размещении дополнительных акций); внеучетная информация (протоколы общих собраний акционеров или выписки из них, выписки решений совета директоров); бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 3 «Отчет об изменении капитала»); учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»); первичные документы (выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями и др., а также приходные кассовые ордера, акты оценок имущества, накладные, объявления о взносе денег на расчетные счета и валютные счета); расчетно-аналитические данные (расчет чистых активов).

12.2. Аудит учредительных документов

12.2.1. Проверка юридического статуса организации

В ходе проверки юридического статуса организации аудитор должен установить организационно-правовую форму, форму собственности, принадлежность, территорию функционирования аудируемой организации. Организационно-правовая форма для зарегистрированных на территории России экономических субъектов должна соответствовать Гражданскому кодексу Российской Федерации. Это открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д. Проверка организационно-правовой формы деятельности предприятия позволяет аудитору установить как собственников проверяемого имущества, так и тех лиц, которые несут ответственность по обязательствам. Форма собственности может быть государственной, частной и др. По своей принадлежности организации могут быть российскими, иностранными, с участием иностранного капитала. По статусу организации могут быть зависимыми, дочерними, малыми. Территория функционирования может ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

12.2.2. Проверка организационно-учредительных документов

При проверке организационно-учредительных документов аудитором изучаются устав аудируемой организации, ее учредительный договор, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров и другие документы.

Устав предприятия. При ознакомлении с уставом аудируемой организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации; местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; размер уставного капитала и распределение долей в нем среди учредителей; цели и виды деятельности организации; порядок назначения или избрания исполнительных органов; состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений; порядок формирования фондов; порядок распределения дивидендов.

Учредительный договор предприятия. При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: передачи имущества, участия в деятельности, распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности. При проверке аудитор выясняет виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Аудитор проверяет наличие лицензий и сроки их действия, т.к. право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Свидетельство о государственной регистрации. Аудитор устанавливает наличие документов о государственной регистрации и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определенном законом о регистрации юридических лиц и считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации. Организации необходимо также зарегистрировать недвижимое имущество. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Свидетельства о регистрации. Аудитор должен проверить свидетельства о регистрации в органах статистики, Министерстве по налогам и сборам, в Пенсионном фонде, в Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах. При проверке своевременности постановки на учет в этих органах аудитор должен ознакомится со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (присвоением ИНН, кода причин постановки на учет); извещениями (свидетельствами) внебюджетных фондов, в которых должны быть указаны соответствующие регистрационные номера и даты постановки на учет.

Проспект эмиссии. В проспекте эмиссии указываются данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах. Рассмотрение аудитором этой информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений) и другие необходимые действия. Титульный лист проспекта эмиссии должен быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, а также содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора - физического лица), печать и дату.

Реестр акционеров (для акционерного общества). Аудитор должен проверить, был ли реестр начат в течение одного месяца с момента государственной регистрации акционерного общества, а также внесение в реестр следующих обязательных реквизитов: сведения о размере уставного капитала, количестве, номинальной стоимости, видах выпущенных акций, их дроблении и консолидации; о каждом акционере; об акциях, выкупленных обществом за счет собственных средств, их количестве, номинальной стоимости, видах; о выплате дивидендов, о сделках с акциями; о депозитарии.

Кроме того, аудитору следует проверить следующие документы: документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, местных органов власти; договоры на банковское обслуживание (аудитор проверяет виды счетов предприятия в банках, что позволяет косвенным образом установить, не занимается ли предприятие теми видами деятельности, которые не определены в учредительных документах); протоколы общего собрания акционеров по результатам года (аудитор проверяет правильность выплаты дивидендов по акциям); решения совета директоров, приказы и распоряжения исполнительной дирекции, ее переписка с учредителями и акционерами; журналы выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (кроме руководителя) проверяемого предприятия; внутренние положения (о филиалах и представительствах, о документообороте, об оплате труда, о премировании и т.д.), приказ по учетной политике и прочие приказы; отчетность (годовую отчетность, а также отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации и на дату реорганизации/ликвидации предприятия). В ходе аудиторской проверки предприятия полезно прибегать к экспертизе учредительных документов на наличие и полноту сведений. Важно помнить, что полученные в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета.

Экспертиза учредительных документов. В ходе экспертизы учредительных документов аудитору следует проверить следующее: структуру управления организацией и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений (аудитору следует установить, являются ли управляющие собственниками, или владеют предприятием «спящие партнеры», как организована система соподчиненности и контроля за деятельностью нижестоящих органов управления со стороны вышестоящих, кому подотчетны директора предприятия); своевременность внесения изменений в учредительные документы; состав учредителей организации (при анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица); размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; счета, которые открыты организацией в учреждениях банков; резервы и другие фонды (предусмотрены ли они уставом); порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по итогам года после уплаты обязательных платежей, правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; основания для открытия предприятием филиалов и иных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, на территории России и за рубежом; основания на ведение внешнеэкономической деятельности.

12.3. Аудит формирования уставного капитала.

Уставный капитал . Уставный капитал – это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия. Он входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. В зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие уставного капитала имеет разные смысловые оттенки. На практике это понятие реализуется в виде следующих наименований: уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью); уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочный капитал хозяйствующих товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Аудитор в ходе аудита формирования уставного капитала должен решить следующие задачи: изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Аудит формирования уставного капитала или его аналога должен проводится с учетом формы организации коммерческого предприятия.

Проверка формирования уставного капитала. В ходе проверки формирования уставного капитала аудитору следует установить: размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных средств; соблюдение формы (определяется организацией самостоятельно) и срока оплаты уставного капитала (определяется организацией самостоятельно в рамках законодательства); полноту и своевременность оприходования внесенных учредителями в счет вкладов денежных сумм или иного имущества, имеющего денежную оценку; обоснованность оценки не денежных вкладов; наличие актов оценки имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал; наличие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты; правильность пересчета вкладов в иностранной валюте в рубли; отнесение курсовой разницы на добавочный капитал; стоимость чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала; правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; организацию аналитического учета; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счету 80 и корреспондирующих счетов; соответствие данных Главной книги и регистра по счету 80. Кроме того, в ходе проверки формирования уставного капитала акционерных обществ аудитору следует: проверить регистрацию акций; определить номинальную стоимость акций в пределах одной категории и одного типа (она должна быть одинаковой); проследить, чтобы выпуск акций осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в Уставе; рассчитать отношение номинальной стоимости привилегированных акций к его величине (оно не должно превышать 0,25).

Проверка изменения уставного капитала. Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному контролю. Задача аудитора сводится к выяснению правомерности и своевременности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут производиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Увеличение уставного капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного привлечения денежных средств или других активов. При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала. Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления. Для уменьшения капитала предусмотрен, в том числе и обязательный порядок. Второй случай имеет место, если по окончании финансового года (начиная со второго года деятельности) в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Гражданский Кодекс РФ устанавливает в качестве основного требования для соотношения величины уставного капитала и чистых активов организации следующее условие: сумма чистых активов должна быть не меньше размера уставного капитала. Если это условие не выполняется, то аудиторы могут рекомендовать объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемой организации оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудитор не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.

Примечание. Под чистыми активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов и обязательств предприятия за счет исключения из активов и обязательств некоторых балансовых статей.

Кроме того, акционерные общества обязаны уменьшить капитал, если: акции, не оплаченные в срок, не реализованы в течение одного года с момента их поступления в распоряжение общества; выкупленные по требованию акционеров акции не реализованы в течение одного года с момента их выкупа. Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, надо выяснить причину принятия такого решения. Следует проверить наличие фактов, обязывающих к уменьшению уставного капитала.

9.Методы контроля. Приемы и способы документального и фактического контроля

Тема 2. Организация и проведение контрольно- ревизионной работы

1.Организация контрольно-ревизионной работы

2.Сущность и объекты ревизии. Классификация ревизий и задачи, стоящие перед ними в современных условиях

3.Правовое регулирование ревизионной работы в Республике Беларусь

4.Планирование и координация контрольно-ревизионной работы

5.Права, обязанности и ответственность ревизоров и должностных лиц субъектов хозяйствования, деятельность которых проверяется

6.Этапы ревизии и подготовка к ее проведению

7.Инвентаризация и обследование как важнейшие этапы ревизии

8.Документы, составляемые в период и по результатам ревизии

9.Порядок передачи материалов ревизии правоохранительным и судебным органам

10.Требования, предъявляемые к содержанию акта комплексной ревизии

11.Реализация результатов ревизии и организация контроля выполнения принятых по ним решений

12.Особенности проведения ревизий по требованию правоохранительных и судебных органов

Тема 3. Сущность и классификация аудита. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь: ее содержание и регулирование

1.Понятие и сущность аудита. Предпосылки возникновения и этапы развития аудита

2.Классификация аудита, его цели и задачи

3.Место аудита в системе контроля. Общие черты и различия между аудитом и ревизией

Аудит (аудитор)

Ревизия (ревизор)

4.Профессиональная этика аудиторов и их взаимоотношения с заказчиками аудиторских услуг

5.Организация аудита в Республике Беларусь и его субъекты. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь

6.Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций, должностных лиц субъектов предпринимательской деятельности при осуществлении аудиторской проверки

7. Национальные правила (стандарты) аудита

8.Контроль осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь

Тема 4. Подготовка, планирование и технология проведения аудиторской проверки

1. Основные этапы аудита

2.Договор оказания аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг

3. Планирование аудита

4. Оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля

6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности

7. Использование результатов работы экспертов и других аудиторов и их взаимодействие

8. Рабочая документация аудитора. Внутренний контроль качества аудиторской проверки

Тема 5. Аудиторское заключение и отчетность аудиторских организаций

1. Виды аудиторских мнений о достоверности бухгалтерской отчетности

2. Форма и структура аудиторского заключения, порядок его представления

3. Письменная информация (отчет) аудиторской организации (аудитора) по результатам проведения аудита

4. Отчетность о результатах работы аудиторов – индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций.

Тема 6. Ревизия (аудит) организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля. Ревизия (аудит) учредительных документов и формирования уставного фонда

2. Оценка организационной системы бухгалтерского учета, формы учета и ее соответствия условиям организации и управления субъектом хозяйствования, учетной политике

3. Оценка эффективности системы учета и анализ учетной политики организации

5. Проверка правильности отражения операций на забалансовых счетах

6. Изучение и оценка состояния системы внутрихозяйственного контроля, своевременности рассмотрения его результатов и действенности принимаемых мер администрацией организации

8. Исследование учредительных документов проверяемой организации. Проверка законности осуществления различных видов хозяйственной деятельности

9. Ревизия (аудит) операций по формированию уставного фонда. Особенности проверки формирования уставного фонда акционерных обществ, организаций с иностранными инвестициями

Тема 7. Ревизия (аудит) кассовых операций и операций по счетам в банках

2. Порядок проведения инвентаризации денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, оценка условий их хранения

5. Проверка соблюдения установленного порядка выдачи наличных денежных средств под отчет

6. Особенности проверки операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте

7. Проверка соблюдения требований законодательства по использованию контрольно-кассовой техники

9. Особенности ревизии (аудита) кассовых операций в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета

12. Проверка правильности и законности операций по покупке и продаже валюты, целевого использования валютных средств, отражения в учете курсовых и суммовых разниц

Тема 8. Ревизия (аудит) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами. Ревизия (аудит) нематериальных активов

3. Проверка правильности документального оформления и учета операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, налогообложения операций выбытия основных средств

4. Проверка операций по аренде основных средств у арендатора (арендодателя)

5. Проверка правильности применения норм амортизации, порядка ее начисления и обоснованности включения в себестоимость продукции (издержки обращения)

6. Проверка лизинговых операций у лизингодателя (лизингополучателя)

8. Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов

Тема 9. Ревизия (аудит) учета финансовых результатов и их использования. Ревизия (аудит) бухгалтерской отчетности

3. Оценка правильности формирования и проверка достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете финансового результата отчетного периода

4. Контроль использования прибыли отчетного года.

8. Проверка своевременности и правильности исправления ошибок в отчетности

9. Проверка, анализ и подтверждение показателей бухгалтерской отчетности и оценка содержания пояснительной записки

7. Цель и задачи проверки учредительных документов и формирования уставного фонда. Последовательность и источники проверки

Цель проверки – обеспечение правовых основ осуществления деятельности организации.

Основные задачи проверки:

Проверка наличия оригиналов учредительных документов; изменений и дополнений в учредительные документы, своевременности и правильности их государственной регистрации; наличия филиалов, представительств, других обособленных подразделений и положений о них;

Проверка соответствия видов деятельности, указанных в учредительных документах, осуществляемым видам деятельности; наличие уведомлений в государственные органы об осуществлении видов деятельности, не предусмотренных учредительными документами; наличия специальных разрешений (лицензий) на право осуществления лицензируемых видов деятельности;

Проверка наличия оригиналов свидетельств о государственной регистрации и постановке на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах;

Проверка размера уставного фонда, своевременности и порядка его формирования.

Источники информации :

Устав и учредительный договор;

Лицензии на право осуществления лицензируемых видов деятельности;

Свидетельства о государственной регистрации;

Журнал-ордер №12;

Ведомости аналитического учета по счетам 80, 75, 50, 51, 52, 01, 04.

8. Исследование учредительных документов проверяемой организации. Проверка законности осуществления различных видов хозяйственной деятельности

Проверку следует начинать с изучения содержания учредительского договора и устава организации, обращая внимание, прежде всего на порядок управления ее деятельностью, цели и виды деятельности, условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков и т.д.

В ходе проверки учредительных документов акционерного общества изучаются также следующие положения:

О правах акционеров;

О составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия решений и т.п.

Для обоснования законности осуществления отдельных видов деятельности, подлежащих лицензированию, необходимо проверить наличие специальных разрешений (лицензий) на право осуществления таких видов деятельности. Осуществление же деятельности без надлежащего специального разрешения (лицензии) влечет за собой не только применение экономических санкций, но и принятие хозяйственным судом решения о ликвидации организации.

Следует также обратить внимание на своевременность внесения изменений в уставы организаций имея в виду, что коммерческие организации обязаны в двухмесячный срок внести в свои уставы изменения и дополнения и представить их для государственной регистрации в случае смены собственника имущества или изменения состава учредителей (участников) организации.

9. Ревизия (аудит) операций по формированию уставного фонда. Особенности проверки формирования уставного фонда акционерных обществ, организаций с иностранными инвестициями

Изучив учредительные документы, ревизор приступает к проверке правильности формирования уставного фонда, обращая внимание на полноту и своевременность взноса своей доли каждым из участников и в соответствии с объявленным размером.

При этом следует иметь в виду, что коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов, за исключением закрытых и открытых акционерных обществ (ЗАО и ОАО).

Для ЗАО и ОАО устанавливается минимальный размер уставного фонда в сумме, эквивалентной:

100 базовым величинам, - для ЗАО;

400 базовым величинам, - для ОАО.

Минимальные размеры уставных фондов ЗАО и ОАО, определяются в белорусских рублях исходя из размера базовой величины, установленного на день, в который устав (изменения и дополнения, связанные с изменением размера уставного фонда) представляется в регистрирующий орган.

Минимальные размеры уставных фондов ЗАО и ОАО должны быть сформированы на момент осуществления государственной регистрации.

Требования к определению размера и срокам формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями устанавливаются Инвестиционным кодексом Республики Беларусь.

В ходе контроля необходимо проверить соблюдены ли сроки формирования уставного фонда, в том числе иностранным инвестором, в полном ли объеме осуществлены взносы каждым из участников, поскольку от этого зависит обоснованность применения налоговых льгот, представленных в соответствии с налоговым законодательством. Если же уставный фонд не будет сформирован в установленные сроки и в объявленных размерах, то организация подлежит ликвидации.

В случаях, когда уставный фонд формируется не только за счет денежных взносов учредителей, а путем неденежного вклада, необходимо истребовать результаты оценки стоимости последнего, на основании которой и определяется размер реального взноса.

Литература:

Инвестиционный Кодекс Республики Беларусь.

О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: Декрет Президента Республики Беларусь №1 от 16.01.2009г.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – МН.: Интерпресс Сервис, Мисанта, 2003.

Ревизия и аудит: учеб.пособие/ Г.М. Пупко. – Минск: БГЭУ, 2009.

Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.С. Шидловской. Мн., 2001.

Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс/ В.А. Хмельницкий.-Мн.: Книжный Дом, 2005.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Кафедра БУ, аудита и статистики

Контрольная работа по дисциплине

АУДИТ

на тему «Методика аудиторской проверки учредительных документов»

(на примере ОАО «МИНВОД»)

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки

учредительных документов……………………………………………...….5

1.1. Цель и направления экспертизы учредительных документов…….5

1.2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие

объект проверки……………………………………………………………9

1.3. Источники информации для аудиторской поверки……………….11

1.4. Проверка формирования уставного капитала и

расчетов с учредителями………………………………………………….12

Глава 2. Аудит учредительных документов ОАО «МИНВОД»………15

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия……………15

2.2. Планирование аудита учредительных документов……………….23

2.3. Аналитические таблицы, составленные при проверке

учредительных документов, формировании уставного

капитала и расчетов с учредителями…………………………………….30

Глава 3. Аудиторское заключение ………………………………………34

3.1. Оценка результатов проверки……………………………………….34

Заключение…………………………………………………………………39

Список использованной литературы……………………………………..40

Приложения………………………………………………………………..42

ВВЕДЕНИЕ

Обращение к теме актуально и правомерно потому, что в связи с планомерным переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, а также постоянным возникновением новых негосударственных структур (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал), объективно возникла необходимость более пристально обратить внимание аудиторского сообщества к фактам структуризации обществ. Потребность внутрироссийского рынка в аудите учредительных документов и расчетов с учредителями обусловлена фактами активизации процессов реструктуризации общества.

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Целю данной курсовой работы, является сбор и обобщение материалов по теме «Методика аудиторской проверки учредительных документов», исходя из данной цели, были поставлены следующие задачи:

Сформулировать цели и направления экспертизы учредительных документов;

Выявить источники информации для проведения проверки учредительных документов;

Провести аудиторскую проверку учредительных документов ОАО «МИНВОД».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «МИНВОД», находящееся по адресу: 163002, г. Архангельск, ул. Октябрят, д.54., основной вид деятельности которого приобретение, розлив, переработка и реализация минеральных вод и иного природного сырья.

Теоретической основой данного исследования являются работы отечественных (Велютина В.Г., Крупченко Е. А., Шеремет А.Д.), а фактологической основой являются материалы инженерных и экономических служб предприятия (бухгалтерии, производственного, маркетингового и сбытового отделов).

Курсовая работа выполнена на 40 страницах, содержание, введение, три главы, заключение, список использованной литературы, 8 приложений, а также 8 таблиц и 1 схема.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1.1. Цель и направления экспертизы учредительных документов

Аудит учредительных документов – это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.
С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для функционирования и прекращения функционироования;

2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала;

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного капитала.

6. Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;

Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);

Виды деятельности экономического субъекта;

Учредителей экономического субъекта;

Размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

Своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;

В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

Организационно-правовую форму экономического субъекта;

Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

Правильность исчисления доходов учредителей;

Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

Инспектирование;

Наблюдение;

Подтверждение;

Пересчет (проверка арифметических расчетов);

Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.