Особенностью прямых налогов является то, что они взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ непосредственно по ставке или в фиксированной сумме. К прямым налогам относятся: налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог и др.
В данной главе будет рассматриваться налог на прибыль предприятий, являющийся одной из показательных форм изъятий части прибыли в бюджеты государств и представляющий собой налог на разницу между доходами и расходами. Также будет рассмотрен подоходный налог физических лиц.
Налог на прибыль существует в Германии, Франции, Италии, Швейцарии, Португалии, Испании, Норвегии, Бельгии и ряде других стран.
В зависимости от экономической ситуации того или иного государства налог имеет свои особенности.
Различают следующие системы налогообложения дохода.
1. Классическая система. Она не предусматривает ослабления экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и личным подоходными налогами. Эта система действует в США, Швейцарии, Швеции, Бельгии, Л кжсембурге, 11идерлагщах.
2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний. Она может функционировать в двух вариантах:
■ на основе разных ставок: распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Германии, Австрии, Португалии, Японии;
■ на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система действует в Испании, Исландии, Финляндии.
3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяют два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов:
■ налоговый кредит или система зачета. Данная система используется во Франции, Великобритании, Ирландии:
■ частичное освобождение от налога дивидендов, независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании.
4. Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне компании (Греция и Норвегия) ил и на уровне акционеров (Германия и Италия).
Налог на прибыль организаций взимается, как правило, по пропорциональным ставкам (24-40%). Данный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности организации .
Говоря о подоходном налоге, можно сказать, что ставки этого налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. При подоходном налогообложении крайне трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам. В высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов, она должна быть откорректирована на практике. 11емаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции, - 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 г. в значительной степени был связан со снижением предельных ставок подоходного налога. Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50-70% / официальный сайт Информационно-аналитического центра “ЛИГА”.- ООО “ЛИГА ЗАКОН”. - К.: 2011. - Режим доступа к Кодексу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/JF5H901V.html.
2. Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23 декабря 2010 года № 2857-VI.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. / И.М. Александров. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 318 с.
4. Демиденко Л.М. Налоговая система: учебное пособие. / Л.М. Демиденкко, Ю.Л. Субботович.- К.: Центр учебной литературы, 2007. – 184 с.
5. Завгородний Н.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. / Н.П. Завгородний. – К.: Издательство А.С.К., 2003. – 639 с.
6. Якушик И.Д. Налоговые системы зарубежных стран: справочник. / И.Д. Якушик, Я.В. Литвиненко. – К.: «МП Леся», 2004. – 480 с.