Счет фактура финансовая аренда лизинг ндс. Как учитывается НДС по договорам лизинга: возмещение, переуступка, УСН. Проводки по окончанию договора лизинга

При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга, что признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (статья 146 НК РФ).

При налогообложении лизинговых платежей применяется налоговая ставка 18 процентов, вне зависимости оттого, что является предметом лизинга.

Порядок уплаты НДС участниками лизинга не зависит от того, кто учитывает лизинговое имущество.

Лизингополучатель вправе принять суммы НДС в общем порядке при выполнении всех условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Право на вычет у лизингополучателя сумм НДС, предъявленных ему лизингодателем, возникает при условии использования предмета лизинга в операциях, являющихся объектом обложения НДС, наличии счета-фактуры, выставленного лизингополучателем, факта принятия к учету (начисления лизинговых платежей или принятия к учету предмета лизинга).

Если лизинговое имущество используется лизингополучателем в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма, уплаченного в составе лизингового платежа НДС лизингодателю, согласно статья 170 НК РФ к вычету не принимается, а либо учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, либо увеличивает первоначальную стоимость имущества.

Предметом лизинга может быть оборудование, требующее монтажа .

Очень часто налоговики на местах настаивают, что по такому оборудованию в соответствии с пункт 5 статьи 172 НК РФ лизингодатель вправе применить налоговый вычет по НДС только в налоговом периоде, следующем за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию.

С такой позицией нельзя согласиться, поскольку положения пункт 5 статьи 172 НК РФ регламентируют иные отношения. Этим порядком должны руководствоваться налогоплательщики по суммам НДС, предъявленным им подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, и по суммам НДС, предъявленным по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ или при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

Для договора лизинга эти положения неприменимы. Лизингодатель имеет право воспользоваться правом на вычет уплаченного НДС согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ после принятия на учет лизингового имущества и при наличии соответствующих первичных документов.

Это подтверждает арбитражная практика (смотрите Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2005 года №А33-6283/04-С3-Ф02-5820/04-С1, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2005 года №А56-17790/04).

Во-первых, для вычета уже не важен будет факт оплаты. Требование об обязательной уплате суммы НДС остается только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации. Во-вторых, непосредственно в статью 172 НК РФ включена норма о том, что по оборудованию к установке вычет «входного» НДС осуществляется в момент его принятия к учету (оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке»).

Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Право на освобождение от НДС налогоплательщик может реализовать только при наличии раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, то есть если учет операций по передачи лизингового имущества в собственность ведется отдельно от отражения доходов по текущим лизинговым платежам.

Методика ведения раздельного учета должна быть разработана лизинговой организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.

Отметим следующие особенности налогообложения НДС такой операции, которые следует учитывать лизинговой компании.

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Значение понятия «отгрузка» для целей применения налогового законодательства не раскрывается. На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ значение этого термина может быть установлено на основании статья 509 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Таким образом, отгрузка товаров рассматривается как передача этих товаров продавцом.

Ранее налоговые органы также выдвигали требования о том, чтобы налоговая база по НДС определялась не по моменту перехода права собственности, а в момент отгрузки или передаче товаров продавцом, как это установлено статьей 167 НК РФ (смотрите, например, письма УМНС РФ по городу Москве от 7 декабря 2004 года №24-11/78674, от 6 марта 2003 года №24-11/13100). По мнению налоговых органов, если, например, организация ведет учетную политику для целей налогообложения «по отгрузке», а согласно условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у продавца возникает в момент отгрузки (передачи).

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС статья 167 НК РФ устанавливается не моментом перехода права собственности на реализуемое имущество, а моментом его передачи продавцом. Другими словами, НДС к уплате в бюджет организация должна начислить в момент передачи реализуемого имущества - когда она выдала накладную или акт приема-передачи.

Налоговики могут потребовать начислить НДС к уплате в бюджет по выкупной стоимости имущества в момент передачи имущества, несмотря на то, что право собственности еще не передано. Ссылаться при этом они будут на нормы статья 167 НК РФ.

Однако эта позиция спорная. Право собственности на предмет лизинга не переходит в момент передачи последнего, то есть не возникает реализации для целей исчисления НДС (пункт 1 статья 39 НК РФ, статья 146 НК РФ). Объект налогообложения возникает гораздо позже, лишь после полной оплаты выкупной стоимости имущества.

Некоторые специалисты в области налогообложения признают, что такая позиция налоговых органов несостоятельна на том основании, что налоговая база - это всего лишь стоимостная характеристика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 53 НК РФ). Только при наличии объекта налогообложения у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога и исчислению налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В связи с этим до того момента, пока не возник (переход права собственности статьи 39 НК РФ, 146 НК РФ), налоговая база исчисляться не должна, то есть определять налоговую базу нужно лишь при том условии, что права собственности на товар перешло к покупателю.

Такая же логика была положена в основу аргументов, направленных на то, чтобы признать несоответствующими Конституции Российской Федерации нормы статьи 162 НК РФ, обязывающие налогоплательщика включать в налоговую базу по НДС суммы поступивших авансовых платежей в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

Заявители указывали, что обязанность исчислить и уплатить налог не может возникать ранее возникновения объекта налогообложения, а поскольку объектом обложения НДС является реализация работ и передача заказчику их результата, то и сам налог может быть уплачен только после передачи права собственности на результаты выполненных работ; авансовые платежи поступают исполнителю работ в любом случае до момента такой передачи, а значит, они не могут облагаться НДС и не подлежат включению в его регистр.

Однако Конституционным судом была высказана следующая правовая позиция по данному вопросу. Налог считается законно установленным, когда все его обязательные элементы, включая объект налогообложения и налоговую базу, определены в законе, с тем чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Вместе с тем закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации обязанность платить законно установленные налоги не исключает право законодателя устанавливать порядок и сроки уплаты налога или его части, соблюдая при этом принципы конституционного и налогового права.

Так, в отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом - при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.

С учетом того, что обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ), и при условии, что в момент возникновения налоговых правоотношений объект налогообложения был должным образом определен в законе, оспариваемое нормативное положение не может рассматриваться, как препятствующее соответствующим субъектам осуществлять деятельность по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), а также получать возмещение излишне взысканного налога за счет бюджета.

Таким образом, Конституционный суд Российской Федерации подтвердил законность положений НК РФ, в соответствии с которыми момент исчисления НДС предшествует моменту появления объекта налогообложения - реализации товаров (работ, услуг) (смотрите Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 марта 2004 года №148-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Федерального Государственного унитарного предприятия «Машиностроительное предприятие «Звездочка» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации», Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 января 2005 года №32-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «КАМАЗ» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Применительно к рассматриваемой операции в рамках договора лизинга это означает следующее. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга, то моментом исчисления налоговой базы по НДС будет признана дата передачи предмета лизинга лизингополучателю, а не момент перехода права собственности на объект по окончании договора или при условии выплаты выкупной стоимости.

В связи с этим при таких условиях договора лизингодатель в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю обязан исчислить НДС с выкупной цены, выписать счет-фактуру и передать ее лизингополучателю в пятидневный срок с момента передачи имущества (статья 169 НК РФ).

Следует отметить, что практики применения указанного подхода в отношении лизинговых договоров, условиями которых предусматривается право лизингополучателя выкупить имущество, по нормам статья 167 НК РФ, которые вступают, в действие с 1 января 2006 года пока нет.

Обратите внимание. Если лизинговая компания предоставляет в лизинг оборудование, реализация которого не облагается НДС по подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при передаче этого имущества по договору, который предусматривает право лизингополучателя приобрести предмет лизинга в собственность, не возникает необходимость исчислять НДС с суммы выкупной цены.

Отметим, что в настоящее время специалисты в области налогообложения, хотя и отмечают возможную проблему с точки зрения момента исчисления НДС, все же рекомендуют исчислять НДС с выкупной стоимости в момент перехода права собственности.

Договоры лизинга, содержащие условие о выкупе имущества при уплате определенной договором выкупной цены, могут быть выгодны лизинговой компании, если принимать во внимание и существующую норму пункта 8 статьи 149 НК РФ, согласно которой при изменении порядка освобождения от обложения НДС отдельных операций должен применяться тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Однако в связи с тем, что вопрос о моменте исчисления налоговой базы по НДС при передаче товаров в пользование при условии, что в будущем право собственности на эти товары также перейдет пользователю, продолжает оставаться недостаточно определенным, при реализации таких договоров у лизинговой компании могут возникнуть затруднения в исчислении НДС.

Согласно пункт 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Правильное определение налогового периода, в котором производится отгрузка товаров, влияет на исчислении пропорции, в соответствии с которой НДС, уплаченный в составе общехозяйственных расходов, должен подлежать вычету из бюджета или включению в расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Кроме того, договоры лизинга, как правило, содержат условие о праве лизингополучателя выкупить лизинговое имущество на определенных в договоре условиях. При этом лизингополучатель может воспользоваться или не воспользоваться своим правом выкупа. В последнем случае лизинговое имущество по истечении срока действия договора подлежит возврату собственнику – лизинговой компании.

На основании изложенного лизинговой компании могут быть неудобны с точки зрения исчисления НДС договоры лизинга, содержащие условие о праве лизингополучателя выкупить имущества при уплате определенной договором выкупной цены.

Лизинговой компании следует отказаться от заключения договоров лизинга, условиями которого предусматривается выкуп предмета лизинга и отдельно указывается выкупная цена. В этом случае лизингодателю лучше заключить договор лизинга без перехода права собственности на предмет лизинга и одновременно на продажу предмета лизинга, где зафиксировать возможные условия получения этого имущества в собственность. По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором (пункт 1 статьи 429 ГК РФ).

В договоре лизинга, предусматривающего переход права собственности, в котором выделены текущие лизинговые платежи и выкупная стоимость, исчисление НДС в отношении услуг по предоставлению предмета лизинга во временное пользование и продажи имущества производится отдельно.

Позиция налоговиков заключается в следующем. НДС, уплаченный в составе лизингового платежа, не может быть поставлен к вычету у лизингополучателя в полном объеме. Свою позицию налоговики обосновывают ссылками на то, что лизинговый платеж фактически включает две составляющие: плату за аренду имущества и стоимость имущества. Поскольку предмет лизинга не перешел в собственность лизингополучателя, то и НДС в соответствующей части нельзя ставить к вычету. Таким образом, налоговики по своему усмотрению разделяют лизинговый платеж на две составляющие в случае, если в договоре выкупная стоимость явно не выделена, что неправомерно.

Арбитражные суды, принимая решения в пользу налогоплательщика, исходили из того, что налоговая инспекция неправомерно выделила в лизинговом платеже часть, по которой не приняла к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателю, поскольку лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать его как несколько самостоятельных платежей. Следовательно, налоговая инспекция неправомерно выделила в лизинговом платеже часть, по которой не приняла к вычету НДС, уплаченный лизингодателю (смотрите Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 года №Ф04/3420-356/А67-2002 и от 15 июня 2004 года №Ф04/3251-499/А70-2004, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2002 года №А56-32337/01).

Письмом Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2004 года №03-04-11/203 также подтверждена правомерность вычета сумм НДС, уплачиваемых лизингополучателем лизингодателю в составе лизинговых платежей в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата этих платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, и в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, независимо от момента перехода права собственности на предмет лизинга.

При этом для правомерности признания вычета по НДС или признания всей суммы НДС в составе расходов для целей налога на прибыль важно, чтобы у лизингополучателя имелись счета-фактуры, выставленные лизингодателем на всю сумму лизингового платежа, включающего выкупную цену, начисленного в соответствии с условиями договора лизинга.

Однако следует отметить, что практика налогообложения по договорам лизинга, условиями которого предусмотрен переход права собственности, в настоящее время только формируется, поскольку напрямую положениями НК РФ данные аспекты не урегулированы, а разъяснения Минфина Российской Федерации не являются однозначными. В связи с этим возможно изменение точки зрения Минфина по рассматриваемому вопросу, стабильность положительной арбитражной практики для налогоплательщика также неочевидна.

При таких условиях предпочтительно заключать договоры лизинга, не предусматривающие переход права собственности на предмет лизинга с одновременным заключением предварительного договора купли-продажи имущества, являющегося предметом лизинга.

Другим вариантом решения данной проблемы является заключение договора лизинга, в котором выкупная цена предмета лизинга оговорена отдельно от суммы текущих лизинговых платежей.

Отметим, что оптимизация НДС, построенная на принципе выделения выкупной цены из состава лизинговых платежей, не является однозначной. По нашему мнению, налоговые органы применительно к данным сделкам будут исследовать вопрос относительно добросовестности действий налогоплательщика при выстраивании отношений по договору лизинга.

Отметим, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. При этом он вправе использовать налоговые льготы, свободно выбирать любые формы предпринимательской деятельности, использовать свои способности и имущество. Такой вывод содержит Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2003 года №9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никоновой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова». Однако в настоящее время действия налогоплательщика, в результате которых достигается оптимизация налоговых платежей, являются предметом тщательного изучения налоговыми органами.

Если схема взаимоотношения участников не направлена на достижение конкретной экономической цели, отличной от цели экономии на налоговых платежах, то действия налогоплательщиков квалифицируются налоговыми органами как недобросовестные.

Недобросовестными признаются те налогоплательщики, которые используют права, предоставленные нормами налогового законодательства, специально осуществляя для этого сделки, исключительно направленные на уменьшение платежей в бюджет.

Как правило, сделок, направленное на достижение экономии налоговых платежей, базируется на принципах законности, то есть соблюдение требований действующего законодательства. Применительно к способу сократить платежи по НДС, уплачиваемые лизинговой компанией, посредством выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей, то данный способ не противоречит нормам законодательства.

При этом взаимоотношения между участниками выстроены таким образом, чтобы достигать налоговой экономии за счет переноса наибольшей части налоговой базы по НДС на тот платеж, который освобожден от обложения НДС, в результате чего лизинговая компания уплачивает НДС в бюджет в меньшей сумме.

Обязанность доказывания обстоятельств, на основании которых налоговым органом было вынесено решение о недобросовестности налогоплательщика с применением последствий в виде доначисления НДС к уплате, возложена на налоговый орган часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункт 6 статьи 108 НК РФ.

В связи с этим если налоговым органом будут установлены обстоятельства, составляющие недобросовестные действия, которые привели к неуплате налога, а также направленность воли сторон на достижение именно этого результата, то налоговым органом будет принято решение о доначислении сумм НДС. По нашему мнению, основанием для признания действий налогоплательщика – лизинговой компании недобросовестными может быть существенное занижение суммы ежемесячного лизингового платежа за пользование лизинговым имуществом по сравнению с рыночным уровнем платы за аренду данного имущества. В этом случае появляются основания полагать, что лизинговой компанией используется схема построения договорных отношений с целью извлечения выгоды исключительно за счет неуплаты НДС, а не за счет достижения какого-либо экономического эффекта. Это основание будет тем более убедительным, если те лизинговые договоры, которые не предусматривают выкуп имущества, предполагают другой уровень текущих лизинговых платежей.

Указание символической суммы текущих лизинговых платежей, может привести к риску применения статьи 40 НК РФ. Статья 40 НК РФ призвана ограничить возможности налогоплательщиков по осуществлению сделок, на основании которых возможно осуществление налогового планирования. Статья 40 НК РФ устанавливает механизм, при реализации которого налоговый орган вправе проконтролировать правильность применения цен по сделкам и производить доначисление налогов налогоплательщику исходя из рыночных цен.

Напомним, пунктом 2 статьи 40 НК РФ налоговым органам в ряде случаев предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами, и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно пункт 3 статьи 40 НК РФ при отклонении цены товаров, работ или услуг более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, занижение суммы текущих лизинговых платежей, завышение выкупной цены может привести к признанию действий налогоплательщика недобросовестными, риску применения статьи 40 НК РФ и, как следствие доначислению налогов налоговым органом. Данный метод содержит в себе налоговые риски, которые могут сделать неэффективным его осуществление.

В соответствии с изменениями в главу 21 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» порядок исчисления НДС заключается в следующем.

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок исчисления налоговой базы при поступлении аванса определен в статью 154 НК РФ.

В соответствии с пункт 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с пункт 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Порядок определения налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты установлен в статью 154 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Суммы НДС, исчисленные при получении оплаты (частичной оплаты) до отгрузки соответствующих товаров подлежат вычету после даты отгрузки. Такой порядок следует из пункта 8 статьи 171 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, лизингодатель обязан исчислить НДС с суммы поступивших авансов, а затем при отгрузке товаров (работ, услуг) принять указанную сумму НДС, исчисленную с авансов, к вычету. При отгрузке НДС начисляется НДС с полной стоимости товаров (работ, услуг). Этот порядок исчисления НДС с авансов, по сути, не изменился по сравнению с порядком, действующем в 2005 году.

Отметим, что исчисление НДС с сумм платежей по лизинговому договору производится только в отношении текущих лизинговых платежей, то есть без учета выкупной стоимости имущества. Поэтому при осуществлении платежа следует внимательно обозначать назначение платежа с разбивкой сумм отдельно в части текущего лизингового платежа, отдельно – платежа в части выкупной стоимости.

Более подробно с особенностями лизинговых операций Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Лизинговые операции».

"Учет.Налоги.Право", N 35, 2004

Лизингодатель зачитывает входной НДС по предмету лизинга сразу после его принятия на учет. При этом, на чьем балансе впоследствии будет числиться объект, значения не имеет. Таковы разъяснения МНС России, представленные в Письме от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22. Но в нем не раскрыт еще один очень важный вопрос: когда начислять НДС в бюджет по выкупной стоимости имущества? Мы дадим два возможных ответа на него.

Пример. Лизингодателем приобретено имущество для передачи в лизинг стоимостью 151 200 руб., в том числе НДС. Сумма договора лизинга составляет 216 000 руб., включая НДС. Имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя. Срок лизинга - 3 года. По окончании договора имущество переходит в собственность лизингополучателя. Лизинговый платеж состоит на 70 процентов из выкупной стоимости имущества, на 30 процентов - из платы за пользование имуществом. Организация определяет налоговую базу по НДС "по оплате".

В учете появятся записи:

Дебет 08 Кредит 60

128 135,59 руб.

• приобретен предмет лизинга;

Дебет 19 Кредит 60

23 064,41 руб.

• отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

• оплачен предмет лизинга поставщику;

Дебет 03 Кредит 08

128 135,59 руб.

• предмет лизинга включен в состав доходных вложений.

НДС принимается к вычету в том периоде, когда соблюдены общие правила, установленные ст.ст.171 и 172 НК РФ. То есть после принятия объекта к учету, после его оплаты и при наличии счета-фактуры. При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается объект лизинга. Этот момент разъяснило МНС России в Письме от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22:

Дебет 68 Кредит 19

23 064,41 руб.

• принят к вычету НДС по приобретенному предмету лизинга.

В момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя у лизингодателя в доходах отражается стоимость этого имущества. Тогда же предмет лизинга списывается с баланса (Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15):

Дебет 76 Кредит 91-1

• отражена задолженность лизингополучателя за предмет лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03

128 135,59 руб.

• списана стоимость имущества.

Дебет 91-3 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"

23 064,41 руб.

• отражен отложенный НДС.

На разницу между стоимостью имущества и общей суммой платежей сделаем запись:

Дебет 76 Кредит 98

• отражены доходы будущих периодов.

Таким образом, по счету 76 отражена полная задолженность лизингополучателя по договору.

При поступлении лизинговых платежей появятся записи:

Дебет 51 Кредит 76

(216 000 руб. : 36 мес.)

• получен лизинговый платеж.

Отразим арендные платежи:

Дебет 98 Кредит 90-1

(6000 руб. х 30%)

• отражена выручка от сдачи в аренду предмета лизинга;

Дебет 90-3 Кредит 68

• начислен НДС к уплате в бюджет по арендному платежу.

Выкупную стоимость мы уже отразили в составе доходов. По мере поступления платежей в учете должны появиться лишь записи о НДС:

Дебет 76 субсчет "НДС с авансов" Кредит 68

(6000 руб. х 70% х 18: 118)

• отражена сумма НДС.

После завершения расчетов и перехода права собственности:

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68

23 064,41 руб.

• начислен НДС по реализованному предмету лизинга;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов"

23 064,41 руб.

• сделан вычет НДС по авансам.

В учетной же политике "по отгрузке" таится спорный момент - дата начисления НДС по выкупной стоимости имущества. А именно: налоговики могут потребовать начислить НДС к уплате в бюджет в момент передачи имущества и предъявления отгрузочных документов, несмотря на то, что право собственности еще не передано. Ссылаться при этом они будут на нормы ст.167 НК РФ.

Однако эта позиция спорная. Право собственности на предмет лизинга не переходит в момент передачи последнего, то есть не возникает реализации для целей исчисления НДС (п.1 ст.39, ст.146 НК РФ). Объект налогообложения возникает гораздо позже, лишь после полной оплаты выкупной стоимости имущества.

Е.В.Луничкина

По своей сути лизинг является разновидностью аренды, которая отличается тем, что имущество, передаваемое арендатору- получателю лизинга, приобретается лизингодателем специально под это действие. Лизинг очень похож на покупку активов в заем.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Увеличивает эту схожесть и тот факт, что во многих случаях в конце срока лизинга активы так и остаются у получателя лизинга. Эти же особенности и потянули нужду установления особых правил обложения налогами.

Что такое лизинг

Продажа в лизинг – это самое выгодное материальное решение для юр. и физ. лиц, которые основной целью избрали формирование своего бизнеса. Лизинг – это специальный тип деятельности инвестиций, при котором арендодатель приобретает у поставщика снабжение.

После этого она за некоторую плату, на необходимых условиях и на определенное время сдает его в аренду получателю лизинга. И все это подразумевает следующий переход права собственности получателю лизинга.

Предметом лизинга не могут быть:

• Участки земли.
• Объекты природы.
• Целостные комплексы имущества организаций.
• Отдельные подразделения (участки, цеха).

Приобретение в лизинг – быстрая и простая вероятность обновить материально-техническую базу организации. А означает – вероятность восстановить или повысить потенциал организации, привести качество изготовленной продукции в соответствие с современными запросами, запланировать свой бизнес на несколько лет, уменьшая вероятные риски.

Также уменьшаются риски по причине ограниченной ответственности лизинговой компании. Арендодатель владеет существенными правами на владение активами, а также берет на себя большинство обязательств, которые касаются объектов лизинга.

Сопутствующие расходы

Использование имущества сопрягается с попутными расходами – на ремонт, сервис, страховку и прочее. Все эти расходы получатель лизинга может учитывать в своих затратах без специального указания на то в соглашении. Исключение только в затратах на страховку.

Здесь запрашивается запись в соглашении о том, что затраты на страховку несет получатель лизинга. Текущие затраты, а также затраты на все типы ремонта несет получатель лизинга. Затраты на ремонт входят в состав других затрат в отчетном налоговом периоде, в котором они осуществлялись. При этом налоговые затраты понижают понесенные затраты.

А по отношению к страховке в ст. 21 НК России правило о том, кто платит за страховку активов (к примеру, автомобиля), не закрепляется, так что нужна оговорка в соглашении. При ее присутствии получатель лизинга учитывает затраты на страховку при обложении налогами дохода.

При этом, если имущество лизинга на балансе получателя лизинга, то эти затраты списываются на основе подпункта 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса России.

А если активы остались на балансе арендодателя, то основой для учета затрат на страховку будет подпункт 7 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса. В обеих ситуациях затраты на страховку признаются в отчетном времени, в котором были перечислены из кассы деньги на оплату страховки.

Но если соглашение заключается на время больше трех месяцев, размер страховой оплаты необходимо определять соответственно количеству календарных дней работы соглашения в каждом отчетном периоде и считать равномерно.

Видео: Заключение договора финансовой аренды

НДС при лизинге у лизингополучателя

После конца времени лизинга активы могут перейти в собственность к получателю лизинга. Здесь у многих бухгалтеров появляются трудности.

Особенно если предмет лизинга состоял на балансе получателя лизинга, и по нему причислялась амортизация. Если в соглашении есть условие о переходе права собственности на предмет лизинга к получателю лизинга, то предмет лизинга стает простым имуществом.

Если по этим активам исполняются остальные условия, нужны для признания его амортизируемым главным средством по нему можно и необходимо причислять амортизацию. Вторая проблема, которая появляется в таких ситуациях – как определить начальную цену бывшего предмета лизинга.

Соответственно с п. 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация услуг признается объектом обложения налогами. НДС при лизинге у лизингополучателя определяется условиями лизингового соглашения.

При налогообложении используются общие правила, назначенные статьей 171-172 Налогового кодекса, согласно которым для получения выдержки по НДС предприятие должно исполнить необходимые условия. И все сопутствующие услуги принимаются во внимание.

В соглашении по лизингу находятся:

• График лизинговых выплат.
• Бумаги, которые подтверждают выплату лизинга.
• Акт приема-передачи имущества лизинга.

При этом каждый месяц заключение актов предоставленных услуг по лизингу не запрашивается. Если в нем предусматривается выкупная цена, то она и будет начальной ценой такой сделки. На него и начисляется амортизация, и она будет базой для подсчета налога на активы.

Если в соглашении по лизингу ничего про это не говорится, то ситуация стает еще проще. Ведь к периоду получения имущества затраты на него учитываются в расходах. А значит, начальная цена равняется нулю. Нулевой в такой ситуации будет и налоговая база по налогу на активы.

Имущество находится на счету лизинговой компании

В случае, если имущество находится на счету получателя лизинга, Налоговый кодекс позволяет ему начать амортизировать такие активы. При этом амортизационные отчисления можно рассчитать с большим коэффициентом, а начальная цена будет равняться размеру затрат на покупку активов, которые произвел лизингодатель.

Это значит, что в соглашении лизинга, если он предусматривает передачу активов на баланс арендатора, следует непременно указать цену активов и обязательств лизингодателя передать бумаги о размере затрат на его покупку, доставку, доведение до необходимого состояния.

Амортизационные отчисления, начисленные получателем лизинга, будут снижать его налогооблагаемый доход в общем порядке – каждый месяц, исходя от причисленных сумм так же, как и по его собственным деньгам.

Но дальше при учете лизинговой оплаты его нужно будет снизить на размер ежемесячной амортизации. А если стоимость выкупа выделена в составе лизинговой оплаты, то оплата, которая учитывается в затратах, снижается и на нее.

Переход лизингового имущества на баланс к получателю лизинга поручает ему и еще одну налоговую обязанность - по оплате налога на активы. Что касается НДС, то он принимается к вычету в том же распорядке, что и при учете предмета лизинга на счету арендодателя.

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский и налоговый учет отражается на счету арендодателя – в размере минимальных лизинговых оплат и негарантированной ликвидационной цены за вычетом материального дохода, который подлежит получению, с признанием прибыли от реализации необоротного имущества.

В то же время остаточная цена объекта материального лизинга снимается с баланса с реализованного необоротного имущества. Материальным доходом арендодателя есть разновидность размера арендных выплат и цены объекта аренды и нынешней цены прописанной суммы, определенной по ставке процента.

Актив финансовой аренды, распознанный удержанным для реализации, арендодатель отражает соответственно с ПБУ 27. Затраты арендодателя на подписание договора о аренде признаются другими затратами необходимого отчетного времени.

Бухгалтерский учет

Получая машину по соглашению лизинга, важно определить, у кого на балансе авто будет находиться.

В случае, если лизинговое имущество учитывает на балансе арендодатель, получатель лизинга отражает активы за балансом на счете 001 «Арендованные главные средства» в оценке, прописанной в соглашению по лизингу.

В конце соглашения лизинга активы списываются с забалансового счета.

Выкупная цена активов в конце соглашения отображается :

• Либо как цена авто, если объект не отвечает параметрам главных средств, предусмотренных политикой предприятия.
• Либо как цена объекта главных средств.

Налоговый

При подсчете налога на доход получатель лизинга учитывает лизинговые оплаты в других затратах по мере их причисления соответственно с условиями соглашения.

Выкупная цена считается после перехода к компании права собственности на авто в таком распорядке:

• Если выкупная цена меньше 100 тыс. руб., то компания признает финансовые затраты.
• Если цена превышает 100 тыс. руб., то отображается покупка отдельного объекта главных средств.

Бух­гал­тер­ский и на­ло­го­вый учет соглашения ли­зин­га транспорта у ­по­лу­ча­те­ля лизинга, когда объ­ект находится на его ба­лан­се, определяются другими параметрами.

Плюсы и минусы

Преимущества лизинга:

• Финансовый поток по подобной сделке меньше, чем при покупке за наличные либо в кредит.
• На лизинг не следует собирать много бумаг.
• Получатель лизинга не переживает за сервис имущества (авто), также получает круглосуточную поддержку.
• Организация экономит на налогах.

Какие операции облагаются НДС. Оплата за полис КАСКО лизинговой компании. Возможно ли возместить НДС при оплате полиса КАСКО лизинговой компании.

Вопрос: Лизинговая компания заплатила за нас полис КАСКО. обязательный по договору лизинга и перевыставила нам расходы, начислила НДС сверху, так как является плательщиком НДС. правомерно ли это? Ели да, то сможем ли мы этот НДС возместить

Ответ: Нет, лизинговая компания непрамомерно выставила вам НДС на сумму возмещения расходов по оплате КАСКО. Принять к вычету такой НДС вы не сможете.

НДС облагаются суммы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Если согласно условиям договора лизинга возмещение расходов по страхованию включается в состав лизинговых платежей, то лизинговая компания должна начислить НДС на сумму возмещения по ставке 18/118 и выставить счет-фактуру в одном экземпляре, для себя и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактуру лизингополучателю при этом не выставлять. Лизигополучателю выставить счет на возмещение расходов на всю стоимость страховки. Данное позмещение лизингополучатель отразит через счет 76. Такой вывод следует из разъяснений Минфина России в письмах, посвязенным НДС с возмещаемых расхоодов ( , , от 15.08.2012 № 03-07-11/300 и 14.10.2009 № 03-07-11/253).

Если согласно условиям договора лизига возмещение расходов на страхование не включается в состав лизинговых платежей, а оплачивается отдельно, то лизинговая компания не должна начислять НДС по расчетной ставке на сумму возмещения.

Обоснование

Какие операции облагаются НДС

Компенсационные выплаты

Ситуация: должен ли подрядчик платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которую заказчик выплатил сверх цены основного договора

Должен, только если объект основного договора облагается НДС.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, включите в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина от 22.04.2015 № 03-07-11/22989 , от 22.10.2013 № 03-07-09/44156 , от 15.08.2012 № 03-07-11/300 и 14.10.2009 № 03-07-11/253 .

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина от 29.07.2013 № 03-07-11/30128).

Товары или услуги, которые подрядчик реализует по основному договору, могут не подпадать под НДС. Например, если место реализации не Россия или когда основная операция освобождена от налогообложения . В таких ситуациях с компенсации дополнительных расходов тоже не нужно платить НДС. Это следует из положений пункта 2 статьи 162 НК.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС - 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50
- 30 000 руб. - выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71
- 26 000 руб. (30 000 руб. - 4000 руб.) - учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71
- 4000 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 4000 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации выполненных работ;

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 30 000 руб. - отражена стоимость командировок, возмещаемая заказчиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4576 руб. (30 000 руб. х 18/118) - начислен НДС со стоимости возмещения;

Дебет 51 Кредит 62
- 148 000 руб. - поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС - 125 424 руб. (148 000 руб. - 18 000 руб. - 4576 руб.).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС от 11.09.2009 № ВАС-12036/09 , от 14.06.2007 № 6950/07 , постановления ФАС Московского округа от 02.02.2012 № А40-35336/11-140-155 , Уральского округа от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3 , Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 , Северо-Западного округа от 26.05.2010 № А66-7801/2009 , от 25.08.2008 № А42-7064/2007 и от 25.08.2008 № А42-190/2008 , Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества. Компенсация предусмотрена договором лизинга

Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.

Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.

Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:

1. плату за пользование имуществом;

2. выкупную цену предмета лизинга;

3. возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.

К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски с ним связанные, не возникло бы.

Это следует из , пункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 № 164-ФЗ.

Главбух советует: при указанных обстоятельствах проще будет поступить с компенсацией расходов на страхование по-другому. Включите эти суммы в стоимость пользования лизинговым имуществом. Тогда вопрос о квалификации расходов не возникнет. Достаточно внести необходимые изменения в договор и график платежей.

Отметим, что в данном случае лизингополучатель не страхует имущество, не несет расходы на страхование и не будет выгодоприобретателем. Он лишь компенсирует (возмещает) затраты лизингодателя, выплачивая лизинговые платежи. Важно лишь, чтобы лизингодатель подтвердил, что указанные затраты связаны непосредственно с предметом лизинга. Например, копией страхового полиса (страхового договора) и документами на оплату страховой премии.

В бухучете порядок будет один, а вот в налоге на прибыль не все так просто.

Бухучет

Возникновение расхода отразите в зависимости от того, используете ли предмет лизинга в производстве. То есть в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих. Вот какую запись нужно при этом сделать:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76)
- начислена сумма лизинговых платежей, в которые включено возмещение расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга.

Использовать счет 97 не нужно. Ведь такие расходы не распределяют.

Оплату отразите такой проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)
- перечислены лизинговые платежи (с учетом возмещения расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга).

Аналогичные проводки будут, если лизингополучатель просто компенсирует лизингодателю его расходы на страхование предмета лизинга.

Это следует из пунктов , , , и ПБУ 10/99 и

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя имеют определенную специфику, присущую всем операциям по лизингу имущества. В этом материале рассмотрим подробно основные блоки проводок для лизингополучателя при различных условиях договора лизинга.

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

• при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
• при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

• «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя» ;
• «Выкупная стоимость лизингового имущества — проводки» ;
• «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход» .

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

• автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
• стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора				Примечание
Стоимость выкупа включена в состав платежей		76/ Арендные обязательства	Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД	Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС
		76/ Арендные обязательства	Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)
	01/ Имущество в лизинге
	76/ Арендные обязательства	76/ Расчеты по лизингу	Отражен периодический платеж по договору
	76/ Расчеты по лизингу		Оплачен периодический платеж
			Принят к вычету НДС	ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора		76/ Арендные обязательства	Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД	Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС
		76/ Арендные обязательства	Отражен входной НДС
	01/ Имущество в лизинге		Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
	76/ Арендные обязательства	76/ Расчеты по лизингу	Отражен периодический платеж	Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
	76/ Расчеты по лизингу		Оплата ЛД периодического платежа
			Принят к вычету НДС по периодическому платежу
			Начислена амортизация автомобиля	С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора				Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей	001 «Имущество в лизинге»		Принят за баланс автомобиль	Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.
		76/ Лизинговые платежи	Начислен очередной платеж
		76/ Лизинговые платежи	Отражен входной НДС
	76/ Авансы выданные	76/ Лизинговые платежи	Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа	Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД
	76/ Лизинговые платежи		Оплата ЛД
			Принят к вычету НДС	В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору. Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно	001 «Имущество в лизинге»		Принят за баланс автомобиль
		76/ Лизинговые платежи	Начислен очередной платеж
		76/Лизинговые платежи	Отражен входной НДС
	76/ Лизинговые платежи		Оплата ЛД
			Принят к вычету НДС

Проводки при выкупе или возврате автомобиля

Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Для рассматриваемого нами ЛП будут характерны такие распространенные нюансы:

• Если автомобиль учтен на балансе ЛП, то его по завершении расчетов по выкупу с ЛП необходимо перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов:

			Примечание
Выкупленный автомобиль переводится в собственные основные средства	01/ Основные средства	01/ Имущество в лизинге	В той сумме, в какой был оприходован при получении
Аналогично поступаем с амортизацией, которую успели начислить за время действия договора	02/ Амортизация имущества в лизинге	02/ Амортизация	В той сумме, которая накопилась на 02 для лизинга к моменту выкупа

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.

• Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе ЛД, то ЛП при выкупе совершает такие операции:

• Иногда встречается ситуация, когда автомобиль должен быть возвращен ЛД по окончании договора. Для бухгалтерии ЛП это упрощает учетную задачу, т. к. обычно если автомобиль подлежит возврату, то он не переходит на баланс ЛП. Учет выбытия такого автомобиля в данном случае будет похож на учет обычной аренды. По завершении лизинговых платежей и по факту возврата автомобиля его нужно снять с забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости у ЛП отражена не будет, оприходование авто на баланс тоже.

Итоги

Проводки по лизингу автомобиля будут зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. И у ЛД, и у ЛП возможны разные блоки проводок в зависимости от того, на чьем балансе учитывается авто, каким образом оплачивается цена выкупа, а также от того, что происходит с автомобилем по окончании договора: переходит он в собственность ЛП или же возвращается ЛД.