Порядок расчета и учета налога на имущество вызывает немало вопросов среди хозяйствующих субъектов, выступающих плательщиками налога. В сегодняшней статье мы рассмотрим общие принципы начисления и уплаты налога, а также разберем проводки по налогу на имущество, расскажем, как рассчитать и отразить в учете налог на капинвестиции в арендуемое имущество, как уплатить штраф при нарушении обязательств.
Общий порядок учета налога на имущество
Правила расчета налога на имущество
Для того, чтобы определить сумму имущественного налога, подлежащего оплате, действуйте по следующей схеме:
Шаг 1. Убедитесь, что имущество, которым Ваша фирма владеет на правах собственности, подлежит налогообложению. Для этого ознакомьтесь с перечнем согласно ст. 373 НК. Учтите, что налогом облагается не только собственное, но и арендованное имущество. Главное условие в данном случае – собственность отражена в балансе Вашего предприятия.
Шаг 2. Проверьте, предусмотрены ли для Вас налоговые льготы (региональные или федеральные). Также имущество фирмы может быть освобождено от налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК. Если собственность не облагается налогом или льготируется, то Вам необходимо исключить ее из расчета налога.
Шаг 3. Определите налоговую базу. При расчете платежа за собственное недвижимое имущество принимайте во внимание его кадастровую стоимость:
Н = КадСт * Ст,
- где КадСт – стоимость имущество по данным ГосКадастра;
Остальная собственность облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости:
Н = СрСт * Ст,
- где – СрСт – среднегодовая стоимость имущества;
- Ст – утвержденная налоговая ставка.
Для расчета среднегодовой стоимости используйте формулу:
СрСт = ОстНач + ОстВн + ОстКон / (Мес + 1),
- где ОстНач – остаточная стоимость имущества на начало периода;
- ОстВн – остаточная стоимость имущества внутри налогового периода (на начало каждого месяца);
- ОстКон – остаточная стоимость на конец периода;
- Мес – количество месяцев в периоде.
Для того, чтобы определить налоговую ставку, ознакомьтесь с нормативными документами, действующими в Вашем регионе. Так как данный налог является региональным, то его ставка утверждается местным муниципалитетом.
Начисление и оплата налоговых сумм
Расчет налога необходимо осуществлять на начало отчетного периода. Исходя из ставки и налоговой базы (кадастровая или среднегодовая стоимость имущества) Вы определяете сумму налога, которую Ваше предприятие должно уплатить за отчетный год. Читайте также статью: → “ ». При этом следует знать, что юрлица обязаны перечислять авансовые платежи по налогу (ежеквартально по ¼ части от годовой суммы). Таким образом, при начислении и оплате налога руководствуйтесь следующим алгоритмом:
- Рассчитайте сумму налога на год (см. формулу выше).
- Определите размер авансовых платежей (¼ часть от годовой суммы).
- Ежеквартально перечисляйте аванс по имущественному налогу в бюджет. Срок уплаты аванса регулируется местным законодательством, в среднем составляет 30 дней после окончания квартала.
- В конце года подайте в ФНС налоговую декларацию, в которой укажите сумму налога по итогам отчетного периода.
- Произведите окончательный расчет по налогу (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей).
Начисляя аванс, делайте проводку:
Дт 91-2 Кт 68 – Налог на имущество.
При перечислении предоплаты, сделайте запись:
Дт 68 – Налог на имущество Кт 51.
Аналогичные проводки сделайте в конце года при осуществлении окончательного расчета по налогу.
Пример №1. ООО «Аист» занимается реализацией электрооборудования. «Аист» имеет на балансе налогооблагаемое оборудование, среднегодовая стоимость которого составляет 801.650 руб. ООО «Аист» зарегистрировано и ведет свою деятельность в г. Тула, где применяется ставка налога 2,2%. Определяя годовой размер налога и сумму авансовых платежей по имущественному налогу, бухгалтер «Аиста» сделал следующий расчет:
- годовая сумма налога
801.650 руб. * 2,2% = 17.636 руб.
- авансовые платежи
17.637 руб. / 4 = 4.409 руб.
Бухгалтером «Аиста» перечислены суммы аванса в бюджет:
- 04.16 – 4.409 руб.;
- 07.16 – 4.409 руб.;
- 10.16 – 4.409 руб.
По итогам 2016 года «Аистом» подана декларация, 12.01.17 осуществлен окончательный расчет по налогу – 4.410 руб. (17.367 руб. – 4.409 руб. * 3). В учете «Аиста» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 12.04.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за І кв. 2016 | 4.409 руб. |
| 12.04.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за І кв. 2016 | 4.409 руб. |
| 17.07.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | 4.409 руб. | |
| 17.07.16 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.409 руб. | |
| 13.10.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | 4.409 руб. | |
| 13.10.16 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.409 руб. | |
| 12.01.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год | 4.410 руб. |
| 12.01.17 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.410 руб. |
Капитальные инвестиции в арендованное имущество: проводки
В случае, если фирма арендовала помещения и произвела в нем улучшения, признанные неотделимыми, то расчет и уплату налога на капвложения производит арендодатель.
Пример №2. ООО «Самовар» арендовало у АО «Бизнес-Центр» помещение для размещения торговой площадки. 14.06.16 «Самовар» произвел монтаж канализационной системы в арендованном помещении. Стоимость вложений в помещение составила 702.440 руб. Капитальные вложения «Самовара» в арендованное помещение признаны неотделимыми.
17.06.16 канализационная система введена в эксплуатацию со сроком полезного использования 28 мес. Сумма ежемесячной амортизации рассчитана бухгалтером «Самовара» следующим образом:
702.440 руб. / 28 мес. = 25.087 руб.
В учете «Самовара» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 17.06.16 | 08 | 10, 02, 70… | Учтены капвложения в канализационную систему | 702.440 руб. |
| 17.06.16 | 01 | 08 | Канализационная система введена в эксплуатацию | 702.440 руб. |
| 17.06.16 | 19 | 68-НДС | Начислен НДС на капвложения в канализацию (702.440 руб. * 18%) | 126.439 руб. |
| 17.06.16 | 68-НДС | 19 | НДС на стоимость капвложений принят к вычету | 126.439 руб. |
| 31.07.16 | 20 | 02 | Учтена начисленная амортизация на канализацию за июль 2016 | 25.087 руб. |
В ведомости начисления амортизации «Самовара» указаны следующие показатели остаточной стоимости канализации:
| Период | Амортизация | Остаточная стоимость |
| апрель 2016 | – | 702 440,00 ₽ |
| май 2016 | 25 087,00 ₽ | 677 353,00 ₽ |
| июнь 2016 | 25 087,00 ₽ | 652 266,00 ₽ |
| июль 2016 | 25 087,00 ₽ | 627 179,00 ₽ |
| август 2016 | 25 087,00 ₽ | 602 092,00 ₽ |
| сентябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 577 005,00 ₽ |
| октябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 551 918,00 ₽ |
| ноябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 526 831,00 ₽ |
| декабрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 501 744,00 ₽ |
Для определения суммы средней стоимости капинвестиций в канализацию бухгалтер «Самовара» сделал следующий расчет:
| Период | Остаточная стоимость | Средняя стоимость |
| за 1 полугодие 2016 | 702.440 руб. | 702.440 руб. / (6 + 1) = 100.648 руб. |
| за 9 месяцев 2016 | 702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. = 2.659.238 руб. | 2.659.238 руб. / (9 + 1) = 265.934 руб. |
| за 12 месяцев 2016 | 702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. + 602.092 руб. + 577.005 руб. + 551.918 руб. + 526.831 руб. + 501.744 руб. = 5.418.828 руб. | 5.418.828 руб. / (12 + 1) = 416.833 руб. |
Расчет платежей по налогу, произведенный бухгалтером «Самовара», выглядит так:
15.07.16 и 12.10.16 «Самоваром» перечислены суммы авансов, 14.01.17 осуществлен окончательный расчет. В учете «Самовара» сделаны записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 15.07.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 | 2.214 руб. |
| 15.07.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 | 2.214 руб. |
| 12.10.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 | 5.851 руб. |
| 12.10.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 | 5.851 руб. |
| 14.01.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год (9.170 руб. – 2.214 руб. – 5.851 руб.) | 1.105 руб. |
| 14.01.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Произведен окончательный расчет по налогу за 2016 год | 1.105 руб. |
Штрафы и пени по налогу на имущество: проводки
При нарушении условий оплаты имущественного налога предусмотрен штраф и пеня за каждый день просрочки платежа. Сумма штрафа может колебаться от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога. Штраф в размере 40% придется заплатить в случае, если суд установит, что неуплата налога была осуществлена умышлено.
Кроме штрафа, нарушитель также обязан оплатить пеню. При расчете пени используется следующая формула:
П = Нед * 10% * 1/300 * КолДн,
- где Нед – сумма недоимки;
- 10% – ставка рефинансирования ЦБ;
- КолДн – количество дней просрочки.
Пример №2. АО «Кабаре» является плательщиком имущественного налога. Согласно применяемому расчету, «Кабаре» подлежит оплатить налог в сумме 8.102 руб. Срок оплаты – до 01.03.17. «Кабаре» оплатило налог 04.05.17. За просрочку платежа «Кабаре» начислен штраф и пеня:
- Штраф
8.102 руб. * 20% = 1.620 руб.;
8.102 руб. * 10% *1/300 * 65 дн. = 176 руб.
Задолженность по пене и штрафу погашена «Кабаре» 18.06.17. Бухгалтер «Кабаре» сделал в учете такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 04.05.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма имущественного налога | 8.102 руб. |
| 04.05.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Произведена оплата имущественного налога | 8.102 руб. |
| 18.06.17 | 99-Штрафы и пени | 68-Налог на имущество | Начислен штраф за неуплату имущественного налога | 1.620 руб. |
| 18.06.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен штраф за неуплату имущественного налога | 1.620 руб. |
| 18.06.17 | 99-Штрафы и пени | 68-Налог на имущество | Начислена пеня за неуплату имущественного налога | 176 руб. |
| 18.06.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачена пеня за неуплату имущественного налога | 176 руб. |
Рубрика “Вопрос – ответ”
Вопрос №1. АО «Серафим» имеет представительство «Морской берег», расположенное в г. Сочи. «Морской берег» не имеет отдельного баланса, имущество «Морского берега» учитывается на балансе головного офиса АО «Серафим». Кто обязан оплачивать имущественный налог на собственность, находящуюся в распоряжении «Морского берега»?
Так как «Морской берег» не имеет отдельного баланса, то имущественный налог в данном случае оплачивает АО «Серафим».
Вопрос №2. Согласно инвестиционному договору, АО «Знамя» компенсирует ООО «Глобус» сумму имущественного налога. Имеет ли право «Знамя» учесть сумму компенсации в составе расходов при расчете налога на прибыль?
Так как «Знамя» в данном случае не выступает налогоплательщиком, а лишь компенсирует сумму налоговых расходов «Глобуса», то учесть данную сумму при расчете налога на прибыль «Знамя» не может.
Вопрос №3. Согласно договору лизинга, ООО «Метеор» выкупил у АО «Комета» сельхозоборудование и учел его у себя в балансе 12.08.16. Кто в данном случае выступает плательщиком имущественного налога?
Так как «Метеор» получил оборудование в собственность и отразил его на балансе, то эта организация («Метеор») получает обязательства по уплате имущественного налога.
Звонок в один клик
Чтобы произвести нечто, интересное покупателям, нужно что-то иметь. Как минимум деловую хватку и предпринимательскую смекалку, еще лучше — полезные связи. Но в большинстве случаев не обойтись и без материальной базы. Для производственного предприятия потребуется оборудование для изготовления продукции, для торговой компании – складские помещения, для офиса – минимум компьютерная техника и мебель.
А за удовольствие, в том числе обладания чем-то, придется платить. В данном случае – налог на имущество. Как начислить налог на имущество организаций, учесть региональные особенности, воспользоваться льготами? Этот волнующий вопрос — тема сегодняшней статьи.
1. Налогоплательщики налога на имущество организаций
2. Что облагается налогом на имущество организаций
3. Освобождение от налога на имущество организаций
4. Особенности уплаты налога на имущество организаций
5.
6. Размер налога на имущество организаций
7. Примеры расчета налога на имущество организаций
8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете
9. Отчетность по налогу на имущество организаций
10. Оплата налога на имущество организаций
Итак, идем по порядку.
1. Налогоплательщики налога на имущество организаций
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством регионов.
Налогоплательщики налога на имущество организаций — российские и иностранные организации, в том числе и не ведущие деятельность в России через постоянные представительства.
Платят налог те компании, у которых есть объект налогообложения налогом (ст.373 НК). Компании на общей системе налогообложения (ОСНО) платят налог на любое имущество, находящиеся на балансе организации.
Компании, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕВНД, ЕСХН), только по некоторым видам имущества, об этом далее.
2. Что облагается налогом на имущество организаций
Чтобы начислить налог на имущество организаций, нужно знать объект налогообложения. Налогом облагается движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое в качестве основных средств (ОС) на счете 01 и доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03.
Такое имущество может не только использоваться самой организацией, но и быть переданным ей другим лицам (юридическим и физическим) во временное владение, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или может быть получено по концессионному соглашению (ст.374).
Недвижимое имущество – это любая недвижимость, кроме земель и объектов природопользования. Это имущество, переместить которое без нанесения вреда имуществу невозможно.
Также к недвижимому относят и другие, более «экзотические» виды имущества:
- самолеты и другие воздушные суда, подлежащие госрегистрации,
- речные и морские суда, подлежащие госрегистрации,
- машино-места, являющиеся частями зданий в том случае, если их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.
Движимое имущество – это прочее имущество, не отнесенное к недвижимости. Это могут быть станки, автомобили, компьютерная техника.
Организации, которые работают на ОСНО, платят налог и по движимому, и по недвижимому имуществу. Что касается спецрежимников, то для них правила такие:
- Организации на УСН и ЕНВД платят налог по следующей недвижимости: административно-деловые центры, торговые центры, нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, по которым определяется кадастровая стоимость (п.2 ст.346.11, ст.378.2)
- Организации на ЕСХН по недвижимости, используемой в основной деятельности , налог на имущество не платят. Остальная недвижимость сельхозпроизводителей подлежит налогообложению.
3. Освобождение от налога на имущество организаций
В ст.374 перечислено имущество, которое не является объектом налогообложения . Например, движимое имущество, относящееся к 1 и 2 амортизационным группам согласно Классификатору ОС (при этом не важно, какой полезный срок установлен для имущества 1 и 2 групп в бухгалтерском учете), объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и др.
Пример 1
Имущество относится ко 2 группе. По информации завода — изготовителя срок полезного использования – 7 лет. Возможно ли в этом случае освобождение от налога на имущество организаций? Такое имущество не является объектом по налогу на имущество организаций. Если у компании другого имущества нет, декларацию и расчет по налогу на имущество предоставлять не требуется.
Также от налога на имущество освобождены :
- Организации на УСН и ЕНВД по движимому имуществу,
- Организации на ЕСХН по имуществу, не используемому в основной деятельности.
Перечень организаций и имущества, для которых действует освобождение от налога, приведен в статье 381 НК РФ «Налоговые льготы». Например, полностью освобождены от налога религиозные организации и организации и учреждения уголовно-исполнительной системы. Организации инвалидов освобождаются от налога на имущества при соблюдении определенных условий.
С 2018 года льготы по налогу на движимое имущество , приобретенное после 2013 года, действуют в том случае, если такие льготы установлены региональным законодательством.
С 2018 года региональные власти могут установить дополнительную льготу по имуществу не старше 3 лет.
4. Особенности уплаты налога на имущество организаций
Особенности налога на имущество организаций определяются видом имущества:
- База для расчета налога для движимого имущества и имущества, для которого не установлено правило определять его стоимость как кадастровую стоимость объекта определяется как среднегодовая остаточная стоимость объектов в бухгалтерском учете. На эту величину окажет прямое влияние .
- База для расчета налога на имущество, по которому определяется кадастровая стоимость, рассчитывается от его кадастровой стоимости . К такому имуществу относятся бизнес-центры и торговые комплексы, другая недвижимость, предназначенная для размещения офисов и торговых площадей и недвижимость, принадлежащая иностранным владельцам.
Рассмотрим особенности налога на имущество организаций для первого случая.
По имуществу, указанному в п. 25 статьи 381 НК РФ в зависимости от того, установлены региональные льготы или нет, а если установлены, то, в каком размере, можно выделить 4 основных случая:
- Льгота региональными властями не установлена . В этом случае движимое имущество облагается налогом на имущество по ставке 1,1%.
- Льгота установлена для движимого имущества без указания срока нахождения имущества на балансе организации и каких-либо еще ограничений (ставка налога 0%). Налог по такому имуществу равен нулю.
- Имущество может льготироваться частично . Например, В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5%.
- Некоторые регионы, например Санкт-Петербург, ввели льготу для движимого имущества не старше 3 лет .
5. Как начислить налог на имущество организаций
Выше мы определили, когда налог на имущество организаций может быть рассчитан исходя из среднегодовой (остаточная стоимость) имущества . В этом случая налог за год рассчитывает следующим образом:
- суммируется остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца года и на первое число месяца, следующего за отчетным годом,
- сумма делится на 13 (число месяцев в периоде + 1),
- полученная сумма среднегодовой стоимости имущества умножается на ставку налога.
Авансовый платеж рассчитывается аналогично.
При расчете налога на имущества исходя из кадастровой стоимости кадастровая стоимость имущества умножается на ставку налога. Кадастровая стоимость берется по состоянию на 01 января отчетного года и в течение года не меняется. Авансовый платеж принимается равным ¼ от годового налога.
Подведем небольшой итог.
Как начислить налог на имущество – краткая инструкция:
- Определяем, является ли имущество объектом налогообложения,
- Проверяем, есть ли льготы по нашему имуществу. Если есть, уточняется размер условия их применения. Например, пониженную ставку налога.
- Решаем, базой по налогу является среднегодовая или кадастровая стоимость объекта.
- Находим ставку налога для нашего имущества.
- Рассчитываем налог. .
6. Размер налога на имущество организаций
Размер налога на имущество зависит от стоимости имущества (базы по налогу на имущество) и ставки налога. В общем случае ставка налога на недвижимость для имущества, по которому объект налогообложения определяется исходя из среднегодовой стоимости, составляет 2,2 % . Регионом могут быть предусмотрены льготы, а 2,2% — это максимальная ставка (ст.380 НК). Для имущества, стоимость которого берется по кадастровой стоимости, максимальная ставка – 2 %.
Для некоторых видов имущества установлены пониженные ставки. Например, магистральные трубопроводы облагаются по ставке 1,9 процента.
Существуют перечни объектов основных средств, которые облагаются налогом либо по нулевой ставке. Например, объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия и др., входящие в перечень распоряжения №2595-р от 22.11.2017 г. Правительства РФ.
Для движимого имущества максимальный размер налога на имущество организаций для движимого имущества с 3 по 10 амортизационные группы в 2018 году – 1,1 % . На региональном уровне могут быть установлены пониженные ставки для определенных видов имущества или в течение какого-то срока их эксплуатации, а также для отдельных категорий налогоплательщиков.
Какие настройки предусмотрены в программе 1С: Бухгалтерия для налога на имущество, смотрите в видео:
7. Примеры расчета налога на имущество организаций
Пример 2
На балансе есть движимое имущество 5 группы (среднегодовая стоимость 3 млн. руб.), льгота регионом не установлена, недвижимость кадастровой стоимостью 5 млн. руб. по состоянию на 1 января. Определить, что облагается налогом на имущество и размер налога за год (без учета авансовых платежей). Ставки налога – максимальные, установленные НК.
- Налог по движимому имуществу 3 000 000,00 * 1,1% = 33 000,00
- Налог по недвижимому имуществу 5 000 000,00 * 2,0% = 100 000,00
Пример 3
Как начислить налог на имущество организаций за год, если на балансе есть движимое имущество 3 группы, в регионе установлена пониженная ставка 0,6 % на такое имущество. Среднегодовая стоимость 2 млн. руб.
Налог за год составит сумму, равную 2 000 000,00 * 0,8% = 16 000,00
Пример 4
Есть движимое имущества 4 группы. Имущество введено в эксплуатацию с 10.02.2015. В регионе с 2018 года установлена льгота по движимому имуществу на старше 3 лет в виде снижения ставки до 0,5%. Среднегодовая стоимость имущества:
01.01.2018 – 260 000,00
01.02.2018 – 250 000,00
01.03.2018 – 240 000,00
01.04.2018 – 230 000,00
Начислить налог на имущество за 1 квартал 2018 года.
- Налог за январь — февраль 2018 года будем определять по льготной ставке 0,5%.
(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 0,5% / 4 * 2/3 = 204,17
Коэффициент 2/3 введен дополнительно, чтобы учесть, что по ставке 0,5% налогообложение будет осуществляться 2 месяца из трех.
- Налог за март будем считать по общей ставке 1,1%, т.к. имущество с марта 2018 года перейдет в категорию «старше 3-х лет».
(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 1,1% / 4 * 1/3 = 224,58
- Налог за 1 квартал 204,17 + 224,58 = 428,75
В расчете и платежном поручении на оплату налога указываем сумму без копеек — 429,00
8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете
Бухгалтерская проводка по начислению налога делается в том периоде, за который начисляется налог, независимо от даты перечисления платежа в бюджет.
Суммы начисленного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности .
Начисление налога оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет 26 (44) — Кредит 68 (субсчет по учету налога на имущество)
Если вы ошиблись в расчете налога на имущество и обнаружили это после подачи декларации, то нужно подавать уточненную декларацию. Кстати, почитайте, если еще не видели.
9. Отчетность по налогу на имущество организаций
Налоговый период для всех организаций – год (ст.379 НК). Отчетные периоды зависят от объекта налогообложения
Регионы имеют право не устанавливать отчетные периоды . Если периоды установлены, то в ИФНС представляется расчет по налогу на имущество за расчетный (отчетный) период.
НК РФ устанавливает крайние сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций — не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода (статья 386 НК РФ).
Налогоплательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формы декларации и расчета по авансовым платежам утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271. Особенности заполнения расчета по налогу на имущество с 2018 года в зависимости от варианта льготы по движимому имуществу разбираются в Письме ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@.
10. Оплата налога на имущество организаций
В общем случае налог на имущество уплачивается по месту регистрации организации.
Особенности:
- Если имущество находится в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, налог уплачивается в региональный бюджет по месту нахождения филиала. Если у подразделения баланса нет – в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса.
- Если имущество находится не по месту нахождения организации, и нет обособленного подразделения, налог на имущество платится по месту нахождения имущества.
Оплата налога на имущество организаций в виде авансовых платежей (если они установлены) по налогу на имущество организаций проводит в сроки, установленные региональными властями. Например, в Новосибирской области срок уплаты установлен следующим образом – «Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации».
Оплата налога на имущество за год должна быть проведена не позднее срока представления декларации по налогу – 30 марта года, следующего за отчетным.
Если вы надумаете продавать .
Расчет налога на имущества имеет много особенностей, в нашей статье мы рассмотрели лишь основные из них. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже!
Как начислить налог на имущество организаций
Налог на имущество предприятий - это имущественный сбор, размер которого значительно вырос за последнее время, так как в налогооблагаемую базу было включены несколько групп движимого имущества. В статье расскажем, какими бухгалтерскими проводками отражать начисление данного обязательства.
Законодательные основы
Плательщиками налога на имущество признаются все юридические лица, в собственности которых находятся налогооблагаемые объекты. Чиновники предусмотрели послабления. Так, к примеру, компании, перешедшие на специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты имущественного сбора (ИС).
Однако и в данном правиле есть исключения. Предприятия и организации, применяющие специальные режимы, обязаны уплачивать ИС, если в их собственности есть особые виды имущества. Перечень данных категорий объектов основных средств утверждается органами законодательной власти субъектов РФ.
Так как ИС — это региональный налог, то власти субъекта вправе утвердить и отчетные периоды по фискальному платежу. Это значит, что налогоплательщики, помимо обязательного итогового платежа (уплачивается один раз в год по итогам налогового периода — года), могут перечислять авансовые расчеты в бюджет.
Узнать, какая периодичность платежей установлена в вашем регионе в 2019 году, можно на официальном сайте ФНС .
При начислении налога на имущество проводки должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учетах. Причем составление бухгалтерских записей имеет свои особенности. О них расскажем далее.
Отражение в бухучете
В обычном порядке налог на имущество организаций (проводки) отражается следующим образом:
Данный метод отражения операций предусмотрен п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н . Он заключается в том, что данное фискальное обязательство следует отражать в составе расходов по основным видам деятельности. Аналогичное мнение в п. 3 Письма Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16 выражали и представители Министерства финансов России.
Однако существует и другое мнение, что данные издержки следует относить к прочим расходам и отражать на соответствующем 91 счете БУ (субсчет 91.2 «Прочие расходы»). Такая позиция обусловлена тем, что в действующем законодательстве не определен источник, за счет которого организация должна уплатить ИС. А следовательно, и относить такие затраты к основным издержкам некорректно. В таком случае составляется проводка:
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислены налоговые обязательства.
Дебет 68 Кредит 51 — произведена уплата ИС в государственный бюджет.
Компания обязана принять решение, каким образом отражать ИС в бухучете. Данный выбор следует закрепить в учетной политике, чтобы избежать споров с контролирующими органами.
Особенности налогового учета
Порядок отражения ИС в налоговом учете имеет ряд характерных особенностей. Так, компания на ОСНО при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли может принять налог на имущество в составе расходов. Причем сумма налогового обязательства принимается на дату начисления. Дата фактической оплаты не имеет значения.
Напомним, что датой начисления налоговых обязательств признается последний день отчетного или налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ , Письма Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).
Компания на УСН «Доходы минус расходы» вправе принять в состав расходов уплаченный налог на имущество организаций. Стоит отметить, что в данном случае ИС принимают по дате фактической оплаты итогового или же авансового платежа.
Напомним, что фирмы на УСН, ЕНВД или ЕСХН могут быть признаны налогоплательщиками ИС, если в их собственности имеются отдельные виды имущества (
Имущество является основным активом предприятия , по которому необходимо исчисление налога. При этом следует понимать, что базой для налогообложения является только то имущество, которое находится на балансе и считается основным средством.
В бухгалтерском учете для отражения имущества используются счета 01 и 03 , при этом расчет суммы налога происходит по остаточной стоимости балансовых объектов, для ее определения необходимо вычесть разницу между указанными счетами.
Для различных групп алгоритмы по исчислению сумм имеют отличия, что обеспечивает использование разных субсчетов.
Имущество разделяется на 4 группы :
- недвижимость – учитывается по остаточной стоимости;
- активы – учет согласно кадастровой стоимости;
- движимое имущество разделено на 2 группы – учитываемое до 2013 года и после 2013 года, при этом движимое имущество, приобретенное до 2013 года, не учитывается в налогооблагаемую базу.
Для использования в вычитании налога данные о стоимости имущества берутся по сведениям бухгалтерского учета, а не налогового. Порядок исчисления и учета налога выполняется согласно.
Налоговым периодом при исчислении налога считается год , налоговые ставки на имущество, согласно законодательству, не превышают 2,2% . Исчисление происходит ежеквартально авансовыми платежами, остаточным итоговым подводятся результаты. Сопровождаются уплаченные суммы предоставлением в органы декларации или расчетного листа .
Основная корреспонденция
Двойная запись – одновременное отражение хозяйственных операций по дебету и кредиту взаимосвязанных бухгалтерских счетов, именно они и становятся между собой корреспондирующими. Такое обозначение как корреспондирующие счета являются синонимом бухгалтерских записей или проводок.
Корреспонденция счетов совместно с указанием сумм, а также дат и основного содержания операции указывается в специальном журнале регистрации хозяйственных проводок .
Отражается двойная запись в математическом понимании посредством 3 компонентов :
- содержание хозяйственной операции;
- дебетуемый счет;
- кредитуемый счет.
Каждый из данных компонентов выражается определенными значениями, например, счета имеют числовое значение, а операции выражены суммами и порядковыми номерами, под которыми они отражены на счетах.
Чтобы совершить учет операции, необходимо выполнить дублирующую запись – сначала как свершившееся действие, а затем в виде разноски по корреспондирующим счетам.
В счетах бухгалтерского учета все вычитания не повторяются, а просто делаются ссылки на определенные записи, при этом результаты необходимо записать в одинаковом эквиваленте на всех счетах.
Такая двойная запись разъясняет 3 значения :
- отражение изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
- характеристика направления движения объектов;
- разъяснение происходящим хозяйственным процессам.
Такое двойное формирование имеет важнейшее контролирующее значение
, так как посредством его контролируют достоверность указанных данных и правильность их отражения.
Чтобы убедиться в точности проведения проводок, необходимо понимать, что: суммы дебетовых и кредитовых оборотов в одной системе счетов должны быть равными, как и суммы дебетовых и кредитовых сальдо в одной системе.
Операция по налогу на имущество отражается следующими проводками.
Начисление налога на имущество : Дт 26 «Общехозяйственные расходы» или для торговых компаний Дт 44 «Расходы на продажу» = Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Уплаченные налоги на имущество : Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» = Кт 51 «Расчетные счета»
Также может быть применена и другая проводка, когда сумма налога отнесена к прочим расходам, тогда Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 .
В любом случае, чтобы избежать проблем с налоговыми органами, нужно закрепить выбранный вариант в учетной политике компании.
Согласно налоговому учету авансовый платеж по налогу на имущество рассчитывается в последний день отчетного или налогового периода.
Формула для расчета налога на имущество:
Налог = налоговая база * налоговую ставку / 100%
Пример расчета авансового платежа : средняя стоимость имущества равна 285 000 рублей. Авансовый платеж:
(285 000 / 4) * 2,2% / 100% = 1568 рублей
Таким же образом происходит расчет за полугодие, 9 месяцев и год, при этом необходимо учитывать все суммы за предыдущие кварталы .
Расчет базы и особенности
Налоговая база – величина, рассчитанная по стоимости имущества согласно принятым нормам в конкретном регионе по определенной категории основных средств. На данный момент налоговую базу можно исчислять по двум принципам – остаточная или кадастровая стоимость имущества.
До 2014 года широко использовалась именно остаточная или балансовая стоимость имущества. Особенности ее в том, что постепенно с каждым годом стоимость имущества за счет износа будет снижаться. При этом срок эксплуатации каждая организация определяет самостоятельно, до истечения которого средство должно выйти в ноль и полностью исчерпать себя .
В начальную стоимость необходимо включить не только затраты на приобретение, но и на транспортировку, ввод объекта в эксплуатацию, то есть все текущие расходы связанные с появлением нового имущества на балансе.
Опытный бухгалтер сумеет распределить такие расходы на текущие счета требуемым образом, чтобы уменьшить налоговую базу на имущество, тем самым сократив траты предприятия.
Если средство не требует дополнительных трат, то формула для вычитания среднегодовой стоимости следующая:
СрГодСт ОС = (Сумма стоимостей ОС на 1 число каждого месяца налогового периода + Стоимость ОС на 31 декабря) / (12 месяцев + 1)
Если использовать в расчете базы кадастровую стоимость, то вычитания производить не требуется, так как все данные внесены в Росреестр, при этом по номеру объекта можно узнать стоимость без личного обращения в офис. Именно кадастровая стоимость и выступит в качестве налоговой базы.
С 2014 года данную стоимость имеют, кроме земли, следующие объекты :
- любое общественное здание типа торгового центра, магазина, общепита, ресторана и прочие;
- жилые помещения, которые не значатся на балансе предприятия;
- объекты недвижимости, принадлежащие иностранным компаниям без постоянного представительства в РФ.
При этом регионы вправе самостоятельно задавать размер налоговой ставки, а также ввести предельный срок для перехода на подобный вариант исчисления, но не позже 2020 года.
Частные случаи
При этом существуют некоторые особенности в формировании проводок по различным объектам.
Капитальные инвестиции в арендованное имущество
Варианты расходов на ремонт арендованного имущества должны быть прописаны в договоре аренды – кто будет их оплачивать из сторон.
Если это арендатор, а именно он по закону должен поддерживать вверенное ему имущество в надлежащем состоянии, необходимо включить такие траты в резерв расходов на ремонт . Кстати, включить можно не только обязательные работы для поддержания помещения, но и капитальные, если это прописано в договоре аренды или арендодатель не хочет его проводить.
Стоимость таких вложений отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Когда работы полностью завершились, арендатор списывает накопленные суммы с кредита счета 08 и использует в качестве дебета:
- счет 01 , если капитальные вложения признаются собственностью арендатора;
- счета 62, 76 , если капитальные вложения переходят в собственность арендодателя.
Если такие вложения, согласно соглашению, признаются собственностью арендатора, то они учитываются как отдельный инвентарный объект
.
Если вложения неотделимы от объекта, то их погашение происходит за счет начисления амортизации и списывается по мере эксплуатации объекта на протяжении определенного периода, например, до окончания аренды.
В случае неуплаты арендодателем, арендатор, используя классификатор основных средств, относит затраты на капитальный неотделимый ремонт на срок полезного использования помещения или полезного использования улучшений.
Штрафы и пени
В случае неправильного исчисления и отражения сумм налога предприятие рискует попасть под штрафные санкции. ФНС вправе контролировать корректность ведения налогового и бухгалтерского учета:
- при некорректном отражении сумм предусмотрено административное наказание объемом 10 000 рублей;
- при повторной ошибке — 30 000 рублей;
- если при расчете была снижена база для вычитания, сумма штрафа увеличивается до 40 000 рублей.
Аналогичные штрафные суммы взыскиваются, если нарушен порядок ввода налогового учета.
Заключение
Уплата налога на имущество обязательна для всех предприятий , которые попадают под это требование, так как существуют организации, освобожденные от таких исчислений.
При вычитании необходимо учитывать особенности, использовать соответствующие счета для корреспонденции и уточнять объем ставок, утвержденных местными органами самоуправления, так как именно они вправе снижать или формировать остаточные показатели по ставкам.
Начисление налога на имущество организаций в 1С представлено на видео.