Основные средства составляют часть имущества. Их использование необходимо при производстве продукции, управлении предприятием, для оказания услуг в период свыше двенадцати месяцев или иного установленного цикла.

Следующие единицы: сооружения, здания, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. На каждом предприятии учет основных средств и нематериальных активов является необходимостью. В перечень нематериальных активов входят: авторское право на компьютерные программы, право собственника патента на изобретение, право владельца патента на селекционные достижения, завода, организационные расходы.

Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства имеют свою стоимость, которая делится на несколько типов: первоначальную, остаточную, восстановительную. В бухгалтерском учете отражается их первоначальная стоимость. Под единицей учета ОС подразумевается отдельный законченный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту надлежит присвоить отдельный номер. Этот номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации, запаса, консервации.

(поступление, прибытие, выбытие) носят название движения ОС. Данные операции подлежат оформлению по формам первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия, назначенная директором компании, составляет акт приема - передачи основных средств. Накладная заполняется для каждого объекта в отдельности. В случае если объекты одного типа, стоимости, приняты в одно время под ответственность одного лица, то можно составить один акт на несколько единиц. В процессе ревизии возможно выявление дефектов оборудования. Их оформление производится в акте о выявленных дефектах.

После проведения мероприятий по реконструкции, ремонту, монтажу, испытанию оборудования прием завершенных работ учитывается в ОС-3 (акте приема - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов). Движение ОС внутри компании оформляется накладной (актом приема - передачи основных средств). Документ отражает изменения в изначальной стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств производится в ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к транспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой ОС-4а.

Главным бланком учета ОС являются инвентарные карточки. Они составляются в единственном экземпляре на каждый инвентарный номер. Учет основных средств и нематериальных активов является работой бухгалтера организации.

Порядок учета НМА подлежит регулированию Положением согласно приказу Министерства Финансов. Этот документ называется «Учет нематериальных активов ПБУ». В нем отражается список Учет ведется в карточке активов. Специальные первичные бланки ведения бухгалтерского учета НМА отсутствуют. Поэтому организация вправе сама разработать бланк ведения отчетности. Налоговый возможен при соблюдении ряда условий:

Способность объекта приносить экономическую выгоду предприятию;

Право организации на получение выгод экономического характера;

Возможность идентификации объектов от других активов;

Использование НМА в течение длительного времени;

Отсутствие продажи актива в течение двенадцати месяцев или в течение определенного периода;

Достоверность определения стоимости объекта по факту;

Отсутствие вещественно-материальной формы.

Учет основных средств и нематериальных активов в наше время ведется на персональном компьютере с целью автоматизации и повышения скорости работы. При этом облегчается труд бухгалтера.

4. Учет амортизации ос и нма

5. Учет и контроль нематериальных активов, их классификация оценка движение

6. Учет финансовых вложений

7. Учет материальных запасов

8.Учет торговых операций в оптовой и розничной торговле

9.Классификация и учет производственных, коммерческих и управленческих расходов

10 Учет расчетов с персоналом по оплате труда, организация контроля за соблюдением трудового законодательства.

11 Учет выпуска и продажи готовой продукции, методы формирования себестоимости.

12 Учет денежных средств на счетах и в кассе предприятия.

13.Учет текущих обзательств и расчетов в составе деб. И кредиторской задолженности

14.Учет расчетов по уплате налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды

15 Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования.

16Учет продаж, финансовых результатов и использования прибыли.

17.Учет операций по валютным счетам

1.Классификация затрат, модели и методы калькулирования себестоимости. Работ, услуг в управл. Учете

2. Бюджетирование, сущность, методика и порядок применения.

3. Учет доходов и расходов по центрам ответственности,

4.Понятие «директ-костинга» и его особенности

Раздел 3.Бух. Отчетность организации (бфо)

1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, их содержание, функции, порядок составления и представления.

2. Отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств, их назначение, порядок составления и представления.

Раздел II. "Основные средства

4. Консолидированная отчетность, ее назначение, порядок составления и представления.

Раздел 4.Организация аналит. Работы бухгалтера (Теория эк. Анализа)

1. Экономический анализ и его роль для бухгалтера-аналитика

2.Организация и планирование аналитической работы

3.Информационное обеспечение аналитической работы

4. Основные вилы и назначения эк.Анализа, используемые бухгалтером-аналитиком

5.Способы обработки экономической информации

6.Основные типы моделей факторного анализа и их применение на практике

7.Понятие корреляционного (стохатического)анализа и возможности его применения

Область применения

8.Жизненный цикл товара и его влияние на финансовые результаты коммерч. Организции

9. Роль анализа в системе бизнес-планирования

10. Методы рейтинговой оценки эффективности деятельности предприятий.

1. Анализ объема производства и продаж.

2. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг и ее элементов

3. Анализ состояния и использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов.

4. Анализ маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

5. Сущность операционного рычага и оценка его эффекта.

6. Анализ показателей рентабельности продаж и рентабельности продукции.

7. Анализ рентабельности капитала, оценка эффекта финансового рычага.

8. Анализ показателей деловой активности организации.

9. Анализ и оценка показателей эффективности инвестиционной деятельности организации.

10. Анализ кредитоспособности организации.

1. Цели, содержание и методы анализа финансовой отчетности.

3. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.

4. Анализ формирования и использования прибыли предприятия.

5. Анализ движения капитала организации.

6. Анализ активов организации, оценка их структуры и оборачиваемости.

7. Анализ и оценка финансового состояния неплатежеспособного предприятия (модели банкротств).

8. Анализ и оценка обеспеченности предприятии собственными оборотными активами.

9.Анализ влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия

10.Анализ отчета о движении денежных средств и формирования денежных потоков организации

Раздел 5.Организация аудита бух. Счетов и отчетности

1.Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики.

2. Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений.Их направленности и содержания

3.Отличия аудита от других форм экон. Контроля: ревизии, финн. Контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы

4.Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности

5.Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг

6.Роль международных и отечественных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности

7.Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок

8.Профессиональная этика аудитора

9.Планирование и программа аудита

10.Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки, методы минимизации и обеспечения величины аудитор. Риска

12.Аудиторская выборка

13.Аудиторские доказательства и документы, порядок подготовки аудит. Заключения

14. Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите

15. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм

Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляются следующие мероприятия:

16.Выбор основных направлений аудиторской проверки

Основные направления аудиторских проверок

Основные направления аудиторских проверок

17. Роль финансового анализа при аудиторской проверке

18.Виды и порядок подготовки аудиторских заключений

19.Основные этапы, цели, техника и технология проведения аудиторских проверок

1.Аудит учредительных документов, формирования ук

2.Аудит операций с денежными средствами организации

3.Аудиторская проверка капитальных вложений

4.Аудит мпз

5.Аудит ос и нМа

6.Аудит расчетов по оплате труда и есн

7.Аудит кредитов,займов, целевого финансирования

8.Аудиторская проверка затрат и калькулирования себестоимости производства продукции

9.Аудит формирования финн. Результатов и использования прибыли

10.Аудиторская проверка условных фактов хоз. Деятельности и оценка событий, происшедших после отчетной даты

11.Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

4. Учет амортизации ос и нма

В соот-вии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» ст-ть ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Аморт объектов ОС производится одним из след-их способов начисления амортизационных начислений:

Линейный способ

Способ уменьшения остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования объекта ОС определяется орг-цией при принятии объекта к бух учету.

В течение срока полезного исп-ия объекта ОС начисление амортиз-ых отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские св-ва которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты ОС стоимостью не более 20 тыс руб за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технол-их особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и др издания разрешается списывать на затраты на произ-во (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма аморт-ых отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

Для учета амортизации ОС используют пассивный счет 02, предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д-ту счетов издержек произ-ва и обращения(23 «Вспомогательное пр-во, 25,26 и др.) и К-ту 02.

По ОС, сданным в текущую аренду сумма амортизации отражается по Д-ту 91 и к-ту 02, а по ОС непроизводственного назначения – по Д-ту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-ту 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др. анолог объектам (лесного и дорожного хоз-ва, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам аморт-ых отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ ОС».

При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02 с к-та 01.

Аналит учет по сч 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается пу­тем начисления амортизации в течение установленного срока по­лезного использования. Под сроком полезного использования пони­мается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.

1. Срок полезного использования примерно совпадает со сро­ком действия НМА, который предусмотрен до­говором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).

2. Срок полезного использования определяется периодом, в те­чение которого организация ожидает получать экономические вы­годы от эксплуатации объекта НМА.

3. Срок полезного использования устанавливается в соответ­ствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выра­жении.

4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся автор­ские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым про­изводится погашение стоимости, определяются:

Линейным способом - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

Способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотно­шения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его по­лезного использования;

Способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной сто­имости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного исполь­зования объекта.

Начисление амортизации по НМА произ­водится независимо от результатов деятельности организации в от­четном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происхо­дит погашение стоимости (например, по товарным знакам, зна­кам обслуживания).

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим НМА.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА» Кредит сч. 04 «НМА».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть ко­торой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном ито­ге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «НМА»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация согласно принятой учетной политике может при­менять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.

Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления аморти­зации НМА:

Линейный; нелинейный.

Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп. Организации применяют линейный метод начисления аморти­зации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организа­ция вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

• не иметь физической формы;
• использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
• находиться в обороте 12 и более месяцев;
• приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
• соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
• иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

1. Право на использование природных ресурсов.
2. Имущественные права.
3. Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
5. Авторские права.
6. Гудвилл.
7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

• новые изобретения;
• промышленные образцы;
• технические модели;
• наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

• расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
• они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
• величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

• кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
• чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

• с неопределенным эксплуатационным сроком;
• с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

• 04.1 «Интеллектуальная собственность».
• 04.2 «Право на использование природных недр».
• 04.3 «Затраты отложенные».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Коммерческие обозначения».
• 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

1. Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

		Характеристика хозяйственной операции
		Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.
		Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.
		На отнесен доход от безвозмездного получения НМА.
		В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.
		Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.
		В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10, и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме установленных потерь.

При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей – форма № ИНВ-19 (табл. 5).

Таблица 5

Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей

Хозяйственная операция
Оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации
Недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей
Списание недостач: а) в пределах норм естественной убыли – на счета издержек производства или обращения; б) сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица; в) сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков

С 1 января 2006 года действует другой порядок оценки материалов, полученных от демонтажа и оприходованных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Федеральным законом № 58-ФЗ пункт 2 статьи 254 НК РФ дополнен абзацем, которым установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ. То есть при последующем принятии таких материально-производственных запасов к налоговому учету налоговая база будет уменьшаться не на рыночную стоимость оприходованных материалов, а только на сумму налога, уплаченного с этой стоимости.

Например, в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов на общую сумму (по рыночной стоимости) 10 тыс. руб. Налоговая ставка – 24%. В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ счета 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

- 10 тыс. руб. – на сумму рыночной стоимости излишествующих материалов.

Налоговая база будет увеличена также на 10 тыс. руб. Сумма налога будет отражена в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

- 2400 руб. (10 000 ∙ 24%).

Если впоследствии оприходованные материалы будут использованы при выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, в бухгалтерском учете будет оформлена проводка:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 10

- 10 тыс. руб. – на сумму балансовой стоимости списанных материалов.

Налоговая база по налогу на прибыль при этом будет уменьшена только на 2400 руб. (в соответствии с требованием вновь введенной нормы пункта 2 статьи 254 НК РФ).

Таким образом, фактически созданы условия, при которых оприходование излишков материально-производственных запасов, а также материалов от демонтажа объектов основных средств становится нецелесообразным – никакого выигрыша по суммам налогов организация не получит. Вместе с тем, при реализации продукции (работ, услуг), изготовленной (выполненных, оказанных) с использованием таких материалов, размер налоговой базы по налогу на прибыль практически будет искусственно завышен (по сравнению с налоговой базой, сформированной при использовании приобретенных материально-производственных запасов).

Бухгалтерская справка о доходах в виде излишков материально-производственных запасов может иметь следующий вид (табл. 6).

Таблица 6

Форма бухгалтерской справки № 4/3/-НПР о доходах в виде излишков
материально-производственных запасов

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаровфиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов, сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Инвентаризация основных средств

Основные средства в целях исчисления налога на прибыль – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).

По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

одновременно делается запись:

Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов».

При инвентаризации нематериальных активов обращают внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Порядок учета излишков и недостач нематериальных активов, обнаруженных при инвентаризации, аналогичен порядку учета этих операций по основным средствам.

НК РФ не устанавливает особого порядка учета излишествующего амортизируемого имущества (например, представляется, что более правильным было бы включение такого имущества в состав Доходов постепенное – в размере начисленной амортизации или по другим аналогичным схемам). Однако отсутствие ссылок на особый порядок оприходования такого имущества может свидетельствовать только об одном – стоимость выявленных при инвентаризации излишествующих объектов основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и иных вложений во внеоборотные активы включается в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в полном размере – по рыночной стоимости излишествующих активов (разговоры об остаточной стоимости здесь неуместны, так как сам факт выявления излишков свидетельствует о том, что по таким объектам документально нельзя определить ни восстановительную стоимость, ни начисленный износ).

Бухгалтерские справки по данному виду внереализационных доходов – в зависимости от вида активов и обязательств – могут иметь следующий вид (числовые примеры не приводятся, так как инвентаризация проводится, как правило, в конце календарного года – налогового периода)
(табл. 7 и 8).

Таблица 7

Форма бухгалтерской справки № 2/3/ -НПР о доходах в виде
излишков объектов основных средств и нематериальных активов

Таблица 8

Форма бухгалтерской справки № 7/1/-НПР о доходах в виде излишков иных внеоборотных активов

• Отчетность организации
  • ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
  • Литература
  • Сущность и содержание бухгалтерской процедуры
  • Документирование (первичные документы, бухгалтерские регистры)
  • Журнал хозяйственных операций и оборотная ведомость по счетам
  • Формы бухгалтерского учета
  • Виды отчетности и предъявляемые к ней требования
  • Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Ответственность за непредставление отчетности
  • Подготовка к составлению отчетности
  • Проведение инвентаризации ТМЦ, ОС и НМА
  • Инвентаризация финансовых вложений
  • Проведение инвентаризации расчетов
  • Инвентаризация расходов будущих периодов
  • Инвентаризация денежных средств
  • Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность
  • Закрытие счетов и выявление финансового результата организации
  • Бухгалтерский баланс (форма № 1): актив и пассив баланса
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
  • Отчет о движении капитала (форма № 3)
  • Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
  • Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
  • Аудиторское заключение
  • Основные принципы налогообложения в Российской Федерации
  • Понятие налоговой отчетности
  • Определение и задачи налогового учета
  • Принципы налогового учета
  • Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета
  • Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете
  • Модели налогового учета
  • Регистры налогового учета
  • Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения
  • Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения
  • Учет операций по реализации амортизируемого имущества
  • Учет операций по реализации покупных товаров
  • Учет операций по уступке (переуступке) права требования
  • Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  • Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств
  • Учет операций с ценными бумагами

Понятие и классификация основных средств. Их оценка

1.Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда.

Учет основных средств осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному ПБУ, основные средства – часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанное имущество будет приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Для ведения учета основных средств и составления отчетности предусмотрена их классификация по видам, назначению, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства подразделяются на:

1.Здания, земля, объекты землепользования.

2.Сооружения.

3.Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, в том числе:

Силовые машины и оборудование;

Рабочие машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;

5.Транспортные средства.

6.Инструмент.

7.Производственный инвентарь и принадлежности.

8.Хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9.Рабочий и продуктивный скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Капитальные затраты по улучшению земель.

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По отраслям хозяйства основные средства делятся на основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли, здравоохранения и т. д.

По степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные фонды подразделяются на:

Основные средства в эксплуатации;

Основные средства в запасе;

Основные средства на консервации;

Основные средства в аренде.

По принадлежности основные средства бывают собственные и арендованные.

Кроме того, предусмотрена классификация основных средств по амортизационным группам с учетом срока полезного использования, что, прежде всего, необходимо для начисления амортизации согласно требованиям налогового учета.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единые принципы их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент их поступления на предприятие. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на протяжении всего времени их нахождения на предприятии. В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие, их первоначальная стоимость складывается по-разному:

При приобретении основных средств за плату исходя из фактических затрат, связанных с приобретением;

При получении основных средств от учредителей – в согласованной оценке;

При безвозмездном получении – по рыночной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Оценка одинаковых основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места, способа приобретения, инфляции. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Учет основных средств в бухгалтерии независимо от классификационных групп ведется по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы. Для обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.