Введение
Теоретическая часть
3 Цели и виды инвентаризации
5 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
6 Понятие и состав имущества
7 Инвентаризация имущества организации
Практическая часть. Порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося на ответственном хранении организации на примере предприятия ООО «Металлург»
Заключение
Список литературы
Введение
Чтобы реально представлять финансовое положение дел организации, независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено.
Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.
То есть инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.
Целью курсовой работы является углубленное изучение порядка проведения и оформления результатов инвентаризации. Систематизация и закрепление знаний по данной теме, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщение выводов.
Главной задачей первой главы курсовой работы является определить роль и значение инвентаризации. Здесь так же будут рассмотрены особенности инвентаризации имущества находящегося на ответственном хранении организации.
Задачей второй главы является рассмотрение инвентаризации имущества находящееся на ответственном хранении организации на примере ООО «Металлург».
инвентаризация учет имущество
1.Теоретическая часть
1 Методологические основы проведения инвентаризации
Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Можно сказать, что инвентаризация представляет собой контрольную функцию учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).
Случаи обязательного проведения инвентаризации:
передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а также преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;
составление годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет;
смена материально-ответственных лиц;
выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванные экстремальные условиями;
реорганизация или ликвидация организации;
другие случаи.
Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49 (с изменениями и дополнениями).Количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, а также перечень проверяемых при этом объектов определено руководителем организации. Исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно они устанавливаются законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
В отношении инвентаризации обязательств законодательство ни положение, ни иные нормативно-правовые акты аналогичной специальной нормы не содержит. И это означает, что обязательства (как и активы, не являющиеся имуществом) подлежат обязательной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года.
2 Сроки проведения инвентаризации
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Инвентаризация имущества и обязательств организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики.
Инвентаризацию отдельных видов имущества и обязательств целесообразно проводить в следующие сроки:
основных средств - не ранее 1 октября отчетного года, допускается проведение инвентаризации объектов основных средств один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;
капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 декабря отчетного года;
незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - не ранее 1 октября отчетного года;
денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не реже одного раза в месяц;
расчетов с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, полученным из бюджета средствам и так далее) - по мере получения выписок из банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;
расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;
расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год.
3 Цели и виды инвентаризации
Инвентаризации делятся на:
Обязательные - проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством РФ;
Инициативные - проводится по решению руководителя;
Плановые - проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки;
Внеплановые - проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо если необходимость ее проведения предусмотрена законодательством;
Полная - инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств;
Частичная - проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств;
Натуральная - состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и тому подобное;
Документальная - состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов.
Основными целями инвентаризации являются:
Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок.
Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.
Контроль сохранности имущества.
Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов.
Проверка условий и порядка хранения товаров.
Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.
Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.
Проверка состояния учета и организация движения товарных запасов.
Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерском учете и так далее.
Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из которых являются:
Выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к серьезным материальным потерям - штрафам за сокрытие прибыли.
Изменение физических свойств товарно-материальных ценностей. Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в результате естественной убыли меняют свои физические свойства (масса, объем и т. д.) или просто приходят в негодность. С помощью инвентаризации выявляется действительное положение дел, что отражается документально.
Стихийные бедствия, пожар, авария и т.д.
Кражи, злоупотребления.
Недоверие к материально ответственному лицу.
Проведение ревизий, аудиторских проверок.
В случае смены бригадира при бригадной материальной ответственности.
По требованию судебно-следственных органов.
4 Общие правила проведения инвентаризации
Инвентаризация проводится в несколько этапов.
Подготовительный этап включает в себя составления приказа о порядке и сроках проведения инвентаризации, подготовке перечня имущества и обязательств, проверяемых в ходе проведения инвентаризации, разработку внутренних инструкций, получение расписок о материально ответственных лиц и определение остатков имущества и обязательств по данным бухгалтерского учета.
Приказ о проведении инвентаризации заполняется по форме ИНВ-22 и утверждается руководителем организации. В приказе утверждаются виды имущества и обязательств, подлежащих проверки, состав инвентаризационной комиссии, ее председатель, устанавливаются сроки проведения инвентаризации.
Для регламентации деятельности инвентаризационной комиссии на каждом этапе проведения инвентаризации предприятие может разрабатывать свои внутренние инструкции, приказы, распоряжения и так далее.
Также для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, и назначить ее председателя. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Но, как правило, в случае если объем работ невелик, допускается наличие только ревизионной комиссии, тогда проведение инвентаризаций возлагается только на нее. Состав данной комиссии, также как и рабочей инвентаризационной комиссии, утверждается приказом руководителя.
В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, такие специалисты как, инженеры, экономисты, техники и так далее. Также в состав инвентаризационной комиссии могут входить представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Главная задача создаваемой инвентаризационной комиссии - обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Следует помнить, что при проведении инвентаризации необходимо присутствие всех заявленных в приказе членов комиссии, в противном случае, отсутствие хотя бы одного из них может являться основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Прежде чем приступить к началу второго этапа проведения инвентаризации членам назначенной комиссии, необходимо получить последние, к началу проведения инвентаризации, приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, опломбировать места хранения товарно-материальных ценностей, имеющие отдельные входы и выходы. Также необходимо осуществить проверку исправности всех весоизмерительных приборов, которые будут использованы в ходе проведения проверки.
Материально ответственные лица предоставляют членам комиссии расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Материально ответственные лица в состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии входить не могут, однако второй этап проведения инвентаризации (этап проведения пересчета, взвешивания, обмеров, составления описи имущества организации) должен проводиться под их непосредственным наблюдением.
Второй этап заключается в проведении проверки фактического наличия имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Как отмечалось, определение фактического наличия имущества при инвентаризации осуществляется путем проведения обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Все полученные в ходе проведения проверки результаты, записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Данные описи подписываются всеми членами комиссии.
К порядку оформления инвентаризационных описей предъявляются следующие обязательные для исполнения требования:
описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом;
в случае заполнения описи ручным способом возможно использование как чернил, так и шариковой ручки. Заполнять опись необходимо четко и ясно, без помарок и подчисток;
на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;
исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей;
в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
Если объем номенклатуры товарно-материальных ценностей, подлежащих инвентаризации на предприятии значителен, допускается видоизменение унифицированной формы описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Следует помнить, что операции по приему и отпуску товарно-материальных ценностей на момент проведения инвентаризации необходимо приостановить, однако, если из-за различного рода технологических и производственных причин это сделать невозможно, отпуск будет произведен материально-ответственным лицом в присутствии членов комиссии с занесением отпускаемых ценностей в отдельную инвентаризационную опись. В таком же порядке будет произведено и оприходование поступивших товарно-материальных ценностей.
На заключительном этапе проводиться анализ полученных в входе проведения инвентаризации данных. Такой анализ включает в себя следующие направления:
сопоставление данных полученных в ходе инвентаризации, зафиксированных в инвентаризационных описях и актах с данными бухгалтерского учета;
выявление в результате проводимого сопоставления расхождений, составление сличительных ведомостей;
определение причин возникновения, а также оценка, выявленных по итогам проводимой проверки расхождений;
подготовка предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации.
Инвентаризационные описи, заполняемые в ходе проведения проверки, передаются в бухгалтерию предприятия, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость. Все выявленные суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
В соответствии с инструкцией для оформления результатов полученных в ходе проведения инвентаризации могут использоваться единые регистры, объединяющие в себе показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности находящиеся на ответственном хранении, арендованные, т.е. не принадлежащие организации, но числящиеся по данным бухгалтерского учета составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены либо вручную, либо с использованием средств вычислительной и другой организационной техники.
Все результаты, полученные по итогам проведенной инвентаризации следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности организации непосредственно того месяца, в котором она была проведена.
Если, в дальнейшем, будет выяснено, что членами инвентаризационной комиссий вносились в описи заведомо ложные сведения о фактических остатках материальных ценностей, с целью скрытия недостач и хищения имущества организации - результаты инвентаризации будут считаться недействительными, а члены инвентаризационной комиссии могут быть привлечены к ответственности в установленном действующим законодательством порядке.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании
инвентаризационной комиссии.
Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми
обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры
бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете
результатов инвентаризации.
Инвентаризационная комиссия устанавливает:
имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;
анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобное
составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности(порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;
инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков;
по фактам образования излишков или недостач комиссия должнаполучить подробные объяснения от материально-ответственных лиц.
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом,в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.
Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.
На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
1.5 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Излишек имущества подлежит оприходованию по дебету соответствующих счетов (01, 11, 10 и др.), с отнесением его на финансовые результаты (счет 91.1) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов (01, 11, 12 и др.) в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счёта 94 суммы недостач относят по назначению в следующем порядке:
1. Убыль ценностей в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачёта излишками по пересортице*. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы.
Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на издержки производства и обращения у организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций
2. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с ви-новных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают со счёта 94 в дебет счёта 91.2 "Прочие расходы ".
6 Понятие и состав имущества
Имущество предприятия первоначально создается за счет имущества, переданного ему учредителями в виде вкладов <#"justify">Глава 2. Практическая часть. Порядок проведения инвентаризации имущества находящегося на ответственном хранении организации на примере предприятия ООО «Металлург»
1 Организационно-правовая характеристика предприятия ООО «Металлург»
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Металлург»
Предприятие занимается изготовлением запчастей для машин.
Краткое наименование: ООО "МЕТАЛЛУРГ"
Ген. Директор: Быков Е.Д.
Гл.Бухгалтер: Васильева А.А.
ИНН: 860 206 4983
КПП: 860 201 001
ОГРН: 107 860 201 1311
Юридический адрес: 145256, г. Москва, ул.Ленина, д.5
Фактический адрес: 145256, г. Москва, ул.Ленина, д.5
Телефоны: 3537-2915
ОКАТО: 534156364000
ОКВЭД: 92.38.3
ОКОПФ: 65 ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ.
ОКФС: 16 ЧАСТНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ.
2 Инвентаризация имущества находящегося на ответственном хранении предприятии ООО «Металлург»
Для проведения плановой инвентаризации генеральный директор издал приказ по форме №ИНВ-22 (Приложение 1). Инвентаризация проводилась с 04.02.2014 по 06.02.2014. Была сформирована инвентаризационная комиссия в составе четырех человек:
Гл.бухалтер: Васильева А.А.
Ген. Директор: Быков Е.Д.
Бухгалтер: Захарычев А.В.
Финансист: Голубцов Е.Е.
Инвентаризации подлежали товарно-материальные ценности находившиеся на складах предприятия на ответственном хранении кладовщика Кожунова А.Д.
До начала инвентаризации было проверено наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и регистры аналитического учета, наличие и состояние технических паспортов.
Комиссии была выдана опись со сведениями о наличии товарно-материальных по данным бухгалтерского учета (Приложение 2).
По данным учета на складах находились находились:
Столы ПК в количестве 54 штук
Холодильники в количестве 28 штук
Комиссией был произведен пересчет основных средств на складах. Сведения о фактическом наличии основных средств были занесены в опись по форме № ИНВ-5.
Описи составлены в количестве двух экземпляров, подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственном лицом. В конце описи материально ответственное лицо дало расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
По результатам инвентаризации было выявлено соответствие, между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества.
Заключение
Первая часть работы посвящена описанию порядка проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия (организации). Определено понятие инвентаризации. Охарактеризованы ее основные виды.
Во второй части работы рассмотрен пример проведения инвентаризации на предприятии ООО «Металлург». Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, но в соответствии с действующим законодательством. Проведение инвентаризации позволило проконтролировать сохранность имущества осуществить передачу материальной ответственности от одной бригады торговых работников к другой.
Список литературы
Каморджанова Н.А. «Бухгалтерский учет, 6 издание» 2009
Козлова "БУ в организациях" 2008
Кожинов "Бухгалтерский учет 10 000 проводок" 2009
Косьянова "Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности» 2010
Мякинина Л.Н. «Инвентаризация основных средств», 2010
Папковская П.Я.«Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие», 2009
Полякова С.П. «Бухгалтерский учет», 2009
Полякова С.И., Соловьева О.В., СтаровойтоваЕ.В. «Бухгалтерский учет: практическое пособие для самообучения», 2009
Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное Пособие,2009
Соколов Я.В., Пятов М.Л. Организация инвентаризации товаров.// Бухгалтерский учет, 2008
Талалаева, Ю.Н. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете,2010
Юдина, Л. «Учет результатов переоценки основных средств», 2008
Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие,2008
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Финальным этапом при проведении инвентаризации являются анализ ее итогов и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Обнаруженные в процессе инвентаризации отклонения фактического количества ценностей от данных бухучета оформляются в соответствии с утвержденным порядком.
Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации
Порядок осуществления инвентаризации имущества и фиксации ее результатов указан в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010). В соответствии с Указаниями инвентаризационная комиссия формирует протокол, фиксирующий результаты инвентаризации, принятые решения и предложения по оформлению результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Для анализа причин, из-за которых возникает необходимость изменения данных бухучета, проводится совещание инвентаризационной комиссии. По фактам выявления излишков или недостач комиссия берет от них подробные объяснительные.
Учет результатов инвентаризации
Фиксация результатов инвентаризации проводится в формате сличительных ведомостей, в которых отображаются суммы недостач. По пригодным к последующей эксплуатации и не подлежащим восстановлению объектам инвентаризации оформляется опись с указанием причин непригодности, даты ввода в эксплуатацию и предложений по списанию. Если ценности были арендованы предприятием, приняты для переработки или состоят на его ответственном хранении, то на них формируются отдельные сличительные ведомости.
Затем в книге контроля за выполнением распоряжений о проведении инвентаризации делают запись с указанием:
- фактической даты завершения инвентаризации и даты завершения по приказу;
- итоговой суммы недостач и излишков;
- даты утверждения результатов инвентаризации;
- даты осуществления мер по недостачам: передачи дела в суд или погашения виновными лицами;
- отметки об оприходовании излишков или погашении недостач.
Оформление результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Инвентаризация завершается отражением ее результатов в отчетности и учете того месяца, в котором она была завершена. Если это годовая инвентаризация, то результаты проводят в годовом бухгалтерском отчете. Найденные при инвентаризации отклонения фактического количества имущества от данных бухучета разносят в соответствии с требованиями «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (редакция от 24.12.2010, с изменениями от 08.07.2016) и «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (редакция от 08.11.2010):
- денежные средства, основные средства, материальные ценности, прочее имущество, оказавшиеся в излишке, оприходуются и принимаются на финансовые результаты организации с выявлением виновных лиц и причин возникновения излишка;
- недостача списывается по приказу руководителя предприятия на издержки продаж и производства в пределах норм, установленных законом.
Отражение результатов инвентаризации: излишки
При расчете налога на прибыль налоговое законодательство велит стоимость излишков, обнаруженных при инвентаризации, относить к прочим доходам. Излишки по денежным средствам, основным средствам и материальным ценностям отражаются проводкой:
Отражение результатов инвентаризации: недостачи
Независимо от причин возникновения недостачи денежных средств, основных средств, материальных ценностей и другого имущества отражаются проводкой:
Естественная убыль при инвентаризации
Недостачи в рамках норм естественной убыли в бухгалтерском учете относят на расходы на продажу или издержки производства. Указанные нормы естественной убыли утверждены отраслевыми министерствами и ведомствами. Списание недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли производится следующей проводкой.
С проведением инвентаризации товаров хотя бы раз сталкивался любой человек в роли покупателя. Например, когда в рабочее время закрыт отдел или весь магазин с табличкой «Учет». Ее цель - найти расхождения по фактическому наличию товара с данными, которые находятся в учетной системе организации. Чтобы не останавливать продажи, многие магазины устраивают проведение инвентаризации и оформление ее результатов в выходной день или даже ночью.
В этой статье разберем весь процесс по шагам. А в нашем сервисе можно скачать все документы, которые для этого понадобятся: бланки и образцы приказа об инвентаризации, товарной описи, сличительной ведомости, акта о списании и все остальные. А еще в МоемСкладе можно оформить инвентаризацию онлайн. У нас есть видеоинструкция, как это сделать. и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно.
Итак, с чего начать? Вы должны быть готовы к тому, что придется тратить дополнительные ресурсы - время и деньги. Сюда входит: отвлечение работников магазина от их основных обязанностей и дополнительные выплаты персоналу за сверхурочную работу, упущенная выгода от остановки торговли на срок проведения инвентаризации. Если компания состоит из одного человека и этот человек - вы, в ходе ревизии вам придется выполнять несколько функций одновременно: директора, материально-ответственного лица и бухгалтера. Поэтому каждому предпринимателю важно знать, как правильно провести инвентаризацию и оформить ее результаты.
Сроки проведения инвентаризации
Сроки проведения инвентаризации в Российской Федерации определяются соответствующим Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Итак, проводить ревизию обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищений и порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации.
Как правило, в магазине и на складе инвентаризацию проводят каждый месяц - для контроля работы персонала и состояния учета товара в целом. Проводить эту процедуру нужно не только потому, что она обязательна. Используя такой механизм контроля работы вашей компании, вы сможете оценить качество работы сотрудников, вовремя выявлять бракованный товар, убирать из ассортимента то, что по каким-то причинам не продается.
Порядок проведения инвентаризации
В рамках проведения инвентаризации в магазине и на складе, по сути, вам нужно пересчитать и оценить товар в наличии, заполнить инвентаризационную опись, в случае каких-то проблем - качество или отсутствие на складе - оформить соответствующие акты, а далее - передать составленные опись и акты в бухгалтерию. Там на их основании будет составлена сличительная ведомость, которая отражает результаты инвентаризации по каждому товару. На последнем шаге оформляется ведомость учета результатов, содержащая обобщенные итоги, издается приказ (распоряжение) об утверждении результатов инвентаризации, вносятся изменения в учет, принимается решение о взыскании ущерба с материально-ответственных лиц.
Процесс довольно сложный, особенно для новичков, поэтому мы разработали таблицу, которая наглядно подскажет вам, как проводить инвентаризацию .
| Этап | Действия | Документ (форма) |
|---|---|---|
|
Подготовка к инвентаризации и сбор комиссии |
Директор издает приказ и создает комиссию, в нее включает материально-ответственное лицо и бухгалтера, если они есть. Если нет, то только самого себя, но в разных функциональных ролях. |
Инвентаризация товаров с помощью специальных программ и сервисовВыше мы уже говорили, что система автоматизации учета значительно упрощает проведение инвентаризации. Вы всегда знаете, сколько товара должно быть в магазине или на складе. При введении фактических данных вы сможете быстро увидеть сходимость показателей, недостачи и излишки, как в штуках, так и в деньгах. С помощью облачного сервиса для управления торговлей МойСклад инвентаризация товаров станет простой и быстровыполнимой задачей. Вручную или при помощи сканера штрих-кодов вы сможете заполнить форму ИНВ-3 по фактическому наличию и распечатать эту опись для передачи в бухгалтерию. Помимо этого в нашем сервисе вы можете совершенно бесплатно вести складской учет, фиксировать приход и расход товара, а также печатать необходимые для ведения торговли документы. Если вы решили автоматизировать учет в вашей торговой организации, МойСклад будет идеальным решением и неважно, какой у вас бизнес: опт, розница или интернет-магазин. |
Инвентаризация является одним из инструментов контроля организации за своими ценностями и обязательствами. Инвентаризация проводится на предприятии ежегодно для корректировки сведений учета. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов утверждаются приказами руководителя организации.
Порядок проведения инвентаризации
Регламент осуществления инвентаризации утвержден Методическими указаниями по инвентаризации (утверждены Приказом Минфина № 49 от 13.06.1995). Обязательность проведения инвентаризации ежегодно устанавливается Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 . Правила проведения инвентаризации и оформления ее результатов устанавливаются в каждой организации самостоятельно и фиксируются приказами директора.
Инвентаризация - это процедура ревизии имеющихся у предприятия имущества, ценностей, обязательств и сравнения с данными бухгалтерского учета. Итоги инвентаризации позволяют корректировать учетные сведения и налоговые обязательства. Выявление результатов инвентаризации происходит в несколько этапов.
Первоначально руководитель организации объявляет о начале проведения инвентаризации на предприятии и утверждает комиссию по инвентаризации. В состав комиссии могут входить:
- члены администрации, представители руководства организации;
- главный бухгалтер, его заместитель, бухгалтер по определенному участку на предприятии;
- другие работники организации, являющиеся специалистами в отдельных сферах (например, юрист, работник финансового отдела и др.).
В состав комиссии не включаются лица, ответственные материально, однако они присутствуют при осуществлении ревизии. Комиссия по инвентаризации должна состоять не менее чем из двух человек. На нее будет возложена обязанность по оформлению итогов инвентаризации.
Перед осуществлением ревизии комиссия должна располагать последними приходными и расходными документами. Они позволяют зафиксировать остатки до начала инвентаризации. Расписки лиц, ответственных материально, фиксируют сдачу всех расходных и приходных документов в бухгалтерию и означают, что ценности, за которые они несли ответственность, оприходованы, а выбывшие из пользования - списаны.
В ходе своей деятельности комиссия исследует обозначенные руководителем имущество и обязательства.
Оформление результатов инвентаризации
По итогам инвентаризации комиссия заносит полученные в ходе процедуры сведения в инвентаризационные описи (акты). Засвидетельствовать информацию, отраженную в актах (описях), обязаны лица, ответственные материально. Так они подтверждают свое присутствие при осуществлении ревизии.
Для анализа результатов инвентаризации сведения, полученные в ходе инвентаризации, сличаются с данными бухгалтерского учета. В случае обнаружения недостач или выявления излишков заполняется сличительная ведомость. Она фиксирует расхождения, обнаруженные в ходе ревизии, в нее вносят данные по имуществу или обязательствам, по которым есть расхождения. Для подведения итогов инвентаризации по каждому из исследуемых участков существует установленная форма описи и ведомости (например, инвентаризационная опись основных средств ИНВ-1 и сличительная ведомость инвентаризации основных средств ИНВ-18).
После сравнения данных инвентаризации и бухгалтерского учета проводится заседание комиссии по инвентаризации. В ходе заседания происходит определение результатов инвентаризации, предлагаются варианты урегулирования обнаруженных неточностей. Итогом собрания является протокол. Факт отсутствия расхождений либо их наличие и способы отражения в учете фиксируются в ведомости учета результатов. Рекомендованная форма ведомости ИНВ-26 установлена Постановлением Госкомстата от 27.03.2000 № 26.
Протокол и ведомость передаются руководителю организации. По итогам их рассмотрения будет принято окончательное решение.
Приказ по результатам инвентаризации (образец)
Руководитель предприятия рассматривает акты инвентаризации, сличительные ведомости, протокол заседания комиссии и ведомость учета результатов, которые были получены в ходе осуществления ревизии. На основании этих документов директор принимает окончательное решение в отношении итогов инвентаризации и утверждает его приказом об итогах инвентаризации.
В приказе указываются наименование организации, ее организационная форма, дата приказа, перечисляются документы, которыми руководствуется директор при принятии решения. Приказом утверждаются результаты инвентаризации, назначается исполнитель приказа и ответственный, контролирующий его исполнение. Обязательным реквизитом приказа об утверждении результатов инвентаризации является порядок устранения расхождений, установленных в ходе осуществления ревизии. Распоряжение руководителя подписывается им, а также визируется бухгалтером для подтверждения ознакомления. Приказ передается в бухгалтерский отдел для исполнения. Этот документ будет служить основанием для действий бухгалтерии в части списания недоимки на убытки либо оприходования излишков по установленной цене.
образец приказа об утверждении результатов инвентаризации
Почему итоги инвентаризации необходимо оформить документально
Документы, оформленные по результатам инвентаризации, являются первичными. Они применяются для проверки полноты бухгалтерского учета и достоверности отраженных в нем сведений. Применение документов позволяет комиссии по инвентаризации сделать вывод о том, насколько результаты инвентаризации соответствуют сведениям бухгалтерского учета. По итогам ревизии может быть выявлено значительное отклонение реальных данных от отраженных в учете.
В случае выявления недостач документирование итогов инвентаризации позволяет подтвердить вину лица, ответственного материально, и взыскать с этого лица убытки, которые обоснованы и подкреплены документами.
Фиксирование и документальное оформление результатов инвентаризации являются неотъемлемыми условиями, играющими важную роль как внутри предприятия, так и в случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов.
Все организации обязаны обеспечить достоверность учета. Для этого они должны периодически проводить инвентаризацию имущества и обязательств. О том, как отразить ее результаты в учете, расскажет статья.
Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»
Общие положения
Порядок проведения инвентаризации регулируется рядом документов:– Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н;
– Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.
Инвентаризация проводится для выявления фактического наличия имущества, сопоставления его с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств. Она может быть добровольной и обязательной.
Сроки проведения добровольных инвентаризаций, их количество, перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель фирмы. Например, наличие товаров и денег в кассе можно проверять ежеквартально, внеоборотные активы – раз в год. Конкретные сроки инвентаризации нужно определить в учетной политике фирмы.
Обязательную инвентаризацию проводят в следующих случаях:
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не раньше 1 октября отчетного года;
– при смене материально-ответственных лиц;
– при выявлении хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
– при стихийных бедствиях, пожаре или других чрезвычайных ситуациях;
– при реорганизации или ликвидации организации и др.
Порядок проведения инвентаризации
Проверяют имущество по месту его нахождения и материально-ответственным лицам.Для этого нужно создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. В ее состав должны войти представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Он утверждается приказом руководителя организации. В инвентаризации обязательно участвуют материально-ответственные лица. При отсутствии хотя бы одного члена комиссии ее результаты считаются недействительными.
По результатам проверки фактического наличия ценностей составляются инвентаризационные описи или акты (формы с ИНВ-1 по ИНВ-17). Затем они сверяются с данными бухгалтерского учета. При расхождении полученных цифр составляются сличительные ведомости (формы ИНВ-18 и ИНВ-19). Формы учетной документации по инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88.
Результаты инвентаризации отражаются в учете в том месяце, когда она была закончена, а итоги годовой проверки проводят записями декабря.
Учет излишков
Если в ходе инвентаризации имущества фактически его оказалось больше, чем по данным бухучета, то излишки относятся на внереализационные доходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. На это указывают пункт 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса.Приходуются излишки по рыночной стоимости. Об этом сказано в пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина от 29 декабря 2001 г. № 119н), в пункте 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 20 июля 1998 г. № 33н), а также в пункте 5 статьи 274 Налогового кодекса. Принципы определения рыночной цены приведены в статье 40 Налогового кодекса.
ПримерПо состоянию на 1 декабря 2003 года в ЗАО «Ракета» проведена годовая инвентаризация. В ходе ее выявлены излишки досок в количестве 1,5 кубических метра. Их рыночная цена за 1 кубический метр составляет 8000 руб. без учета НДС.
Бухгалтер «Ракеты» по итогам инвентаризации сделал в учете запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
– 12 000 руб. (8000 руб. х 1,5 куб. м) – приняты к учету излишки материалов.
–конец примера–
Учет недостач
Недостачи, как правило, выявляются чаще, чем излишки. Порядок их списания зависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественной убыли. Недостачи в пределах таких норм списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то эти убытки списываются на финансовые результаты. Однако в любом случае недостача сначала отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Недостающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, а основные средства – по остаточной.
В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Но только в случае утверждения этих норм в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12 ноября 2002 г. № 814. Если это сделано раньше, то на сумму недостач уменьшать облагаемую прибыль нельзя.
ПримерСверхнормативную недостачу должен возместить виновник (ст. 238–243 ТК). Причем НДС по недостающему имуществу надо восстановить, если он ранее был предъявлен к вычету. Если налог еще не предъявлен к вычету, то его надо списать за счет виновного в недостаче.В производственном отделе аптеки в ходе инвентаризации выявлена недостача этилового спирта в количестве 0,2 л на сумму 108 руб. Она образовалась при изготовлении лекарственных средств.
Приказом Минздрава от 20 июля 2001 г. № 284 норма естественной убыли по спирту этиловому равна 1,9 процента к его количеству, реализованному за период между инвентаризациями.
Для установления нормативного количества спирта бухгалтер сделал расчет.
С момента предыдущей инвентаризации при изготовлении лекарств использовано 11 л спирта, поэтому на затраты можно списать 0,209 л (11 л х 1,9%) спирта.
Таким образом, на расходы по производству можно списать недостачу в полном объеме (0,2 < 0,209).
В учете сделаны проводки:
Дебет 94 Кредит 10-1
– 108 руб. – выявлена недостача спирта;
Дебет 20 Кредит 94
– 108 руб. – списана на расходы недостача в пределах норм естественной убыли.
Поскольку данная норма утверждена до установления порядка Правительства (до 12 ноября 2002 г.), в налоговом учете сумма недостачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
–конец примера–
В учете недостача сверх норм и при их отсутствии отражается проводками:
Дебет 94 Кредит 01, 04, 10, 40, 43
– выявлена недостача;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен ранее зачтенный НДС по недостающему имуществу;
Дебет 94 Кредит 19
– включен в стоимость недостающих ценностей восстановленный НДС;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
– отнесена на счет виновного лица недостача (включая НДС);
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– удержана из зарплаты работника сумма недостачи.
Обратите внимание: размер удержания из зарплаты работника при каждой ее выплате ограничен 20 или 50 процентами (ст. 138 ТК).
Если виновники недостачи не установлены или суд отказал в ее взыскании, то убытки списываются в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса эти убытки признаются внереализационными расходами. Но только при наличии документа из милиции, подтверждающего отсутствие виновных.
В ходе инвентаризации бывают ситуации, когда у материально ответственного лица одновременно выявляются недостача и излишки. Если это материальные ценности одного наименования, то возникшую пересортицу можно исправить в учете, сделав зачет излишков и недостач. Причем только в равных количествах.
Обратите внимание: взыскание недостачи с виновного лица, списание ее на расходы, зачет излишков и недостач производятся по письменному распоряжению руководителя фирмы.
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся в учете сумм дебиторской и кредиторской задолженности, реальности их взыскания. В ходе ее проверяется состояние расчетов с банками, бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, покупателями, подотчетными лицами и т. д.Оформление
Расчеты с банками обязательно сверяются на конец каждого года. Обычно при отсутствии расхождений с фирмой заполняется и подписывается специальный бланк, выданный каждым банком. Если в банковских выписках обнаруживаются ошибки, они, как правило, устраняются сразу, не дожидаясь очередной инвентаризации.Для сверки расчетов с бюджетом в налоговую инспекцию делается официальный запрос. На основании запроса фирме выдается акт, в котором указаны виды налогов, начисленные по каждому из них суммы (на основе деклараций), фактические поступления налоговых платежей, суммы недоимок и переплат, а также пеней и штрафов. Выявленные расхождения устраняются либо в учете фирмы, либо в учете ИМНС.
Сверки расчетов с внебюджетными фондами фирмы проводят регулярно при сдаче квартальной отчетности.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями также составляются акты сверки. В них указываются даты и номера документов на отгрузку, стоимость товаров (в том числе НДС) по каждому документу, даты и суммы оплаты. Как показывает практика, подготовить и согласовать акты сверки со всеми контрагентами, особенно на крупных фирмах, невозможно. Да это, на наш взгляд, и необязательно. С большинством из них можно согласовать остатки задолженности по телефону. И лишь с теми, у кого с вашей фирмой постоянные контакты или имеется долго не погашенная задолженность, имеет смысл провести письменные сверки. Они должны быть подписаны обеими сторонами.
Особое внимание следует обратить на наличие дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Напомним, что в общем случае он составляет три года (ст. 196 ГК). Но к отдельным видам обязательств могут применяться сокращенные сроки исковой давности. Просроченную задолженность необходимо списать на основании акта инвентаризации, обоснования и приказа руководителя фирмы.
Списание кредиторской задолженности
Задолженность поставщикам за товары, работы или услуги, как правило, числится в учете с НДС. Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса, просроченная кредиторская задолженность относится на внереализационные доходы. При этом НДС по ней списывается на внереализационные расходы (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК):Дебет 60, 76 Кредит 91-1
– списана кредиторская задолженность;
Дебет 91-2 Кредит 19
–отнесен на внереализационные расходы НДС по списанной кредиторской задолженности.
Списание дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, присоединяются к прочим расходам в бухгалтерском учете (п. 12 ПБУ 10/99), а в налоговом – относятся на финансовые результаты (подп. 2 п.2 ст. 265 НК). Фирма, применяющая метод начисления, может создавать резерв по сомнительным долгам. В этом случае нереальные к получению долги она вправе списать за счет этого резерва.В бухучете резерв создается на всю сумму задолженности, включая НДС. Об этом МНС не раз высказывалось. Недавно оно подтвердило свою позицию в письме от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 в ответе на вопрос 2.
При наличии резерва списание дебиторской задолженности отражается проводкой:
Дебет 63 Кредит 62, 76
– списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.
Если резерв не создается или его недостаточно, то списание такой задолженности оформляется проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62, 76
– списана дебиторская задолженность на финансовые результаты.
Списанная задолженность уменьшает облагаемую налогом прибыль на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. При этом нужно учесть ограничения размеров резерва, устанавливаемых статьей 266 кодекса.
Обратите внимание: задолженность, списанную из-за неплатежеспособности должника, нужно в течение пяти лет учитывать за балансом на случай ее возможного погашения. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Если фирма работает «по оплате», то возникает проблема с НДС. По мнению Минфина и МНС, его надо начислить в момент списания задолженности (письмо Минфина на частный запрос от 6 января 2000 г. № 04-02-05/1 и письмо ГНИ по г. Москве от 26 февраля 1999 г. № 12-14/6898). Доводы чиновников, приведенные в письмах, небесспорны. Однако несмотря на то, что в данном случае нет прекращения встречного обязательства, как требует пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса, по нашему мнению, НДС все же следует начислить. Хотя бы для того, чтобы не ставить фирмы, уплатившие налог «по отгрузке» в неравное положение с теми, кто работает «по оплате».