В каждой организации должна быть учетная политика (УП). И не одна, а две: для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Но прежде чем начать работать в соответствии с этим документом, его надо утвердить приказом руководителя. Как составить такое распоряжение, расскажем в статье.
Для чего необходима учетная политика
Ни для кого не секрет, что положения по бухгалтерскому учету предусматривают свои правила отражения доходов и расходов, а НК РФ — свои. Выбранные организацией методы влияют:
- на величину себестоимости продукции, работ и услуг;
- на ее финансовые показатели;
- на размер налогов.
Все это и следует предусмотреть в УП для целей бухгалтерского и налогового учета.
Требование о составлении такого документа регламентируется:
- для целей бухучета: пунктом 2 ПБУ 1/2008 и частью 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 ;
- для целей налогообложения: статьей 11 НК РФ .
Как утвердить, изменить или дополнить документ
Каждая организация в момент своего создания должна сформировать УП и применять ее последовательно из года в год. Ежегодно формировать и утверждать этот документ не надо. Приказом об учетной политике руководитель определяет дату начала ее применения.
Положения об УП можно оформить одним из двух способов:
- в двух самостоятельных документах. В таком случае каждое положение должно быть утверждено своим распоряжением;
- одним документом с двумя разными разделами: один — по бухгалтерскому, второй — по налоговому учету. Тогда приказ об утверждении УП будет один.
Рассмотрим образцы распорядительной документации, касающейся УП.
Об утверждении УП
В процессе хозяйственной деятельности организации может возникнуть необходимость внесения дополнений и (или) изменений в бухгалтерскую или налоговую УП, которые также утверждаются распоряжением руководителя.
О внесении изменений в УП
О внесении дополнений в УП
Следует учитывать следующее:
- дополнения в УП вносятся в случае появления у организации новых фактов хозяйственной деятельности, например, помимо оптовой торговли, она начала осуществлять услуги по перевозке грузов. Следовательно, в УП следует отразить порядок учета доходов и расходов в отношении нового вида деятельности. Дополнения в УП вносятся в любое время года и применяются с момента их утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ );
- изменения в УП организация может внести по двум причинам: если она решила изменить применяемый ранее способ учета фактов своей хозяйственной жизни или же если в законодательство внесены соответствующие изменения.
Внесенные изменения применяются только с начала года или с момента вступления в силу нормативного акта, который внес коррективы в нормы бухгалтерского и налогового законодательства.
Чтобы утвердить учетную политику в целях налогообложения на 2018 год организации или ИП нужно издать приказ об учетной политике. Приведем образец приказа об утверждении учетной политики в целях налогообложения, который вы можете скачать и скорректировать его для себя.
Приказ про учетную политику
Налоговый кодекс РФ разрешает налогоплательщику выбирать систему налогообложения (например, ООО, УСН или ЕНВД). Однако для определения налоговой базы по выбранному режиму налогообложения предусмотрены различные варианты из применения. Какой из допустимых вариантов применять на практике – решает руководство, бухгалтер организации или ИП. При этом окончательное решение следует писать в учетной политике для целей налогообложения и утвердить приказом об учетной политике.
Типовых образцов учетной политики не существует, поэтому приказ от утверждении учетной политики вы можете составить в произвольной форме. Причем положения учетной политики можно включить или в текст приказа или и оформить в виде приложения к нему (приказу).
Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.
Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.
Приказ об учетной политике: бланк
Рассмотрим вариант, когда организация или ИП не хочет описывать элементы учетом политики непосредственно в приказе. Тогда саму учетную политику можно прописать в приложении, а сам приказ подготовить как отдельный (самостоятельный) документ. Приведем образец бланки приказа об учетной политике в целях налогообложения на 2018 год.
Образец приказа об утверждении учетной политики: ОСН
Предположим, что организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Тогда в приказе об учетной политики организации нужно описать методы действий, применительно к налогам, с которыми работает организация в ходе своей деятельности (например, налог на прибыль или НДС). При общей системе налогообложения образец приказа об утверждении учетной политике в целях налогообложения на 2018 год может выглядеть как в нашем примере. .
Образец приказа об утверждении учетной политики: УСН
Если организация или индивидуальный предпринимает применяет упрощенную систему налогообложения, то учетную политику на 2018 года ей также необходимо утвердить приказом. Соответственно, если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то в учетом политике нужно описать элементы, связанные именно с «доходами». Приведем образец приказа об утверждении учетной политике в целях налогооблодения ООО с объектом «доходы». В данном приказе учетная политика на 2018 года оформлена в качестве приложения к приказу. .
Если же организация применяет систему налогообложения УСН с объектом «доходы минус расходы», то приказом нужно утвердить учетную политику на 2018 год, применительно к этому режиму налогообложения. В качестве примера вы можете взять приказ, об утверждении политики с объектом «доходы».
Образец приказа об утверждении учетной политики: ЕНВД
Если применяете ЕНВД, то в качестве приложения к приказу у вас будет учетная политика в целях налогообложения, касающаяся этого налогового режима. Сам приказ об утверждении учетной политики на 2018 год будет классический, а сама политика, разумеется, будет касаться специального налогового режима при уплате единого налога на вмененный доход в 2018 году. .
Для осуществления ведения бухгалтерского и налогового учета бухгалтерская служба хозяйствующего субъекта разрабатывает документ, в котором определяются конкретные требования и положения бухгалтерского и налогового учета, применяемые на данном предприятии. Для закрепления правил бухгалтерского и налогового учета хозяйствующим субъектом оформляется приказ об учетной политике.
Есть ли типовая форма приказа
Типовая форма приказа отсутствует, вследствие чего этот документ составляется в произвольной форме. Положения, характеризующие учетную политику хозяйствующего субъекта, можно оформить разными вариантами:
- положения оформляются непосредственно в тексте приказа;
- положения оформляются в виде приложений к приказу.
Приказ должен содержать обязательные реквизиты, в числе которых — дата составления, наименование, текст, подписи и другие.
Структура и содержание приказа по утверждению учетной политики
Структура приказа об утверждении политики в области бухгалтерского и налогового учета является стандартной. Приказ содержит заголовок, подпись руководителя хозяйствующего субъекта, части распорядительные и поясняющие.
- указываются ФИО и должность сотрудника, на которого возлагаются обязанности по контролю за исполнением положений, описанных в документе;
- указание на дату, с которой вводится этот документ, и др.
Условия для формирования образца приказа по утверждению учетной политики
Рассмотрим формирование приказа об утверждении учетной политики на конкретном примере.
ООО «ЗенитПлюс» зарегистрировано в качестве юридического лица, имеет свидетельство о государственной регистрации, дата выдачи которого — 01.05.2017. Хотя ООО «ЗенитПлюс» относится к субъектам малого бизнеса, оно планирует применение такой системы налогообложения, как общая (ОСНО).
Осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЗенитПлюс» было начато с этой даты. Прежде чем было начато формирование учетной политики ООО «ЗенитПлюс», руководство хозяйствующего субъекта определило следующие позиции:
- не использовать возможные для субъектов малого бизнеса упрощенные системы налогообложения и вести бухгалтерский учет в полном объеме;
- формирование учетной политики произвести по двум направлениям: для налоговых и бухгалтерских целей;
- необходимость формирования графика разработки положений учетной политики, указание сроков, ответственных. За формирование отдельных разделов учетной политики назначаются различные ответственные исполнители;
- контроль за формированием положений учетной политики возлагается на главного бухгалтера;
- обязательное проведение согласований проекта документа со всеми заинтересованными пользователями, при необходимости внесение корректировок до 13.05.2017;
- проект документа, прошедший согласование, утверждается на заседании комиссии (не позднее 16.05.2017) и подписывается руководителем хозяйствующего субъекта.
В приказе указывается следующая информация:
- о дате начала применения разработанной учетной политики (для целей бухгалтерского и налогового учета);
- о необходимости ознакомления с приказом всех заинтересованных лиц хозяйствующего субъекта;
- указание руководителям всех структурных подразделений хозяйствующих субъектов о необходимости обеспечения исполнения положений учетной политики в части правильности и своевременности;
- указание на структурное подразделение, на которое будет возложен контроль за соблюдением и исполнением учетной политики хозяйствующего субъекта;
- сведения о должностном лице, которое будет являться ответственным за исполнение приказа.
Каждый хозяйствующий субъект РФ должен разработать учетную политику, отражающую способы бухгалтерского, налогового, управленческого, производственного учета. Приказ об утверждении учетной политики (УП) не имеет типовой формы, но регламентируется профильными законодательными нормами. В помощь бухгалтерам рассмотрим основные правила и приведем образец заполненного документа.
Приказ о
б учетной политике: основные аспекты
Создание Приказа подчиняется внутренним требованиям фирмы к разработке и утверждению общей распорядительной документации:
- форма – составляется в произвольном виде, обязательно указываются номер, тематика и дата подписания приказа;
- структура – заголовок документа, пояснение, распорядительная часть, подпись руководителя или доверенного лица;
- содержание – наиболее важные аспекты, например, дата введения учетной политики, данные ответственных за контроль и исполнение лиц.
По законодательству Приказ об утверждении учетной политики подписывает руководитель фирмы. За процесс формирования УП отвечает главный бухгалтер. В отсутствии директора завизировать документ может главбух или любое уполномоченное лицо, если на это имеется отдельный приказ либо доверенность.
Цель приказа об утверждении учетной политики
Документ определяет способы ведения бухгалтерского и других видов учета, устанавливает дату, с которой предприятие обязано хозяйствовать в соответствие с утвержденной учетной политикой.
Согласно ПБУ 1/2008 новое предприятие, впервые формирующее бухгалтерскую учетную политику, должно выпустить соответствующий приказ в течение 90 дней с момента государственной регистрации. Работающая компания может сменить методы бухучета в любой момент, но документ вступает в силу по особым правилам:
- изменения в бухгалтерских нормативно-правовых актах – дата вступления в силу соответствующих законодательных норм;
- воля руководства фирмы – с 1 января года, следующего за годом подписания соответствующего приказа.
Приказ об учетной политике: образец и пример
Для наглядности приведем пример составления рассматриваемого приказа. ООО «Центр новых технологий» – предприятие малого бизнеса, свидетельство о государственной регистрации получено 01.04.2018 г., в планах работа по общей системе налогообложения. Перед формированием учетной политики дирекция Общества приняла следующие организационные решения:
- вести бухгалтерский учет в полном объеме без упрощенных методов;
- сформировать два вида учетной политики – бухгалтерскую и налоговую;
- разработать УП при непосредственном участии и под контролем главбуха;
- создать графики формирования и назначить исполнителей по каждому виду УП;
- согласовать проекты документов с подразделениями и службами фирмы;
- рассмотреть предложения и рекомендации по проектам до 10.04.2018 г.;
- рассмотреть проекты на комиссии с последующим утверждением до 15.04.2018 г
После разработки, согласования и одобрения специально созданной комиссией, документ об утверждении формируется секретарем и подписывается руководителем. Можете опираться на типовой образец приказа об учетной политике.
|
ООО «Центр новых технологий» ИНН______/КПП______ «Об утверждении учетной политики» В соответствии со статьей 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и статьей 313 Налогового кодекса РФ ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить учетную политику: для налогообложения (Приложение 1); для бухгалтерского учета (Приложение 2). 2. Применять утвержденные учетные политики с 01.04.2018 года. 3. Ознакомить всех причастных сотрудников с принятой учетной политикой. 4. Обеспечить правильное и своевременное исполнение положений учетных политик, ответственные лица – руководители всех подразделений. 5. Контролировать исполнение положений учетных политик, ответственная сторона – служба внутреннего контроля. 6. Контролировать исполнение данного приказа, ответственный – руководитель Общества. Директор ООО «Центр новых технологий» Сидоров А.А. /__________________________/ |
Специалисты «РосКо» помогут сформировать учетную политику предприятия, сопутствующие приказы, приложения и другую документацию. Чтобы заказать услугу, подайте заявку через сайт. Если нужна консультация, позвоните нам или .
Особенности приказа об учетной политике организации
Учетная политика (далее — УП) представляет собой свод правил и требований по бухгалтерскому и налоговому учету, применяемых в организации. Разрабатывает ее бухгалтерская служба, а утверждает руководитель в специальном приказе. УП начинает действовать с даты, указанной в этом приказе (ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; ст. 313 НК РФ).
В общих чертах приказ об УП ничем не отличается от других приказов по организации.
Никакой определенной формы для него не предусмотрено. Каждая организация разрабатывает свой формат документа, используя за основу данные, которые в обязательном порядке должны в нем присутствовать (п. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- номер, дата и место составления;
- основание для издания приказа;
- фраза «ПРИКАЗЫВАЮ»;
- несколько пунктов, в каждом из которых указывают предписываемые действия;
- если в приказе упоминается приложение, то в его в верхнем углу указывают слово «Приложение», его номер и номер и дату приказа, к которому оно принадлежит;
- должностное лицо, на которое возложен контроль за исполнением приказа и приложений к нему;
- дата введения в действие;
- подпись руководителя;
- отметка об ознакомлении с приказом ответственного работника.
Издается приказ на фирменном бланке с указанием реквизитов.
Приказы об УП издают не только, когда она утверждается, но также когда вносят изменения. Рассмотрим варианты приказов:
- Правила и требования к бухгалтерскому учету и налоговому учету (БУ и НУ) прописывают в самом приказе.
- Приказ только утверждает принятые правила и требования, которые подробно расписываются в отдельных приложениях к нему.
Скачать образец приказа об утверждении учетной политики можно здесь:
- Приказ об изменении учетной политики.
Когда утверждается приказ об учетной политике на 2018 год
Организации, осуществляющие деятельность и уже имеющие УП, могут использовать на будущий отчетный год свою ранее принятую политику. Обязанности по изданию приказа на продление УП нет.
Приказ по учетной политике на 2018 год необходимо принять до 31.12.2017, если речь идет о новой УП.
Если организация в 2018 году только начинает свою работу, то приказ об учетной политике утверждается для целей бухгалтерского учета до первой отчетности, но не позднее 90 календарных дней, а для целей налогового учета — не позднее 1 месяца с момента госрегистрации.
Если УП перестала отвечать требованиям организации учета, то ее можно дополнить или изменить (п. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ).
Изменения в УП вступят только с нового отчетного года, если они не требуют применять их сразу после внесения (п. 12 ПБУ 1/2008). Причиной корректировки может быть следующее:
- в работе организации произошли значительные изменения;
- организация намерена использовать новые способы ведения БУ;
- изменения в нормативной базе.
Организации с общей системой учета все изменения, связанные с обновленной УП, вносят ретроспективно, т. е. когда новшества учитываются в предыдущие периоды, как будто измененная УП применялась с самого начала деятельности. Компании, применяющие упрощенный способ ведения БУ, в т. ч. и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в БУ последствия изменений УП, оказавшие существенное влияние на финансовое положение организации, перспективно, т. е. изменения действуют только с периода введения политики в действие, если иного не требует законодательство РФ или нормативные акты по БУ (п. 15 ПБУ 1/2008).
***
Приказ об учетной политике организации в обязательном порядке должен присутствовать и в организациях, и у индивидуальных предпринимателей. Форму приказа организация разрабатывает самостоятельно и издает на фирменном бланке после прохождения государственной регистрации. После этого организация может не утверждать УП ежегодно — вплоть до появления изменений в работе или законодательстве. Если появляется необходимость дополнить или внести необходимые корректировки в разделы, оказывающие влияние на достоверность учета, то издается приказ об изменении или дополнении УП.