Расхождения между прибылью и НДС, бухотчетностью и отчетом по прибыли
На камеральных проверках налоговики используют специальные контрольные соотношения. Они есть только на старом сайте ФНС по ссылке в разделе «Налоговая отчетность». Что чаще всего налоговики сравнивают налоговики и по какому поводу просят пояснения?
Декларация по и бухгалтерская отчетность
Что сверят в доходах: выручку в отчете о результатах инспекторы сравнивают с теми же значениями в декларации по прибыли (строка 010 листа 02). А прочие доходы — с внереализационными (строка 020 листа 02).
Как объяснить расхождения. Расхождения очевидны, если часть бизнеса переведена на вмененку. Доходов в декларации не будет, а в бухучете есть выручка. Разницы с отчетом о движении тоже не говорят о нарушениях. К примеру, если компания получила предоплату, то в компания отразит поступление денег, а в отчете по прибыли — нет.
Что сверят в расходах: в декларации — строки 010-020 приложения 2 к листу 02, а в отчете о финансовых результатах — себестоимость продаж (строка 2120). Для инспекторов подозрительно, если расходов в бухучете меньше, чем в декларации.
Как объяснить расхождения. Основная причина отличий — в разных правилах признания расходов. Например, в бухучете компания применяет линейный способ амортизации, а в налоговом — нелинейный. Или применяет амортизационную премию. Кроме того, одни и те же затраты могут относится к разным видам расходов. Например, в бухгалтерском учете расходы на доставку компания включила в стоимость основных средств, а в налоговом учете списала как прочие.
Декларация по налогу на прибыль и НДС
Что сверят в доходах: сумма строк 010-040 раздела 3 декларации по НДС за четыре квартала должна совпадать с доходами (строки 010-020 листа 02) в годовой декларации по налогу на прибыль.
Как объяснить расхождения. Совпадение — скорее исключение, чем правило. Объяснить расхождения между прибылью и НДС несложно. По некоторым операциям надо признать доход по налогу на прибыль, а НДС они не облагаются. Например, излишки, выявленные при инвентаризации, восстановленные резервы и т. д. Или, наоборот, доходы не включаются в базу по прибыли, а НДС компания платит. К примеру, при передаче товаров для собственных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, доходы могут учитываться в разных периодах из-за несовпадения даты отгрузки и момента перехода Например, если товар отгружен в декабре, а право собственности перешло в январе. Доходы компания учитывает в этом году, а НДС — за четвертый квартал прошлого года (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Е.В. Строкова, экономист
«Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы
Объясняем налоговикам причины несовпадения сумм доходов в декларациях по налогу на прибыль и НДС
Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение (уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ ) с требованием дать поясненияподп. 4 п. 1 ст. 31 , п. 1 ст. 82 , п. 3 ст. 88 НК РФ о причинах несовпадения суммы показателей «доходы от реализации» и «внереализационные доходы» в декларации по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н . Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам?
Соответствие «прибыльных» и «НДСных» показателей
Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:
Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны.
Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДС п. 1 ст. 146 НК РФ . Например:
- получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации ОСп. 13 ст. 250 НК РФ ;
- выявление излишков при инвентаризациип. 20 ст. 250 НК РФ ;
- получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разницпп. 2 , 11 ст. 250 НК РФ ;
- восстановление резервовп. 7 ст. 250 НК РФ ;
- списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давностип. 18 ст. 250 НК РФ ;
- продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФстатьи 147 , , подп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07-08/21 . Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разделе 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 1010812п. 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее - Порядок); приложение № 1 к Порядку ;
- получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счетеп. 6 ст. 250 НК РФ . Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС - нетп. 6 ст. 250 НК РФ .
Во-вторых, может быть и наоборот - некоторые операции являются облагаемыми НДС, но не создают «прибыльных» доходов. К примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг)подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ или передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нуждподп. 2 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 159 НК РФ . В указанных случаях не требуется отражать доход для целей налогообложения прибыли, ведь передача права собственности на товары (работ, услуги), в том числе и безвозмездная, признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодексеп. 1 ст. 39 , ст. 41 НК РФ . Поэтому такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль, но показываются по строке 010 (или 030) графы 3 раздела 3 декларации по НДСп. 38.1 Порядка .
А если вы экспортер товаров, то показатели деклараций вообще не могут совпасть. Ведь экспортная выручка отражается в «прибыльной» и «НДСной» декларациях в разные периоды:
- по налогу на прибыль - в периоде реализации товаров (работ, услуг)п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ ;
- по НДС - в периодеп. 9 ст. 165 , п. 9 ст. 167 НК РФ :
- <или> сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
- <или> когда истечет 180 дней с момента отгрузки.
Объясняем налоговикам причины расхождений
Многие организации или лица, связавшие свою деятельность с предпринимательством и являющиеся плательщиками косвенного налога, после завершения отчетного периода сталкиваются с проблемой, когда получают из налоговой инспекции письменное требование о расхождениях в и .
После сдачи и проверки деклараций в ФНС налоговики выявляют несоответствие по суммам в декларации НДС (графы «Доходы от реализации» + «Внереализационные доходы») и налогу на прибыль (). Для того чтобы дать пояснения в инспекцию и подготовить объяснительную, разберемся, должны ли эти два показателя совпадать между собой.
Это, прежде всего, прибыль, которая была получена в результате продажи товаров или оказания услуг собственными силами или посредническими услугами. К таким доходам относится:
- Выручка, полученная в результате продажи товаров или услуг.
- Выручка, полученная от продажи имущества, ценных бумаг.
На практике используются два вида определения доходов.
Первый вид по отгрузке, второй — по оплате. Реализация товаров, когда клиенту был отгружен товар и предъявлены документы для оплаты, и считается методом по отгрузке. По оплате считается, когда отгруженный товар был сразу оплачен покупателем.
Что такое внереализационные доходы?
К таким доходам относятся:
- Операции с валютными бумагами.
- Штрафы, пени, полученные в результате нарушения договоров, возмещение ущерба.
- Прибыль, полученная в результате сдачи недвижимости в аренду, субаренду.
- Участие в долях других предприятий.
Откуда расхождения?
В теории, должно соблюдаться следующее правило:
Строка 010 «Доходы от реализации» + Строка 100 «Внереализационные доходы» из декларации НДС = Строке 010 декларации за все периоды по налогу на прибыль.
Чаще всего эти показатели не равны, и всегда найдётся действие, которое приведёт к образованию дохода, включаемого в налог на прибыль, но не облагаемого НДС.
Вот такого объяснения, откуда взялась дополнительная прибыль, и требуют налоговики. Без объяснительной налоговая инспекция может наложить штрафные санкции за неверно предоставленные сведения в декларации по НДС.
Что теперь нужно сделать?
Первым делом необходимо понять, какие неточности были отражены в требовании, присланном налоговым инспектором. Все неточности группируются по кодам:
- Код «1» — не представлена декларация за прошлый период, некорректная информация о счёт-фактуре. В декларации указана операция, которой нет в отчётности у контрагентов.
- Код «2» — несоответствие данных в журнале учета (книга покупок и продаж).
- Код «3» — в декларации были указаны не Код «2» — расхождения данных между книгами покупок и продажи.
- Код «3» — в декларации были указаны неверные данные о действиях посредников.
- Код «4» — прочие случаи. Здесь же указывается графа, которая вызвала вопросы у ФНС.
После проведённого анализа приступаем к составлению пояснения.
Составление пояснения в налоговую инспекцию
Законодательно не предусмотрен официальный бланк объяснительной. Он составляется в производной форме. В объяснительной необходимо дать ответ на заданный вопрос о происхождении неточностей в декларации. Можно использовать два варианта уточнения:
- При обнаружении погрешности это обязательно отражается в пояснительной записке со ссылкой на корректные данные.
- Если ошибка вами не выявлена, то в записке объясняется, откуда были внесены в декларацию эти сведения. Возможно, это были расхождения при сверке между вашей организацией и поставщиками.
Налоговики часто задают вопросы, касающиеся именно расхождений по НДС, если обнаружена ошибка при начислении НДС между вами и поставщиком. Причин возникновения таких ошибок тоже может быть несколько:
- Поставщик в декларации не предоставил сведения об отгрузке.
- Поставщик является посредником.
Законом установлено, что посредник, который выставил счёт-фактуру от имени своей организации, не должен начислять НДС. Это делает принципал, то есть непосредственный поставщик. И возникновение ошибок в декларации напрямую зависит от действий контрагента. Возможно, что поставщик не предоставил в налоговую данные журнал учёта или предоставил данные не корректно.
В этом случае инспектор задаёт вопрос относительно начисленного налога у контрагента и вычета у вас. Вашей организации необходимо к пояснению о расхождении предоставлять документ, подтверждающий, что с вашей стороны ошибок нет. Этим документом может являться как письмо от контрагента, так и комиссионный договор.
Можно составить пояснения в налоговую о расхождениях в декларациях по НДС и прибыли примерно в таком виде:
Разобравшись, чего ожидает от вас налоговая инспекция, нужно составить аргументированный ответ с детальными цифрами, подтверждающими, что ваша организация предоставила верные данные.
Прибыль и затраты – составляющие работы каждой организации.
Внереализационные операции – сделки, не имеющие связи с основным процессом производства организации и реализацией товара. Итоговый результат проведения таких операций формируется из внереализационных доходов и внереализационных затрат.
- разницей на курсах;
- штрафными денежными санкциями, пенями и прочими начислениями за нарушение условий соглашения со стороной сделки;
- доходами прошлых лет, не нашедших отражения в отчетности;
- активами, полученными по (безвозмездная передача ценностей);
- общими объемами дооценки активов;
- депонентской и кредиторской задолженностью, с истекшим периодом исковой давности;
- поступлениями, которые направлены для возмещения причиненных организации убытков;
- прочей внереализационной прибылью.
Внереализованные затраты предприятия – это убытки по осуществлению внереализованных операций, связаны с:
- затратами по выплате процентов по долговым обязательствам, процентов, начисленным по ценным бумагам и иным обязательствам;
- обоснованными расходами, связанными с ликвидацией основных средств – затратами на вывод эксплуатационных объектов;
- обоснованными затратами организации, которые не связаны с деятельностью по продаже товаров, производственных процессов;
- затратами на тару, невозвратную тару, расходами на упаковку и т. п.;
- с просроченной выплатой пени и , в случае невыполнения обязательств договора или их нарушения;
- недостачей или хищением.
Декларация
Суммы по внереализационным доходам и расходам отражаются в налоговом учете. Его цель – получить показатели, для того, чтобы заполнить . Эти сведения заносят в налоговый регистр.
После сдачи налоговых деклараций, некоторые предприятия получают от инспекции требования о пояснениях причин несовпадения показателей доходов от реализации и внереализационных доходов в .
Теоретически, соответствие прибыльных и НДС-показателей может быть равным, но в большинстве случаев этого не наблюдается.
Операции
Операции, способствующие доходу, которые вносятся в базу по налогу на прибыль, но не образующие объект обложения НДС, связанные с:
- получением имущества по ликвидации основных средств на вывод эксплуатационных объектов;
- выявлением излишков при инвентаризации;
- получением дохода по положительным курсовым разницам;
- восстановлением резервов;
- списанием кредиторской задолженности;
- продажей работ или услуг, не реализуемых на российской территории;
- получением процентов по выданным займам, процентов на остаток денежных банковских средств.
Расхождения между декларациями (прибыль и НДС) – распространенная причина получения уведомления от ФНС с требованием дачи пояснений по несовпадениям. После сдачи налоговой отчетности сотрудники налоговых органов проводят ее камеральную проверку , одним из методов которой является перекрестная сверка сведений разных документов одного предприятия. Не во всех случаях получение таких претензий от налоговиков является свидетельством ошибок.
Расхождения в декларации по прибыли и НДС
Вопросы у контролирующих органов возникают, если не совпадают значения двух показателей – суммы доходов из «прибыльной» декларации и суммированная величина по налоговой базе НДС за аналогичный отчетный период. В равенстве задействованы такие строки деклараций:
- 010-100 Приложения 1 к Листу 02 декларационной формы по прибыли – значения в этих графах суммируются и в комплексе формируют доходную базу;
- строка 010 из Раздела 3 декларационного бланка по НДС с учетом всех сумм за отчетный интервал.
Налоговые органы при проверке исходят из позиции, что указанные показатели должны быть идентичными. На практике расхождение доходов в декларации НДС и прибыли встречается часто. Причинами этого может быть:
- наличие операций, стоимостное выражение которых влияет на налогооблагаемую базу в отношении налога на прибыль, но не являются основанием для увеличения базы по НДС;
- проведение сделок, по которым наблюдается рост базы для исчисления обязательств по НДС, но эти поступления не могут быть зачтены для налога на прибыль.
Примеры ситуаций с отражением операций в базе по прибыли без включения в расчет НДС:
- полученные суммы дивидендных платежей;
- доходы, источником образования которых стали курсовые разницы;
- излишки, приходуемые по результатам проведенной инвентаризации;
- кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности по ним.
Пример ситуации, когда возникает обязательство по НДС, но отсутствуют основания для увеличения базы для налога на прибыль – безвозмездная передача активов.