Нулевая кудир. Заполнение книги учета доходов и расходов: раздел IV

Финансовая отчётность - это всегда непросто для малого бизнеса. А налоговая отчётность сложна вдвойне, так как каждая копейка, которая не будет «биться» у налогового контролёра с цифрами бизнеса, может вылиться в серьёзные штрафные санкции для предпринимателя. Базой налоговой отчётности ИП на упрощённом режиме является Книга учёта с замысловатой аббревиатурой КУДиР. Разберём, как заполнять её при УСН.

КУДиР - базовые формальности и нюансы ведения налогового учёта

Основной документ, регламентирующий фискальный учёт предпринимателей, состоящих на учёте в государственном реестре в качестве ИП на упрощённом режиме, - статья 346.24 НК РФ «Налоговый учёт». Здесь содержатся ключевые положения о применении этого учётного документа всеми ИП и организациями. Собственно, заключаются они в одном требовании ФНС РФ: все плательщики единого упрощённого налога должны с момента начала бизнес-деятельности вести Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР).

Первое, что, как правило, интересует предпринимателей, начинающих свой бизнес, нужно ли удостоверять Книгу в ИФНС. Ответим сразу: заверять КУДиР у налоговиков не нужно. Но следует учесть, что при проведении камеральной проверки после сдачи декларации по УСН инспекторы имеют право затребовать Книгу для ревизии и сверки с данными, указанными в отчётности. В случае если будет обнаружено, что КУДиР не велась должным образом (или её не было вообще), а также если в ней будут обнаружены ошибки, бизнесмена могут оштрафовать на сумму 10 000-30 000 ₽ (это регламентировано статьями 120 НК РФ и 15.11 КоАП).

Второе, что следует знать: именно на основании КУДиР упрощенцы рассчитывают свою налоговую базу. В связи с этим, если ИП совмещает с УСН ещё один или несколько режимов, учёт прибыли и затрат должен вестись раздельно: по каждому режиму - отдельная Книга учёта доходов и расходов.

Видео: штрафы для ИП при отсутствии КУДиР

Как вести КУДиР в 2018 году

Форма Книги учёта утверждена отдельным Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 №135н и приложениями к нему. В связи с этим контроль хозяйственной деятельности должен вестись регулярно и грамотно. Основные формальные требования, которые предъявляются к предпринимателям при оформлении ими Книги учёта хозяйственной деятельности, состоят в следующем:

в Книгу попадают только те операции, с которых уплачивается налог; если доходы или расходы не влияют на налоговый сбор, в КУДиР они не вносятся;
при каждом получении дохода и расхода нужно своевременно вносить все реквизиты подтверждающего документа в КУДиР;
Книга налоговой отчётности может быть оформлена как на бумажном носителе, так и в электронном виде;
если Книга ведётся от руки, она до начала заполнения должна быть пронумерована, прошита, на последней странице проставляется количество страниц, последняя страница визируется ИП, ставится оттиск печати (при её наличии);
если КУДиР велась на компьютере, при декларировании она должна быть распечатана, пронумерована и завизирована;
все данные вносятся с указанием развёрнутых реквизитов по каждому документу;
суммы вносятся в рублях с копейками;
записи в КУДиР заполняются в хронологическом порядке;
ведётся Книга нарастающим итогом, где по каждому отчётному периоду отдельно подводятся итоги: I квартал - II квартал и полугодие - III квартал и 9 месяцев текущего года - IV квартал и полный отчётный год, годовые цифры переносятся в декларацию по УСН;
один отчётный год - одна КУДиР;
если в Книгу на бумажном носителе надо внести корректировки, делать это нужно очень аккуратно, каждое исправление визируется лично предпринимателем, рядом ставится дата внесения.

Вести КУДиР можно и в специальных бухгалтерских программах

И знайте: налоговики не обращают внимания, если при формальном заполнении будут незначительные погрешности. Главное, чтобы Книга систематически велась и содержала полные сведения по всем операциям, которые влияют на расчёт налоговой базы.

Есть несколько ключевых моментов ведения этого документа, которые влияют на правильность налогового учёта, на них нужно остановиться подробнее:

Новая форма КУДиР для ИП: что изменилось в 2018 году

Стандартная Книга учёта должна состоять из четырёх основных разделов:

I раздел КУДиР содержит доходы и расходы ИП;
II раздел - бизнес-затраты на приобретение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА);
III раздел содержит убытки прошедших лет, уменьшающие налоговый сбор;
IV раздел посвящён расходам, сокращающим сумму налога на уплаченные в бюджет страховые взносы;
V раздел - нововведение 2018 года, здесь предприниматели, которые уплачивают торговый сбор, должны отражать эти платежи в региональный бюджет.

Что касается нового раздела, введённого с января 2018 года, согласно Приказу Минфина РФ от 01.12.2016 № 227н , все предприниматели, применяющие объект «доходы / 6%», имеют право сокращать сумму своего налога за счёт взноса, уплаченного ими за торговый сбор. Данные в новый раздел вносятся по аналогии с предыдущими разделами:

полные реквизиты платёжного документа (в данном случае - по перечисленным авансовым платежам торгового сбора);
период, за который проведена платёжка;
сумма ТС с копейками.

Раздел V КУДиР, введённый с 2018 года, заполняется стандартно: реквизиты документа, период и сумма

Отметим, что, может, сегодня торговый сбор и неактуален для всей страны (ТС пока введён только в Москве). Но на подходе торгового обложения стоит Санкт-Петербург, давно ведутся разговоры о Севастополе, могут пройти эти нововведения и в других городах федерального значения. Так что кто знает, не введёт ли завтра региональная власть того региона, где работает ИП, свой сбор с торговцев.

Учтите, что применять к налоговому учёту суммы торгового сбора из раздела IV можно только в случае, если у бизнесмена на руках есть официальное уведомление от налоговой о его применении к ИП.

В результате:

первый раздел ведут все коммерсанты: и те, кто находится на объекте «доходы», и те, кто ведёт учёт по налоговой базе (НБ) «доходы минус расходы»;
причём, обратите внимание, что если упрощенцы 6% заполняют только блок «доходы» этой страницы, то столбец «расходы» - особо важная статья для предпринимателей на УСН 15%;
разделы №II-III ведут только бизнесмены, применяющие НБ «доходы - расходы»;
а разделы №IV-V нужен только упрощенцам с базой «доходы».

Шаги и подходы по заполнению КУДиР на разных видах УСН отличаются

Заполнение книги учёта доходов и расходов для ИП при УСН «доходы» 6%: образец и нюансы

Логично, что в КУДиР должна быть отражена вся прибыль бизнеса: приходы на расчётный счёт ИП от контрагентов, всё, что прошло по кассе при реализации и т. д. Постоянный учёт доходной части важен для ИП, работающих по обоим объектам. Ведь от этого, во-первых, напрямую зависит сумма налога. Во-вторых, доходная часть влияет на саму возможность осуществлять бизнес-деятельность на данном налоговом режиме (помним про доход в 150 млн рублей). Кроме этого, доход сказывается на сумме страхового сбора ИП (1% от прибыли свыше 300 тыс. руб.). Поэтому это один из важнейших аспектов налогового учёта. В титульном листе КУДиР ИП на УСН 6% указываются: период, Ф.И.О., ИНН ИП, адрес места жительства и объект его налогообложения

Так как ИП-плательщик на УСН «доходы» должен учитывать при расчёте базы строго только свою прибыль, то в раздел №I КУДиР бизнесмен должен вносить лишь приходы на расчётный счёт или деньги, проходящие по кассе. Причём ориентироваться по вопросу, что нужно принимать к доходной части для расчёта налоговой базы, поможет статья 346.15 НК РФ.

Прибыль, которую невозможно учесть на упрощёнке, можно взять в статьях 224, 251, 284 НК РФ. Так, не считаются доходом:

денежные средства, которые ИП получает из ФСС при возмещении затрат по листам нетрудоспособности работников компании;
любые излишне уплаченные суммы контрагентам и ведомствам;
суммы, полученные по кредитованию;
возвраты ссудных денег, которые выдал сам ИП;
зарплата, если ИП трудоустроен ещё где-то помимо частного бизнеса;
доход от реализации имущества, которое не участвует в бизнес-деятельности (к примеру, авто или недвижимости) и пр.

Поступление прибыли отражается путём внесения в Книгу реквизитов платёжного поручения или выписки из кредитной организации. Как уже упоминалось, если необходимо отразить в КУДиР возврат денег клиенту, эта сумма вносится в столбец «доходы» как отрицательная.
В разделе I КУДиР нарастающим итогом ставятся только цифры и суммы по доходам ИП на УСН 6%

Ещё один нюанс, который нужно учитывать при оформлении КУДиР внесение данных в раздел IV. Так как фиксированные страховые взносы, а также добровольные социальные платежи сокращают сумму налога, то объём этих платежей должен быть отражён в четвёртом разделе.

В Книге указываются реквизиты платёжного документа, период, за который эти взносы уплачивались, назначение страхования: пенсионный взнос, мед. страхование или взнос по социалке, а также точная сумма каждой платёжки. Здесь ИП указывают не только страховые взносы «за себя», но и весь спектр страховых платежей за своих работников. Результат вносится поквартально, а финальный годовой взнос самозанятого ИП - в декабре текущего года.
В разделе IV в отдельных строках по мере платежей, а также нарастающим итогом, указываются все страховые платежи ИП «за себя» и за сотрудников

Заполнение КУДиР при УСН «доходы минус расходы» - примеры нужных страниц

Упрощенцам, применяющим шестипроцентный налог, не вменяется обязанность тотально контролировать, и тем более вносить в Книгу свои бизнес-расходы, так как они не влияют на налоговую базу при расчёте налога. Бизнесменам же на УСН «доходы - расходы» нужно вносить в отчётный документ все реквизиты по затратам.
Титульный лист КУДиР ИП на УСН 15% отличается от ставки 6% только строкой «Объект налогообложения»

Полный список затрат, которые ИП на УСН 15% имеет право принять к вычету, есть в статье №346.16 НК РФ, а также в приложении 2 к приказу Минфина РФ от 22.10.2012 г. №135н. При заполнении КУДиР и отчётности нужно руководствоваться этими нормативными актами. Приведём наиболее распространённые затраты, которые можно учесть при расчёте налоговой базы УСН «доходы минус расходы»:

товарно-материальные ценности, сырьё, материалы для осуществления бизнес-деятельности;
расходы на доставку ТМЦ и другие транспортные затраты;
арендные платежи;
НДС, выставленный контрагентам;
торговый сбор, взносы;
затраты на оплату труда работников, премии, другие мотивационные выплаты персоналу;
расходы на интернет и пр.

Как уже говорилось, раздел I КУДиР для бизнеса на упрощёнке тоже нужен. Только в отличие от варианта УСН 6% здесь полноценно заполняются оба столбца: и доходы, и расходы. В варианте УСН 15% заполняются уже и расходы, причём к ним нужно относиться особенно тщательно

Основные затраты бизнеса в развёрнутом виде отражаются в Книге учёта в блоке II. Это расчёт расходов на приобретение ОС, нематериальных активов. Внешне этот блок кажется массивным и сложным, но здесь нужно только точно вносить данные в столбцы. Здесь важен основополагающий подход - бизнес-траты можно принять к учёту, только если расходы экономически обоснованы, подтверждены документами и в перспективе несут ИП прибыль.
В разделе II указываются не только суммы затрат, ещё нужны и даты ввода ОС в эксплуатацию, и много других моментов

Согласно изменениям нового законодательства, была обновлена впервые за 4 года форма книги учета доходов и расходов.

Что нового

Коррективы в бланк книги учета доходов и расходов с 2017 внесены приказами Минфина России от 07 декабря 2016 года № 227н. Рассмотрим их детально. Напомним, что она принята приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.12.2016 № 227н официально опубликован 30 декабря 2016 года. Применять обновленную книгу учета доходов и расходов нужно с 1 января 2017 года. То есть, с начала налогового периода по УСН.

Торговый сбор

На основании пункта 8 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации у "упрощенцев", причем даже с объектом "доходы", появилась возможность уменьшать свой налог за счет отчислений торгового сбора, где он действует (пока только в г. Москва).

Для этих целей ведут книгу учета доходов и расходов с 2017 года введен отдельный 5-й раздел. Выглядит он так:

Как видно, все платежи по торговому сбору приводят в хронологической последовательности.

Заметим, что до появления данного раздела бланк книги вообще не подразумевал отражение торгового сбора. Бухгалтерам приходилось держать в голове вмененные суммы сбора и и уменьшать на них упрощенный налог еще до внесения его в книгу. Теперь такая необходимость отпала.

Печать

С 2017 года Минфин прямо указал, что книгу можно не заверять печатью, если фирма или ИП на УСН предпочли отказаться от собственного штампа.

Напомним, такая возможность у хозяйственных обществ появилась с 7 апреля 2015 года благодаря Федеральному закону от 06 апреля 2015 года № 82-ФЗ.

Отметим, что ранее бухгалтерии приходилось под конец года выводить на печать всю электронную книгу учета доходов и расходов на УСН и проставлять на ней штамп фирмы, подписи. За период 2016 и 2017 годов это тоже сделать придется, но уже без обязательного фирменного штампа.

Прибыль контролируемых инофирм

С 2017 года в рассматриваемой книге должны фигурировать только доходы самого упрощенца. Напомним, что их показывают в четвертой графе 1-го раздела.

В правилах заполнения книги Минфин уточнил, что прибыль зарубежных фирм, которые контролирует отечественный упрощенец, книге доходов и расходов по УСН с 2017 года показывать не нужно.

Загвоздка была в том, что с прибыли КИК платят совсем другой налог – на прибыль, а рассматриваемый регистр ведут только для целей УСН. Между тем, правило о том, что прибыль КИК не нужно включать в книгу, нигде не было зафиксировано.

ИП "Доходы" без персонала

Обновленные правила заполнения книги учета доходов и расходов с 2017 года существенно упростили соответствующую обязанность коммерсантам без наемных работников, которые применяют объект "доходы" и отчисляют страховые взносы только за самих себя.

С 1 января 2017 года начинает действовать статья 430 Налогового кодекса. А она под названием "страховые взносы в фиксированном размере" объединила:

взносы на основе МРОТ
взносы в размере 1% от доходов свыше 300 000 рублей

Это говорит о том, что бизнесмены на УСН смогут спокойно приводить в книге все свои отчисления на обязательное страхование: как из МРОТ, так и 1 процент с доходов выше указанной планки.

Заметим, что до 2017 года контролеры часто принимали в штыки уменьшение налога на УСН за счет однопроцентных взносов. Отсюда возникали и проблемы с заполнением книги учета доходов и расходов.

Форма Книга учета доходов и расходов при УСН с 2017 года (КУДИР): новый бланк

В данном материале вы можете скачать новый бланк книги учета доходов и расходов при УСН, который нужно применять "упрощенцам" с 2017 года.

Применение КУДиР

Применение КУДиР

КУДиР – расшифровывается как книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. Книгу учета доходов и расходов обязаны вести все, кто применяет упрощенку. В книге учета доходов и расходов организации и ИП, применяющие упрощенку, должны отражать хозяйственные операции, совершенные в отчетном (налоговом) периоде.

На каждый новый налоговый период (год) нужно заводить новую книгу учета (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Книгу учета доходов и расходов составляется в единственном экземпляре. С 2017 года нужно завести новую книгу с применением нового бланка.

Состав новой формы: разделы книги

С 2017 года нужно применять новую форму книги учета доходов и расходов. Изменения в КУДиР с 2017 года внесены приказом Минфина от 07.12.2016 № 227н.

Книга учета доходов и расходов, применяемая с 2017 года, состоит из титульного листа и пяти разделов:

раздел I "Доходы и расходы"
раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период"
раздел IV "Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период"
раздел V "Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор за 20__ год отчетный (налоговый) период"

Когда вступает в силу: спорный момент

Изменения в форму книги по УСН внесены приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н. Этот Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 30.12.2016), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН. То есть с 1 января 2018 года. Так считают некоторые эксперты. Однако мы придерживаемся иного мнения. Поясним.

Календарный месяц после опубликования указанного документа – декабрь 2016 года. Этот месяц закончился 31 декабря 2016 года. На следующий день наступил январь 2017 года. Изменения вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН. Налоговый период по УСН – это календарный год. Значит новая форма книги применяется с 1 января 2017 года, а не с 1 января 2018 года.

В Приказе Минфина России от 07.12.2016 № 227н говорится, что он вступает в силу именно по истечении месяца. А месяц опубликования – это декабрь 2016 года.

Правила заполнения КУДиР при УСН

КУДиР всегда заполняется в единственном экземпляре. При наступлении нового налогового периода (НП), а именно года заводится новая Книга. Данный документ можно вести в бумажном варианте, а также в электронном.

Если Книга велась налогоплательщиком в бумажном варианте, то до наступления момента внесения в ее соответствующих записей нужно обязательно:

Оформить титульный лист
Не забыть про сшивание и нумерацию страниц
Последняя страница Книги, которая полностью пронумерована и прошита, заполняется информацией относительно содержащихся в ней страниц
Произвести заверку непосредственно у руководителя фирмы/организации/ИП
Проставить печать фирмы/организации

При ведении данного документа в электронном варианте, по окончанию каждого отчетного/налогового периода его потребуется распечатывать, другими словами, переносить на бумагу.

При окончании НП выполнить следующие манипуляции:

Вывести документ на печать в полном его объеме
Качественно сшить, не забыв пронумеровать страницы, указать их общее количество на последней странице Книги
Оформить заверение подписью руководителя организации / фирмы / ИП
Закрепление подписи соответствующей печатью

Здесь в обязательном порядке следует обратить внимание на то, что заверка Книги в налоговой инспекции больше не является необходимым, так как не предусмотрено Порядком.

Какие предусмотрены штрафы за КУДиР по УСН?

Если Книга не велась или в ней неправильно были отражены показатели, нарушителей ждет несение ответственности на основе статьи №120 НК РФ. Штраф в данном случае может варьироваться от 10 тыс.руб. до 30 тыс.руб.

Если случилось так, что определенные нарушения, которые были допущены, привели к снижению налоговой базы, то размер штрафа будет составлять 20% от суммы налога, который не был уплачен, однако не меньше 40 тыс.руб.

КУДиР в электронном варианте

На сегодняшний день представляется отличная возможность ведения Книги по УСН в электронном варианте (к примеру, в экселе). Как вариант, можно также воспользоваться онлайн-сервисом, который можно найти в Интернете. Данная разработка очень удобна тем, что все данные Книги хранятся не в доступном виде, а в зашифрованном. При необходимости можно зайти в сервис, используя пароль и логин, и распечатать документ.

Разделы КУДиР

Книга состоит из четырех разделов:

Раздел №1: "Доходы и Расходы"
Раздел №2: отражение Расходов на создание / приобретение ОС, нематериальных активов
Раздел №3: заполняется теми, кто получил какие-либо убытки по результатам прошлых налоговых периодов
Раздел №4: заполняется только "упрощенцами", отличающимися объектом "Доходы". Здесь отражаются страховые взносы, выплаченные работниками пособий по причине временной нетрудоспособности, а также платежей на основе договором добровольного личного страхования

Раздел №1 дополнен Справкой.

В ходе заполнения первого раздела необходимо указывать следующие данные:

Графа 1 – внесение порядкового номера той операции, которая регистрируется
Графа 2 – обозначение даты, номера первичного документа, который является основанием для получения Доходов / оформления Расходов
Графа №3 – обозначается содержание операции, которая регистрируется
Графа №4 – вносится сумма Доходов, которая учитывается в ходе расчета единого налога
Графа №5 – вносится сумма Расходов, которая учитывается в ходе расчета единого налога (необходимо для тех, кто производят уплаты налога с разницы между Д/Р). Те фирмы/организации, которые применяют объект "Доходы", на основании общего правила, данные относительно Расходов в Книгу не вносят. Однако с 2013 г. было внесено исключение из вышеприведенного правила. Для упрощенцев, имеющих объект "Доходы" по новым правилам необходимо отражать потраченные суммы по субсидиям (те, которые были выделены компаниями / фирмами из бюджета для определенных целей). Пункт 2.5 Порядка предусматривает два вида подобного финансирования: государству дозволено частичное возмещение Расходов на создание дополнительных рабочих мест, а также бюджету можно выделять денежные средства для развития малого/среднего бизнеса

В остальных случаях на основании общих правил организации / фирмы / ИП, которые производят уплаты единого налога с доходов, должны заполнять исключительно первый раздел и только ту его часть, которая касается доходов.

Внесение исправлений в КУДиР

В данный документ можно вносить определенные изменения, однако они должны быть подкреплены соответствующим основанием для этого. Для осуществления данной операции организация должна иметь весомые аргументы, которые способны подтвердить правомерность вносимых изменений (к примеру, первичные документы, бухгалтерские справки и тому подобное). Если ведение Книги осуществляется в бумажном варианте, то для исправления ошибки потребуется:

Аккуратно зачеркнуть допущенную ошибку
Вписать рядом правильное значение показателя
Дополнить изменение датой проводимых манипуляций
Исправления обязательно заверяются подписью руководителя организации/фирмы, скрепляются соответствующей печатью

Правила корректировки КУДиР, которая ведется в электронном варианте, официально установлены не были. Однако на практике это выглядит так: если данный документ велся в электронном виде на компьютере, потребуется произвести удаление неправильных значений и ввод других (правильных).

Правильное отражение доходов в КУДиР

Известно, что при УСН следует учитывать доходы от реализации, а также внереализационные доходы (их состав следует определять исходя из статьи №249, №250 НК РФ). Таким образом, только эти суммы должны быть вписаны в графу №4 Раздела №1 КУДиР.

В данном документе не требуется отражение поступлений, которые перечислены в статье №251 НК РФ. Также если организация / фирма занимается совмещением ЕНВД и УСН, то не следует показывать поступления от той деятельности, которая была переведена на уплату ЕНВД.

Доходы, которые были получены в натуральной форме, должны учитываться на основе рыночных цен. Таким образом, в графу №4 Раздел №1 Книги вносится рыночная стоимость имущества. В данном случае подтверждающими документами будут считаться акты приема/передачи имущества, бухгалтерские справки, в которых производились расчеты рыночной стоимости имущества.

Отражение в КУДиР доходов по натуральной форме (пример)

ООО "Ливень" применяет УСН, имеет объект "Доходы за минусом расходов". Организация предоставляет услуги по ремонту и продаже мебели.

Фирмой был заключен договор мены, по нему она обязана отгрузить партию столов на общую стоимость 14,8 тыс.руб., взамен этого оформить получение материалов (винты / шурупы / гвозди / гайки и тому подобное). Обеими сторонами имущество было передано 16.01.2017 г. Бухгалтером общества было определен тот факт, что рыночная стоимость материалов, которые были получены, равняется сумме в 7540 руб. Так как имущество было признано неравноценным, то стороной, передаваемой материалы, 19.01.2017 г. была перечислена разница деньгами. Полученные доходы следует отразить в налоговом учете ООО "Ливень".

Так, ООО "Ливень" 16.01.2017 г. должно сделать учет в графе 4 раздела №1 КУДиР рыночной стоимости материалов, которые поступили в указанные сроки (7 540 руб.), а 19.01.2017 г. – сумму денежных средств, полученных от контрагента (то есть 14,8 тыс. руб. – 7540 руб.).

Доходы, которые были получены в ходе зачета взаимных требований, необходимо отразить в КУДиР датой подписания акта относительно зачета взаимных требований. Согласно статье №410 ГК РФ, в момент подписания акта покупателем гасится его обязательство непосредственно перед продавцом. Так, дата погашения обязательства является датой получения соответствующего дохода (статья №346.17 пункт 1 НК РФ). Акт зачета взаимных требований является основанием для внесения тех или иных записей в КУДиР.

№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
69	Акт приемки-передачи имущества № 13 от 16.01.2017, бухгалтерская справка № 38 от 16.01.2017	Отражена в доходах рыночная стоимость материалов	7540	-
70	Выписка банка № 41 от 19.01.2017	Отражена в доходах сумма, перечисленная по договору мены	7260	-
...	...	...	...	...

Правильное отражение расходов в КУДиР

В графу 5 раздела №1 КУДиР "упрощенцам" с объектом "Доходы за вычетом расходов" следует вносить расходы, которые перечислены в статье №346.16 пункте 1 НК РФ.

Отражение в КУДиР НДФЛ по натуральной форме (пример)

ООО "Ливень" применяет УСН, имеет объект "Д-Р". 05.02.2017 г. организацией была выплачена вторая часть зарплаты работникам за январь 2017 г. в сумме 430,9 тыс.руб. Заработная плата была выдана из кассовой выручки. 06.02.2017 г. было осуществлено перечисление удержанного из доходов работников НДФЛ в сумме 110,552 тыс.руб. Перечисленные операции следует правильно отразить в КУДиР.

Фирма/организация имеет полное право 05.02.2017 г. учесть в статье расходов на оплату труда сумму зарплаты, которая была выдана, без НДФЛ (то есть 430,9 тыс.руб.), а 06.02.2017 г. – НДФЛ, который был удержан и перечислен в бюджет (то есть 110,552 тыс.руб.).

Так как заработная плата и НДФЛ были перечислены в разные дни, то в КУДиР их необходимо отражать отдельными записями.

№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
123	Расчетно-платежная ведомость № 7 от 05.02.2017	Учтена в расходах выданная зарплата	-	430 900
124	Платежное поручение № 389 от 06.02.2017	Учтен в расходах НДФЛ с доходов	-	110 552
...	...	...	...	...

При отражении в КУДиР расходов по списанию стоимости тех или иных товаров, следует кроме платежного поручения / кассового чека, который подтверждает оплату соответствующего товара, отразить реквизиты бухгалтерской справки, обосновывающей дату списания стоимости того или иного товара в статью расходов. Данное правило подтверждается статьей №346.17 пунктом 2 НК РФ.

Отражение в КУДиР стоимости реализованного товара (пример)

ООО "Ливень" применяет УСН, имеет объект "Доходы за минусом расходов", при этом торгует детскими игрушками. 06.03.2017 г. магазином было сделано приобретение конструкторов (30 штук) по стоимости 800 руб. без учета НДС / штука. Продажная стоимость одного набора установлена на отметке в 1400 руб.

13.03.2017 г. было продано 5 наборов данной игрушки. Денежные средства за проданный товар были получены от покупателя 16.03.2017 г.

Указанные ранее операции следует отразить в налоговом учете. Так, покупную стоимость проданных товаров следует списать в статью расходов после произошедшей оплаты поставщику и реализации покупателю. По этой причине 13.03.2017 г. фирма имеет право учитывать в статье расходов 4 тыс. руб. (800 руб. х 5 штук).

16.03.2017 г. следует произвести отражение доходов в размере 7 тыс. руб. (1400 руб. х 5 штук).

№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
92	Платежное поручение № 38 от 06.03.2017, бухгалтерская справка № 15 от 13.03.2017	Отражена в расходах покупная стоимость реализованных конструкторов	-	4000
93	Выписка банка № 118 от 16.03.2017	Выручка от реализации конструкторов включена в доходы	7000	-
...	...	...	...	...

Осуществляя в КУДиР запись относительно нормируемых затрат, кроме платежного поручения, следует также указывать реквизиты банковской справки, так как на ее основании была рассчитана сумма, которая относится к расходам.

Стоимость материалов / сырья фирмы и организации, работающие на УСН, имеют возможность учитывать в статье расходов сразу после того, как они были оприходованы и оплачены. Таким образом, ждать отпуска товаров / сырья в производство становится не обязательным условием. Вышеперечисленные объяснения подкреплены письмом №03-11-11/284 Минфина РФ от 27.10.2010 г.

Правильное заполнения раздела №3 КУДиР по УСН

Заполнение раздела №3 КУДиР требуется только при одновременном выполнении следующих условий:

Объект налогообложения – "Доходы, которые уменьшены на расходы"
Присутствие убытков в отчетном году / предыдущих годах

Так, если та или иная фирма имеет объект "Доходы", "Доходы минус расходы", однако убытков не было, заполнять данный раздел не нужно.

Для начала эксперты рекомендуют разобраться с тем, для чего вообще предусмотрен раздел №3 КУДиР. Так как фирмам / организациям, работающим на УСН и имеющим объект "Доходы минус расходы", следует по окончанию года снижать налоговую базу при УСН на сумму прошлых убытков, которые были получены в ходе применения данного спецрежима. Здесь сразу следует обратить внимание на тот факт, что это является не правом, а обязанностью. Если кому-либо уменьшение доходов текущего года на сумму прошлогодних убытков является невыгодным, то снижение налоговой базы можно не снижать, а сделать перенос убытков на будущие периоды (любой убыток может быть списан в течение десяти лет).

Для разъяснения эксперты напоминают, что к убыткам относится сумма превышения расходов, которые были учтены, непосредственно над суммой полученных доходов за этот же период. А так как списание прошлогодних убытков в уменьшение текущей налоговой базы по УСН возможно исключительно лишь по результатам года, раздел №3 КУДиР тоже следует заполнять только по итогам года. Как правильно это сделать?

В строку 010 указывается общая сумма убытков, которые были перенесены с прошлых периодов.

В строки 020-110 распределяется данная сумма подробно, а именно по годам возникновения.

В строку 120 записывается величина налоговой базы по налогу при УСН, период- текущий отчетный год.

В строку 130 указывается сумма убытков, на которую организацией/фирмой будет уменьшатся текущая налоговая база. К слову, показатель в данной строке должен быть меньше показателя, записанного в строке 010.

В строку 140 для справки записывается сумма убытков за текущий период. Данную сумму можно определить, обратив внимание на строку 041 справки к разделу №1 КУДиР. На данную сумму фирмам/организациям можно уменьшать налоговую базу следующего года.

Если в текущем году фирмой/организацией были списаны убытки не в полном их объеме, то общая величина неиспользованных убытков должна быть указана в строке 150.

В строки 160-250 необходимо внести данную сумму по годам возникновения тех или иных убытков.

Пример заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов

ООО "Звезда" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы с 2012 года. За 2014 и 2015 годы организация получила убытки в сумме 110 500 руб. и 183 400 руб. соответственно. За 2017 год налоговая база при УСН (то есть превышение доходов над расходами) составила 285 500 руб. Организация решила уменьшить налоговую базу 2017 года на сумму прошлых убытков. В прошлые годы применения УСН налоговую базу на убытки не уменьшали. Заполним раздел III Книги учета.

В строчке 010 покажем общую сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН. Она равна 293 900 руб. (110 500 руб. + 183 400 руб.).

В строках 020 и 030 запишем суммы убытков за 2014 и 2015 годы.

В строке 120 отразим налоговую базу за 2017 год - 285 500 руб. Это меньше суммы убытков, и бухгалтер ООО "Звезда" решил снизить налоговую базу до нуля, то есть на 285 500 руб. Эту сумму укажем в строке 130.

В строке 140 будет прочерк, так как убытков за 2017 год нет.

Сумму неиспользованных убытков 8400 руб. (293 900 руб. - 285 500 руб.) запишем в строке 150. Её можно будет иметь в виду при расчете налоговой базы за следующие периоды. Вначале используются убытки, полученные ранее. Поэтому примем, что убыток за 2014 год использован полностью. А в строке 160 укажем 2015 год и повторим значение 8400 руб.

Ситуация. Организация работала на УСН, затем на общем режиме, а после вновь вернулась на "упрощенку" . Как заполнять раздел III Книги учета

Налоговую базу при упрощенной системе разрешается уменьшить лишь на убытки, полученные при применении УСН с объектом доходы минус расходы. Таким образом, убытки, полученные при общем режиме, для организаций и предпринимателей, перешедших на "упрощенку", в расчет не принимаются.

Но иногда бывает и так, что организация работала на УСН с объектом доходы минус расходы, потом перешла на общий режим, а затем вновь вернулась на "упрощенку" с объектом доходы минус расходы. Вопрос: можно ли уменьшить налоговую базу на те убытки, которые были получены при предыдущем применении УСН? Ответ положительный. Если с момента получения убытков не прошло десяти лет, то на них разрешается снизить налоговую базу при УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом неважно, что они были получены при предыдущем применении "упрощенки", главное, чтобы это были убытки не общего режима. а именно УСН. Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 28.01.2011 № 03-11-11/18.

Порядок заполнения КУДиР с 2017 г.: внесенные изменения

К изменениям можно отнести отмену заверки КУДиР печатью ИП, если ее нет в наличии. Имеется также уточнение относительно того, что в раздел №5 Книги предпринимателям следует указывать все расходы на страхование: взносы из МРОТ / взносы с доходов.

Раздел №6. Величина ТС, которая уменьшает сумму налога, уплачиваемого по причине применения УСН, исчисленного по объекту налогообложения непосредственно от вида предпринимательской деятельности, относительно которого был установлен ТС.

№ п/п	Дата и номер первичного документа	Период, за который произведена уплата торгового сбора	Сумма, уплаченного торгового сбора
1	2	3	4
...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...
Итого за I квартал			...
...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...
Итого за II квартал			...
Итого за полугодие			...
...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...
Итого за III квартал			...
Итого за 9 месяцев			...
...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...
Итого за IV квартал			...
Итого за год			...

Раздел №6 КУДиР следует заполнять фирмам / организациям на УСН при объектах "Доходы". Здесь проставляется сумма ТС, который был уплачен.

В графу 1 вносится порядковый номер операции, которая регистрируется.

В графу 2 заполняется информацией относительно даты и номера первичного документа, на чьем основании была произведена регистрируемая операция.

В графу 3 следует внести данные о периоде, за которые была произведена уплата ТС.

В графу 4 вводится величина ТС, которая была уплачена.

Заверка КУДиР за 2016 г. и 2017 г. в инспекции: необходима ли?

Так, стало известно, что заверку Книги за 2016 г. и 2017 г. производить в налоговой инспекции не следует.

Напомним, что в старых формах КУДиР на титульном листе присутствовали графы – в них ставились отметки налоговиков. Новая форма, которая применяется с 2016 г., на титульном листе не содержит соответствующей строки, в которой должен поставить подпись представитель налоговой инспекции.

Данные формы утвердили приказом №135н от 22.10.2012 г. Минфином. Уже с 01.01.2017 г. в Книгу будут внесены изменения, которые описаны выше, однако они вовсе не оказывают влияние на заверку ее у налоговиков. Другими словами, Книга за 2017 г. в ИФНС не заверяется.

КУДиР в 2017 г. (образец)

КУДиР для ИП и ООО в 2017 году

Что это такое

КУДиР – книга учета доходов и расходов, которую обязаны применять:

ИП на УСН, ОСН, ПСН, ЕСХН (т.е. все кроме ЕНВД)
Организации на УСН

КУДиР можно вести самостоятельно, т.е. вручную. Тем не менее, при большом количестве доходно-расходных операций, в целях экономии времени и во избежание ошибок при заполнении КУДиР, лучше использовать предназначенные для этого программы или онлайн-сервисы.

Подача и заверение КУДиР

Сдавать КУДиР в налоговую инспекцию не нужно. Кроме того, с 2013 года отменено обязательное заверение книги учета доходов и расходов в налоговом органе. Однако, прошитая и пронумерованная КУДиР должна быть обязательно. Штраф за ее отсутствие для - ИП 200 рублей, для организаций - 10 000 рублей.

Бланки КУДиР

В зависимости от системы налогообложения в 2017 году используются следующие бланки книги учета доходов и расходов:

КУДиР для УСН (подходит для ИП и организаций)
КУДиР для ОСН
КУДиР для ЕСХН
КУД (книга учета доходов) для ПСН

Заполнение КУДиР

Основные правила ведения КУДиР:

На каждый налоговый период заводится новая книга учета доходов и расходов
Каждая операция заносится в хронологическом порядке отдельной строкой и подтверждается соответствующим документом (договор, чек, накладная, платежное поручение и т.п.)
Пополнение счета, увеличение уставного капитала доходами не признаются и соответственно в КУДиР не заносятся.
КУДиР может применяться в бумажном или электронном виде. При ведении книги в электронном виде, по окончании налогового периода КУДиР необходимо вывести на бумажные носители
Книга должна быть прошнурована, пронумерована и подтверждена подписью руководителя и печатью (при наличии)
Незаполненные разделы КУДиР все равно распечатываются и сшиваются в общем порядке
При отсутствии деятельности, прибыли или расходов, ИП и организации все равно должны иметь нулевую КУДиР

Инструкция и образцы заполнения КУДиР

Ниже представлены инструкция и образцы КУДиР на УСН (подойдет также для ПСН и ЕСХН, поскольку они очень похожи и являются более простыми в заполнении).

Образцы заполнения КУДиР на УСН

Посмотреть заполненный образец КУДИР на УСН можно по этой ссылке

Посмотреть заполненный пример нулевой КУДИР на УСН можно по этой ссылке

Инструкция по заполнению КУДиР на УСН

Титульный лист

Поле "Форма по ОКУД" не заполняется.

В поле "Дата" записывается год, месяц и число начала ведения книги (т.е. дата первой записи в КУДИР).

Поле "ОКПО" заполняется, если у Вас есть информационное письмо из Росстата, в котором оно указано.

В поле "Объект налогообложения" указываются "Доходы" или "Доходы, уменьшенные на величину расходов".

Помимо этого не забудьте указать:

за какой год заполняется КУДиР
название ООО либо ФИО ИП
ИНН и КПП для ООО или ИНН для ИП (предусмотрены два разных поля)
юридический адрес ООО либо адрес места жительства ИП
номера расчетных счетов и название банков, где они открыты (если есть)

Раздел I. Доходы и расходы

Содержит четыре таблицы (по одной на каждый квартал). Каждая таблица состоит из 5 граф (столбцов).

ГРАФА №1. Порядковый номер записи.

ГРАФА №2. Дата и номер первичного документа, подтверждающего доход либо расход.

При доходе:

Если средства поступили в кассу, то записывается дата прихода и номер Z-отчета, который снимается в конце рабочего дня. Например, 10.10.17 чек Z-отчет №0001
Если средства пришли на расчетный счет, то записывается дата прихода и номер платежного поручения или выписки банка. Например, 10.10.17 п/п №100, либо 10.10.17 выписка банка №100
Если средства поступили по БСО (бланку строгой отчетности), то под каждый такой выданный бланк не обязательно делать отдельную строку в КУДИР. Вместо этого можно записать дату рабочего дня и оформить ПКО, в котором перечислить номера всех выписанных БСО за этот день (при этом в графу 4 заносится сумма средств по этим БСО). Например, 10.10.17 ПКО №100. Заметьте, что «группировать» БСО можно, только если они выписаны в течение одного дня
Если был сделан возврат средств за товар или услугу, то записывается дата фактического возврата и номер платежного поручения или расписки (при этом в графу 4 заносится сумма возврата со знаком минус)

При расходе (только для УСН "Доходы минус расходы"): также записывается дата расхода и номер первичного документа, которым могут быть: товарный чек, накладная, платежное поручение, Z-отчет и прочее. Например, 10.10.17 чек №0001, 10.10.17 товарная накладная №0001, 10.10.17 п/п №0001, 10.10.17 Z-отчет №0001 и т.д.

Обратите внимание, что расходы на покупку товаров для их последующей перепродажи заносятся только после их реализации.

Данная графа не обладает слишком большой важностью.

Примеры при доходе:

Поступление в кассу. Оплата по договору №100/АА от 10.10.2017 за оказание рекламных услуг
Получен аванс от покупателя ООО "Фирма" в счет предстоящей поставки товара по договору №100/АА
Получен доход. Торговая выручка за 10.10.2017
Возврат средств покупателю по договору №100/АА от 10.10.2017

Примеры при расходе (только для УСН "Доходы минус расходы"):

Перечислен аванс работникам
Перечислена заработная плата
Перечислен НДФЛ с заработной платы

ГРАФА №4. Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы.

Обратите внимание, что при возврате средств покупателю, сумма записывается в данный столбец со знаком минус. Т.е. не в расходы (графа №5), а именно в доходы (графа №4).

ГРАФА №5. Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. Заполняются только ИП и организациями на УСН "Доходы минус расходы".

В "Справке к разделу I" заполняется:

на УСН "Доходы" только строка 010 за весь год
на УСН "Доходы минус расходы" строки 010, 020 за весь год и строки 040, 041 (если суммы не отрицательные)

Раздел II. Расчет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов

Заполняется только на УСН "Доходы минус расходы", если в налоговом периоде были расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

Основные средства – это объекты имущества, которые ИП и ООО используют в течение длительного времени (больше 12 месяцев) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг. Например, здания, земельные участки, машины, оборудование, инструменты и пр.

Нематериальные активы в отличие от основных средств не имеют материальной формы и являются результатом интеллектуальной деятельности. Например, права на изобретение, товарные знаки, авторские права и т.п.

Раздел III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу

Заполняется только на УСН "Доходы минус расходы", если были убытки в прошлом или текущем налоговом периоде, которые можно перенести на следующий период.

Раздел IV. Расходы уменьшающие сумму налога (авансовые платежи по налогу)

Заполняется только на УСН "Доходы".

На первый взгляд данный раздел может показаться очень сложным для заполнения, но на самом деле все очень просто. В нем указываются страховые взносы в размере уплаченных сумм. ИП указывают уплаченные страховые взносы за себя, исходя из стоимости страхового года. ИП и ООО работодатели также указывают уплаченные страховые взносы за физических лиц.

Для заполнения данного раздела удобно использовать калькулятор страховых взносов ИП, который поможет вам рассчитать фиксированные взносы ИП за любой период (к примеру, поквартально).

Заполненные образцы данного раздела доступны по ссылкам выше.

По материалам: buhguru.com, taxpravo.ru, malyi-biznes.ru

Книга учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) – настольная книга для предприятия или бизнесмена-«упрощенца», т.е. вести ее обязаны все, применяющие упрощенный спецрежим налогообложения. Отражают в ней все хозяйственные операции, совершенные в одном налоговом периоде. Об особенностях заполнения КУДиР при УСН «Доходы минус расходы» пойдет речь в статье.

Книга доходов и расходов при УСН в 2017

КУДиР в каждом новом налоговом году обновляют и оформляют в одном экземпляре. В утвержденную приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135-н книгу учета доходов и расходов внесены изменения приказом МФ РФ от 07.12.2016 № 227-н – добавлен 5-й раздел, в котором указываются суммы торгового сбора , уменьшающие налог «упрощенца». Платежи торгового сбора группируют хронологически по отчетным периодам. Предыдущий вариант КУДиР не отражал этих расходов, поэтому бухгалтеры уменьшали на сумму сбора упрощенный налог до внесения его размера в книгу. С введением отдельного раздела, расчеты будут облегчены, но новый бланк актуален для регионов, на территории которых торговый сбор действует. Сегодня его ввели лишь в Москве. Применяться новая форма книги будет с начала 2018 года. Мы же разберемся, как заполняется книга учета доходов и расходов в 2017 году по доходам, уменьшенным на сумму произведенных расходов.

КУДиР: образец заполнения УСН «Доходы – расходы»

Скачать книгу доходов и расходов при УСН можно ниже – форма приложена к статье. Заполнять ее начинают с оформления титульного листа, где указываются сведения о компании или ИП.

Книга доходов и расходов на УСН: заполнение 1-го раздела

Коренным отличием занесения информации в КУДиР при спецрежиме «Доходы – расходы» является заполнение 1-го раздела «Доходы и расходы». Список учитываемых расходов представляет ст. 246.16 НК РФ. Так как затраты снижают налоговую базу, они всегда находятся под пристальным вниманием ИФНС, поэтому, опуская всевозможные разъяснения, какие расходы в КУДиР при УСН можно учитывать, а какие нет, приведем общий критерий: расходы принимают при грамотном экономическом обосновании, документированном подтверждении и несомненной пользой, планируемой в будущем. Например, материальные расходы, зарплата и отчисления, др.

Особых различий между заполнением КУДиР фирмой и предпринимателем нет, но личные расходы бизнесмена, не связанные напрямую с получением прибыли, вносить в состав затрат нельзя.

Раздел разбит на 4 таблицы для поквартального занесения информации. Каждая операция вписывается в отдельную строку с указанием основания - первичного документа.

Для примера возьмем несколько операций:

ООО «Рамет» занимается изготовлением метизов. Закуплены расходные материалы на сумму 35,4 т.р. с учетом НДС под изготовление нового заказа 11.01.2017. От заказчиков за выполненные работы получено 50 т. р. 15.01.2017 и 35 т. р. 25.01.2017. В штате фирмы 2 работника, которым выплачена зарплата 30.01.2017 – 10 т. р. и произведены страховые отчисления 3 т. р. на балансе предприятия числится станок, остаточная стоимость которого на начало года составила 28 т.р.

Для упрощения допустим, что в других отчетных периодах операций, кроме начисления износа по станку не производилось. По окончании года выводится результат – прибыль или убыток, и заполняется справка к 1-му разделу:

в стр. 010 – доходы за год – 85 000 руб.;
в стр. 020 – расходы – 64 400 руб.;
стр. 030 заполняется при условии, что в предыдущем периоде ООО «Рамет» также работало на УСН и уплатило по итогам года минимальный налог. Здесь рассчитывается разница между суммами уплаченного минимального налога и полученной при обычном расчете. Допустим, что ООО «Рамет» первый год работает на УСН, а это означает, что стр. 030 останется пустой;
результативные строки 040 и 041 заполняются в соответствии с полученными итогами. В нашем примере прибыль, поэтому заполнена стр. 040 – 20600 руб.

НДФЛ в книге доходов и расходов УСН не записывают, поскольку предприятие лишь выступает в качестве налогового агента, удерживая налог из зарплаты и перечисляя его в бюджет.

Ведение книги доходов и расходов при УСН: раздел 2

Раздел 2 посвящен расчету амортизационных отчислений. В нашем примере у компании имеется карусельный станок, приобретенный 16.12.2016 за 28 т. р. и введенный в эксплуатацию 30.12.2016.

Затраты, понесенные при покупке ОС и принимаемые при исчислении УСН, зависят от времени приобретения и СПИ. Определяют сумму расходов по общероссийскому классификатору ОС, присвоив объектам имущества амортизационную группу. В нашем примере СПИ составляет 3 года и списание стоимости осуществится за 7 отчетных периодов.

Расчет ежеквартальной суммы износа: 28 000 / 7 = 4000 руб. Именно этот расчет необходим для заполнения и 1-го и 2-го разделов КУДиР. За год стоимость станка амортизируется на 16 000 руб., на следующий год останется списать 12 000 руб. Все эти суммы указываются в соответствующих графах формы.

2-й раздел заполняют за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, т. е., по аналогии с 1-м разделом здесь также будет четыре таблицы.

Книга доходов и расходов, пример заполнения УСН 3-го раздела

Сведения в 3-й раздел заносят только те предприятия и ИП, у которых в предыдущих периодах были допущены убытки и именно в период применения УСН. Если следовать исходным данным представленного примера, то заполнять 3-й раздел не нужно. Чтобы понять особенности заполнения, допустим, что ранее в 2015 году фирма допустила убыток 50 т.р., в 2016 – также убыток 30 т. р., а в 2017 году – налоговая база составила 50 т. р. (запись в 1-м разделе по стр. 040).

Заполнение книги доходов и расходов при УСН, а точнее 3-го раздела начинают с отражения суммы убытков прошлых периодов, не перенесенных на начало истекшего периода с разбивкой по годам, когда они были допущены. Итак, по строке 020 – убыток на 2015 год, по строке 030 – за 2016. По строке 010 сумма убытков суммируется.

В строку 120 заносят размер базы по налогу за 2017 год – 50 т.р. В строке 130 отмечают сумму убытка, на который возможно снизить налоговую базу за 2017 год – в нашем примере, получается, что уменьшить ее можно на 50 тыс. рублей, поскольку убыток превышает полученную прибыль. В стр. 140 - прочерк, так как убытка в 2017 году нет.

По стр. 150 фиксируют сумму оставшегося убытка, которая будет вписана в следующих периодах, т. е. в 2018 году при условии получения прибыли.

Таким образом осуществляется ведение КУДиР при упрощенном налоговом режиме «Доходы минус расходы».

Раздел 4 книги учета доходов и расходов заполняют те организации и предприниматели, которые платят УСН-налог с доходов. В этом разделе отражают сумму налогового вычета на который уменьшают УСН-налог. Здесь вы найдете пример заполнения (пункта) раздела 4 в Книге учета доходов и расходов.

Напомним, что единый налог при упрощенке может быть уменьшен на взносы по обязательному соцстрахованию, добровольному личному страхованию работников и некоторые другие расходы. Дело в том, что организации, которые налог по упрощенной системе налогообложения, вправе уменьшить сумму УСН-налога или авансов по нему на налоговый вычет. В состав такого вычета включают:

страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
взносы по добровольному личному страхования работников на случай их болезни
сумму оплаченных за счет средств организации пособий по временной нетрудоспособности. Но только в части, не покрытой страховыми выплатами, и по договорам добровольного страхования (если таковые были заключены организацией)

Для расчета налогового вычета в книге учета доходов и расходов предназначен раздел IV. Правила заполнения этого раздела установлены в разделе V Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Рассчитывают вычет в разделе IV Книги учета. Но разъяснений, как его заполнить, законодатели толком не дали. Бухгалтеры разбираются сами. Наши советы помогут вам. Здесь же вы найдете пример заполнения пункта 4 в книге учета доходов и расходов.

Книга учетов доходов и расходов: образец заполнения раздела 4

Вы записываете в раздел IV все выданные пособия и уплаченные страховые взносы. Итог по графе 10 может превысить 50-процентное ограничение вычета. Как пояснить налоговикам, почему вы снизили налог не на все взносы и пособия, записанные в раздел IV? Где записать неиспользованный вычет, чтобы не потерять эту сумму и включить в расчет налога за следующий период?

В разделе IV Книги учета нет специальной графы для взносов и пособий, не включенных в вычет. Поэтому отражайте эти суммы в другом документе. Например, в бухгалтерской справке. Составляйте такую справку по окончании каждого квартала, в котором есть неиспользованный вычет. Его можно перенести на следующий отчетный период.

Один нюанс. Взносы и пособия, превысившие лимит и не включенные в вычет, вы вправе включить в расчет налога только в текущем календарном году. Перенести неиспользованный вычет на следующий год нельзя. Ведь снизить налог разрешается только на взносы и пособия, уплаченные в текущем налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Вот пример заполнения Книги учета доходов и расходов.

Пример
ООО «Космос» применяет УСН с объектом доходы. Бухгалтер в сентябре 2016 года выплатил работнику пособие за 5 дней болезни. Начисленная сумма - 2500 руб., в том числе за счет средств ООО «Космос» - 1500 руб. На руки работник получил пособие за вычетом НДФЛ 2175 руб. (2500 руб. - 2500 руб. Х 13%). Покажем, как бухгалтер отразит выплаченное пособие в разделе IV Книги учета.

В графе 3 бухгалтер укажет месяц, за который начислил пособие. А в графе 8 сумму пособия за счет средств фирмы, не вычитая НДФЛ (см. фрагмент раздела IV ниже).

Образец заполнения КУДиР

Раздел 4 КУДиР: пособия за счет собственных средств

Больничные пособия работникам вы начисляете за счет двух источников: ФСС и собственных средств фирмы. Неясно, какую часть выплаченных пособий можно записать в разделе IV Книги учета. И нужно ли уменьшать пособия на сумму удержанного НДФЛ.

В графе 8 раздела IV Книги учета запишите только пособия, выданные за счет средств вашей фирмы (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть суммы, причитающиеся за первые три дня болезни или травмы самого работника (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2016 № 255-ФЗ). При этом включите в вычет по УСН все начисленное пособие, включая НДФЛ (письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039). А вот часть пособия, которая начислена за счет ФСС, в графу 8 заносить не нужно.

Раздел 4 КУдИР: суммы по мере их уплаты

Работодатели вправе уменьшить налог при УСН не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому в вычет вы включите не все взносы и пособия, а в пределах этого лимита. И нужно разобраться, записывать ли в разделе IV сверхлимитные суммы.

Делайте, как вам удобнее. Можете записывать в разделе IV все взносы и пособия. Либо только те, что вы включите в вычет. В Порядке заполнения Книги учета этот вопрос не урегулирован (приложение № 2 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Поэтому поступайте на свое усмотрение. Выбранный способ пропишите у себя во внутреннем документе. Например, в учетной политике по налогообложению. При проверке налоговики могут спросить, по какому принципу вы заполняете раздел IV. Будет лучше, если ответ на этот вопрос не вызовет затруднений.

Если решите записывать все взносы и пособия, заполняйте раздел IV по мере уплаты сумм. А при втором варианте вы заполняете раздел IV лишь после того, как отчетный период закончился. И вам известна сумма, равная 50% от налога. Лишь в ее пределах вы формируете вычет.

Пример заполнения КУДиР

Как заполнить книгу доходов и расходов при применениии упрощенной системы налогообложения покажет пример.

Пример
ООО «Алмаз» применяет УСН с объектом «доходы». Ставка налога - 6%. Облагаемые доходы организации за 9 месяцев 2016 года составили 5 240 000 руб. В разделе IV Книги учета за 9 месяцев 2016 года отражены взносы и пособия, равные 184 000 руб. За I квартал аванс по УСН к уплате составил 48 000 руб. По итогам полугодия сумма к доплате - 52 000 руб. Покажем, как бухгалтер ООО «Алмаз» определит сумму к уплате за 9 месяцев 2016 года.

Вначале бухгалтер ООО «Алмаз» рассчитает сумму авансового платежа за 9 месяцев. Она равна 314 400 руб. (5 240 000 руб. × 6%). Дальше он вычислит максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог. 50% от начисленного налога составит 157 200 руб. (314 400 руб. × 50%). Это меньше, чем сумма взносов и пособий, отраженных в разделе IV Книги учета. Значит, ООО «Алмаз» вправе уменьшить налог только на 157 200 руб. А перечислить по сроку не позднее 25 октября 2016 года фирма должна сумму за вычетом платежей за I квартал и полугодие. Аванс к доплате за 9 месяцев 2016 года равен 57 200 руб. (314 400 руб. - 157 200 руб. - 48 000 руб. - 52 000 руб.).

Организации и предприниматели должны вести учет доходов. Основным регистром для этого служит Книга учета доходов и расходов, сокращенно КУДиР. Разберемся, какие разновидности этого регистра существуют, кто и как должен их заполнять.

Для чего нужна КУДиР

Для того, чтобы фиксировать хозяйственные операции, определять результат деятельности и считать налог к уплате.

Кто должен заполнять КУДиР

Существует несколько видов Книги:

Для упрощенной системы налогообложения.

Книгу заполняют ИП и ООО на УСН. Форма документа одна для всех упрощенцев независимо от того, какой объект налогообложения они применяют. Разница лишь в том, что на УСН 6% в КУДиР заносят только доходы, а на УСН 15% – и доходы, и расходы.

Для патентной системы налогообложения.

Ее заполняют предприниматели, применяющие ПСН, и заносят туда только доходы. На этой системе налогообложения фактический доход не влияет на величину налога, т.е. на стоимость патента. Но Книга учета доходов нужна для того, чтобы отследить соблюдение лимита по доходам, ведь ПСН можно применять только при доходах до 60 миллионов рублей.

Для общей системы налогообложения. Ее заполняют только индивидуальные предприниматели на ОСНО для исчисления НДФЛ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Для ИП и ООО на ЕНВД форма КУДиР не предусмотрена, т.к. у них нет обязанности вести учет фактических доходов и расходов в целях налогообложения, и лимита доходов на ЕНВД тоже нет.

Как вести КУДиР

Общие правила ведения КУДИР сводятся к следующему:

Книгу заводят на один год.

КУДиР можно вести вручную и в электронном виде, но даже в этом случае в конце года ее нужно распечатать, прошить, пронумеровать постранично, подписать и поставить печать (если есть).

Отсутствие хозяйственных операций не освобождает от необходимости формировать КУДиР. Если деятельность не велась, нужно сформировать Книгу с нулевыми показателями.

Сдавать КУДиР в налоговую инспекцию не нужно, но необходимо быть готовым в любой момент предоставить ее для проверки по требованию сотрудников налоговых органов. За отсутствие КУДиР налоговая инспекция штрафует.

Правила заполнения КУДиР для каждой системы налогообложения содержатся в нормативных документах, которыми утверждена соответствующая форма:

Книгу заводят на один год.

Записи о хозяйственных операциях заносят в хронологическом порядке.

Каждая запись должна быть подтверждена первичным документом.

Особенности заполнения КУДиР на УСН

Бланк состоит из 5 разделов.

Раздел I «Доходы и расходы»

В эту часть в хронологическом порядке заносят все хозяйственные операции с указанием:

даты и номера первичного документа (z-отчет, платежное поручение, товарный чек, акт, накладная и т.д.);

Если операция доходная, то сумму вписывают в столбец 4, если расходная – в столбец 5.

На УСН 6% столбец 5 не заполняют.

Записывать нужно только те суммы доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Например, получение и погашение займов, оплата уставного капитала, и взнос собственных средств – все это не считается налогооблагаемым доходом, поэтому вносить такие операции в КУДИР не нужно.

Полный перечень доходов и расходов, которые влияют на величину налога приведен в статьях 346.15 и 346.16 НК РФ, а порядок признания – в статье 346.17.

В какой момент заносить доходы

На УСН применяется кассовый метод, а значит все поступления вносят в КУДиР в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу.

В какой момент заносить расходы (только для УСН 15%)

Здесь все зависит от характера расходов.

Материальные затраты вносят тогда, когда материалы и отгружены, и оплачены. То есть в КУДиР будет стоять наиболее поздняя дата. Если материалы уже оплачены, но еще не получены, или наоборот, сумма расходов в налогообложении пока не участвует и запись в КУДиР не вносят.

Траты на основные средства (покупку, сооружение, изготовление) и нематериальные активы вносят последним числом квартала на основании расчетов из раздела II.

Расходы на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, вносят только по мере их реализации. То есть закупочную стоимость товаров, которые еще не проданы и лежат на складе, в расходах для налогообложения учитывать нельзя.

В справке в конце раздела I на УСН 6% заполняют только строку 010.

На основе итоговых данных КУДиР по кварталам и по году рассчитывают авансовые платежи и годовой налог, заполняют налоговую декларацию по УСН.

Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов»

Этот раздел предназначен только для упрощенцев с объектом «Доходы минус расходы».

Данные в него вносят только по тем основным средствам, которые уже введены в эксплуатацию и только в пределах оплаченных сумм.

Затраты нужно распределить равномерно по кварталам, оставшимся до конца календарного года.

Например, если основное средство купили в феврале, то есть в первом квартале, за 200 тысяч рублей, то затраты будут списываться по 50 тысяч последним числом первого, второго, третьего и четвертого кварталов. А если покупку совершили в июле, то есть в третьем квартале, за 300 тысяч, то по 150 тысяч нужно списать в третьем и четвёртом кварталах. Расходы на ОС, купленное в четвертом квартале, одной суммой спишутся последним числом четвертого квартала.

Рассчитанную сумму к списанию за текущий квартал из графы 12 раздела II вносят в графу 5 раздела I на последнее число квартала.

Графы 7, 8, 14 и 15 предназначены для тех случаев, когда основное средство купили до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Раздел III «Расчет сумм убытка прошлых периодов, уменьшающих налоговую базу»

Эта часть тоже предназначена только для тех, кто применяет УСН 15%, имел в прошлых периодах убытки и может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму этих убытков.

Раздел IV «Расходы, уменьшающие сумму налога»

Этот раздел заполняют те, кто применяет УСН 6%.

В него вносят сумму страховых взносов, больничных, выплаченных за счет работодателя, взносов на добровольное страхование сотрудников, т.е. те суммы, на которые потом будет уменьшен налог УСН 6%.

Раздел V «Расчет сумм торгового сбора, уменьшающего налог»

Эту часть заполняют те, кто применяет УСН «Доходы» и платит торговый сбор.

Станьте пользователем сервиса «Моё дело», и вам не придется самостоятельно заполнять Книгу учета доходов и расходов. Вы будете вносить данные о выручке и расходах, а сервис сам сформирует КУДиР и налоговую декларацию.

Если все поступления и траты идут только через расчетный счет, то сформировать КУДиР в нашем сервисе еще проще – нужно лишь загрузить банковскую выписку.