Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10, и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме установленных потерь.
При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей – форма № ИНВ-19 (табл. 5).
Таблица 5
Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей
| Хозяйственная операция | ||
| Оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации | ||
| Недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей | ||
| Списание недостач: а) в пределах норм естественной убыли – на счета издержек производства или обращения; б) сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица; в) сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков |
С 1 января 2006 года действует другой порядок оценки материалов, полученных от демонтажа и оприходованных в качестве излишков при проведении инвентаризации.
Федеральным законом № 58-ФЗ пункт 2 статьи 254 НК РФ дополнен абзацем, которым установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ. То есть при последующем принятии таких материально-производственных запасов к налоговому учету налоговая база будет уменьшаться не на рыночную стоимость оприходованных материалов, а только на сумму налога, уплаченного с этой стоимости.
Например, в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов на общую сумму (по рыночной стоимости) 10 тыс. руб. Налоговая ставка – 24%. В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
ДЕБЕТ счета 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»
- 10 тыс. руб. – на сумму рыночной стоимости излишествующих материалов.
Налоговая база будет увеличена также на 10 тыс. руб. Сумма налога будет отражена в бухгалтерском учете проводкой:
ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»
- 2400 руб. (10 000 ∙ 24%).
Если впоследствии оприходованные материалы будут использованы при выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, в бухгалтерском учете будет оформлена проводка:
ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 10
- 10 тыс. руб. – на сумму балансовой стоимости списанных материалов.
Налоговая база по налогу на прибыль при этом будет уменьшена только на 2400 руб. (в соответствии с требованием вновь введенной нормы пункта 2 статьи 254 НК РФ).
Таким образом, фактически созданы условия, при которых оприходование излишков материально-производственных запасов, а также материалов от демонтажа объектов основных средств становится нецелесообразным – никакого выигрыша по суммам налогов организация не получит. Вместе с тем, при реализации продукции (работ, услуг), изготовленной (выполненных, оказанных) с использованием таких материалов, размер налоговой базы по налогу на прибыль практически будет искусственно завышен (по сравнению с налоговой базой, сформированной при использовании приобретенных материально-производственных запасов).
Бухгалтерская справка о доходах в виде излишков материально-производственных запасов может иметь следующий вид (табл. 6).
Таблица 6
Форма бухгалтерской справки № 4/3/-НПР о доходах в виде излишков
материально-производственных запасов
Результаты инвентаризации готовой продукции и товаровфиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов, сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).
Инвентаризация основных средств
Основные средства в целях исчисления налога на прибыль – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).
По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость объекта.
При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:
Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
одновременно делается запись:
Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов».
При инвентаризации нематериальных активов обращают внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе.
Порядок учета излишков и недостач нематериальных активов, обнаруженных при инвентаризации, аналогичен порядку учета этих операций по основным средствам.
НК РФ не устанавливает особого порядка учета излишествующего амортизируемого имущества (например, представляется, что более правильным было бы включение такого имущества в состав Доходов постепенное – в размере начисленной амортизации или по другим аналогичным схемам). Однако отсутствие ссылок на особый порядок оприходования такого имущества может свидетельствовать только об одном – стоимость выявленных при инвентаризации излишествующих объектов основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и иных вложений во внеоборотные активы включается в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в полном размере – по рыночной стоимости излишествующих активов (разговоры об остаточной стоимости здесь неуместны, так как сам факт выявления излишков свидетельствует о том, что по таким объектам документально нельзя определить ни восстановительную стоимость, ни начисленный износ).
Бухгалтерские справки по данному виду внереализационных доходов – в зависимости от вида активов и обязательств – могут иметь следующий вид (числовые примеры не приводятся, так как инвентаризация проводится, как правило, в конце календарного года – налогового периода)
(табл. 7 и 8).
Таблица 7
Форма бухгалтерской справки № 2/3/ -НПР о доходах в виде
излишков объектов основных средств и нематериальных активов
Таблица 8
Форма бухгалтерской справки № 7/1/-НПР о доходах в виде излишков иных внеоборотных активов
- Отчетность организации
- ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
- Литература
- Сущность и содержание бухгалтерской процедуры
- Документирование (первичные документы, бухгалтерские регистры)
- Журнал хозяйственных операций и оборотная ведомость по счетам
- Формы бухгалтерского учета
- Виды отчетности и предъявляемые к ней требования
- Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Ответственность за непредставление отчетности
- Подготовка к составлению отчетности
- Проведение инвентаризации ТМЦ, ОС и НМА
- Инвентаризация финансовых вложений
- Проведение инвентаризации расчетов
- Инвентаризация расходов будущих периодов
- Инвентаризация денежных средств
- Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность
- Закрытие счетов и выявление финансового результата организации
- Бухгалтерский баланс (форма № 1): актив и пассив баланса
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
- Отчет о движении капитала (форма № 3)
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
- Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
- Аудиторское заключение
- Основные принципы налогообложения в Российской Федерации
- Понятие налоговой отчетности
- Определение и задачи налогового учета
- Принципы налогового учета
- Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета
- Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете
- Модели налогового учета
- Регистры налогового учета
- Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения
- Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения
- Учет операций по реализации амортизируемого имущества
- Учет операций по реализации покупных товаров
- Учет операций по уступке (переуступке) права требования
- Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
- Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств
- Учет операций с ценными бумагами
1. Нематериальные активы - это объекты учета:
а) не обладающие материально-вещественной формой, но приносящие постоянно или длительное время доход;
2. Нематериальные активы отличаются от основных средств:
б) отсутствием материально-вещественной формы;
3. В составе нематериальных активов не учитываются:
д) расходы на приобретение лицензии.
4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, является:
в) сумма фактических затрат на приобретение.
5. Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов, зависит от:
а) варианта поступления в организацию;
6. Экспертная оценка в качестве первоначальной стоимости применяется для:
в) безвозмездно полученных нематериальных активов.
7. Нематериальные активы, поступающие в организации как вклад в уставный капитал, оценивают:
в) договорной стоимости.
8. Инвентарной стоимостью нематериальных активов является:
в) покупная стоимость объекта вместе с расходами по доведению их до состояния, пригодного к использованию.
9. Амортизация по нематериальным активам в бухгалтерском учете начисляется:
б) по законодательству;
10. При расчете норм амортизации по нематериальным активам линейным методом во внимание принимают их:
а) первоначальную стоимость и срок полезного использования;
11. При начислении амортизации, исходя из способа уменьшаемого остатка, во внимание принимают:
б) остаточную стоимость и срок полезного использования;
12. Списание остаточной стоимости проданного объекта нематериальных активов отражается в составе:
б) расходов по прочим операциям;
13. При досрочном выбытии нематериальных активов остаточная стоимость учитывается в составе:
в) прочих расходов.
14. Начисление амортизации по нематериальным активам непроизводственного назначения отражается записью:
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
15. Сумма организационных расходов, признанных вкладом в уставный капитал, погашается организацией в течение:
16. Одинаковые варианты начисления амортизации по нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учетах:
г) линейный вариант.
17. Нематериальные активы переоценке:
б) не подвергаются.
18. Передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается на счете:
в) 58 «Финансовые вложения».
19. Задолженность покупателей за проданный им объект нематериальных активов, находящийся ранее в эксплуатации, отражается бухгалтерской записью:
б) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
20. Стоимость получаемых прав на объект нематериальных активов в обмен на другое имущество отражается бухгалтерской записью:
б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
21. По нематериальным активам в целях бухгалтерского учета, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на:
22. Расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом (взносом) участников (учредителей) организации в ее уставный (складочный) капитал, отражаются в составе:
а) нематериальных активов;
23. Расходы на создание нематериальных активов по договору сторонней организацией отражаются записью на счетах:
б) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
24. Нематериальные активы, поступившие по договору дарения, принимаются к учету организацией по:
в) рыночной стоимости;
Бухгалтерская запись
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» отражает:
б) начисление амортизации;
26. В составе нематериальных активов учитывается:
а) положительная деловая репутация;
27. Не учитываются в составе амортизируемого имущества в целях налогообложения нематериальные активы стоимостью менее:
в) 10 000 руб.
28. Поступление нематериальных активов за плату и их принятие к учету отражается записью:
б) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
29. Начисление амортизации по деловой репутации (положительной) осуществляется записью на счетах бухгалтерского учета:
в) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
30. Передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал другой организации отражается бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
31. Приняты к учету объекты нематериальных активов после прекращения договора простого товарищества у участника товарищества (совместной деятельности):
в) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» ,
К-т сч. 58 «Финансовые вложения».
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ
1. Предоставление организацией краткосрочных займов в виде денежных средств другой организации отражается записью:
в) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
2. Результат от погашения облигаций отражается на счете:
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Начислены проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным организацией:
а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
4. Принят к учету финансовый вексель:
5. Операции, связанные с обращением ценных бумаг:
а) освобождены от уплаты НДС;
6. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги:
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
7. Не отражаются в составе финансовых вложений:
г) собственные акции, выкупленные у акционеров.
8. Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества осуществляется на счете:
в) 58 «Финансовые вложения».
9. Организация передала основные средства в качестве взноса по договору простого товарищества. Остаточная стоимость основных средств меньше цены вклада, согласованной товарищами. В учете организации операция отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 01 «Основные средства»;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 91 «Доходы будущих периодов»;
10. Имущество, объединенное участниками простого товарищества (совместной деятельности), учитывается:
а) на отдельном (обособленном) балансе у того участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора;
11. Прибыль, полученная по результатам деятельности простого товарищества и причитающаяся участникам простого товарищества, в бухгалтерском учете товарищей отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», и учитывается в составе операционных расходов;
12. Амортизация по переданному в совместную деятельность имуществу начисляется:
в) у товарища, ведущего общие дела.
13. На покрытие убытка, полученного по договору совместной деятельности, перечислены денежные средства с расчетного счета товарища. В учете товарища отражается запись:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
14. Акции, полученные по договору дарения, принимаются к учету по:
б) рыночной стоимости;
15. Ценные бумаги, приобретенные за плату, принимаются к учету по:
б) фактическим затратам на приобретение;
16. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается, когда:
в) подтверждается устойчивое существенное снижение расчетной стоимости финансовых вложений;
17. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается:
в) сумма фактических затрат на приобретение;
18. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений:
в) общехозяйственные расходы;
19. Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается:
б) текущая рыночная стоимость;
20. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из:
в) последней оценки;
21. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как услуги депозитария за хранение финансовых вложений, учитываются на счете:
в) 91 «Прочие доходы и расходы»;
22. Не используется при выбытии финансовых вложений способ оценки:
23. Формирование и корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляются за счет:
б) прочих доходов и расходов;
24. Безвозмездное поступление акций отражается записью на счетах:
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
25. Приобретение финансовых векселей и принятие их к учету отражаются записью на счетах:
б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
26. Осуществлен вклад по договору простого товарищества в виде материалов:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 10 «Материалы»;
Похожая информация.
Контрольная работа
Основные средства и нематериальные активы
1. Общая характеристика МСФО(IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.
Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.
При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.
При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.
Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость. Первоначальное приобретение объектов основных средств осуществляется по фактической себестоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.
Первоначальная стоимость объектов, включает следующие элементы:
покупную стоимость, в том числе пошлины (за вычетом торговых скидок);
прямые затраты по доставке актива к месту назначения приведению его в рабочее состояние (затраты на площадку, доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных архитекторов, инженеров и т.д.)
предполагаемую стоимость разборки и удалении актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.
Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.
дминистративные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.
При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.
Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий с соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 800 000 рублей.
Схема платежей выглядит следующим образом:
§01.01.01 г. - 70% (560 000 руб.)
§31.12.01 г. - 30% (240 000 руб.)
Транспортные расходы составляют 80 000 рублей
Срок использования - 10 лет
Стоимость по выводу из эксплуатации 50 000 рублей
Коэффициент дисконтирования равен 7%
Для покупки основного средства получена субсидия в размере 10% от стоимости.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» являются основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.
Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17» Аренда», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.
Первоначальная стоимость объекта основных средств:
Денежные средства, уплаченные 01.01.01 г. - 560 000 руб.
Отсроченная сумма оплаты:
FV = PV/(1+i) n, где
Будущая стоимость денежной единицы;- текущая стоимость денежной единицы;- ставка дохода или процентная ставка;- число периодов накопления, в годах;
FV = 240 000/(1+0,07) = 224299,07 руб.
Транспортные расходы 80 000 руб.
Резерв по текущей дисконтированной стоимости:
FV = PV/(1+i) n = 50 000/(1+0,07) 10 =4672,89 руб.
Первоначальная стоимость оборудования:
000+224299,07 +80 000+4672,89 = 868 971,96 руб.
Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:
Отражаем приобретение производственного оборудования:
Д-т сч. Основные средства 868 971,96 рублей
К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 864299,07 рублей
К-т сч. Резерв по выводу из эксплуатации 4672,89 рублей
Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
Отражаем получение государственной субсидии:
как уменьшение стоимости актива на величину субсидии
Д-т сч. Денежные средства 80 000 рублей
К-т сч. Основные средства 80 000 рублей
Начисляем амортизацию за отчетный период
(868 971,96 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 784299,07 / 10 = 78429,90 руб.
Д-т сч. Расходы на амортизацию 78429,90 руб.
К-т сч. Амортизация основных средств 78429,90 руб.
Выписка из финансовой отчетности компании:
Баланс на 31.12.01 г. основное средство в составе активов
(868 971,96 - 80 000 - 78429,90) = 710542,06 руб.
Рыночная стоимость основного средства:
§на 31.12.01 г. - 760 000 рублей
Коэффициент переоценки равен 1,07 (760 000/710542,06).
(868 971,96 *1,07 - 868 971,96)= 60828,04 рубля,
накопительную амортизацию
(78429,90*1,07 - 78429,90) = 5490,09 рублей.
12.01 г. отражена переоценка оборудования;
Д-т сч. Основное средство 60828,04 руб.
К-т сч. Амортизация основного средства 5490,09 руб.
Амортизация на 2002 год определяется исходя из «новой» первоначальной стоимости и старого срока полезной службы:
(800 000 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 715327,11 / 10 = 71532,71 рубля
Баланс на 31.12.02 г. основное средство в составе активов
(800000 - 80 000 -71532,71) = 648467,29 руб.
Рыночная стоимость основного средства:
§на 31.12.02 г. - 650 000 рублей
Коэффициент переоценки равен 1,002 (650 000/648467,29).
Таким образом, применив коэффициент переоценки, необходимо увеличить:
первоначальную стоимость основного средства
(650000 * 1,002 - 650000)= 1300 рубля.
накопительную амортизацию
(71532,71 * 1,002 - 71532,71) = 143,07 рублей.
Делается бухгалтерская запись:
12.02 г. отражена переоценка оборудования;
Д-т сч. Основное средство 1300 руб.
К-т сч. Амортизация основного средства 143,07 руб.
международный учет стандарт актив
2. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО
Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Таковыми могут считаться торговые марки, фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии, авторские права, патенты, права на эксплуатацию, рецепты, формулы, проекты, макеты, интеллектуальная собственность и другие подобные объекты.
Однако чтобы быть признанным в финансовой отчетности, нематериальный актив должен удовлетворять определениям и критериям признания, установленным международными стандартами.
Прежде всего, это критерии, общие для всех активов:
· подконтрольность организации . Подконтрольность актива подразумевает, что компания имеет право получать связанные с ним экономические выгоды и может ограничить доступ к этим выгодам других компаний. Чаще всего свидетельством этого является право собственности, тем не менее, даже отсутствие такого юридического права не является препятствием к осуществлению организацией контроля над активом. Например, объект, полученный в лизинг, должен учитываться на балансе лизингополучателя, поскольку именно он использует актив в своей деятельности и по своему усмотрению, то есть контролирует актив. В то же время, нельзя считать нематериальным активом знания и опыт сотрудников компании, поскольку организация не способна в полной мере контролировать связанные с ними будущие выгоды;
· способность приносить экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, связанные с использованием НМА, выражаются в увеличении выручки от продажи товаров (услуг) или сокращении затрат;
· высокая вероятность получения таких выгод. Вероятность поступления будущих выгод оценивается с использованием профессионального суждения, основываясь на имеющихся первоначальных данных и обоснованных допущениях, касающихся дальнейшего использования НМА;
· возможность надежной оценки актива . Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к НМА. Расчетная оценка должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.
Специфическими для нематериальных активов являются следующие признаки:
· отсутствие физической формы. Часто активы, учитываемые в качестве НМА, существуют в какой-либо материальной форме (к примеру, лицензия - в виде документа, программное обеспечение - на компакт-диске), однако во всех случаях материальный элемент актива должен быть вторичен по отношению к его нематериальному элементу. Актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы может учитываться как по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), так и по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) в зависимости от того, какая из составляющих является более важной для эксплуатации, материальная или нематериальная. Например, операционная система компьютера учитывается в составе самого компьютера (основного средства), поскольку отдельно от него функционировать не может;
· идентифицируемость. Под идентифицируемостью в МСФО подразумевается, что нематериальный актив представляет собой отдельный учетный объект, то есть актив является отделяемым и его можно реализовать как самостоятельную единицу, например, продать или обменять. Помимо этого НМА является идентифицируемым и в случае, если он проистекает из договорных или прочих юридических прав, причем передаваемость и отчуждаемость этих прав не имеет значения. Например, лицензия, выданная государственным органом, не может быть передана другой компании, но дает организации юридическое право на осуществление определенной деятельности.
Итак, объект, чтобы быть признанным в отчетности в качестве НМА, должен соответствовать как общим, так и специфическим критериям. Объекты, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, либо включаться в величину деловой репутации (при объединении компаний).
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) впервые был принят в 1998 году. Действующая в настоящее время редакция стандарта появилась в 2004 году и применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 г. Отдельный стандарт IAS 9 «Затраты на исследования и разработки» существовал с 1974 года (редактировался в 1993 г.). С принятием МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) данный стандарт был отменен.
По российскому законодательству, учет НМА регулируется ПБУ 14/2000, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - ПБУ 17/02. Отличия выявляются уже на этапе признания объектов в качестве НМА. ПБУ 14/2000 требует наличия «надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности». Тем самым сводится «на нет» принцип преобладания экономической сущности над юридической формой. На практике это выражается в том, что такие широко распространенные объекты как лицензии или приобретенные компьютерные программы не могут учитываться в качестве НМА, а отражаются в составе расходов будущих периодов. И напротив, организационные расходы, относящиеся к НМА, не соответствуют критериям МСФО. Причем до принятия ПБУ 14/2000 такое требование отсутствовало, а значит, и не возникало такого противоречия. Существуют и другие отличия: в отечественном учете нет необходимости пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, не производится переоценка НМА, отсутствуют НМА с неопределенным сроком службы.
Первоначальная оценка НМА
Первоначальная оценка нематериального актива зависит от способа его поступления в компанию (см. Таблицу).
Оценка НМА в зависимости от способа приобретения
Способ поступления НМА в организациюПервоначальная оценка НМАОтдельная покупкаСебестоимостьОбменСправедливая стоимость или балансовая стоимость переданного активаГосударственная субсидияСправедливая стоимость или номинальная стоимость плюс затратыОбъединение компанийСправедливая стоимостьСоздание собственными силамиСебестоимость, рассчитанная с момента удовлетворения требуемым критериям
Покупка НМА
При покупке НМА первоначальная стоимость включает в себя:
· Покупную цену
· Импортные пошлины
· Невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения
· Прочие затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению
Отнесение затрат на себестоимость прекращается с момента, когда НМА становится пригоден для использования по назначению, независимо от того, когда началось его фактическое использование.
Обмен
НМА, полученный при обмене на другой актив, оценивается по справедливой стоимости передаваемого или полученного актива (в зависимости от того, какая из них более очевидна). В том случае, если справедливая стоимость активов не может быть достоверно оценена, НМА принимается к учету по балансовой стоимости передаваемого актива.
Приобретение НМА через государственную субсидию
НМА, полученные в качестве государственных субсидий, по усмотрению компании могут быть учтены как по справедливой стоимости, так и по номинальной стоимости (себестоимости) актива плюс затраты, непосредственно относимые на подготовку НМА к использованию.
Приобретение НМА при объединении предприятий
Нематериальные активы, полученные при объединении компаний, первоначально оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Важно при этом признать все идентифицируемые НМА, справедливая стоимость которых поддается надежной оценке, отдельно от деловой репутации, независимо от того, был ли данный актив признан до объединения предприятий или нет.
Создание НМА внутри компании
Процесс создания актива МСФО (IAS) 38 делит на две стадии: исследование и разработка.
Затраты на стадии исследования всегда признаются расходами периода, поскольку на этом этапе компания не может продемонстрировать, что существует НМА, способный приносить экономические выгоды компании в будущем.
НМА, возникающий на стадии разработки, может быть признан только, если компания сможет показать:
· техническую осуществимость завершения создания НМА с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;
· намерение завершить создание НМА, а также использовать или продать его;
· свою способность использовать или продать НМА;
· способ получения вероятных будущих экономических выгод от НМА;
· наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также использования либо продажи НМА;
· способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.
Стоимость созданного внутри компании НМА представляет собой общую сумму расходов, понесенных с момента, когда актив стал отвечать всем критериям признания и компания может продемонстрировать выполнение всех вышеназванных условий.
В себестоимость НМА, созданного компанией включаются:
· затраты на использованные в процессе создания НМА материалы и услуги;
· затраты на оплату труда сотрудников, непосредственно связанных с разработкой НМА;
· затраты на регистрацию юридических прав;
· амортизация оборудования, а также патентов и лицензий, использованных при создании НМА;
· прочие затраты, непосредственно связанные с созданием НМА.
Если этапы в рамках одного проекта разделить невозможно, то весь проект признается исследовательским и все затраты на него списываются как расходы периода. Нового НМА в финансовой отчетности не возникает.
Если затраты на нематериальный актив первоначально были признаны в качестве расхода периода в предыдущей отчетности, то они не могут впоследствии восстанавливаться и признаваться частью стоимости НМА.
МСФО (IAS) 38 специально оговаривает, что внутренне созданные торговые марки, списки клиентов и аналогичные статьи не могут быть признаны в отчетности в качестве НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.
Все затраты, производимые после принятия объекта на баланс называются последующими затратами. Последующие затраты включаются в стоимость нематериального актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь в очень редких случаях. Обычно подобные затраты признаются в качестве расходов, поскольку зачастую бывает невозможно определить, будут ли эти затраты усиливать экономические выгоды, поступающие в компанию от НМА. Кроме того, бывает трудно отнести такие затраты непосредственно на конкретный НМА, а не на деятельность компании в целом.
Последующие затраты на НМА, произведенные после его покупки или создания, увеличивают балансовую стоимость актива только если они позволят НМА принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и если эти затраты могут быть оценены и обоснованно отнесены на определенный актив.
Оценка после первоначального признания
После первоначального признания объекта в качестве НМА МСФО (IAS) 38 позволяет на усмотрение компании использовать два метода дальнейшего учета: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.
Метод учета по первоначальной стоимости заключается в учете нематериального актива по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации, а также накопленных убытков от обесценения.
Метод учета по переоцененной стоимости состоит в том, что после первоначального признания НМА учитывается по переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Справедливая стоимость при применении данного метода должна определяться только со ссылкой на активный рынок.
Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, то есть балансовая стоимость актива на отчетную дату не должна существенно отличаться от справедливой стоимости. Для использования этого метода учета необходимо, чтобы первоначально актив был принят к учету по себестоимости.
Если на момент переоценки признано увеличение стоимости НМА, то такая дооценка кредитуется непосредственно на капитал (за исключением признанного ранее убытка), снижение же стоимости должно быть отнесено на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости.
По мере эксплуатации актива реализуется сумма его дооценки. Включенная в капитал дооценка переводится на нераспределенную прибыль (без отражения в отчете о прибылях и убытках) в сумме разницы между амортизацией, рассчитанной после переоценки, и амортизацией на основе первоначальной стоимости. При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.
На практике учет по переоцененной стоимости встречается довольно редко, поскольку требует определения в разные моменты времени справедливой стоимости НМА со ссылкой на активный рынок, которого для многих нематериальных активов не существует.
Организация должна выбрать и применять последовательно метод учета для каждого класса нематериальных активов.
Срок полезного использования и амортизация нематериального актива
Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив или, исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при его использовании.
При установлении СПИ НМА учитывается множество факторов, например:
· предполагаемый способ использования актива;
· типичная продолжительность жизненного цикла для аналогичных активов;
· быстрота технического устаревания в результате совершенствования производства;
· изменения рыночного спроса на продукцию, производимую с использованием НМА;
· ограничения на использование актива (например, истечение договора аренды);
· зависимость СПИ НМА от сроков полезной службы других активов компании.
Срок службы актива может быть признан неопределенным, если невозможно установить период, в течение которого ожидаются поступления денежных средств от его использования.
НМА с неопределенным сроком службы не амортизируются, а в обязательном порядке ежегодно тестируются на предмет обесценения (а при наличии признаков возможного обесценения и чаще) в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Амортизация НМА с определенным сроком службы начинает исчисляться с момента, когда актив готов к использованию и распределяется на систематической основе на протяжении всего расчетного срока его использования.
Существует несколько методов начисления амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий. Метод амортизации выбирается компанией самостоятельно на основании графика потребления экономических выгод от использования актива и применяется последовательно.
Обычно амортизация признается расходом компании, но существуют случаи, когда амортизационные отчисления частично формируют себестоимость выпускаемой продукции. К таким случаям относится амортизация НМА, используемых в производственном процессе.
Сумма амортизационных отчислений зависит от ликвидационной стоимости актива. МСФО (IAS) 38 предполагает, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю. Исключением являются ситуации, когда есть обязательство третьей стороны приобрести этот НМА или для актива существует рынок и есть вероятность, что этот рынок продолжит существовать после истечения срока использования актива.
МСФО (IAS) 38 обязывает организации пересматривать оценки ликвидационной стоимости, СПИ и метода начисления амортизации как минимум в конце каждого финансового года. Существенные изменения должны быть отражены в отчетности согласно МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).
Амортизация НМА прекращается на более раннюю из дат: дату, когда актив начинает классифицироваться как предназначенный для продажи и дату прекращения признания актива.
При наличии признаков возможного обесценения стоимость нематериальных активов подлежит пересмотру в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets).
Признание нематериального актива прекращается, и он исключается из отчетности при выбытии или в случае, когда от его использования и выбытия не ожидается более получение экономических выгод. Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и учитывается в отчете о прибылях и убытках.
Раскрытие информации о НМА в финансовой отчетности
МСФО (IAS) 38 содержит весьма широкий перечень аспектов учета, которые должны раскрываться в отчетности. Для каждого класса НМА раскрытию подлежит следующая информация:
· сроки полезного использования (отдельно указываются НМА с неопределенными сроками службы);
· используемые методы амортизации;
· валовая балансовая стоимость с накопленной амортизацией и убытками от обесценения;
· статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация;
· выверка балансовой стоимости на начало и конец периода, с указанием всех изменений сумм в течение периода, с анализом по видам.
При этом компания обязана проводить разграничение между внутренне созданными НМА и другими нематериальными активами.
Финансовая отчетность в части НМА должна также раскрывать информацию о переоценке, обесценении, неопределенном сроке службы, государственных субсидиях, расходах на исследования и разработках. Может оказаться полезным предоставление дополнительной информации, позволяющей пользователям получить полную картину о данном виде активов предприятия.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Основные средства составляют часть имущества. Их использование необходимо при производстве продукции, управлении предприятием, для оказания услуг в период свыше двенадцати месяцев или иного установленного цикла. К основным средствам относятся следующие единицы: вычислительная техника, сооружения, здания, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. На каждом предприятии учет основных средств и нематериальных активов является необходимостью. В перечень нематериальных активов входят: авторское право на компьютерные программы, право собственника патента на изобретение, право владельца патента на селекционные достижения, деловая репутация завода, организационные расходы.
Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства имеют свою стоимость, которая делится на несколько типов: первоначальную, остаточную, восстановительную. В бухгалтерском учете отражается их первоначальная стоимость. Под единицей учета ОС подразумевается отдельный законченный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту надлежит присвоить отдельный номер. Этот номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации, запаса, консервации. Хозяйственные операции (поступление, прибытие, выбытие) носят название движения ОС.
Данные операции подлежат оформлению по формам первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия, назначенная директором компании, составляет акт приема - передачи основных средств. Накладная заполняется для каждого объекта в отдельности. В случае если объекты одного типа, стоимости, приняты в одно время под ответственность одного лица, то можно составить один акт на несколько единиц. В процессе ревизии возможно выявление дефектов оборудования. Их оформление производится в акте о выявленных дефектах. После проведения мероприятий по реконструкции, ремонту, монтажу, испытанию оборудования прием завершенных работ учитывается в ОС-3 (акте приема - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов).
Движение ОС внутри компании оформляется накладной (актом приема - передачи основных средств). Документ отражает изменения в изначальной стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств производится в ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к транспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой ОС-4а. Главным бланком учета ОС являются инвентарные карточки. Они составляются в единственном экземпляре на каждый инвентарный номер. Учет основных средств и нематериальных активов является работой бухгалтера организации. Порядок учета НМА подлежит регулированию Положением согласно приказу Министерства Финансов. Этот документ называется "Учет нематериальных активов ПБУ". В нем отражается список объектов интеллектуальной собственности. Учет ведется в карточке активов. Специальные первичные бланки ведения бухгалтерского учета НМА отсутствуют.
Поэтому организация вправе сама разработать бланк ведения отчетности. Налоговый учет нематериальных активов возможен при соблюдении ряда условий: - способность объекта приносить экономическую выгоду предприятию; - право организации на получение выгод экономического характера; - возможность идентификации объектов от других активов; - использование НМА в течение длительного времени; - отсутствие продажи актива в течение двенадцати месяцев или в течение определенного периода; - достоверность определения стоимости объекта по факту; - отсутствие вещественно-материальной формы. Учет основных средств и нематериальных активов в наше время ведется на персональном компьютере с целью автоматизации и повышения скорости работы. При этом облегчается труд бухгалтера.
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Иногда можно слышать вопрос о том, что такое амортизация. Само слово "амортизация" имеет иностранные корни. Оно латинского происхождения и дословно означает "погашение". В русском языке этот термин применяется в двух значениях: в механическом и финансовом.
Погашение может означать уменьшение действия и постепенность какого-либо процесса. что такое амортизация Рассмотрим подробнее, что такое амортизация. Предприятие или индивидуальный предприниматель покупают объекты, необходимые для производства своей продукции, которые имеют долгий срок эксплуатации. Со временем оборудование или здания изнашиваются, а компания возмещает свои потери путем заложения в цену произведенных товаров и услуг суммы их изнашиваемости. Вопрос о том, что такое амортизация, может волновать бизнесменов, которые только начинают свой путь в бизнесе.
Амортизация - это бухгалтерское понятие. Оно обозначает ежегодное списание частичной стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их износа на производственную стоимость продукции или услуг. Индивидуальный предприниматель или руководитель крупного предприятия должны знать, что такое амортизация и амортизационные отчисления, для правильного планирования своих расходов. Амортизационные отчисления - это размер амортизации в денежном выражении, которое соответствует износу ОС. Это такой налог, который аккумулируется в государственный фонд. Он создается путем ежемесячных амортизационных отчислений согласно установленным нормам.
Амортизация не начисляется на объекты, срок эксплуатации которых составляет меньше года, и их цена менее установленного лимита. Их относят к оборотным средствам. Не амортизируются основные фонды предприятий, которые финансируются из государственного бюджета страны. амортизация основных средств и нематериальных активов Амортизация основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете начисляется следующими способами: - линейным; - с учетом уменьшаемого остатка; - списанием стоимости по общей сумме лет срока эксплуатации; - списанием стоимости пропорционально выпускаемой продукции. Все имущество предприятий распределяется по определенным амортизационным группам, в которых ОС и нематериальные активы компонуются согласно сроку эксплуатации. Предприятие или индивидуальный предприниматель могут применять в целях налогообложения один из способов амортизации: линейный или нелинейный. При этом можно использовать для основных средств разные методы начисления. использование амортизации По некоторым группам предприятие или предприниматель сможет использовать линейный способ, по остальным - нелинейный.
Амортизация также может быть начислена как ускоренным методом, так и замедленным. Суммы отчислений включаются в себестоимость продукции и, соответственно, переходят в цену товара или услуги. Предприятия накапливают эти средства в специальном фонде. Использование амортизации из амортизационного фонда возможно только на обновление или восстановление основных фондов по истечении сроков службы.
Амортизационные группы основных средств
К основным балансовым средствам относятся активы, используемые при производстве какой-либо продукции, при оказании бытовых либо промышленных услуг, выполнении специализированных работ. К ним также относят активы, используемые для предоставления в краткосрочную аренду за определенную плату.
Основные средства подразделяются на две большие группы. В первой группе - активы со счета 01, и вторая группа активов - это активы со счета 03. У каждой из этих групп своя функция. Основные средства, используемые в производстве, учитываются в бухгалтерском учете на счете 01. Активы, используемые для предоставления в краткосрочную или долгосрочную аренду, учитываются в бухгалтерии на счете 03. Все имущество хозяйствующего субъекта распределяется в соответствии с их полезными сроками использования и делится на следующие амортизационные группы основных средств.
Срок производственного использования для любого объекта основных активов (основных или нематериальных средств) рассчитывается, исходя из периода, в течение которого эти объекты будут использоваться в хозяйственной и производственной деятельности предприятия или организации. Данный срок рассчитывается и утверждается предприятием самостоятельно в соответствии с утвержденными положениями бухучета, включающими строго регламентируемые амортизационные группы основных средств, утверждаемые правительством РФ.
Классификация основных средств по амортизационным группам состоит из десяти основных разделов, каждый из которых включает активы, входящие в общий список российского классификатора основных фондов. Это - промышленные здания и сооружения; машины рабочие и силовое оборудование, вычислительные средства и транспорт, производственный инструмент и рабочий племенной скот, насаждения и капитальные вложения, объекты природного пользования и земли. В первую группу включается имущество организации (машины и оборудование) со сроком практического производственного использования один - два года. Во второй группе находится имущество предприятия - машины и оборудование, используемые в производственной деятельности организации по нормативным срокам от двух до трех лет.
Сюда же относится спортивный (хозяйственный и производственный) инвентарь и многолетние насаждения (земляника). Третья группа включает машины и промышленное оборудование, инвентарь, сооружения и передаточные механизмы (устройства), транспорт, используемые в сроки от трех до пяти лет. В четвертой группе сроки использования имущества составляют пять-семь лет. Сюда относят: здания, передаточные устройства и сооружения, оборудование и производственные машины. А также транспортные средства (автомобили легковые и грузовые, тягачи, автобусы и прицепы), многолетние насаждения (рябина черноплодная, апельсин и лимон), инвентарь (тара многофункциональная). В пятой группе срок использования составляет семь - десять лет, в шестой группе - от 10 до 15 лет. В седьмую группу включаются средства со сроком использования от 15 до 20 лет. В восьмой группе срок полезного пользования составляет от 20-ти до 25-ти лет, в девятой группе - от 25-ти до 30 лет. Десятая группа включает объекты основных активов, подлежащих эксплуатации со сроком свыше трех десятков лет.
Заметим при этом, что классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, содержит те же самые десять групп объектов основных активов (средств) и строго регулируется правительством РФ. В целях правильного налогообложения основные средства в бухучете имеют три стоимостные оценки: первоначальную, восстановительную или остаточную.
В первоначальную стоимость основных активов входят все расходы, связанные с их приобретением, изготовлением, доставкой и доведением до рабочего состояния. Восстановительная стоимость включает в себя первоначальную стоимость и переоценку. Остаточная стоимость образуется из восстановительной стоимости за минусом начисленного износа. Амортизационные группы основных средств различаются и нормами износа, которые зависят от самого используемого объекта. К нормам износа (амортизации) могут применяться корректирующие (повышающие или понижающие) коэффициенты.
Для расчета сумм амортизации по налоговому кодексу РФ хозяйствующие предприятия имеют право использовать линейный или нелинейный метод. При линейном методе определения для всех групп основных активов нормативный коэффициент износа рассчитывается, как его первоначальная (восстановительная) стоимостиь и его срок полезного действия. При нелинейном методе определения амортизационные группы основных средств имеют следующие коэффициенты износа. Группа № 1 - коэффициент 14,3, № 2 - 8,8. И далее № 3 - 5,6, № 4 - 3,8, № 5 - 2,7, № 6 - 1,8, № 7 - 1,3, № 8 - 1, № 9 - 0,8 и № 10 - 0,7.
Понятие и классификация основных средств. Их оценка
1.Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда.
Учет основных средств осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному ПБУ, основные средства – часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанное имущество будет приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.
Для ведения учета основных средств и составления отчетности предусмотрена их классификация по видам, назначению, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.
По видам основные средства подразделяются на:
1.Здания, земля, объекты землепользования.
2.Сооружения.
3.Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование, в том числе:
Силовые машины и оборудование;
Рабочие машины и оборудование;
Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;
5.Транспортные средства.
6.Инструмент.
7.Производственный инвентарь и принадлежности.
8.Хозяйственный инвентарь и принадлежности.
9.Рабочий и продуктивный скот.
10.Многолетние насаждения.
11.Капитальные затраты по улучшению земель.
По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
По отраслям хозяйства основные средства делятся на основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли, здравоохранения и т. д.
По степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные фонды подразделяются на:
Основные средства в эксплуатации;
Основные средства в запасе;
Основные средства на консервации;
Основные средства в аренде.
По принадлежности основные средства бывают собственные и арендованные.
Кроме того, предусмотрена классификация основных средств по амортизационным группам с учетом срока полезного использования, что, прежде всего, необходимо для начисления амортизации согласно требованиям налогового учета.
Необходимое условие правильного учета основных средств - единые принципы их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент их поступления на предприятие. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на протяжении всего времени их нахождения на предприятии. В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие, их первоначальная стоимость складывается по-разному:
При приобретении основных средств за плату исходя из фактических затрат, связанных с приобретением;
При получении основных средств от учредителей – в согласованной оценке;
При безвозмездном получении – по рыночной стоимости.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Оценка одинаковых основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места, способа приобретения, инфляции. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.
Учет основных средств в бухгалтерии независимо от классификационных групп ведется по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы. Для обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.