Момент удержания ндфл из заработной платы. Удержание ндфл из заработной платы и возврат излишне удержанного

Введение

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами»

В свою очередь <<заработная плата>> - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления в трудовые отношения и основным источником дохода не только его, но и семьи.

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

Цель данной курсовой работы: изучить учет удержаний и вычетов из заработной платы.

Для этого мною были решены следующие задачи:

изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы;

исследована практика организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы;

разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы.

Теоретической и методической основой для данной работы послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, а также данные условной организации «Консалт +».

Актуальность данной темы не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того, ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

1. Характеристика удержаний и вычетов из заработной платы

1.1 Нормативное регулирование удержаний и вычетов из з/пл

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Законодатель устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).

Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения задолженности.

В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13 %, если иное не предусмотрено в НК.

Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

При наличии письменного заявления работника работодатель обязан ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).

По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.

Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.удержание вычеты заработный плата

В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне выплаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет права удерживать излишне выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).

1.2 Виды удержаний

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний (рисунок 1):

обязательные;

по инициативе работодателя;

по согласованию между работником и работодателем.

Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы

Порядок осуществления удержаний:

При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.

В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц;

алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам;

удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве)).

Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем - удержания по инициативе администрации. В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.

В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, по Федеральному законодательству - 50 %.

В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя за минусом налога на доходы.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:

при отбывании исправительных работ;

при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

возмещении вреда, причиненного здоровью;

возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

возмещении за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 50 %.

Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.

Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

1.3 Виды вычетов

К вычетам из заработной платы относятся:

Стандартные налоговые вычеты:

В размере 400 рублей вычет действует до месяца, в котором доход исчисленный нарастающим итогом превысит 40 тыс. рублей. Налоговый вычет на содержание ребенка 1 000 рублей распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, студента в возрасте до 24 лет. Вдовам и одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты:

Расходы на благотворительные нужды, оплата обучения в общеобразовательных учреждениях (не более 50 тыс. рублей за обучение). Оплата услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ.

Имущественные налоговые вычеты:

Доходы от продажи имущества, расходы на строительство или приобретение жилья.

Профессиональные налоговые вычеты:

Вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, другим лицам, занимающимся частной практикой, авторам открытий и изобретений.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

2. Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы

.1 Характеристика счетов, используемых для учета удержаний и вычетов

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 <<Расчетный счет>>.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве». Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (таблица 1).

Таблица 1 - Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из з/пл

Содержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредитУдержаны из заработной платы: налог на доходы физических лиц7068по исполнительным документам7076своевременно не возвращенные подотчетные суммы7071за причиненный материальный ущерб7073-2за товары, купленные в кредит7076по полученным займам7073-1профсоюзные взносы7076за допущенный брак70Выплачены из кассы заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доходы от участия в предприятии7050Перечислена оплата труда в банк7051Депонированы суммы оплаты труда7076-4Выдана депонированная сумма оплаты труда76-450Отнесены на прочие доходы депони-рованные суммы оплаты труда по истечении срока исковой давности76-491Удержания страховых взносов7069Произведены перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд69/251Удержания алиментов7076/6

1) За январь 2010 года работнику ООО «Консалт +» начислена заработная плата 5 500 р. Он имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет, проживающего с матерью. Определить сумму к выдаче на руки.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

Удержан подоходный налог в бюджет:

(5 500 р. - 400 р. - 1 000 р.) * 13 % = 533 р.

Удержаны алименты:

(5 500 р. - 533 р.) * 1/4 = 1 242 р.

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

Удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов:

242 р. * 10 % = 124 р.

Выдана заработная плата из кассы предприятия:

500 р. - 533 р. - 1 242 р. - 124 р. = 3 601 р.

2.2 Расчет алиментов и прочие удержания по исполнительным листам

Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа.

Согласно статье 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).

2) Работник ООО «Консалт +» Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 25 % от дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад - 8 000 рублей и надбавка за стаж работы - 2 000 рублей).

В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 2 400 рублей (400 рублей на себя и 2 000 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(10 000 р. - 2 400 р.) * 13 % = 988 р.

Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

000 р. - 988 р. = 9 012 р.

Определим сумму алиментов:

012 р. * 25 % = 2 253 р.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

2 253 р. * 2 % = 45 р.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов:

2 253 р. + 45 р. = 2 298 р.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

6 «Расчеты по исполнительным листам»;

2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Таблица 2 - Отражение операций в бухгалтерском учете

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит207010 000Начислена оплата труда за январь7068-2988Удержан налог на доходы физи-ческих лиц7076-62253Удержаны алименты по исполни-тельному листу71502298Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов76-6712253Перечислены алименты подотчет-ным лицом737145Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником707345Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника

Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

Перечень исполнительных документов приведен в статье 7 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Исполнительными документами являются:

Исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

принимаемых ими судебных актов;

решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

решений иностранных судов и арбитражей;

решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

Судебные приказы;

Нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

Удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

Оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

Постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

Постановления судебного пристава - исполнителя;

Постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.

Согласно статье 8 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» в исполнительном документе обязательно указываются:

наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

наименования взыскателя - организации и должника - организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя - гражданина и должника - гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника - гражданина и место его работы;

резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы, об их поступлении извещаются: лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).

Заемные (кредитные) средства могут быть получены физическим лицом по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 ГК РФ.

По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, то есть если договор заключается на сумму более 1 000 рублей.

Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:

он заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (то есть 5 000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

заемщику по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статьи 807 - 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно письменное заключение договора.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (статья 822 ГК РФ).

Важно отметить ряд особенностей.

Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.

В случае установления налоговыми органами фактов выдачи орга-низациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений статьи 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.

К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу организации как неиспользованной.

Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. В соответствии со статьей 823 ГК РФ коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются налогом по ставке 35 %.

Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником выплаты которых они являются. Однако при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у организации-работодателя обязанности по удержанию налога не возникает. Согласно статье 212 НК РФ, налог с дохода от материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, платится налогоплательщиком самостоятельно.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

Порядок расчета суммы материальной выгоды определен Приказом МНС Российской Федерации от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Следует отметить, что данный Приказ отменен Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года № САЭ-3-04/284 «Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, от 05.03.2001 № БГ-3-08/73». Однако технология расчета суммы материальной выгоды осталась неизменной.

Пример 3. Работнику организации ООО «Консалт +» 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 5 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника - 10 000 рублей. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 7,75 %.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

) Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами, исходя из двух третьих ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

С1 = Зс * Пцб * Д / 366,

где Зс = 50 000 р., Пцб = 2/3 * 7,75 % = 5,2 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 р. * 5,2 % * 92 / 366 = 653,55 р.

Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа:

С2 = 50 000 р. * 5 % * 92 / 366 = 628,41 р.

Рассчитаем сумму материальной выгоды:

Мв = С1 - С2 = 653,55 р. - 628,41 р. = 25.14 р.

Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 25,14 р. * 35 % = 9 р.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию (таблица 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитВ рассматриваемом примере организация должна сделать бухгалтерские проводки: в марте 2010 года:73-15050 000Сумма займа выдана работнику из кассыВ мае 2010 года:20701 300Начислена заработная плата работнику7068-21 300Удержан налог на доходы физи-ческих лиц (10 000 рублей * 13 %)7068-229,33Удержан НДФЛ с материальной выгоды73-191-1754, 10Начислены проценты по займу7073-1754, 10Удержана сумма процентов по займу70507 916, 6Выдана из кассы зарплата работнику (10 000 - 1300 - 29,33 - 754, 10)5073-150 000Возвращен заем в кассу организации

2.3 Учет расчетов НДФЛ

Основным видом обязательных удержаний из заработной платы работников является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который исчисляется в порядке, установленном гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ.

Налог удерживается со всех видов доходов в денежной и натуральной форме. Налог удерживается по следующим ставкам:

1.9 % - с суммы дивидендов;

2.13 % - по месту работы;

.30 % - с доходов, полученных на территории РФ не резидентами;

4.35 % - с призов и выигрышей, а также с материальной выгоды, полученной в виде процентов по банковским вкладам или по страховому возмещению.

Привлекают внимание налоговые льготы, введенные законодательством; они устанавливаются в твердой сумме (в отличие от ныне действующих льгот, рассчитываемых в величинах, кратных МРОТ). Льготы делятся на четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой вычеты в форме необлагаемого минимума, величина которого зависит от категории налого-плательщика. За каждый месяц налогового периода вычеты выражаются в следующих суммах:

3 000 р. - гражданам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, и др.;

500 р. - Героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите Российской Федерации, и др.;

400 р. - всем остальным налогоплательщикам.

В случае, если гражданин имеет право на более чем один из указанных вычетов, то предоставляется максимальный.

Последний вычет предоставляется с 01.01.2009 до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысит 40 000 р. Следовательно, данный вычет не применяется с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил названную сумму.

4) Сумма дохода работника ООО «Консалт +» за отчетный месяц 5 500 рублей. Совокупный доход с начала года 22 000 рублей. Работник имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы:

(5 500 - 400 - 2 * 1 000) * 13 % = 403 р.

Сумма к выдаче на руки:

5 500 - 403 = 5 097 р.

Имущественный налоговый вычет.

Имущественные налоговые льготы - это вычеты при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на правах собственности, и по расходам при строительстве или покупке жилья.

Имущественный вычет предоставляется при продаже и покупки дома или квартиры, а также при продаже прочего имущества (автомобиль, гараж, дачный домик). При продаже квартиры или дома, находившихся в собственности менее 3-х лет, вычет предоставляется в полной продажной стоимости этого имущества, но не более 1 млн рублей.

Если имущество находилось в собственности более, то вычет предоставляется в полной продажной стоимости этого имущества.

) Сотрудник ООО «Консалт +» А.И. Сергеев продал квартиру за 2 млн р. Имущество находилось в собственности 1 год. Определить НДФЛ, который он должен получить от дохода, полученного от продажи квартиры.

Сумма НДФЛ = (2 000 000 - 1 000 000) * 13 % = 130 000 р.

При покупке дома, квартиры производится возврат НДФЛ суммы, не превышающий 2 млн рублей.

) Сотрудник фирмы «Консалт +» Н.И. Истомин с месячным окладом 20 000 рублей получил доход за 2009 год 240 000 рублей. В этом же году он приобрел квартиру за 2 500 000 рублей. Определить сумму НДФЛ к возврату и срок возврата.

Сумма НДФЛ к возврату: 2 000 000 * 13% = 260 000 р.

Сумма НДФЛ, удержанного за 2009 год: (240 000 - 2 * 400) * 13 % = 31 096 р.

Срок возврата: 260 000 / 31 096 = 8,4 года.

При продаже прочего имущества предоставляется вычет: если имущество находилось в собственности до 3-х лет - 125 000 рублей; если более 3-х лет - в сумме полной продажной стоимости данного имущества.

) Определить НДФЛ, который оплатит менеджер консалтинговой фирмы «Консалт +» И.Н. Андреев, если в 2009 году он продал автомобиль за 300 000 рублей, который находился в его собственности 3 месяца.

Сумма НДФЛ = (300 000 - 125 000) * 13 % = 22 750 р.

К социальным налоговым вычетам относятся:

вычет на благотворительные цели;

вычет на обучение налогоплательщика и его детей;

вычет на лечение налогоплательщика, его детей и близких родственников.

Налоговый вычет на лечение.

При предоставлении вычета на лечение с 1 января 2007 года учитываются взносы по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, направленные на оплату исключительно расходов на лечение. Ранее по формулировке ст. 219 Кодекса учитывались только взносы по договорам добровольного страхования за самого налогоплательщика.

Налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение

С 1 января 2007 года в соответствии с пп. 4 п.1 статьи 219 социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного ограничения.

Кроме того, с января текущего года для социальных налоговых вычетов на образование (кроме образования детей), лечение (кроме дорогостоящего лечения), негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер социальных вычетов - 120 тысяч рублей в год. Социальные вычеты со стоимости обучения, т.е. возврат налога не превышает сумму оплаты за обучения 50 000 рублей.

Пример 8. Сотрудник фирмы «Консалт +» Н.И. Истомин с месячным окладом 20 000 рублей уплати за обучение сына 60 000 рублей. Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Сумма НДФЛ, удержанная за 2009 год по месту работы:

(20 000 * 12 - 2 * 400 - 12 * 1 000) * 13 % = 29 536 р.

Сумма НДФЛ с учетом социального вычета:

(240 000 - 800 - 12 000 - 50 000) * 13 % = 23 036 р.

Сумма НДФЛ к возврату:

536 - 23 036 = 6 500 р.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в случае документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, вводится новая норма, предусматривающая, что если они не могут документально подтвердить свои расходы, то вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. То есть лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью предоставлено право выбора - или документально подтверждать все свои расходы, или исключать расходы в пределах 20 % от суммы доходов.

На сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов может быть уменьшен только доход, облагаемый по ставке 13 %.

Если сумма налоговых вычетов будет превышать сумму дохода, облагаемого по ставке 13 %, то на эту разницу доходы, облагаемые по иным ставкам, уменьшены быть не могут. Даже если у налогоплательщика не будет доходов, облагаемых по ставке 13 %, то вычетами из доходов, облагаемых по иным ставкам, он воспользоваться не вправе.

Нужно подавать декларации только тем налогоплательщикам, которым стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере.

Законом предусмотрено, что социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты в течение года работодатель предоставить не вправе. Налогоплательщик сможет получить их по окончании года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход. Иными словами, организации будут исчислять налог при начислении заработной платы, а не при ее фактической выплате. Начисленная и полученная заработная плата для целей налогообложения будет иметь одно и то же значение.

2.4 Бухгалтерский учет расчетов по прочим удержаниям

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях.

Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда.

Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10 - ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы

.1 Автоматизация расчетов по удержаниям и вычетам

Согласно ФЗ № 129 бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий. Эффективное использование средств вычислительной техники для автоматизированного ведения бухгалтерского учета и отчетности во многом определяется квалификацией бухгалтера. Современный бухгалтер-профессионал должен обладать не только знаниями не только в области счетоводства и счетоведения, но и владеть современными методами обработки данных на компьютере.

Расчет заработной платы - сложная и трудоемкая задача. В процессе ее решения наибольший эффект достигается при использовании таких специализированных программ, как «1С: Зарплата и Управление Персоналом», «1С: Бухгалтерия 7.7», «1С: Бухгалтерия 8.0», которые предлагаются фирмой «1С» для автоматизации учета деятельности предприятий, индивидуальных предпринимателей. Эти программы значительно отличаются друг от друга своей функциональностью, возможностями работы в сети.

Для организаций с различными системами оплаты труда (повременной, сдельной и др.), а также при большом количестве работников учет расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно вести в специализированной программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом».

«1С: Бухгалтерия 8.0» -это универсальная система автоматизации деятельности предприятия, предназначенная для решения задач управления производственной и торговой деятельностью, бухгалтерского, торгового, складского и других видов учета, расчета заработной платы и управления персоналом, а также других задач. Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» наиболее усовершенствованная и представляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственной деятельности нескольких организаций в одной информационной базе. При этом в текущей работе для всех организаций можно использовать общие справочники контрагентов, номенклатуры и т.д., а отражать хозяйственные операции и формировать обязательную отчетность раздельно.

Организации могут вести учет в «1С: Бухгалтерии 8.0» по общей или индивидуальной системе налогообложения. Поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Возможность ведения в «1С: Бухгалтерии 8.0» партионного учета позволяет помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, применять и такие способы, как ФИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета.

Аналитический учет номенклатуры по складам может вестись не только в количественном, но и в количественно-суммовом выражении.

Усовершенствованы механизмы настройки стандартных отчетов. Подготовленные регламентированные отчеты сохраняются в информационной базе. Такой способ хранения позволяет легко вернуться к ранее подготовленным отчетам для просмотра или для подготовки исправительных отчетов за прошлые отчетные периоды.

Заключение

В данной курсовой работе мною была рассмотрена одна из задач бухгалтерского учета - учет удержаний и вычетов из заработной платы. Для этого мною были изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета, исследована практика организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы, разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья: по состоянию на 29 ноября 2007 года. - М.: Проспект, 2007.- 448 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: по состоянию на 1 января 2009 года. - М.: Проспект, 2009.- 624 с.

3. Беликова, Т. Н. Все о заработной плате и кадрах / Т. Н. Беликова. - Спб.: Питер, 2007. - 224 с.

Белов, А. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А. А. Белов. -М.: Книжный Мир, 2005. - 748 с.

5.Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Каморджанова. - СПб.: Питер, 2006. - 404 с.

6.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. - М.: Инфра - М, 2005. - 640 с.

7.Мизиковский, Е.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Под ред. Е. А. Мизиковского.-М.: Экономист, 2005.- 555 с.

8.Михеева, Е. В. Информационные технологии в профессиональной деятельности экономиста и бухгалтера: учеб. пособие / Е.В. Михеева, О. И. Титова. - М. : Издательский центр «Академия», 2008. - 208 с.

9. Никитин, В. Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты / В. Ю. Никитин. - М.: ГроссМедиа - РОСБУХ, 2007. - 280 с.

10. Родионова, В.М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / Под ред. В. М. Родионовой. - М.:ТК Велби, 2006.- 416 с

Харитонов, С. А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0»: практическое пособие / С. А. Харитонов. - М.: «1С: Паблишинг», 2005. - 599 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Введение

1. Удержания из заработной платы работника как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и классификация видов удержаний из заработной платы

1.2 Законодательное регулирование удержаний из заработной платы

1.3 Документальное оформление операций по удержаниям из заработной платы

Вывод по разделу 1

2. Учет удержаний из заработной платы работника

2.1.2 Удержания по исполнительным документам

2.2.1 Удержания причиненного работодателю материального ущерба

2.2.2 Аванс, выданный в счет заработной платы

2.2.3 Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм

2.2.4 Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска

2.3.2 Платежи за товары, приобретенные в кредит

Вывод по разделу 2

3.3 Учет удержаний в ООО "СМУ"

Вывод по разделу 3

Заключение

Библиографический список

Введение

Государство устанавливает не только систему основных государственных гарантий по оплате труда, включающую сроки и очередность выплаты заработной платы, государственный надзор и контроль за полной и своевременной ее выплатой, но и ответственность всех участников трудовых отношений.

Современное законодательство возлагает на работодателя основное бремя социальной защиты наемного работника. Соблюдение гарантий, провозглашенных Конституцией РФ и трудовым законодательством, прежде всего Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ) , требует осуществления расходов на охрану труда, на обеспечение необходимых условий труда и иные меры социальной защиты работников.

Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Это и понятно, ведь для большинства людей зарплата является основным источником дохода. А для работодателей - это одна из значительных статей расходов на персонал. В этой связи кадровая служба сталкивается не только с проблемами установления и изменения оплаты труда в организации, но и с необходимостью в ряде случаев произвести удержание из заработной платы работника.

Удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы и т.д.), перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам и т.д.) и перед организацией, в которой он работает.

На практике в организациях часто устанавливают "штрафы" за опоздания на работу, курение на рабочем месте и т.п. При этом работодатель и не подозревает, что он нарушает трудовое законодательство. За это предусмотрена ответственность, в том числе и должностных лиц организации, принявших решение о таком удержании. Дело в том, что трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Их следует знать как работникам кадровых служб, так и другим ответственным лицам, занимающимся выплатой заработной платы работникам.

Вследствие этого данная работа посвящена актуальной теме - учет удержаний из заработной платы работников организации, - в разрезе которой бухгалтерский учет расчетов по оплате труда должен обеспечивать выполнение следующих задач:

1) осуществление контроля за соблюдением законодательства при ведении расчетов с работниками по оплате труда и связанных с этим отношений;

2) проведение в установленные сроки и в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовым договором и другими основаниями расчетов с персоналом предприятия по оплате труда;

3) оформление первичных документов и регистров учета, необходимых для достоверного отражения в бухгалтерском учете производимых расчетов по различным видам удержаний из заработной платы;

4) проведение инвентаризации расчетов в целях осуществления контроля достоверности учетных данных и соблюдения требований законодательства;

5) обобщение данных текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и предоставления её в установленные сроки в соответствующие адреса.

Заметим, что методических материалов по вопросам технологии обработки бухгалтерской информации по учету удержаний из зарплаты недостаточно, а имеющиеся носят, как правило, рекомендательный характер. Мнения специалистов по многим вопросам не только не совпадают, но часто имеют противоречивый характер. В условиях постоянных изменений законодательства бухгалтеру приходится самостоятельно решать проблемы учета расчетов с персоналом по оплате труда, опираясь на общие требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" , Положений по бухгалтерскому учету, на накопленный опыт специалистов-бухгалтеров и своё профессиональное суждение.

В курсовой работе, а также на исследуемом предприятии используется рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение А1), содержащий синтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н .

Задачи работы:

изучить и проанализировать состояние законодательно-нормативной базы по учету удержаний из заработной платы;

сформировать информацию по учету удержаний в соответствии с особенностями финансово-хозяйственной деятельности ООО "СМУ";

определить порядок расчета удержаний из зарплаты работника и связанные с этим проблемы и особенности;

оценить состояние ведения бухгалтерского учета удержаний на исследуемом предприятии;

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "Строительно-монтажное управление".

ООО "Строительно-монтажное управление" является юридическим лицом, которое было организовано в июне 2006 года. Учредителем данного предприятия является ОАО "Учалинский горно-обогатительный комбинат".

Местоположение предприятия: 453700, Республика Башкортостан, г. Учалы, ул. Горнозоводская, д.16.

ООО "Строительно-монтажное управление" - это промышленный комплекс, позволяющий производить весь перечень строительно-монтажных работ от нулевого цикла до чистовой отделки как промышленных, так и гражданских зданий и сооружений. Производственная база обладает мощностями по выпуску пиломатериала, бетона любой марки, столярных и железобетонных изделий, обеспечивающие потребности предприятия и цехов комбината.

Коллектив управления состоит из 260 квалифицированных рабочих и служащих различных специальностей. ООО "Строительно-монтажное управление" возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность в соответствии с приказом. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью филиала со стороны ООО "Строительно-монтажное управление" осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.

1. Удержания из заработной платы работника как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и классификация видов удержаний из заработной платы

Заработная плата работника является результатом арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора, установленных в организации в рамках Положения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации, именуемых в статье 8 ТК РФ локальными нормативными актами, уменьшаются на сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания отсутствовали вовсе.

Законодательство не содержит определение понятия "удержания из заработной платы". Анализ норм ТК РФ позволяет нам предложить следующее определение:

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами .

Удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя и удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся:

удержания налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ);

удержания по исполнительным документам;

удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Такие удержания денежных сумм из дохода работника осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

Удержания по инициативе работодателя осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причин удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания. Они могут производиться:

для возмещения причиненного организации материального ущерба;

для погашения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, а также неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

для возврата своевременно не возвращенных подотчетных сумм,

для возврата также сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое, а также в связи с неправомерными действиями работника, установленными судом;

для возврата сумм за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск.

К числу удержаний по инициативе работника, в частности, можно отнести:

удержания профсоюзных и страховых взносов;

удержания по предоставленным кредитам и займам;

удержания стоимости товаров, выполненных (оказанных) работодателем работ (услуг);

удержания в пользу физических и юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника работодатель должен производить и перечислять лицам и в сроки, указанные в письменном заявлении работника. По заявлению работника могут удерживаться суммы квартплаты, расходов по коммунальным услугам и по содержанию детей в дошкольных учреждениях, благотворительные взносы и другие платежи.

Таким образом, приведенное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора "вычета" из заработной платы. Но вне зависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем, т.к. именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату работнику.

1.2 Законодательное регулирование удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работников можно делать только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

В первую очередь, независимо от своей воли, работодатель обязан произвести удержание налогов, а все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом налогов.

Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ . Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам установлены в статье 98 Федерального закона от 02.10 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) и включают: исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов); взыскание суммы, не превышающей 10 000 руб.; отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм. В соответствии со статьей 101 Закона об исполнительном производстве удержания по исполнительным документам (за исключением удержания алиментов и возмещения вреда здоровью или в связи со смертью кормильца) не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника, в связи с рождением ребенка.

Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются разделом 5 Семейного Кодекса РФ (далее - СК РФ) .

Согласно статье 89 "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате", утвержденного ВС РФ 11.02.1993 г. N 4462-1 удержания из заработной платы работника могут также осуществляться на основании исполнительных надписей нотариальных контор, которые ставят на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника. Перечень таких документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке, утвержден Постановлением Совмина РСФСР от 11.03.76г. N171 . Надписи могут ставиться на:

договоре о предоставлении работнику займа;

договоре о предоставлении работнику ссуды;

трудовом договоре (например, при удержании с работника, не приступившего к работе, аванса, выданного в счет выплаты заработной платы) и т.д.

Как было отмечено выше, удержания производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Таким образом, вычеты из зарплаты работника, основанные на иных актах, расположенных в юридической иерархии ниже федерального закона, например локальных, являются неправомерными. В случае несогласия работника с взысканиями на основании локальных актов удержанные работодателем суммы подлежат возврату либо добровольно, либо в принудительном порядке. Принудить работодателя вернуть удержанные им неправомерно суммы возможно по решению органов по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (ст.382 ТК РФ), а также по соответствующим указаниям прокурора (ст.353 ТК РФ) или инспектора труда (ст.356 и 357 ТК РФ).

Итак, в части 2 ст.137 ТК РФ дан перечень случаев, при возникновении которых работодатель вправе, но не обязан, осуществить удержания, производимые для погашения денежных обязательств работника перед организацией, в которой он работает. Причем удержание производится именно из зарплаты работника в целях покрытия перед данной организацией его задолженности, возникшей в результате его как правомерных, так и неправомерных поступков.

Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, как оформлены отношения между ними. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл.59 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) . В том случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ.

Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему как прямой действительный ущерб, так и ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. А в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, материальная ответственность работника в соответствии со статьей 239 ТК РФ исключается.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч.3 ст.248 ТК РФ) .

В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют случаи счетной ошибки, неправомерных действий работника, установленных судом, и если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое.

В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника, только если удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, а также, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний. Указанные условия не распространяются на возврат сумм за неотработанные дни отпуска.

Удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п.1 ч.1 ст.81 ТК РФ);

сокращение численности или штата работников (п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ);

смена собственника имущества организации (п.4 ч.1 ст.81 ТК РФ);

признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п.5 ст.83 ТК РФ);

признание работника либо работодателя-физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п.6 ст.83 ТК РФ);

наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, если они признаны решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ (п.7 ст.83 ТК РФ) и т.д.

ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и их размеры. По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии со статьей 99 Закона об исполнительном производстве с должника не может быть удержано более 50% заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Так, при отсутствии соглашения об уплате алиментов на несовершеннолетних детей алименты взыскиваются с их родителей судом ежемесячно в размере 1/4 заработка и/или иного дохода родителей - на одного ребенка, 1/3 - на двух детей, 1/2 - на трех и более детей (п.1 ст.81, ст.106 СК РФ).

Таким образом, при производстве удержаний из заработной платы работника работодатель должен придерживаться норм действующего федерального законодательства, включая правила об ответственности за незаконные удержания.

1.3 Документальное оформление операций по удержаниям из заработной платы

Производимые работодателем удержания должны оформляться надлежащим образом. Они должны отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя, рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Для производства обязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являются положения главы 23 НК РФ, а также соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию и обязательные для реализации.

Ст.230 Налогового кодекса обязывает налоговых агентов по НДФЛ вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу-налогоплательщику. Для такого учета предназначена налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ (Приложение Б). Форма 1-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 31.10 2003 г. N БГ-3-04/583 . В ней в течение года накапливают данные о доходах и удержанном НДФЛ. Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Они заполняются на основе данных лицевых счетов работников, расчетно-платежных ведомостей, первичных документов и обеспечивают информацией для целей налогообложения.

По итогам года работодатель должен отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу с доходов физических лиц по каждому работнику. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ (Приложение В), утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 г. N САЭ-3-04/706 .

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым организация выплачивала доход по гражданско-правовым договорам, на основании данных формы 1-НДФЛ. В ней указывают все доходы и вычеты, суммы исчисленного и удержанного налога за год.

Полученные организациями исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом руководителя организации. В бухгалтерии они регистрируются в специальном журнале (картотеке) и далее хранятся как бланки строгой отчетности. Форму такого журнала организация вправе разработать самостоятельно, при этом возможность ее применения должна быть предусмотрена учетной политикой.

О любом движении исполнительного листа необходимо известить взыскателя и судебного исполнителя, отправив письменное уведомление (Приложение Г и Д).

Перед осуществлением удержания, производимого по инициативе работодателя, составляется документ, подтверждающий наличие основания для данного удержания - счетной ошибки, наличия причиненного работодателю ущерба, факта выдачи неотработанного аванса и т.п. Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора. Решение работодателя оформляется в виде резолюции на данной докладной записке или изданным на ее основании распоряжением (Приложение Е).

При наличии материального ущерба от работника требуется письменное объяснение. В случае отказа или уклонения работника от его предоставления составляется соответствующий акт.

Если размер причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, его взыскание осуществляется на основании письменного распоряжения руководителя, с которым работник должен быть ознакомлен под личную подпись . Поскольку Госкомстатом России не утверждена его унифицированная форма, оно может быть составлено в произвольной форме (Приложения Ж).

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.

При выдаче и оформлении подотчетных сумм руководствуются положениями Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г. N 40 .

Для каждого командируемого работника формируется служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении, которое утверждается руководителем организации. После утверждения служебное задание (Приложение И1) передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (Приложение И2).

По истечении срока, на который были выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах по форме N АО-1 (Приложение И3), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. N 55 . К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение (Приложение И4), которое является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в командировке.

Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует заявления от него с просьбой производить соответствующие удержания. Примеры такого заявления представлены в Приложениях К1 и К2.

В случае принятия работодателем решения о выдаче работнику займа, работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате (Приложение К3). На основе приказа руководителя организации о выдаче денежных средств работнику открывается карточка аналитического учета, обобщающая информацию о состоянии расчетов с заемщиком.

Продажа товаров в кредит производится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места работы для покупки товаров в кредит. В справке (форма КР-1) в обязательном порядке должны быть достоверно отражены сведения об организации-работодателе (наименование, почтовый адрес) и работнике (размер среднемесячного заработка и удержаний, реквизиты документа, удостоверяющего личность). Кроме этого, граждане заполняют поручение-обязательство (форма КР-2) по установленной форме в двух экземплярах, один из которых пересылается работодателю, а второй остается в торговой организации. Пример справки и поручения-обязательства представлены в Приложениях Л1 и Л2.

Для обобщения данных о произведенных удержаниях по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом, а также о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерия ведет учетные регистры, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 .

Лицевой счет (Приложение М) открывается по каждому работнику на год на основе приказа о приеме на работу (Приложение Н1). При внесении в лицевые счета информации об удержаниях используются такие первичные документы, как листки о простое, табели учета рабочего времени, решения судебных органов на удержания по исполнительным листам, заявления работников о перечислениях из заработной платы, налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ.

На основании данных лицевых счетов заполняются расчетная (форма N Т-51), платежная (форма N Т-53) или расчетно-платежная ведомости (форма N Т-49). Расчетная и платежная ведомости применяются в крупных организациях. В небольших организациях рекомендуется формировать расчетно-платежную ведомость (Приложение П1 и П2), где отражаются все суммы основной и дополнительной заработной платы и суммы удержаний из неё.

Данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, обобщает сводная ведомость расчетов с персоналом по оплате труда. Путем сопоставления данных сводной ведомости с записями в Главной книге по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" происходит сверка данных синтетического и аналитического учета .

Таким образом, производимые удержания должны своевременно и достоверно оформляться приказами работодателя и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Вывод по разделу 1

В разделе 1 приведена законодательно-нормативная база по регулированию удержаний из заработной платы работника. А именно: в каких случаях, в каком порядке и размерах производятся удержания. Также приведен перечень выплат работникам, из которых удержания производиться не могут.

Дано определение понятию "удержание из заработной платы", наиболее распространенная классификация видов удержаний. Теоретический материал в данном разделе изложен с той очередностью, с которой в настоящее время производятся удержания: обязательные (НДФЛ, алименты, прочие удержания по исполнительным листам); по инициативе работодателя; на основе заключенных договоров, обязательств, письменных соглашений между работником и работодателем и заявлений самого работника.

Также рассмотрен порядок документального оформления и отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета операций по удержаниям.

2. Учет удержаний из заработной платы работника

2.1 Учет обязательных удержаний

2.1 1 Налог на доходы физических лиц

Налогу на доходы физических лиц в удержаниях отводится особое место, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.

На организацию и индивидуального предпринимателя, выплачивающих доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате по принадлежности сумм НДФЛ. Исходя из этого, в рамках НДФЛ работодатели исполняют обязанности налоговых агентов. Налогоплательщиками же являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

В целях правильного начисления НДФЛ необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст.224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера, установлена ставка 13%.

Для своевременного и правильного исчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ необходимо в соответствии с главой 23 НК РФ придерживаться следующего порядка:

Определить сумму доходов в пользу каждого физического лица - получателя раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу. При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.

Уменьшить исчисленную сумму на доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (ст.217 НК РФ), в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу;

Уменьшить исчисленную базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению стандартных (ст.218 НК РФ), социальных (ст.219 НК РФ), имущественных (ст.220 НК РФ) и отдельных профессиональных (ст.221 НК РФ) налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база;

Определить сумму налога, исчисляемого как соответствующая налоговой ставке, установленной статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках формы N1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе "Удержания" расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

Уплатить исчисленные к удержанию суммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца (ст.223 НК РФ) или в иные сроки, установленные НК РФ;

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов по форме N2-НДФЛ (ст.230 НК РФ) .

На практике при исчислении налоговой базы по НДФЛ возникает много вопросов о предоставлении работнику налоговых вычетов. Так, в Письме от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/112 Минфин РФ дал следующие разъяснения: стандартный вычет на ребенка (п.1 пп.4 ст.218 НК РФ) в двойном размере (2000 руб) предоставляют только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Родитель, который уплачивает алименты, право на вычет не имеет.

Сумму НДФЛ рассчитывают нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего года.

НДФЛ в бухгалтерском учете фирмы начисляют тогда, когда работники фактически получили доходы. НДФЛ с зарплаты, доплат, надбавок, компенсаций, премий, пособий и других выплат, предусмотренных договорами и связанных с исполнением работниками их трудовых обязанностей, начисляют в последний день месяца. Исключение составляют отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные при увольнении сотрудников. На них НДФЛ начисляют в день фактической выплаты.

Одновременно с начислением заработной платы работнику отражается удержание НДФЛ, для чего к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открывается субсчет 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Таким образом, в учете делаются записи, представленные в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Учет удержания НДФЛ

2.1.2 Удержания по исполнительным документам

Удержания по исполнительным документам являются обязательными для работодателя. В связи с этим они осуществляются без издания приказа и без письменного согласия самого работника. Однако в Письме Роструда от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 сказано, что работника под роспись следует ознакомить с исполнительным документом.

Основаниями для удержаний по исполнительным документам могут быть:

алиментные обязательства;

возмещение причиненного вреда;

штрафные санкции за административные правонарушения и т.д.

В соответствии со статьей 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

судебные приказы;

нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

постановления судебного пристава-исполнителя и т.д.

Что касается исполнительных надписей, то согласно Письму Департамента судебных приставов Минюста России от 26.03.1998 г. N 06-568 в настоящее время они являются исполнительными документами только для добровольного исполнения обязательств между взыскателем и должником, и для принудительного исполнения они применяться не должны. Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника.

Бывает, что работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно. В этом случае статьей 111 Закона об исполнительном производстве предусмотрена следующая последовательность удержаний из заработной платы: в первую очередь - по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, в связи со смертью кормильца; во вторую очередь - по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору; в третью очередь - по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды; в четвертую - все остальные требования.

В большинстве случаев из заработной платы осуществляются удержания алиментов. Они производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 . Именно на данный перечень сослались в своем письме от 28.12.2006 г. N 2261-6-1 чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. При этом алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан НДФЛ.

Сумма алиментов определяется на основании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, в которых может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Кроме суммы алиментов, из заработной платы работника удерживают расходы по пересылке денежных средств взыскателям .

Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального ущерба по решению администрации учреждения счету 76 открывается субсчет "Расчеты по исполнительным документам", который кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70. Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете по дебету счета 76-06 в корреспонденции со счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет".

Аналитический учет по счету 76-06 ведется в Журнале учета движения исполнительных документов по каждому из получателей с указанием фамилии или организации, номера и даты исполнительного документа.

Необходимо заметить, что если на работника поступает два разных исполнительных листа о взыскании алиментов, а денежной суммы для полного удовлетворения всех требований недостаточно, размер алиментов в такой ситуации определяется пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме .

Формула расчета по требованиям одинаковой очереди следующая:

Таким образом, при удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делаются записи, представленные в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Учет удержаний по исполнительным документам

Хозяйственная операция	Основание	Проводка
		Дебет	Кредит
Удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника	Расчетно-платежная ведомость, исполнительный документ	70	76-06
Выплачены из кассы или перечислены на счет взыскателя удержанные средства	Расходный кассовый ордер или платежное поручение	76-06	50-01, 51
Если удержанная сумма переводится по почте
Сдана удержанная сумма в почтовое отделение для пересылки взыскателю	Расходный кассовый ордер	57	50-01
Списана удержанная сумма	Уведомление о получении средств взыскателем	76-06	57

2.2 Учет удержаний по инициативе работодателя

2.2.1 Удержания причиненного работодателю материального ущерба

Согласно положениям ст.12 Закона о бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли может быть отнесена на виновных лиц. При этом работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб (ст.238 ТК РФ). Неполученные работодателем в связи с причиненным ущербом доходы взыскиваться не могут.

В соответствии с положениями ст.241 и 242 ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной (не более его среднего месячного заработка) или полной материальной ответственности. В свою очередь полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).

При ограниченной ответственности взыскание ущерба производится по распоряжению работодателя, которое сделано им не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если месячный срок истек и сумма ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то взыскание возможно только в судебном порядке. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности или потерял или неправильно оформил документы.

Наиболее чаще возмещение с виновного лица причиненного ущерба осуществляется путем удержания с начисленной в его пользу заработной платы. В соответствии со ст.138 ТК РФ размер таких удержаний не может превышать 20% заработка, причитающегося к выплате работнику.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст.246 ТК РФ).

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между его членами пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и др. предназначен счет 73-02 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-02 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".

Суммы возмещения материального ущерба при удержании из заработной платы отражаются по кредиту 73-02 в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если рыночная стоимость ущерба превышает его фактическую стоимость по данным бухгалтерского учета, то такая разница отражается записью:

Дебет 73-02 - Кредит 98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере погашения задолженности разница учитывается в составе прочих доходов в сумме, определяемой пропорционально доле этой разницы в общей сумме долга виновного лица, записью:

Дебет 98-04 - Кредит 91-01

При допущении работником брака, необходимо выяснить, является брак исправимым или нет. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.). Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Таким образом, если работник допустил исправимый брак, то сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника. Записи по учету расходов на его исправление представлены в таблице 2.2

Таблица 2.3 - Учет расходов при допущении работником исправимого брака

Хозяйственная операция	Основание	Проводка
		Дебет	Кредит
Списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака	Акт на списание ТМЦ	28	10
Начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака	Расчетно-платежная ведомость	28	70
Начислен НДФЛ с заработной платы работников, занятых в исправлении брака		28	68-02
Учтена сумма, подлежащая удержанию из заработной платы работника (в пределах среднемесячного заработка)	Приказ руководителя	73-02	28
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности
Списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника		20	28
Удержана сумма расходов по исправлению брака из заработной платы работника	Расчетно-платежная ведомость	70	73-02

2.2.2 Аванс, выданный в счет заработной платы

Организации должны выплачивать заработную плату дважды в месяц (ст.136 ТК РФ). Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре. Никакие удержания и начисления на социальное страхование (единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) при этом не производятся.

Как указано в письме Роструда России от 08.09.2006 г. N 1557-6 минимальный размер аванса за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки работника за фактически отработанное время. Исходя из этого, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца. Поэтому в бухгалтерском учете при выплате сумм аванса за первую половину месяца оформляется запись:

Дебет 70 - Кредит 50-01

Таким образом, при расчете заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится её начисление, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.

2.2.3 Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а не израсходованные средства вернуть в кассу организации не позднее чем через три рабочих дня после истечения срока. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по выданным под отчет авансам, а также на служебные командировки.

Операции по учету удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм представлены в таблице 2.3

Таблица 2.4 - Учет расчетов с подотчетными лицами

Хозяйственная операция	Основание	Проводка
		Дебет	Кредит
Выдача под отчет наличных денег	Приказ руководителя, служебное задание или заявление, расходный кассовый ордер	71	50-01
Приняты к учету затраты и приобретенные ценности, в зависимости от характера произведенных расходов	Авансовый отчет	08, 10, 19, 20, 23, 25 и др.	71
Производится окончательный расчет с подотчетным лицом
Возмещение суммы перерасхода	Расходный кассовый ордер	71	50-01
Возврат неизрасходованных подотчетных сумм	Приходный кассовый ордер	50-01	71
Если неизрасходованные денежные средства не возвращены в установленные сроки
Списана недостача на подотчетное лицо		94	71
В зависимости от размера удержаний (не более 20% месячного заработка)
Удержана недостача из заработной платы работника (на всю сумму недостачи)	Приказ руководителя, расчетно-платежная ведомость	70	94
Сумма недостачи, превышающая среднемесячный заработок, отнесена на виновное лицо, причинившего материальны ущерб,	Приказ руководителя	73-02	94
Удержана сумма недостачи из заработной платы (ежемесячно до полного погашения ущерба в размере не более 20%)	Расчетно-платежная ведомость	70	73-02

Таким образом, операции по удержанию невозвращенных подотчетных сумм из заработной платы работника могут отражаться по-разному в зависимости от размера удержаний, который в соответствии с ТК РФ не может превышать 20% заработной платы.

2.2.4 Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска

Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы (Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. N 947-6 ).

Если сотрудник еще какое-то время после отпуска работает, то, как правило, все указанные суммы корректируются при выплате последней зарплаты. Непосредственно работника они не касаются. При расчете он получает на руки сумму с учетом всех поправок.

Но когда работник увольняется сразу после отпуска, не проработав при этом ни дня, никакие выплаты ему, как правило, не положены. Сотрудник должен самостоятельно вернуть предприятию излишне полученную сумму отпускных.

Для расчета суммы удержаний определяют количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Количество неотработанных месяцев будет равно: 11 месяцев за минусом количества отработанных месяцев.

Сумма удержаний вычисляется по формуле:

Минфина РФ в своем письме № 07-05-13/10 от 20.10.2004 г. рекомендует при отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. При этом также сторнируются произведенные начисления единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и удержания НДФЛ.

Таким образом, по учету удержаний за неотработанные дни оплаченного отпуска необходимо сделать следующие проводки:

1) сторнирована сумма излишне начисленных отпускных:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44 и др.) - Кредит 70;

2) сторнирован излишне удержанный НДФЛ:

Дебет 70 - Кредит 68-02;

3) начислена заработная плата в следующем месяце за вычетом удержаний излишне выплаченных отпускных (с учетом излишне удержанного НДФЛ):

Дебет 20 - Кредит 70.

Если работник увольняется сразу после отпуска, не проработав при этом ни дня, никакие выплаты ему, как правило, не положены. Сотрудник должен самостоятельно вернуть предприятию излишне полученную сумму отпускных.

2.3 Учет удержаний по инициативе работника

2.3.1 Удержания по предоставленным займам

Работодатель может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, которым определяется порядок удержания средств из заработной платы работника.

Действующим законодательством сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, не ограничена.

В соответствии со ст.810 ГК РФ, если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как работодатель этого потребует.

Договором займа также может быть предусмотрено, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но может быть установлен и любой другой порядок их уплаты.

Сумма займа не облагается НДФЛ, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В случае если работнику выдается беспроцентный заем, в его доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами. Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.

НДФЛ с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Но он также может поручить уплату налога работодателю.

Учет выданных займов в бухгалтерском учете ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором открывается субсчет 73-01 "Расчеты по предоставленным займам".

Таким образом, выдача займа отражается по дебету 73-01 и кредиту 50-01.

При начислении процентов за пользование займом делается запись:

Дебет 73-01 - Кредит 91-01-1;

При удержании суммы займа (и процентов по нему) из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 73-01.

2.3.2 Платежи за товары, приобретенные в кредит

Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае работодатель может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании поручения-обязательства и только с согласия работника.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний с работников за товары, проданные в кредит, работодатель выбирает самостоятельно. При этом возможны два варианта учета:

1) Когда задолженность по товарному кредиту возмещается торговой организации за счет средств, полученных в качестве кредита в учреждении банка, учет ведется с использованием счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Краткосрочные кредиты и займы для работников".

В данном варианте счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" не используется, учет ведется непосредственно на счете 73.

2) Без привлечения денежных средств в качестве кредита учет ведется с использованием счета 76. При этом возможны два варианта.

В первом варианте по кредиту сч.76 субсчет 76-05 "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц", в корреспонденции со счетом 73 субсчет 73-03 "Расчеты по товарам, приобретенным в кредит" отражается вся сумма, указанная в поручении-обязательстве, которая будет числиться до момента полного погашения:

Дебет 73-03 - Кредит 76-05 (отражена задолженность за товар, приобретенный в кредит);

Дебет 70 - Кредит 73-03 (удержано согласно поручению-обязательству);

Дебет 76-05 - Кредит 51 (перечислено торговой организации за товар, приобретенный в кредит).

Во втором варианте на счетах бухгалтерского учета отражается ежемесячная сумма удержания, причитающаяся торговой организации.

Данный вариант учета менее трудоемок, поскольку вся сумма задолженности единовременно отражается на счете 76-05, что избавляет работников бухгалтерской службы от дублирования операций.

Таким образом, удержания денежных средств из заработной платы работника за товары, приобретенные в кредит, и перечисление их торговой организации отражаются следующими записями:

Дебет 70 - Кредит 76-05;

Дебет 76-05 - Кредит 51.

2.3.3 Удержания на основании письменного заявления работника

К удержаниям с доходов работников, производимым на основании их письменных заявлений, в частности, можно отнести:

удержание профсоюзных взносов;

удержания, направленные на благотворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям;

удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;

иные удержания в пользу юридических и физических лиц (например, в оплату взносов по договору о предоставлении услуг мобильной связи).

Как правило, удержания производятся один раз в месяц непосредственно при выдаче работнику заработной платы. Средства получателю должны перечисляться работодателем строго в сроки, оговоренные в заявлении работника.

Например, статья 28 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором.

В бухгалтерском учете сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-05 "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц":

Дебет 70 - Кредит 76-05 - удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю делается запись:

Дебет 76-05 - Кредит 51 - перечислены платежи по заявлению работника.

Вывод по разделу 2

В разделе 2 изложен общий порядок учета удержаний из заработной платы работника, а именно: на каких счетах бухгалтерского учета, в какой последовательности и в каком размере отражаются операции по удержаниям.

Таким образом, все удержания из заработной платы работника отражаются по дебетовой стороне счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами, основные записи по которым представлены в таблице 2.4

Таблица 2.5 Основные операции по учету удержаний из заработной платы

Хозяйственная операция	Дебет счета 70 - Кредит счета
Удержание НДФЛ	68-02 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДФЛ"
Удержание сумм по исполнительным листам	76-06 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по исполнительным листам"
Удержание не погашенные сумм задолженности подотчетными лицами	71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Удержание сумм в погашение задолженности по выданным займам	73-01 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по предоставленным займам"
Удержание сумм в погашение задолженности по недостачам и порчам	73-02 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Удержание с виновников сумм брака и недостач	28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Удержание сумм платежей за товары, проданные в кредит	73-03 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит"
Удержание сумм согласно заявлениям работников в пользу третьих лиц	76-05 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц"

3. Учет удержаний из заработной платы работника в ООО "Строительно-монтажное управление"

3.1 Краткая характеристика ООО "СМУ"

ООО "Строительно-монтажное управление" организовано в июне 2006 года на базе строительных участков ШСУ и РСЦ для разделения зоны деятельности на поверхностные и горнопроходческие работы.

ООО "Строительно-монтажное управление" является коммерческой организацией и представляет собой хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Учредителем в соответствии с уставом (Приложение А2) является ОАО "Учалинский горно-обогатительный комбинат". Уставный фонд составляет 1 млн.800 тысяч рублей.

Местоположение предприятия: РФ, Республика Башкортостан, г. Учалы, ул. Горнозоводская, д.18.

Имущество филиала составляют основные и оборотные фонды, средства и иные ценности, закрепленные за обществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.

ООО "Строительно-монтажное управление" - промышленный комплекс, позволяющий производить весь перечень строительно-монтажных работ от нулевого цикла до чистовой отделки как промышленных, так и гражданских зданий и сооружений. Производственная база обладает мощностями по выпуску пиломатериала, столярных изделий, обеспечивающие потребности предприятия и цехов комбината. Бетонно-растворный узел, оборудованный электронной системой дозирования инертных материалов, обеспечивает потребности строительных площадок и участка по производству железобетонных изделий и конструкций высококачественным бетоном любой марки.

Коллектив управления состоит из 260 квалифицированных рабочих и руководителей, специалистов и служащих различных специальностей, который выполняет работы по монтажу металлических и железобетонных конструкций, каменной кладке и отделке зданий и сооружений, монтаж санитарно-технических коммуникаций, работы по устройству аспирационных и вентиляционных установок. Участок вспомогательного производства производит для строительно-монтажных участков потребные изделия и материалы. Механическая группа обеспечивает стабильную работу четырех самоходных и двух башенных кранов, бетонных узлов, штукатурных станций и других строительных механизмов. Также большой объем работ проводится по капитальному и текущему ремонту зданий цехов комбината.

ООО "Строительно-монтажное управление" возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность в соответствии с приказом.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью филиала со стороны ООО "Строительно-монтажное управление" осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.

Бухгалтерский учет на предприятии централизован. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных структурных подразделений ООО "СМУ". В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций. Главному бухгалтеру подотчетны:

старший бухгалтер 1-ой категории;

бухгалтер-кассир;

бухгалтер по расчету заработной платы;

бухгалтер по налоговому учету;

бухгалтер-материалист.

Бухгалтерский учет в ООО "СМУ" осуществляется по варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета.

3.2 Содержание учетной политики в ООО "СМУ": достоинства и недостатки

Учётная политика ООО "СМУ" для финансового учёта сформирована в соответствии с ПБУ "Учетная политика организации" 1/08 в РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них. Согласно ПБУ 1/08 при её формировании необходимо утвердить:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Учетной политикой ООО "СМУ" утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение А1), содержащий синтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций .

Утверждены формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, - расчетный листок начислений и удержаний (Приложение Р1) акт о приеме работ, выполненных по договору подряда (Приложение Р2); путевой лист самоконтроля использования автотранспорта.

Инвентаризацию имущества и обязательств ООО "СМУ" проводит только в случаях, предусмотренных законодательством.

Основными средствами ООО "СМУ" являются здания цехов, сооружения бытовых помещений, рабочие и силовые машины и оборудование, станки, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и т.п. Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности ООО "СМУ" земельные участки, объекты природопользования.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Учитывая, что доходы ООО "СМУ" сильно зависят от объема выполненных работ, выполняемых на конкретном оборудовании, целесообразно и экономически выгодно использовать метод начисления амортизации пропорционально объему работ, так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен тем, что при реальном простое техники позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

Основные средства, если их стоимость не превышает 20 000 руб., учитываются в составе МПЗ. По ним не начисляется амортизация, а также они не списывает полностью на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию в целях получения полной информации о стоимости МПЗ при проведении инвентаризаций и в связи с непрерывным использованием строительного оборудования. Данные объекты закрепляются за конкретными материально-ответственными лицами

В пункте 18 ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство. Следовательно, возникает вариантность отнесения к объектам основных средств предметы, стоимость которых превышает 20000 рублей, что и необходимо внести дополнением в существующую учётную политику ООО "СМУ".

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на ООО "СМУ", регулируется соответствующими нормативными актами.

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, в ООО "СМУ" используется вариант оценки материалов по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Такой же способ применяется для оценки стоимости отгруженных товаров.

Готовая продукция отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по заказному методу. Затраты отчетного периода подразделяются на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системно калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость объекта учета и калькулирования.

ООО "СМУ" не создает резерва на ремонт основных средств - затраты на их ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода. Целесообразным было бы создание резерва на проведение особо сложных видов ремонта, так как это позволяет обеспечить в течении ряда лет равномерное включение затрат в себестоимость продукции. Резерв предотвращает резкое завышение себестоимости продукции вследствие незапланированного ремонта.

На ООО "СМУ" накладные расходы списываются на себестоимость с распределением по видам продукции и видам деятельности пропорционально выручке от реализации соответствующего вида продукции.

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания.

В ПБУ 1/08 установлено, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)". Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете целесообразнее производить по методу "отгрузки" (начисления).

Согласно учетной политике ООО "СМУ" выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по методу начисления, что соответствует допущению временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности "организация может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации".

Предприятие само решает, будет оно создавать резерв по сомнительным долгам или нет. ООО "СМУ" не создает резерв по сомнительным долгам. Но в виду того, что данное предприятие сотрудничает с множеством фирм и организаций, вследствие избежания убытков необходимо бы его создать.

Бухгалтерский учет в ООО "СМУ" осуществляется по варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники. Записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основе первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Так в ООО "СМУ" для осуществления контроля за хозяйственными операциями один раз в год (на последнее число отчетного года) производится проверка на обесценение финансовых вложений.

Таким образом, на основании анализа учётной политики ООО "СМУ" можно сделать выводы о достоверности и правильности бухгалтерской отчётности, грамотном формировании учётной политики и соответствии бухгалтерского учёта нормативным документам. Существенных изменений предложить нельзя, но имело бы место внесение корректировок.

3.3 Учет удержаний в ООО "СМУ"

Краткая информация о работниках ООО "СМУ", из заработной платы которых производились различные удержания в январе 2008 года, представлена в приложении С.

В отношении НДФЛ до достижения совокупного годового дохода величиной в 50 000 руб. работники ООО "СМУ" имеют право на "личный" вычет в размере 400 руб.; до величины 280 000 руб. - на "детский" вычет в размере 1000 руб.

За январь 2008 г. в ООО "СМУ" имеется следующая информация:

1. Мирасова Рузалия Фрунзевна, получившая под отчет денежные средства в размере 4 000 рублей на покупку товарно-материальных ценностей, не возвратила неизрасходованные суммы. Авансовый отчет № 34 от 04.01.2008 г. утвержден на сумму стоимости приобретенных материалов 3 850 руб.

2. В бухгалтерию поступил исполнительный лист от 10.12.07 г. № 123/2 по алиментным обязательствам Белоусова Дмитрия Ивановича, на основании которого должно быть удержано 1/4 дохода работника. Размер почтового сбора - 10 руб.

3. По результатам инвентаризации 18.01.2008 г. на складе была выявлена недостача материальных ценностей, стоимость которых по данным бухгалтерского учета составила 15 000 руб., а по рыночной стоимости - 17 100 руб.

Виновным в хищении признан заведующий складом Соколов Александр Валерьевич, с которым ранее был заключен договор о полной материальной ответственности. По соглашению сторон сумма ущерба взыскивается из заработной платы работника.

4. Работник производственно-технического отдела Петров Василий Павлович увольняется с 19 января 2008 г. в связи с истечением срока действия трудового договора. В декабре 2007 г. (приказ № 8 от 30.11.07 г. (Приложение Н2)) Петров В.П. использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября 2007 г. по 20 ноября 2008 г.

5. На основании заявления 15 сентября 2007 г. Амирову Фанилю Марсовичу был предоставлен заем в сумме 15 000 руб. на 6 месяцев.

Согласно договору займа от 12.09.07 № 4 ежеквартально проценты за пользование займом удерживаются из заработной платы в сумме 375 руб. Вернуть основную сумму займа он должен по окончании действия договора. Права на налоговые вычеты работник не имеет.

6.20 января Шамигулов Ильшат Радикович приобрел в кредит мясорубку в торговой организации ЗАО "Виктория" на сумму 1800 руб. Согласно поручению-обязательству № 78 от 20.01.2008 г. ежемесячно в течение трех календарных месяцев удерживается из заработка Шамигулова И.Р. сумма 600 руб.

7. Согласно заявлению Сулимовой А.Д. от 23.01.2008 г., члена профсоюзного комитета, удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработной платы.

8. На основании заявления работника Петрова Семена Сергеевича от 05.01.2008г. из его заработной платы ежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи.

Таким образом, в ООО "СМУ" в отношении работников, перечисленных в приложении С, за январь 2008г. был составлен журнал хозяйственных операций по удержаниям, представленный в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Журнал хозяйственных операций по удержаниям из заработной платы работников за январь 2008 года.

	Хозяйственная операция	Основание (документ)	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве		20-02	70-01	34 218, 19
2	Начислена заработная плата АУП		26-02	70-02	62 845,45
3	Удержан НДФЛ из заработной платы работников, занятых в основном производстве	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 3 (Приложение Х1)	70-01	68-02	4 305
Продолжение таблицы 3.1
4	Удержан НДФЛ из заработной платы АУП	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	68-02	7 260
5	Удержана сумма алиментов и почтового сбора за пересылку денежных средств взыскателю из заработной платы Белоусова Д.И.	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), исполнительный лист от 10.12.07 г. № 123/2, справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 1 (Приложение Х2)	70-01	76-06	1 393
6	Перечислены алименты Белоусовой С.В. с учетом почтового сбора	Платежное поручение от 31.01.2008 г. №123 (Приложение Т1), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-06	51	1 393
7	Выявлена недостача материалов	Инвентаризационная опись материально-производственных запасов от 18.01.2008 г.	94	10-01	15 000
8	Сумма недостачи по балансовой стоимости списана на заведующего складом Соколова А.В.	Распоряжение руководителя об удержании от 25.01.2008 г. № 45/07 (Приложение Ж1)	73-02	94	15 000
9	Отражено превышение суммы, подлежащей взысканию с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающих материалов	Справка бухгалтера №2 от 31.01.2008г. (Приложение Х3)	73-02	98-04	2 100
10	Удержана из заработной платы Соколова А.В. сумма недостающих ценностей	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 2 (Приложение Х3)	70-02	73-02	1 102
11	Списана разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов	Справка бухгалтера № 2 от 31.01.2008 г. (Приложение Х4)	98-04	91-01	139
12	Выданы под отчет денежные средства Мирасовой Р.Ф.	Заявление на выдачу денег от 04.01.2008 г. (Приложение К4), расходный кассовый ордер 04.01.2008 г. №21 (Приложение Ф1)	71	50-01	4000
13	Подотчетным лицом приобретены строительные материалы		10-06	71	3850
14	Отражена недостача подотчетной суммы	Авансовый отчет от 04.01.2008г. № 34 (Приложение И3)	94	71	150
15	Удержаны недостающие денежные средства из зарплаты Мирасовой Р.Ф.	Распоряжение руководителя об удержании от 05.01.2008 № 46/01 (Приложение Ж2), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	94	150
16	Сторнирована сумма излишне выплаченных отпускных Петрову В.П.	Записка-расчет № 8 от 31.11 07 г. (Приложение У), справка бухгалтера от 31.01.2008г. (Приложение Х4), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	20-02	70-01	7 478,10
17	Сторнирован излишне удержанный из заработной платы Петрова В.П.	Справка бухгалтера от 31.01.2008г. (Приложение Х4)	70-01	68-02	972
18	Начислена заработная плата Петрову В.П. за январь	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	20-02	70-01	6 181,82
19	Удержан НДФЛ из заработной платы Петрова П.В.	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	68-02	804
20	Предоставлен займ Амирову Ф.М.	Заявление Амирова Ф.М. от 10.01.2008 г. (Приложение К3), договор займа от 12.01.2008 № 4 (Приложение К5), расходный кассовый ордер №22 от 15.01.2008 (Приложение Ф2)	73-01	50-01	15 000
21	Начислены проценты по договору займа Амирова Ф. М	Договор займа от 12.01.2008 № 4 (Приложение К4)	73-01	91-01	375
22	Удержана сумма процентов из заработной платы Амирова Ф.М.	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	73-01	375
23	Начислено торговой организации ЗАО "Виктория" за товар, приобретенный Шамигуловым И.Р. в кредит	Поручение-обязательство от 20.01.2008г. №28 (Приложение Л2)	73-03	76-05	1 800
24	Удержано из заработной платы Шамигулова И.Р. за товар, купленный в ЗАО "Виктория"	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	73-03	600
25	Перечислено торговой организации ЗАО "Виктория" за товар, купленный Шамигуловым И.Р.	Платежное поручение от 01.02.2008 г. №120 (Приложение Т2), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-05	51	600
26	Удержаны средства на оплату услуг мобильной связи из заработной платы Петрова С.С.	Заявление Петрова С.С. от 05.01.2008 г. (Приложение К2), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	76-05	900
27	Перечислены денежные средства оператору связи	Платежное поручение от 01.02.2008 г. №122 (Приложение Т3), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-05	51	900
28	Удержан профсоюзный взнос (1%) из заработ-ной платы Сулимовой А.Д.	Заявление Сулимовой А.Д. от 23.01.2008 г. (Приложение К1), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	76-05	81,82
11.02.2008г.
1	Выдана заработная плата работникам, занятым в основном производстве	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), расходный кассовый ордер от 11.02.2008 г. №25 (Приложение Ф3)	70-01	50-01	26 644,94
2	Выдана заработная плата АУП	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1), расходный кассовый ордер от 11.02.2008 г. №24 (Приложение Ф4)	70-02	50-01	54 251,73

На ООО "СМУ" синтетический и аналитический учеты труда и заработной платы частично механизированы. Зарплата и удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость 12, где показаны затраты отдельного цеха. Начисленная зарплата работникам заводоуправления заносится в ведомость 15 "Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов".

Данные аналитических ведомостей учета в сгруппированном виде переносится вручную в журналы-ордера 10 и 10/1 по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата (дебеты счетов 20,23,25,26,28,29,31 и т.д.)

Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По его дебету отражаются выплаты, удержания, а по кредиту - начисленная заработная плата за месяц. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие. Кредитовые обороты по счетам 50, 51, 71, 73, 76 фиксируются в разных журналах-ордерах, например, по счету 50 - в ж/о 1, 51 - в ж/о 2, 71 - в ж/о 7, 73,76 - в ж/о 8.

В конце месяца итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров.

За январь 2008г. в ООО "СМУ" составлены журналы-ордера и ведомости (Приложение Ш), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение Щ). Лист Главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" приведен в Приложении Э.

3.4 Рекомендации по учету удержаний в ООО "СМУ" по результатам проведенного исследования

В ООО "СМУ", как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателем вызывают вопросы, связанные с заработной платой.

Бухгалтерская служба сталкивается не только с проблемами начисления оплаты труда в организации, но и с необходимостью производить удержание из заработной платы работника. В этой связи есть необходимость дать некоторые рекомендации по учету удержаний.

Одним из основных видов удержаний является НДФЛ.

В бухгалтерском учете сумму начисленного НДФЛ необходимо отразить проводкой:

После того как удержан НДФЛ, производятся остальные виды удержаний. Важно, что их общий размер не может превышать 20% зарплаты работника, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%. Если речь идет о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам.

Для их учета необходимо открыть к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" и при удержании тех или иных сумм из заработной платы работника сделать запись:

Дебет 70 - Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"

Работник ООО "СМУ" в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между ООО "СМУ" и работником: договором подряда или трудовым договором.

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то при возмещении ущерба необходимо руководствоваться порядком, установленным гражданским законодательством. Если заключен трудовой договор - трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и возмещению др. необходимо к счету 73 открыть субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Тогда суммы, подлежащие удержанию у работника, должны быть учтены следующими записями:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кредит 28, 94.

Дебет 70 - Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Работник ООО "СМУ", получивший подотчетную сумму, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет, а не израсходованные средства вернуть в кассу не позднее чем через три рабочих дня после истечения 7 дней.

Если сумма подотчетных средств не возвращена в установленный срок, её можно удержать из заработной платы работника. При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать запись:

Дебет 94 - Кредит 71;

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразить записью:

Дебет 70 - Кредит 94.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника ООО "СМУ", производятся сверх обязательных удержаний.

Например, ООО "СМУ" предоставляет своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником должен быть заключен письменный договор.

Для учета выданного займа необходимо к счету 73 открыть субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Тогда удержание суммы займа и процентов по нему из заработной платы работника нужно отразить проводкой:

Дебет 70 - Кредит 73 "Расчеты по предоставленным займам".

При наличии соответствующей доверенности необходимо также удержать сумму НДФЛ с материальной выгоды, полученной работником:

Дебет 70 - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ".

На основании письменных заявлений работников ООО "СМУ" производятся и другие удержания (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.). Для учета сумм таких платежей необходимо к счету 76 открыть субсчет "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц". Тогда удержание нужно отразить записью:

Дебет 70 - Кредит 76 "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц".

Следует заметить, что производимые удержания должны отражаться в издаваемых распоряжениях руководителя ООО "СМУ" или подтверждаться письменными согласиями работников, рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Вывод по разделу 3

Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО "СМУ" осуществляют на пассивном балансовом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Удержания отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами учета расчетов с бюджетом, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям и расчетов с разными дебиторами и кредиторами (68, 71, 73, 76).

Бухгалтерский учет в ООО "СМУ" осуществляется по варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. Учетными регистрами являются оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов. Сведения по состоянию счета 70 записываются в ведомости учета производственных затрат по цехам и отделам, а на этой основе переносятся в журналы-ордера № 10 и № 10/1 в соответствии с ведомостью № 15 "Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов". Данные журналов-ордеров используются в Главной книге для составления бухгалтерского баланса и приложений к нему (Приложения Ю и Я).

Заключение

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

Во всех случаях этот участок работы должен обеспечить правильное начисление заработной платы и других платежей, а также точность и своевременность учета удержаний.

Современное законодательство возлагает на работодателя основное бремя социальной защиты работника. Согласно ст.130 ТК РФ, одной из основных государственных гарантий по оплате труда работников является ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. Содержание этой гарантии раскрывается в ряде статей ТК РФ, прежде всего в ст.137 и 138.

Трудовой кодекс РФ во многом сохранил преемственность основных положений, касающихся гарантий заработной платы от необоснованных удержаний. Вместе с тем, как и прежние КЗоТы, ТК РФ не содержит определения самого понятия удержаний из заработной платы. На наш взгляд, закрепление этого понятия на уровне ТК РФ позволит избежать многих пробелов и противоречий, возникающих в практике применения трудовых норм, а также в деле защиты заработной платы от необоснованных удержаний.

Удержания - это, прежде всего, вычеты, т.е. уменьшения заработной платы в соответствующих размерах, целью которых в первую очередь является погашение задолженности работника перед работодателем, государством и третьими лицами.

Следовательно, не является удержанием, например, неначисление премии.

Также следует отметить, что в ТК РФ осталась неурегулированной проблема удержаний по инициативе работника, например на уплату профсоюзных взносов, взносов по договорам личного страхования, на благотворительные цели, в счет погашения займов, на добровольную уплату алиментов, на оплату банковских услуг по перечислению и выплате заработной платы.

Таким образом, в результате проведенной работы было изучено и проанализировано состояние законодательно-нормативной базы по учету удержаний из заработной платы работника организации.

Кроме этого, в ходе исследования был изучен порядок и способы расчета и бухгалтерского учета удержаний и связанные с этим проблемы и особенности.

В соответствии с особенностями финансово-хозяйственной деятельности ООО "СМУ" сформирована информация по учету удержаний, оценено состояние ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии. Также разработаны рекомендации по повышению качества бухгалтерского учета удержаний для ООО "СМУ".

Таким образом, цель работы достигнута, задачи решены.

Результаты проведенной работы могут быть использованы ООО "СМУ" при ведении бухгалтерского учета удержаний из заработной платы.

Библиографический список

1. Конституция РФ

2. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 313-ФЗ)

3. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)

4. Часть 1 Налогового Кодекса РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ)

5. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)

6. Семейный Кодекс РФ от 29.12.1995 г. N 223-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.06.2008 г. N 106-ФЗ)

7. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 309-ФЗ)

8. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. N 94н.

10. Федерального закона от 02.10 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"

11. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 г. N 4462-1, в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 306-ФЗ)

12. Федерального закона от 12.01.1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"

13. Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц"

14. Приказ МНС России от 31.10 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"

15. Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. N 841 "Об утверждении Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (в ред. от 15.08.2008 N 613)

16. Постановление Совмина РСФСР от 11.03.1976 г. N 171 "Об утверждении Перечня документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия"

17. Постановление Совета Министров Российской Федерации от 09.09.1993 г. N 895 "О правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит"

18. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

19. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

20. Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

21. Постановление Минтруда Российской Федерации от 31.12.2002 г. N 85 "Об утверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности"

22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)

23. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

24. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N106н)

25. Письмо Минфина РФ от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/112 "О предоставлении стандартного налогового вычета по алиментным обязательствам"

26. Письмо Министерства финансов РФ от 20.10.2004 № 07-05-13/10 "О возврате излишне полученных сумм за отпуск"

27. Указание Федеральной службы занятости Российской Федерации от 30.03.1993 г. N П-7-10-307 "О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органам государственной службы занятости"

28. Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 "Об удержаниях из заработной платы по исполнительному листу".

29. Письмо Федеральной службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г. N 2261-6-1 "О взыскании алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты"

30. Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. N 947-6 "Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска"

31. Письмо ЦБР от 04.10 1993 г. N 18 "О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации"

33. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов - М.: Изд-во ЭКСМО, 2005 - с.445-468

34. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. - с.489 - 496

35. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 - с.223-224

36. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Экзамен", 2006 - с.362-367

37. Сапожникова, Н.Г. Бугалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова - М.: КНОРУС, 2006 - с.268-277

38. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-ра экон. наук, проф.В.Т. Чая. - М.: КНОРУС, 2007 - с.126-137

39. Смольянинова, М.В. Удержания из заработной платы/ М.В. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. - 2007. - N 6.

40. Дмитришина, О.А. Виды удержаний из заработной платы/ О.А. Дмитришина // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2008. - N 39.

41. Гейц, И.В. Удержания по инициативе работодателя / И.В. Гейц // Консультант бухгалтера. - 2006. - N8 - с.81. - N9. - с.99

42. Нестеров, В.И. Удержания по согласованию между работником и работодателем / В.И. Нестеров // Консультант бухгалтера. - 2006. - N10. - с.112

43. Джабазян, Е.Л. Удержания из заработной платы: производим расчет и перечисления по исполнительным документам / Е.Л. Джабазян // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - N 1.

44. Владимиров, В.Г. Правовой механизм удержания определенной в законе суммы из зарплаты работника / В.Г. Владимиров // Трудовые споры - 2009. - N1.

45. Ливена, С.В. Дисциплинарные взыскания / С.В. Ливена // Зарплата. - 2007. - N9.

46. Косульникова, М.Л. Материальная ответственность: взыскание, учет и налогообложение ущерба/ М.Л. Косульникова // Зарплата. - 2008. - N2.

47. Рогов, И.М. НДФЛ / И.М. Рогов // Консультант бухгалтера - 2008. - N12.

48. Кушнарева, И.В. По каким правилам и с каких доходов удерживаются алименты / И.В. Кушнарева // Главбух. - 2008. - N13. - с.74

49. Работник, А.В. Зарплатные налоги / А.В. Работник. - Система ГАРАНТ, 2008.

Содержание Введение 1. Удержания из заработной платы работника как объект бухгалтерского учета 1.1 Понятие и классификация видов удержаний из заработной платы 1.2 Законодательное регулирование удержаний из заработной платы 1.3 Д

Согласно законодательству из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания. Для правильного удержания необходимо знать нюансы видов удержания и их бухгалтерский учёт. Рассмотрим пример расчета удержания из заработной платы, а также бухгалтерские проводки, формируемые при удержании НДФЛ, по исполнительным листам, при погашении выданного займа сотруднику и удержании профсоюзных взносов.

Виды возможных удержаний из зарплаты работника:

Доходы, не подлежащие удержаниям

Данные виды установлены ст. 101 закона №229-ФЗ. Основные виды таких доходов:

• Возмещение вреда, причинённого здоровью или в связи со смертью кормильца;
• Компенсации при получении увечья сотрудником и членам семей, если они погибли;
• Компенсация за счёт средств бюджета в результате катастроф (техногенных или радиационных);
• Алименты;
• Суммы служебной командировки, переезда на новое место жительства;
• Материальная помощь в связи с рождением ребёнка, заключением брака и т.д.;

Очерёдность удержаний

Удержания из заработной платы работника производятся в следующей последовательности:

1. НДФЛ;
2. Исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних детей, на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесённым преступлением или моральный вред;
3. Прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие обязательные удержания);
4. Удержания по инициативе руководителя.

Ограничение размера удержаний

Сумма обязательных удержаний не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен. Например, удержания по исполнительным листам. По данным удержаниям установлено ограничение 70%:

• По алиментам на несовершеннолетних детей;
• Возмещения вреда, причинённого здоровью, смерти кормильца;
• Возмещение преступного ущерба.

Также при расчете удержаний следует учесть:

• Если сумма обязательных удержаний превышает предельную (70%), то сумма удержаний распределяется пропорционально обязательным удержаниям. Остальные удержания не производятся;
• Сумма ограничения удержаний по инициативе работодателя составляет 20%;
• По заявлению сотрудника сумма удержаний не ограничивается.

Пример расчета удержания из заработной платы

На имя сотрудника Василькова А.А. поступило 2 исполнительных листа: алименты на содержание 3 несовершеннолетних детей – 50% заработка и возмещение вреда нанесённый здоровью в размере 5 000,00 руб. Сумма заработной платы составила 15 000,00 руб. Вычет НДФЛ на 3-х детей составил 5 800,00 руб.

Произведем расчёт удержаний по исполнительным листам:

• Налогооблагаемая база НДФЛ = 15 000,00 – 5 800,00 = 9 200,00 руб.;
• НДФЛ = 1 196,00 руб.;
• Сумма заработка для расчёта удержаний = 15 000,00 – 1 196,00 = 13 804,00 руб.;
• Предельная сумма = 9 662,80 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Удержания в размере =11 902,00 руб., из них:

• По алиментам = 6 902,00 руб. (58% от общей суммы удержания);
• Возмещение вреда = 5 000, руб. (42% от общей суммы удержания).

В итоге по исполнительным листам производятся удержания в сумме:

• По алиментам – 9 662,80 *0,58 = 5 604,42 руб.;
• Возмещение вреда – 9 662,80 *0,42 = 4 058,38 руб.

Удержание из заработной платы: проводки и примеры

Обязательные удержания

НДФЛ удерживается у каждого сотрудника с заработной платы в размере ставок:

• 13% — если сотрудник — резидент РФ;
• 30% — если нерезидент РФ;
• 35% — в случае выигрыша, суммы экономии на процентах и прочее;
• 15% — от дивидендов нерезидента РФ;
• 9% — от дивидендов до 2015 года; процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, от доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

При этом не важно в какой форме получен доход в денежной или натуральной. Рассмотрим пример:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Васильков А.А. является резидентом.

Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:

По исполнительным документам

Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.

Рассмотрим на примере:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.

Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному листу отражается проводкой:

По инициативе работодателя

Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.

Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:

• В судебном порядке;
• Внесением средств в кассу;
• Подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
• По заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.

Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя::

Рассмотрим пример:

У сотрудника Василькова А.А. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.

Проводки удержание займа из заработной платы Василькова А.А.:

По заявлению сотрудника

По заявлению сотрудника руководитель может удерживать необходимые суммы из заработной платы, но также руководитель может отказать в таких удержаниях. При этом размер удержаний по заявлению сотрудника не ограничивается.

Удержание из заработной платы по заявлению сотрудника проводки:

Рассмотрим на примере:

Сотрудник Васильков А.А. написал заявление на удержание профсоюзных взносов в размере 2%. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Сумма профсоюзного взноса равна (10 000,00 – 1 300,00) *2% = 174,00 руб.

Удержание профсоюзных взносов из заработной платы Василькова А.А. проводка.

УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

– подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);

– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

– возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

– взыскания некоторых видов штрафов.

– взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

– за товары, проданные в кредит.

– за брак продукции.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

– базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;

– если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов.

Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

В пределах среднего месячного заработка работника ущерб возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного из-за его неплатежеспособности.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

5.5.1. Выплата заработной платы Если учредитель является еще и сотрудником собственной фирмы, то свою долю дохода он может получать в виде заработной платы.Пример 38Гражданин Токарев является учредителем ООО «Гелиос» и работает в обществе заместителем директора.Свою долю

Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна

12. Учет заработной платы Основные задачи:1) производить в установленные сроки расчеты с персоналом по оплате труда;2) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции, работ, услуг (ПРУ) сумму начисленной зарплаты с отчислениями на социальное

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

ЛЕКЦИЯ № 6. Учет труда и заработной платы

Из книги 1С: Предприятие в вопросах и ответах автора Арсентьева Александра Евгеньевна

3. Начисление заработной платы Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

4. Вычеты из заработной платы Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода для целей налогообложенияСписок таких выплат достаточно велик. Существуют выплаты, которые в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

93. Удержания из заработной платы Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:1) налог на доходы физического лица;2) по исполнительным документам;3) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по

Из книги Человеческая деятельность. Трактат по экономической теории автора Мизес Людвиг фон

10.6. Учет удержаний и вычетов из заработной платы Из заработной платы работников предприятия производятся определенные удержания, которые подразделяются следующим образом: обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

11.6. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЗА ДЕКАБРЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ Как правило, заработная плата за вторую половину месяца выдается в следующем месяце. Поэтому зарплата за декабрь, являющийся последним месяцем применения общего режима налогообложения, будет выплачена в январе, т.е.

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

5. Валовые ставки заработной платы и чистые ставки заработной платы На рынке труда работодатель покупает и получает в обмен на заработную плату определенное действие, которое он оценивает в соответствии с его рыночной ценой. На цену определенного количества

Из книги Заработная плата: начисления, выплаты, налоги автора Турсина Елена Анатольевна

44. Учет труда и заработной платы Персонал организации делится на производственный (непосредственно участвующий в производственном процессе) и непроизводственный (участвующий в сопровождении производства, его обслуживании и управлении).Рабочие, или производственный

Из книги Все о бизнесе в Германии автора фон Люксбург Натали

4.7.1. Выплата заработной платы Если учредитель является еще и сотрудником собственной компании, то свою долю дохода он может получать в виде заработной платы. Однако это самый невыгодный вариант с точки зрения уплаты налогов. ПРИМЕР 38 Заместитель директора ООО «АльфаМед»

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

2.11. Выплата заработной платы 2.11.1. Порядок выплаты заработной платы Порядок выплаты заработной платы регламентируется ст. 136 ТК РФ, которой, в частности, предусмотрено, что при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о

Из книги автора

2.12. Депонирование заработной платы Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40) на выплату заработной платы в кассе предприятия отводится три дня, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним

Из книги автора

3. Удержания из заработной платы

Из книги автора

13.9. Налог с заработной платы Налог с заработной платы является одной из форм предварительной уплаты подоходного налога. Плательщиками налога являются работники, а ответственность за начисление налога и уплату его финансовым органам несет работодатель. В связи с тем, что

Из книги автора

5.2. Учет заработной платы Для учета заработной платы (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, доходам по ценным бумагам организации и др.) используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».По кредиту счета 70 отражаются

Является подоходным налогом, и данное действие знакомо многим гражданам. НДФЛ удерживают из зарплаты, если ее выдают в виде денежных средств, а также в том случае, когда вознаграждение имеет натуральную форму (продукция, и т.д.). Все удержания поступают в федеральный бюджет.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь через онлайн-консультант справа или звоните по телефонам бесплатной консультации :

Сколько удерживается из зарплаты налогов?

Заработок граждан подлежит обложению НДФЛ на территории Российской Федерации. Помимо этого, из заработанных средств необходимо производить выплаты на страхование от несчастных случаев в организации и прочие отчисления в фонды вне бюджета (ПФР, ФСС и ФФОМС) .

Согласно законодательству (статья 5 ФЗ № 212), руководитель обязан перечислять страховые взносы за своих подчиненных , а НДФЛ удерживается из заработка и переводится в конкретные сроки (статья 207 Налогового Кодекса).

Руководитель должен произвести верные подсчеты удерживаемых налогов по каждому трудящемуся и сделать их перевод в госбюджет (статья 226 НК).

В настоящее время НДФЛ составляет 13% от заработка трудящегося.

Целесообразно рассмотреть перечисление НДФЛ на примере: если трудящийся получает зарплату двадцать две тысячи рублей и уплачивает налог тринадцать процентов, то он получит от своего дохода на руки 19140 рублей (22тыс. рублей минус 13%).

Помимо этого отчисления, трудящийся не переводит больше никаких выплат. А руководителю необходимо уплатить за каждого сотрудника приличную сумму.

Помимо подоходного налога руководитель должен внести взносы в ОМС, Фонд социального страхования и ФСС.

По этой причине перечисления государству составляют большую сумму, чем цифра подоходного налога. Эта цифра равняется половине той суммы, которая выплачивается трудящемуся по итогам месяца.

Когда удерживают?

НДФЛ должен удерживаться из заработка трудящегося не в крайний день месяца, а в тот момент, когда производится итоговый расчет сотрудника по результатам месяца.

Бухгалтерия предприятия осуществляет удержание и перевод в бюджет налога из заработка ежемесячно и за один раз . Данный процесс происходит, когда совершается выдача заработка по завершению месяца.

Учитывая законодательство, руководитель должен перечислять зарплату своим сотрудникам дважды в месяц. День зарплаты должен быть зафиксирован регламентами внутри организации и трудовым соглашением (статья 136 Трудового кодекса).

При данных обстоятельствах заключительным трудовым днем считается последний день месяца, в который сотруднику переводится выплата за выполнение должностных обязанностей (статья 223 Налогового кодекса).

Поэтому Минфином было принято решение: налог с зарплаты необходимо переводить один раз за месяц , когда будет произведен расчет зарплаты трудящегося по результатам каждого месяца.

То есть если заработок трудящегося во второй половине месяца выплачивается ему на карту пятнадцатого числа, то в этот же день необходимо сделать выплаты НДФЛ.

Про удержание НДФЛ с выходного пособия по увольнению читайте в нашей статье .

Проводка

Рассмотрим проводки на конкретном примере: Николаев Ю.В. получил вознаграждение в сумме тридцать тысяч рублей. В эту сумму входит зарплата и премиальная часть. Данное лицо обладает правом на вычет, который равняется сумме пятьсот рублей, и вычет на ребенка.

(30 тыс. рублей – 500 – 1,4 тыс. рублей) * 13% / 100 = 3 653 руб.

Итого, налог в данном случае начислен 3 653 руб.

Из заработка следует вычесть сумму налога (30 тыс. рублей – 3 653 руб.), в результате получим чистую прибыль в размере 26 347 руб.

В данном случае проводки следующие:

Сумма 30 тыс.руб. (ДТ 44, Кт 70) — зарплата, начисленная Николаеву Ю.В.

Сумма 3653 руб. (Дт 70, Кт 68) — размер налога, который надо удержать из зарплаты.

Сумма 26347 руб. (Дт 70, Кт 50) — произведенная выплата.

Сумма 3653 руб. (Дт 68, Кт 51) — налог, который необходимо уплатить.

Проводку необходимо осуществлять в конце месяца, в который начисляется налог на зарплату гражданина. Этим днем является дата зарплаты трудящегося.

Как правильно посчитать НДФЛ?

Чтобы подоходный налог нужно размер оклада умножить на определенную налоговую ставку.

Если трудящемуся положен налоговый вычет, то сначала начальник должен просчитать налогооблагаемую базу : налог = ставка налога*налогооблагаемая сумма.

Данное число играет важную роль для трудящегося, т.к. путем стандартных вычетов налогооблагаемая база становится меньше, а зарплата сотрудника больше.

Согласно законодательству, налоговые вычеты могут производиться с тех сотрудников, которые оформляли заявление . К нужно прикрепить подтверждающие документы.

Стандартным вычетом на одного ребенка является сумма 1400 рублей (статья 218 Налогового кодекса).

Если у трудящегося три ребенка, то удержание составляет три тысячи рублей. Данные вычеты должны производиться до того момента, пока детям не исполнится восемнадцать лет. Если дети сотрудника являются учащимися, то период продлевается на два года. Платить налоги гражданин обязан только по одному месту труда.

Вычеты будут осуществляться, пока заработок трудящегося не станет более 280 000 руб.

Чтобы самостоятельно произвести расчет , нужно принимать во внимание такие обстоятельства, как:

• Основной размер всех заработков от начала года до момента подсчета.
• Список доходов, которые не облагаются налогами.
• Цифру налоговых удержаний на ребенка.
• Размер имущественного вычета (если он есть).

Согласно эти данным трудящийся может самостоятельно рассчитать НДФЛ.

Как вернуть налог?

Подать запрос на возвращение НДФЛ с зарплаты можно тем сотрудникам, которые приобрели жилплощадь, либо потратили средства на лечение или учебу (п.3 статья 219 Налогового кодекса). Можно вернуть средства и в некоторых других случаях, к которым относится трата финансов на благотворительность (п.1 статья 219 НК).

В Налоговом кодексе установлены определенные ограничения на сумму возврата. К примеру, вычет за учебу детей не может быть выше пятидесяти тысяч рублей. Не важно, что сумма, затраченная на обучение, может быть гораздо больше, вернуть разрешается только пятьдесят тысяч и не более.


Вычет налога 3-НДФЛ также повлияет на сумму. То есть, в итоге возврату подлежит сумма 6500 рублей (50 тыс. руб.*13%) .

Когда подойдет к концу тот год, в котором образовались большие траты, то необходимо будет оформить декларацию 3-НДФЛ , а также приложить необходимые документы для своей ИФНС по месту регистрации.

Заявление вместе с декларацией нужно подавать, пока не истек трехлетний период с момента его уплаты.

Необходимые бумаги: платежные документы и договоры, декларация 3-НДФЛ, заявление на возврат налоговикам. Документы можно принести лично в инспекцию, либо отправить по почте.

(Картинка кликабельна, нажмите для увеличения)

Что делать, если вычет НДФЛ больше начисленной зарплаты?

В случае, если при подсчете НДФЛ за определенный промежуток времени, в нем учитываются месяцы, когда вычет больше суммы вознаграждения, то доход считается нулевым (статья 210 ТК) . За данный срок налог не будет удерживаться.

Перенос остатка также предусмотрен. Данное действие признано допустимым за один налоговый период (статья 216 ТК) .

Неиспользованные вычеты невозможно перенести на следующий год (пункт 3 статья 210 ТК). Это правило не касается имущественных типов вычетов. Использовать вычеты можно в другие месяцы, но только одного года.

Про удержания из заработной платы работника узнайте из видео: