Кредиторская задолженность – задолженность организации, индивидуального предпринимателя за приобретение запасов, готовой продукции, оплату услуг, налогов и оплату заработной платы рабочего персонала. Наиболее часто кредиторская задолженность возникает при расчетах за материально производственные запасы с поставщиками и оказания услуг подрядчиками. В статье мы рассмотрим как осуществляется учет кредиторской задолженности на ОСНО и УСН, на каких счетах он проходит учет,
Учет кредиторской задолженности. Счета
Бухгалтерский учет кредиторской задолженности необходим для: контроля за сроком погашения обязательств организации, анализа ее финансовой независимости и разработке стратегии развития компании.
Кредиторская задолженность отражается на таких счетах как:
- 60 – «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 – «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 62 – «расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 –«расчеты по налогам и сборам»;
- 69 – «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 – «расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 66 – «расчеты по краткосрочным займам», 67 – «расчеты по долгосрочным займам»;
- 71 – «расчеты с подотчетными лицами».
Учет кредиторской задолженности важен как для бухгалтерского, так и налогового учета для расчета налоговой базы и размера налоговых выплат.
Списание и учет кредиторской задолженности при общей системе налогообложения
Списание кредиторской задолженности может быть в следующих случаях:
- Истечение срока исковой давности кредиторской задолженности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности);
- Ликвидация кредитора и исключение его из ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
- Решение налоговой инспекции о прекращении фактической деятельности кредитора.
Если кредиторская задолженность не была своевременно оплачена организацией и не востребована кредитором, то данная задолженность списывается на основе истечения срока давности. Следует заметить, что нельзя таким же образом списать кредиторскую задолженность, образованную по налоговым обязательствам, штрафам и пеням.
Кредиторская задолженность списывается по истечению срок давности, кроме: задолженность по налоговым сборам, пеням и штрафам. (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности»)
Чтобы списать кредиторскую задолженность необходимо ее отразить на счетах внереализационных доходов. (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99). Если кредиторская задолженность по налоговым сборам была уменьшена в соответствии с решением Правительства РФ и другими законодательными актами, то она не списывается на внереализацинные доходы (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ ).
Срок списания кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность списывается после истечения срока давности иска. Срок истечения исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Период рассчитывается с момента нарушения обязательства перед поставщиками, подрядчиками, кредиторами и заказчиками. Датой нарушения можно считать момент, когда не поступила оплата или не были отгружены товары и материалы. Исковой срок может быть прерван судебным иском или признанием организацией своих долгов при подписании актива сверки или соглашение о реструктуризации.
Следует отметить, что не своевременное включение задолженности во внереализацинные доходы наказывается штрафом в размере 20% от размера не уплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ ).
Проводки при списании кредиторской задолженности (счет 66, 67)
В бухучете операция по списанию кредиторской задолженности делается в том периоде, в котором истек срок давности кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99 ) или кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. На рисунке ниже показана проводка по списанию кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность компании возникает в том случае, если после оплаты заказчиком, организация не отгрузила продукцию. В данной ситуации после срока истечения, задолженность отражается во внереализационных доходах, с учетом НДС, который имеет нулевую процентную ставку (п.11, 16, 18 ПБУ 10/99 ). В результате при начислении НДС с 0 процентной ставкой налоговые обязательства не возникают.
Проводка по списанию НДС будет иметь следующий вид.
Следует заметить, что организация может применять как общую систему налогообложения, так и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Так как списание задолженности не влияет на размер ЕНВД, то организации необходимо ввести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если кредиторская задолженность возникала по продукции, которая учитывается в общей системе налогообложения и ЕНВД, то необходимо полученные доходы учесть во внереализационных при расчете налоговой базы (письмо Минфина России от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116).
На рисунке ниже в инфографике рассмотрены виды кредиторской задолженности, сроки исковой давности, факторы прерывания срока и документы необходимы для списания задолженности.
Списание и учет кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН)
Сумма списанной кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН) отражается во внереализационных доходах как для организаций платящих единый налог с доходов, так и налоги, уменьшенные на величину расходов. Доходы организации отражаются в выручке от реализации товаров и стоимость неоплаченных товаров.
Учет кредиторской задолженности. Пример
ООО «Дельта» в феврале 2012 года получила от ЗАО «Омега» производственные материалы. По заключенному договору поставки материалов, они должны были быть оплачены до 25 февраля 2012 года на сумму 200 000 руб. Полученные материалы были реализованы «Дельта» на сумму 300 000 руб.
ООО «Дельта» свои финансовые обязательства не выполнила. На протяжении 3-х лет ЗАО «Омега» не подавала судебных исков о взыскании долгов с ООО «Дельта». Срок истечения исковой давности рассчитывается через три года следующим днем после обнаружения нарушения обязательств, т.е. 26 февраля 2015.
30 февраля 2015 года главный бухгалтер ООО «Дельта» после инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности в размере 200 000 руб. Было принято решение руководством о списании задолженности.
В результате для расчета единого налога для ООО «Дельта» были включены следующие доходы:
- Февраль 2012 г.– выручка 300 000 руб.
- Февраль 2015 г. – внереализационные доходы 200 000 руб.
В составе расходов не оплаченные материалы не отражаются.
Видео-урок “Списание кредиторской задолженности в 1С Бухгалтерия”
В видео уроке подробно разбирается как списывать кредиторскую задолженность в 1С Бухгалтерия, урок ведет Дина Краснова.
Кредиторская задолженность организации – это ее долги перед другими организациями, физлицами, бюджетом или внебюджетными фондами. Наличие «кредиторки» - обычная картина для любой компании. Кредиторская задолженность является простейшим способом финансирования деятельности организаций, поскольку по сути представляет собой отсроченную обязанность по выплате денежных средств или передаче иных активов. О том, какие проводки делаются по кредиторской задолженности, расскажем в нашей консультации.
Как учитывается кредиторская задолженность
Проводки по кредиторской задолженности, т. е. бухгалтерские записи, в результате которых возникает кредиторская задолженность, формируются по кредиту счетов учета расчетов по Плану счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), т. е. по счетам 60-79.
Приведем типовые бухгалтерские записи, связанные с возникновением кредиторской задолженности:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены товары | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Получен аванс от покупателей | 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Получен краткосрочный заем материалами | 10 «Материалы» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| Получен долгосрочный кредит в валюте | 52 «Валютные счета» | 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| Начислен налог на имущество | 91 «Прочие доходы и расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Начислены страховые взносы с зарплаты | 20 «Основное производство» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| Начислена заработная плата работникам | 44 «Расходы на продажу» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Признан штраф к уплате поставщику | 91 | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Погашение кредиторской задолженности
Уменьшение кредиторской задолженности производится, как правило, при ее погашении. В этом случае дебетуются счета учета кредиторской задолженности и кредитуются счета учета денежных средств:
Дебет счетов 60, 62, 70, 68 и др. – Кредит счетов 50 «Касса», 51, 52 и др.
Списание кредиторской задолженности: проводки
Списание кредиторской задолженности производится по истечении срока исковой давности или в иных случаях, когда такая задолженность становится нереальной для погашения (например, при исключении кредитора из ЕГРЮЛ). В таком случае в бухгалтерском учете отражается проводка:
Дебет счетов 60, 62, 66, 71 и др. – Кредит счета 91
Подробнее о списании задолженности с истекшим сроком давности можно прочитать в .
Как правильно происходит списание кредиторской задолженности должен знать каждый бухгалтер. Но в силу того, что это происходит достаточно редко, возникают различные вопросы при документальном оформлении. Это вполне нормально. Узнать, что именно необходимо и как это оформить для списания дебиторской и кредиторской задолженности, написано в данной статье.
Основания для проведения процедуры
Согласно действующему законодательству, списание просроченной кредиторской задолженности может происходить в ряде случаев, а именно:- Истечение срока давности кредиторской задолженности для списания (Ст. 196 ГК РФ).
- Прекращение деятельности кредитора (Ст. 419 ГК РФ).
- Прощение просрочки путем заключения дополнительного соглашения к договору (Ст. 415 ГК РФ).
- Форс-мажорные обстоятельства (Ст. 416 ГК РФ).
- Судебное решение (Ст. 417 ГК РФ).
- В случае смерти физического лица, которое является кредитором (Ст. 418 ГК РФ).
Процедура снятия долга с баланса предприятия
Необходимо правильно выполнить все действия, чтобы избежать проблем с налоговой в дальнейшем. Нарушение процессуальных норм также может привести к признанию действия неправомочным. Ниже указан алгоритм списания кредиторской задолженности в налоговом учете.| Этап | Ответственный специалист | Суть действия | Требуемые документы | Дополнительная информация |
| 1 | Главный бухгалтер | Проведение инвентаризации в конце отчетного периода, в ходе которого выявляются суммы по статьям кредита и дебета | Акт инвентаризации по форме ИНВ-17 | Для оперативного обнаружения долга рекомендуется проводить инвентаризацию каждый отчетный период. |
| 2 | Главный бухгалтер | Подготовка соответствующих документов о выявленных несоответствиях | Справка | В справке должна содержаться информация о счете списания кредиторской задолженности при корректировке долга , информация о контрагенте, номер договора и номера первичной бухгалтерской документации. |
| 3 | Директор предприятия | Создается соответствующий приказ о снятии долга с баланса предприятия | Приказ о списании кредиторской задолженности | В приказе необходимо указать основания для выполнения действия по снятию долга с баланса фирмы, ссылки на нормативно-правовые акты, указание, что указанная сумма должна быть отображена в доходных статьях. |
| 4 | Главный бухгалтер | Осуществление исправительных проводок | Изменения в учетных регистрах | Все изменения должны отображаться в бухгалтерском и налоговом учетах. Списание безнадежной кредиторской задолженности осуществляется по каждому договору отдельно. |
А в случае ликвидации фирмы потребуется выписка из ЕГРЮЛ.
Оформление в налоговом учете
Многих интересует влияние списания кредиторской задолженности на налог на прибыль. Действительно, ФНС считает, что компания должна указывать все долги, снятые с баланса, в качестве прибыли. Таким образом, бухгалтер, когда делает исправительные проводки, указывает в прочих доходах «списание задолженности на основании…».ВАЖНО: если компания работает по УСН, то нет необходимости включать в доход снятые с баланса долги по налогам, штрафам, различным взносам и другим санкциям.
Согласно п. 4 ст. 271 НК РФ и письмам Министерства финансов, в целях оптимизации работы ФНС, компании обязаны указывать доход после снятия задолженности с баланса в действующий отчетный период. При этом дата не принципиальна. Главное, чтобы она была после того дня, когда появилось основание для снятия долга с баланса.
Преимущества и недостатки списания
Есть несколько преимуществ и недостатков при списании кредиторской задолженности по НДС, УСН и другим формам налогообложения. Вот основные преимущества:- Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности.
- Нет необходимости платить налоги, если снятия с баланса происходит в периоды, когда фирма терпит убытки.
- Возможность снизить риск истребования долга в судебном или досудебном порядке.
Согласно действующему законодательству, срок давности начинает считаться с того времени, когда покупатель должен произвести оплату. Но если в договоре эта дата не указана, то многие начинают отсчет с момента получения товара или услуги. иногда это другой отчетный период, в результате чего есть возможность оптимизировать налоговые издержки.
Риски при бездействии
Многие компании пропускают сроки списания дебиторской и кредиторской задолженности. Это дает основания сотрудникам ФНС дополнительно начислять налоги. Однако такое обычно возможно только после проведения проверки. Необходимо понимать, чем грозит игнорирование обязанностей фирм по снятию долгов с баланса.Ответственность за несвоевременное снятие долга с баланса
Согласно положению Верховного Суда РФ №302-КГ 16-8806, по векселю бенефециар может обратиться за выплатой в течение года. Если он этого не сделал, то у него есть еще 3 года на получение оплаты в судебном порядке.Однако подавать иск необходимо, когда в добровольном договориться не получилось.
Когда фирма отказывается списывать свой дебиторскую или кредиторскую задолженность, то после проведения проверки сотрудниками ФНС, на нее налагается штраф. Также увеличивается налоговая база в действующем отчетном периоде. За все время просрочки по налогам берется пеня. Она считается с момента наступления основания для снятия долга с баланса предприятия. Таким образом, выполнять требования действующего законодательства лучше в указанный срок. В противном случае можно потерять значительно больше денежных средств.
Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению, являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам, участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и работы, то у него возникает .
Необходимо помнить, что списание просроченной кредиторской задолженности происходит в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.
Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона (кредитор) не имеет претензий.
Рассматривая , необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором — кредитором выступает оно само.
Виды задолженности
В составе кредиторской и дебиторской заложенности предприятия различают следующие невыполненные обязательства:
- перед поставщиками товаров, продуктов, услуг, а также перед подрядчиками, выполнившими работу;
- перед персоналом организации;
- перед государственным бюджетом;
- перед негосударственными внебюджетными фондами (в частности, по социальному страхованию и обеспечению);
- по полученным кредитам и займам;
- перед прочими (не указанными в списке) кредиторами.
В зависимости от вида задолженности, происходит оформление документов и бухгалтерские проводки. В частности — оформление счета.
Дебиторская задолженность может быть действующей, либо просроченной. Подразумевается, что в первом случае все обязательства, взятые по выплате денежных средств, имеют свою юридическую силу. считается та, по которой срок исковой давности уже истек. Для того чтобы вести бухгалтерский учет и налоговые отчетности правильно, необходимо верно исчислять данный срок, грамотно опираясь на действующее гражданское законодательство.
В действующем налоговом законодательстве существует такое понятие, как безнадежные долги, то есть финансовые обязательства, выполнение которых по каким-либо причинам стало невозможным. Такие долги нужно закрыть путем списания. В пункте 2 статьи 266 указаны ситуации, в которых долги признаются нереальными к взысканию. К ним относятся ситуации, по которым:
- прекращено действие обязательств вследствие невозможности их исполнения в соответствии со статьей 416 ГК РФ;
- прекращено действие обязательств на основании акта государственного органа в соответствии со статьей 417 ГК РФ;
- прекращено действие обязательств на основании ликвидации предприятия в соответствии со статьей 419 ГК РФ;
- истек установленный срок исковой давности.
Установление срока исковой давности
На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.
Но следует помнить, что на условиях, прописанных в статье 203 ГК РФ, срок исковой давности может быть прерван, если одной из сторон в установленном порядке предъявлен иск, либо должник признал свой долг или совершил действия, подтверждающие наличие просроченной задолженности. Список таких действий можно найти в письме УФНС РФ по г. Москве от 17.04.07 N 20-12/036354.
Если срок исковой давности по дебиторской задолженности был прерван, то после перерыва он начинается заново. При этом время, прошедшее до перерыва, в учет не берется и в новый срок не засчитывается.
Если же срок исковой давности истек, то задолженность можно списывать.
Порядок списания задолженности в бухгалтерском учете
Исходя из пунктов 77 и 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н просроченную задолженность с истекшим сроком исковой давности нужно списать. Процедура списывания долгов, которые определяются как нереальные для взыскания, тоже регулируется данными пунктами.
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, организация должна включить в состав своих внереализационных доходов. Делается это строго в последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности. Данное положение зафиксировано в письме Министерства финансов РФ от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.
и другие внереализационные доходы можно списать 2-мя способами:
- за счет средств из резерва, предназначенного для сомнительных долгов;
- а если в период, предшествующий отчетному, суммы данных долгов не резервировались, на финансовые результаты.
При этом стоит учитывать, что в счет убытков на основании неплатежеспособности должника фактическим аннулированием задолженности не является, поэтому нужно внимательно следить за оформлением бухгалтерской проводки.
Само списывание происходит по каждому отдельно взятому обязательству. Основаниями для проведения списания служат:
- данные инвентаризации;
- письменное обоснование;
- распоряжение (приказ) руководителя предприятия.
Именно поэтому перед тем, как провести списание безнадежной кредиторской задолженности, необходимо провести инвентаризацию расчетов: без нее снятие просроченных долгов с учета предприятия невозможно.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
Обязанность предприятий проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами ежегодно перед составлением бухгалтерского отчета установлена положениями статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Чтобы не допустить пропуска срока истечения исковой давности по конкретному договору, инвентаризацию расчетов можно проводить 1 раз в квартал.
Инвентаризация заключается в проверке соотношения числящихся на счетах предприятия , относящихся к дебиту и кредиту организации, с фактическими цифрами. Иными словами, она призвана проверить, соответствуют ли суммы реальных задолженностей имеющимся данным. Под инвентаризацию попадают следующие виды расчетов:
- с банками;
- с персоналом организации;
- бюджетом;
- внебюджетными фондами;
- покупателями и заказчиками;
- прочими дебиторами и кредиторами.
Целями проверки является установление следующих фактов:
- Совпадают ли цифры дебетовых и кредитовых остатков по расчетам баланса предприятия с остатками, указанными в оборотных ведомостях.
- Выявление задолженностей, по которым уже истекли сроки исковой давности.
- Если на предприятии имелись недостачи или хищения, то проверяется обоснованность и правильность оформления числящихся на учете бухгалтерии задолженностей, относящихся к этим случаям.
Оформление документов по результатам инвентаризации
Все результаты проведенной инвентаризации оформляются актами. На данный момент унифицированные формы документов при оформлении отчетности необязательны, поэтому акт составляется по форме, принятой внутренним регламентом организации для бухгалтерского учета. Если же руководство предприятия продолжает придерживаться ранее установленных правил, то акт инвентаризации оформляется как бланк по форме № ИНВ-17.
Помимо акта инвентаризации, требуется бухгалтерская справка, на основе которой и составляется сам акт. Данный документ формируется в разрезе синтетических счетов учета. То есть в ней должны быть указаны сведения об имеющейся безнадежной кредиторской задолженности: согласно какому именно договору возник конкретный долг и ссылки на подтверждающие документы (накладные, акты приемки-сдачи проведенных работ и тому подобное).
Также необходимо рассчитать с указанием обоснования учета организацией конкретного долга в конкретный отчетный период. Справка составляется по форме приложения к № ИНВ-17.
Если организация не провела , значит, акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, не был составлен и распоряжение руководителя о списании не было издано — происходит прямое нарушение правил и законов о бухгалтерском учете. В такой ситуации долги перед кредиторами не могут быть признаны безнадежными. Предприятие не имеет права включать их в доходы — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Необходимо помнить, что приказ руководства предприятия о выпускается только на основании проведенной инвентаризации.
При проведении проверки отсутствие акта, либо приказ, выпущенный без результатов инвентаризации, признаются нарушениями, и предприятие облагается штрафом. Отсутствие необходимых документов, вне зависимости от причин, по которым они не были оформлены, не освобождает налогоплательщика от обязанности формировать свои доходы и оформлять их правильно!
Списание кредиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль
На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям подлежат все суммы кредиторской задолженности налогоплательщика, признанные внереализационным доходом. Но в них не попадают долги по уплате налогов и сборов, штрафов, пеней, которые не списываются и закрыть их через списание невозможно.
Таким образом, если кредиторы не предъявили организации претензии с требованиями по возврату числящихся на балансе кредиторских задолженностей по окончании срока действия исковой давности, обязано списать подобные долги как внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При списании учитывается вся сумма безнадежной кредиторской задолженности с учетом НДС. Процедура списания проводится единовременно, как и в бухгалтерском учете.
Действующим Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено приравнивание внереализационных расходов, а именно безнадежных долгов, к убыткам, полученным в течение отчетного налогового периода, что прописано в пункте 2 статьи 265 НК РФ. В случае если налогоплательщик сформировал , то дебиторская задолженность признается суммой безнадежных долгов, не покрытых из средств резерва. Поэтому при налогообложении прибыли предприятия в составе внереализационных расходов учитываются только безнадежные долги.
Согласно правилам, прописанным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, дата истечения срока исковой давности является датой признания расходов по дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, подлежащими списанию для целей налогообложения прибыли предприятия.
Чтобы признать задолженность, по которой истек срок давности, безнадежной для начисления налога на прибыль, ее необходимо подтвердить документально. Подтверждающими документами могут являться:
- договор, согласно которому и возникла просроченная задолженность;
- выставленный счет на оплату;
- товарные накладные или акты выполнения работ (оказания услуг);
- акты сверки имеющейся задолженности с предприятиями-дебиторами;
- (при условии, что на момент списания она не была погашена);
- приказ руководителя предприятия о как безнадежного долга.
Некоторые нюансы списания задолженности в налоговой отчетности
Правильные, осознанные и грамотные действия могут снизить сумму ваших налогов. Тогда как незнание или халатное отношение способно только навредить предприятию. При оформлении списания долгов для налогообложения организации необходимо помнить: все акты сверки имеющейся просроченной задолженности с предприятиями-кредиторами, подписанные до принятия решения о списании, являются подтверждением признания партнера существования задолженности и прерывают течение срока исковой давности. Соответственно, наличие подобных актов делает списание долгов невозможным.
При подготовке налоговой отчетности стоит обратить внимание на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем указано, что суммы налогов относятся к внереализационным расходам по поставленным товарам, услугам и тому подобному, в случае если просроченная задолженность по данным договорам была списана в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Но при этом стоит учитывать следующий нюанс: если на момент списания долгов суммы НДС, имеющие отношение к данному долгу, были предъявлены к налоговому вычету ранее, то они не восстанавливаются и не рассматриваются в качестве составляющей расходов налога на прибыль.
Нельзя забывать о том, что не списанная вовремя дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не включается в сумму внереализационных доходов предприятия в отчетный период. Следовательно, налоговые органы не смогут установить полную оплату налога на прибыль. И, как правило, организации, подавшие иск в связи с подобной ситуацией, арбитражные суды проигрывают.
Если срок исковой давности по невыполненным обязательствам истекает в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик обязан предоставлять в налоговую службу уточненную декларацию, доплатить недостающие налоги и пени. Это связано с положениями, прописанными в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Там указано, что при наличии искажений в исчислении налоговой базы в предыдущие отчетные периоды, в текущем налоговом периоде налог должен начисляться с учетом данных искажений. Такая ситуация может возникнуть, если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая образовалась в 2011 году, истекает в 2014 году. Тогда, согласно данным положениям, в 2014 году предприятие обязано внести уточнение в свою декларацию.
Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности предполагает наличие привязки к сроку исковой давности. Предприятия могут инициировать мероприятия по списанию долгов только в том случае, если отведенный для взыскания период закончился, и вернуть деньги не представляется возможным.
Как списать просроченную кредиторскую задолженность
Причинами возникновения просроченной кредиторской задолженности могут быть:
- отсутствие необходимых средств для погашения долга;
- ликвидация кредитора и отсутствие требования о погашении задолженности;
- невозможность установить местонахождение кредитора;
- прощение задолженности самим кредитором и т.д.
Провести списание по кредиторке возможно при выполнении ряда условий:
- у должника нет ресурсов для оплаты требуемой суммы, либо невозможно связаться с кредитором;
- проведена инвентаризация обязательств.
Срок давности кредиторской задолженности для списания долгов равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Отсчет этого периода надо начинать со дня, когда долг переходит в разряд просроченных. Этой дате соответствуют следующие за предельным сроком оплаты обязательств сутки. Если в течение этих 3 лет будет произведено частичное погашение долга, согласование графика отсрочки или рассрочки, оформлен акт проверки взаиморасчетов, то трехлетний период давности начинает отсчет заново. В суммарном выражении срок давности может длиться до 10 лет с учетом всех случаев его прерывания.
Когда у предприятия имеется просроченная кредиторская задолженность, порядок ее списания состоит из следующих этапов:
- Инвентаризация расчетов с контрагентами.
- Составление и согласование акта инвентаризации и пояснительная записка по выявленным просроченным долгам с указанием их величины.
- На подлежащие списанию задолженности оформляется бухгалтерская справка .
- Руководитель издает внутренний приказ на списание просроченной кредиторской задолженности (список обязательных документов для обоснования необходимости списания приведен в письме Минфина от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).
- Проведение в бухгалтерском учете операций по списанию долга на внереализационные доходные поступления.
Списание осуществляется в бухгалтерском и налоговом учете. Величина просрочки должна быть отнесена на доходы внереализационного типа, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Исключение – долг перед бюджетом по налоговым обязательствам.
После того, как было произведено списание кредиторки с истекшим сроком давности, вся касающаяся этой процедуры документация должна храниться на предприятии на протяжении 5 лет. Если процедура списания будет осуществлена с нарушением сроков или порядка действий, то результатом будет неверный расчет налоговой базы по налогу на прибыль из-за недостоверно выведенной суммы доходов. Штраф за это предусмотрен в размере 20% от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности производится отдельно по каждому обязательству. Идентификация кредиторов и их фиксация осуществляется путем инвентаризации задолженностей. По общему правилу сверка учетных данных с фактом производится раз в году. Руководитель компании наделен полномочиями назначить внеплановую инвентаризацию, дав распоряжение проверить отдельный сегмент учета.
В итоговом акте инвентаризации кредитовые обязательства записываются общей суммой и по принадлежности к кредиторам. Детальная расшифровка по кредиторам и суммам с привязкой их к срокам давности, причинам возникновения просрочки приводится в бухгалтерской справке. Этот документ должен содержать информацию о данных синтетического и аналитического учета по кредитовым суммам. В тексте справки указывается документальное обоснование обстоятельств образования долга, причин его несвоевременного погашения. Если имеются акты сверок, подтверждающие наличие задолженности, на них надо сделать ссылку.
Списание просроченной кредиторской задолженности – проводки
О наличии просроченной кредиторской задолженности свидетельствуют непогашенные в срок кредитовые сальдо по обязательствам на 60, 70, 66, 62, 67, 68 и прочих счетах бухучета. При списании эти счета будут дебетоваться. В корреспонденции с ними выступает счет 91.1, обозначающий увеличение размера прочих доходов, к примеру:
- Д10 – К60 – получены материалы от поставщика, по которым оплата в срок не произведена,
- Д60 – К91.1 – по истечении срока давности, списана просроченная кредиторская задолженность поставщику;
- Д70 – К76 – депонирована неполученная бывшим работником зарплата,
- Д76 – К91.1 – по истечении срока исковой давности, в связи с невозможностью установить местонахождение и банковские реквизиты бывшего работника, депонированная зарплата списана.
При списании неполученных дивидендов, просроченная задолженность перед участником списывается на счет 84:
- Д75(70) – К84 – по истечении срока давности списана невостребованная задолженность по дивидендам участнику общества.
Пример
По договору поставки компания должна была оплатить отгруженные товары до 21.02.2015 года в сумме 5000 рублей. Предприятие не погасило задолженность перед контрагентом в срок. С 22 февраля 2015 года долг стал просроченным, по нему начался отсчет периода исковой давности, который должен окончиться 21 февраля 2018 года. Но должник 20.05.2017 г. провел частичную оплату в размере 1000 рублей. Отчет срока исковой давности начался заново и продлится с 21.05.2017 по 20.05.2020. После этой даты, в случае невозможности оплаты остатка долга, можно будет на основании инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа о списании сделать в учете проводку Д60 – К91.1 на остаток долга 4000 рублей.