Как рассчитать налог на имущество организации. Налог на имущество организаций. Формула расчета, ставка, основные аспекты

Глава 30 НК РФ. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций платят юридические лица, владеющие недвижимостью на территории РФ. В ряде регионов налог платится также в отношении движимых объектов. Налог рассчитывается исходя из среднегодовой, либо кадастровой стоимости имущества. Налоговая ставка зависит от региона, и в общем случае не превышает 2,2%. Настоящая статья посвящена главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на имущество, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налог на имущество организаций

Где введена уплата налога на имущество организаций

Во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах и в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Причем, в каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности.

Как соотносятся общие правила и региональные особенности

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Так, субъект РФ может утвердить региональным законом свои ставки налога, но эти ставки не должны превышать в общем случае 2,2 процента. Кроме того, регион имеет право установить собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей. Наконец, власти субъекта РФ могут по своему усмотрению ввести региональные льготы по налогу на имущество, а также установить (либо не устанавливать) отчетные периоды в рамках налогового периода.

Кто платит налог на имущество организаций

Российские организации, на балансе которых числится недвижимость в качестве основных средств (ОС).
Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие недвижимость, учтенную в качестве основных средств, или получившие недвижимость по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).
Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.

Кто не платит налог на имущество организаций

В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители фармацевтической продукции и ряд других предприятий. Данный перечень действует во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы.

На что начисляется налог на имущество организаций

Российские компании начисляют налог на недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве основных средств, то есть по дебету счета 01.

Что касается «движимых» основных средств, то до 2019 года они освобождались от налога на имущество в тех субъектах РФ, где были приняты соответствующие законы (под освобождение подпадали только объекты, поставленные на баланс в 2013 году или позже). Начиная с 2019 года налог с движимого имущества не платится ни в одном регионе.

Налог начисляется на все вышеуказанные ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог на недвижимые объекты, которые по нормам российского бухучета являются основными средствами. Зарубежные предприятия, не имеющие постоянных представительств — на любую недвижимость, принадлежащую им на праве собственности и расположенную на территории РФ.

На что не начисляется налог на имущество организаций

Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется на землю, воду и другие объекты природопользования. Кроме того, от налогообложения освобождено имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий и некоторые другие объекты.

Заметим, что субъекты РФ могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций

Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе — ставка не может превышать 2,2 процента. При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать установленных в НК РФ значений.

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Узнать, какие ставки и льготы введены в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Кто должен заниматься расчетом налога на имущество организаций

Как рассчитать налог на имущество организаций

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. До 2019 года и налоговая база рассчитывалась отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. Начиная с 2019 года налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждого объекта недвижимости

Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая база по нему рассчитывается обособленно от другого имущества. При этом нужно определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

Налоговая база — это в общем случае среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Приведем пример. Допустим, остаточная стоимость имущества компании равнялась значениям, приведенным в таблице 1. Тогда среднегодовая стоимость составит 1 200 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000+ 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000): (12+1).

Таблица 1

Добавим, что остаточную стоимость необходимо определять по нормам, изложенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и по правилам, приведенным в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств*. Нужно также придерживаться порядка, закрепленного в учетной политике предприятия.

Начиная с 2014 года в оттношении некоторых объектов недвижимости (торговых и административно-деловых центров, офисов, точек общепита и др.) облагаемая базой признается не среднегодовая, а кадастровая стоимость. Для таких объектов сумма налога в общем случае равна кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января соответствующего года, умноженной на ставку налога. Добавим, что сведения о кадастровой стоимости недвижимости нужно брать из Единого государственного реестра недвижимости.

Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций

Для имущества, налог по которому рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев. В регионах, где отчетные периоды введены, организации в течение года должны перечислять авансовые платежи.

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, надо в общем случае найти среднюю стоимость имущества за отчетный период. Ее определяют по правилам, которые применяются для расчета среднегодовой стоимости. Разница в том, что вместо остаточной стоимости на последнее число периода, нужно прибавить остаточную стоимость на 1-е число следующего месяца.

Поясним на примере. Предположим, остаточная стоимость имущества компании за квартал равнялась значениям, приведенным в таблице 2. Тогда средняя стоимость в отчетном периоде составит 1 425 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000): (3+1)). Обратите внимание, что в формуле участвует значение остаточной стоимости на 1 апреля, а не на 31 марта.

Таблица 2

Сумма авансового платежа равна одной четвертой средней стоимости имущества за отчетный период, умноженной на ставку налога. Если предположить, что ставка равна 2,2 процента, то величина авансового платежа за квартал в нашем примере составит 7 837 руб. (1 425 000 руб. х 2,2%:4).

Для имущества , налог по которому рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, отчетными периодами являются первый, второй и третий кварталы. В регионах, где отчетные периоды введены, компании должны делать авансовые платежи, размер которых равен одной четвертой кадастровой стоимости, умноженной на ставку.

Когда перечислять деньги

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему нужно перечислять в сроки, установленные законодательством региона. Узнать конкретные даты перечисления денег можно в своей налоговой инспекции.

При уплате итоговой суммы налога необходимо учитывать авансовые платежи, сделанные в течение года. Регионы, где введены отчетные периоды, вправе освободить отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей.

Куда перечислять деньги

Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего головной организации, нужно перечислять в бюджет по местонахождению этой организации.

Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, нужно перечислять в бюджет по местонахождению данного подразделения. При расчете суммы налога и авансовых платежей следует применять ставку, установленную для региона, где находится подразделение.

Налог и авансовые платежи в отношении недвижимости, расположенной вне места нахождения головной организации и подразделений, имеющих свой баланс, необходимо перечислять в бюджет по местонахождению такой недвижимости. Рассчитывать суммы налога и авансовых платежей следует по ставке, установленной для региона, где находится недвижимость.

Как отчитываться по налогу на имущество организаций

Налогоплательщики обязаны сдать декларацию по налогу на имущество организаций не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В регионах, где введены отчетные периоды, необходимо сдавать расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября соответственно).

Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не являются налогоплательщиками, и поэтому не должны сдавать декларации и расчеты.

Куда представлять отчетность

С начала 2019 года организации в общем случае обязаны отчитываться по налогу на имущество по местонахождению каждого объекта. При этом компания, у которой есть несколько объектов недвижимости, вправе сдать единую декларацию или единый расчет по налогу на имущество. Сделать это можно в том случае, если все объекты находятся на территории одного субъекта РФ, в бюджет которого налог на имущество зачисляется полностью. Подавать единую декларацию (расчет) разрешено только в отношении объектов, налог по которым рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Порядок представления единой отчетности следует предварительно согласовать с региональным управлением ФНС, направив туда соответствующее уведомление

Большинство организаций должны платить налог на имущество. Так как налог региональный, ставки будут зависеть от места регистрации компании. Ниже рассмотрим основные моменты, на которые важно обратить внимание при расчете и уплате.

Все нюансы, касающиеся анализируемого налога, закреплены в гл. 30 НК РФ.

Кто платит налог на имущество

Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются три условия:

на балансе есть недвижимое имущество;
данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ.

Обратите внимание, что с 2019 года налог на движимое имущество отменен!

Иностранные компании с представительствами в России в дополнение к описанным условиям платят налог при получении имущественных объектов по концессионному договору.

Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.

С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Налоговая база и формула расчета платежей

Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость.

В свою очередь среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.

Пример расчета. ООО «Компас» на рынке услуг уже 8 лет. За это время Общество закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять деятельность. Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Помимо этого, компания 04.07.2018 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %. Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные:

По состоянию на:	Остаточная стоимость, тыс. руб.
01.01.18	100
01.02.18	95
01.03.18	90
01.04.18	85
01.05.18	80
01.06.18	75
01.07.18	70
01.08.18	234
01.09.18	207
01.10.18	191
01.11.18	174
01.12.18	146
31.12.18	118

Рассчитаем среднегодовую стоимость: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 х 1000 = 128 077 руб.

Годовой налог = 128 077 х 2,2 % = 2 818 руб. (при условии, что организация не платит авансы).

Если в регионе регистрации фирмы установлены отчетные периоды для имущественного налога, нужно рассчитывать авансовые платежи. Допустим, что в предложенном примере помимо налога требуется вычислить сумму аванса за все отчетные периоды.

Средняя стоимость облагаемых объектов за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 х 1000 = 92 500 руб.

Ставка налога на имущество в 2019 году

На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на имущество исходя из ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).

Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.

Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе.

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Если расчет налога идет по кадастровой стоимости, отчитываться надо поквартально.

Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог и отчитываться придется только раз в год.

По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи.

Налог на имущество организаций относится к региональным. В ведении субъектов федерации находится самостоятельное установление ставок, сроков, порядка уплаты, льгот по данному виду налогообложения предприятий в рамках положений, определенных гл. 30 НК РФ.

Какое имущество предприятий облагается налогом

Плательщиками имущественного налога являются организации, владеющие имуществом на праве собственности, временного пользования, доверительного управления и на прочих правовых основаниях. В том числе иностранные предприятия, имеющие недвижимость на территории РФ или работающие в нашей стране через постоянные представительства. Имущественный налог применяется преимущественно к организациям, использующим общую систему налогообложения.

К объектам налога на имущество ООО относится движимое и недвижимое имущество, стоящее на балансе организации в качестве основных средств (здания, сооружения, оборудование, автотранспорт и т.д.), за исключением:

земли и природных ресурсов;
предметов культурного наследия;
имущества, связанного с ядерными и радиоактивными материалами;
судов, включенных в российский судовой реестр;
объектов космического назначения;
основных средств в форме движимых активов, принятых на баланс после 1 января 2013 года;
основные средства, взятые в лизинг после 1 января 2014 года.

Что касается лизингового имущества, приобретенного организацией до 2014 года, плательщиком по имущественному налогу является та фирма, на чьем балансе числятся данные активы. То есть налоговое бремя может ложиться и на лизингодателя, если такое условие предусмотрено в договоре лизинга.

По имуществу, находящемуся в регионе, отличном от местонахождения организации или ее обособленного подразделения, налог исчисляется отдельно. То же относится к объектам, облагающимся по разным ставкам.

Порядок отчетности по имущественному налогу организаций

За налоговый период по налогу на имущество предприятий принимается 1 год. Отчетными периодами по НК РФ являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, если иное не предусмотрено бюджетным законодательством субъекта федерации. Установление отчетных сроков по данном виду налогообложения организаций находится на усмотрении региональных органов власти: по их решению поквартальная отчетность может на территории субъекта федерации на применяться.

По окончании каждого из отчетных периодов налогоплательщики обязаны в течение 30 календарных дней подавать отчетность в виде расчета авансовых платежей в инспекции ФНС по месту нахождения организации, филиалов, имеющих собственный баланс, и удаленной недвижимой собственности. Декларация по налогу на имущество предприятий подается 1 раз по истечении налогового года – до 30 марта.

Крупнейшие налогоплательщики подают имущественную декларацию в налоговый орган, зарегистрировавший их в таковом качестве.

Исчисление базы по налогу на имущество

Для определения налоговой базы берется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. В целях исчисления базы актив учитывается по остаточной балансовой стоимости, для основных средств, не подлежащих амортизации, - по первоначальной за вычетом износа.

База по объекту налогообложения для исчисления авансового платежа за отчетный период определяется по формуле:
ССт = (ОС1+ОС2+…+ОСn +ОС n+1) / (n+1), где:
ССт – средняя стоимость;
ОС – остаточная стоимость основного средства на 1-е число каждого из месяцев, входящего в отчетный период;
n – число месяцев в отчетном периоде.

База налога на имущество организации рассчитывается следующим образом:
СГСт = (ОС1+ОС2+…+ОСn+БС) / (n+1), где
СГСт - среднегодовая стоимость;
ОС – остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца налогового года;
БС – остаточная (балансовая) стоимость основного средства на конец налогового периода (в общих случаях – на 31 декабря);
n - количество месяцев в налоговом периоде.

Согласно ст. 378.2 НК РФ в отношении отдельных видов активов применяется особый порядок исчисления налоговой базы – за основу расчетов берется не остаточная, а кадастровая стоимость объектов:

торговых и бизнес-центров;
нежилой недвижимости, формально или фактически предназначенной для размещения офисных, торговых и других коммерческих площадей;
недвижимости, принадлежащей иностранным предприятиям.

Порядок расчета имущественного налога

Каждый регион самостоятельно устанавливает ставки по имущественному налогообложению фирм, в том числе имеет право давать послабления отдельным категориям налогоплательщиков, вводить дифференцированные ставки. Согласно НК РФ максимальная ставка налога составляет 2,2 % (ст. 380).

По некоторым видам основных средств (железнодорожные пути, трубопроводы, электросети) законодательно установлены ограничения имущественных ставок:

на 2015 год – 1 %;
на 2016 год – 1,3 %;
на 2017 год – 1,6 %;
на 2018 год – 1,9 %.

Для недвижимости, в отношении которой налоговая база рассчитывается от кадастровой стоимости, предельная ставка в 2015 году составляет 1,7 % и 1,5 % для Москвы и регионов соответственно, а с 2016 года - не более 2 %.

Если субъектами федерации не установлены собственные ставки, расчет производится по ставкам, зафиксированным общероссийским законодательством.

Расчет налога на имущество организаций заключается в простом умножении величины исчисленной базы на процентную ставку, действующую в регионе. Из получившейся суммы необходимо отнять суммы выплаченных авансовых взносов, чтобы получить платеж, подлежащий выплате в бюджет по итогам фискального года.

В свою очередь сумма авансового платежа по имущественному налогообложению по окончании каждого квартала определяется как:
АП = ССт * НС, где
ССт - средняя стоимость объекта за отчетный период;
НС - ставка налога в %.

На примере это выглядит так: ООО приобрело ноутбук и поставило его на балансовый учет 1 января по стоимости 25500 руб. Бухгалтерия рассчитала, что амортизация по данному основному средству составляет 625 руб. ежемесячно. Таким образом, налоговая база за 1 квартал будет определяться исходя из следующих данных:

ОС1 = 25500 руб. (на 1 января);
ОС2 = 25500- 625 = 24875 руб. (на 1 февраля);
ОС3 = 24875 – 625 = 24250 руб. (на 1 марта);
ОС4 = 24250 – 625 = 23625 руб. (на 1 апреля).
ССт = (25500 + 24875 + 24250 + 23625) / 4 = 18 656 руб.
АП = 18656 * 2,2% = 410 руб. – сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество ООО.

Оплата авансовых платежей и суммы годового взноса, подлежащего довнесению в бюджет, осуществляется в сроки, установленные региональными законами.

Чтобы произвести нечто, интересное покупателям, нужно что-то иметь. Как минимум деловую хватку и предпринимательскую смекалку, еще лучше — полезные связи. Но в большинстве случаев не обойтись и без материальной базы. Для производственного предприятия потребуется оборудование для изготовления продукции, для торговой компании – складские помещения, для офиса – минимум компьютерная техника и мебель.

А за удовольствие, в том числе обладания чем-то, придется платить. В данном случае – налог на имущество. Как начислить налог на имущество организаций, учесть региональные особенности, воспользоваться льготами? Этот волнующий вопрос — тема сегодняшней статьи.

1. Налогоплательщики налога на имущество организаций

2. Что облагается налогом на имущество организаций

3. Освобождение от налога на имущество организаций

4. Особенности уплаты налога на имущество организаций

6. Размер налога на имущество организаций

7. Примеры расчета налога на имущество организаций

8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете

9. Отчетность по налогу на имущество организаций

10. Оплата налога на имущество организаций

Итак, идем по порядку.

1. Налогоплательщики налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством регионов.

Налогоплательщики налога на имущество организаций — российские и иностранные организации, в том числе и не ведущие деятельность в России через постоянные представительства.

Платят налог те компании, у которых есть объект налогообложения налогом (ст.373 НК). Компании на общей системе налогообложения (ОСНО) платят налог на любое имущество, находящиеся на балансе организации.

Компании, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕВНД, ЕСХН), только по некоторым видам имущества, об этом далее.

2. Что облагается налогом на имущество организаций

Чтобы начислить налог на имущество организаций, нужно знать объект налогообложения. Налогом облагается движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое в качестве основных средств (ОС) на счете 01 и доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03.

Такое имущество может не только использоваться самой организацией, но и быть переданным ей другим лицам (юридическим и физическим) во временное владение, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или может быть получено по концессионному соглашению (ст.374).

Недвижимое имущество – это любая недвижимость, кроме земель и объектов природопользования. Это имущество, переместить которое без нанесения вреда имуществу невозможно.

Также к недвижимому относят и другие, более «экзотические» виды имущества:

самолеты и другие воздушные суда, подлежащие госрегистрации,
речные и морские суда, подлежащие госрегистрации,
машино-места, являющиеся частями зданий в том случае, если их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.

Движимое имущество – это прочее имущество, не отнесенное к недвижимости. Это могут быть станки, автомобили, компьютерная техника.

Организации, которые работают на ОСНО, платят налог и по движимому, и по недвижимому имуществу. Что касается спецрежимников, то для них правила такие:

Организации на УСН и ЕНВД платят налог по следующей недвижимости: административно-деловые центры, торговые центры, нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, по которым определяется кадастровая стоимость (п.2 ст.346.11, ст.378.2)
Организации на ЕСХН по недвижимости, используемой в основной деятельности , налог на имущество не платят. Остальная недвижимость сельхозпроизводителей подлежит налогообложению.

3. Освобождение от налога на имущество организаций

В ст.374 перечислено имущество, которое не является объектом налогообложения . Например, движимое имущество, относящееся к 1 и 2 амортизационным группам согласно Классификатору ОС (при этом не важно, какой полезный срок установлен для имущества 1 и 2 групп в бухгалтерском учете), объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и др.

Пример 1

Имущество относится ко 2 группе. По информации завода — изготовителя срок полезного использования – 7 лет. Возможно ли в этом случае освобождение от налога на имущество организаций? Такое имущество не является объектом по налогу на имущество организаций. Если у компании другого имущества нет, декларацию и расчет по налогу на имущество предоставлять не требуется.

Также от налога на имущество освобождены :

Организации на УСН и ЕНВД по движимому имуществу,
Организации на ЕСХН по имуществу, не используемому в основной деятельности.

Перечень организаций и имущества, для которых действует освобождение от налога, приведен в статье 381 НК РФ «Налоговые льготы». Например, полностью освобождены от налога религиозные организации и организации и учреждения уголовно-исполнительной системы. Организации инвалидов освобождаются от налога на имущества при соблюдении определенных условий.

С 2018 года льготы по налогу на движимое имущество , приобретенное после 2013 года, действуют в том случае, если такие льготы установлены региональным законодательством.

С 2018 года региональные власти могут установить дополнительную льготу по имуществу не старше 3 лет.

4. Особенности уплаты налога на имущество организаций

Особенности налога на имущество организаций определяются видом имущества:

База для расчета налога для движимого имущества и имущества, для которого не установлено правило определять его стоимость как кадастровую стоимость объекта определяется как среднегодовая остаточная стоимость объектов в бухгалтерском учете. На эту величину окажет прямое влияние .
База для расчета налога на имущество, по которому определяется кадастровая стоимость, рассчитывается от его кадастровой стоимости . К такому имуществу относятся бизнес-центры и торговые комплексы, другая недвижимость, предназначенная для размещения офисов и торговых площадей и недвижимость, принадлежащая иностранным владельцам.

Рассмотрим особенности налога на имущество организаций для первого случая.

По имуществу, указанному в п. 25 статьи 381 НК РФ в зависимости от того, установлены региональные льготы или нет, а если установлены, то, в каком размере, можно выделить 4 основных случая:

Льгота региональными властями не установлена . В этом случае движимое имущество облагается налогом на имущество по ставке 1,1%.
Льгота установлена для движимого имущества без указания срока нахождения имущества на балансе организации и каких-либо еще ограничений (ставка налога 0%). Налог по такому имуществу равен нулю.
Имущество может льготироваться частично . Например, В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5%.
Некоторые регионы, например Санкт-Петербург, ввели льготу для движимого имущества не старше 3 лет .

5. Как начислить налог на имущество организаций

Выше мы определили, когда налог на имущество организаций может быть рассчитан исходя из среднегодовой (остаточная стоимость) имущества . В этом случая налог за год рассчитывает следующим образом:

суммируется остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца года и на первое число месяца, следующего за отчетным годом,
сумма делится на 13 (число месяцев в периоде + 1),
полученная сумма среднегодовой стоимости имущества умножается на ставку налога.

Авансовый платеж рассчитывается аналогично.

При расчете налога на имущества исходя из кадастровой стоимости кадастровая стоимость имущества умножается на ставку налога. Кадастровая стоимость берется по состоянию на 01 января отчетного года и в течение года не меняется. Авансовый платеж принимается равным ¼ от годового налога.

Подведем небольшой итог.

Как начислить налог на имущество – краткая инструкция:

Определяем, является ли имущество объектом налогообложения,
Проверяем, есть ли льготы по нашему имуществу. Если есть, уточняется размер условия их применения. Например, пониженную ставку налога.
Решаем, базой по налогу является среднегодовая или кадастровая стоимость объекта.
Находим ставку налога для нашего имущества.
Рассчитываем налог. .

6. Размер налога на имущество организаций

Размер налога на имущество зависит от стоимости имущества (базы по налогу на имущество) и ставки налога. В общем случае ставка налога на недвижимость для имущества, по которому объект налогообложения определяется исходя из среднегодовой стоимости, составляет 2,2 % . Регионом могут быть предусмотрены льготы, а 2,2% — это максимальная ставка (ст.380 НК). Для имущества, стоимость которого берется по кадастровой стоимости, максимальная ставка – 2 %.

Для некоторых видов имущества установлены пониженные ставки. Например, магистральные трубопроводы облагаются по ставке 1,9 процента.

Существуют перечни объектов основных средств, которые облагаются налогом либо по нулевой ставке. Например, объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия и др., входящие в перечень распоряжения №2595-р от 22.11.2017 г. Правительства РФ.

Для движимого имущества максимальный размер налога на имущество организаций для движимого имущества с 3 по 10 амортизационные группы в 2018 году – 1,1 % . На региональном уровне могут быть установлены пониженные ставки для определенных видов имущества или в течение какого-то срока их эксплуатации, а также для отдельных категорий налогоплательщиков.

Какие настройки предусмотрены в программе 1С: Бухгалтерия для налога на имущество, смотрите в видео:

7. Примеры расчета налога на имущество организаций

Пример 2

На балансе есть движимое имущество 5 группы (среднегодовая стоимость 3 млн. руб.), льгота регионом не установлена, недвижимость кадастровой стоимостью 5 млн. руб. по состоянию на 1 января. Определить, что облагается налогом на имущество и размер налога за год (без учета авансовых платежей). Ставки налога – максимальные, установленные НК.

Налог по движимому имуществу 3 000 000,00 * 1,1% = 33 000,00
Налог по недвижимому имуществу 5 000 000,00 * 2,0% = 100 000,00

Пример 3

Как начислить налог на имущество организаций за год, если на балансе есть движимое имущество 3 группы, в регионе установлена пониженная ставка 0,6 % на такое имущество. Среднегодовая стоимость 2 млн. руб.

Налог за год составит сумму, равную 2 000 000,00 * 0,8% = 16 000,00

Пример 4

Есть движимое имущества 4 группы. Имущество введено в эксплуатацию с 10.02.2015. В регионе с 2018 года установлена льгота по движимому имуществу на старше 3 лет в виде снижения ставки до 0,5%. Среднегодовая стоимость имущества:

01.01.2018 – 260 000,00

01.02.2018 – 250 000,00

01.03.2018 – 240 000,00

01.04.2018 – 230 000,00

Начислить налог на имущество за 1 квартал 2018 года.

Налог за январь — февраль 2018 года будем определять по льготной ставке 0,5%.

(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 0,5% / 4 * 2/3 = 204,17

Коэффициент 2/3 введен дополнительно, чтобы учесть, что по ставке 0,5% налогообложение будет осуществляться 2 месяца из трех.

Налог за март будем считать по общей ставке 1,1%, т.к. имущество с марта 2018 года перейдет в категорию «старше 3-х лет».

(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 1,1% / 4 * 1/3 = 224,58

Налог за 1 квартал 204,17 + 224,58 = 428,75

В расчете и платежном поручении на оплату налога указываем сумму без копеек — 429,00

8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете

Бухгалтерская проводка по начислению налога делается в том периоде, за который начисляется налог, независимо от даты перечисления платежа в бюджет.

Суммы начисленного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности .

Начисление налога оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 26 (44) — Кредит 68 (субсчет по учету налога на имущество)

Если вы ошиблись в расчете налога на имущество и обнаружили это после подачи декларации, то нужно подавать уточненную декларацию. Кстати, почитайте, если еще не видели.

9. Отчетность по налогу на имущество организаций

Налоговый период для всех организаций – год (ст.379 НК). Отчетные периоды зависят от объекта налогообложения

Регионы имеют право не устанавливать отчетные периоды . Если периоды установлены, то в ИФНС представляется расчет по налогу на имущество за расчетный (отчетный) период.

НК РФ устанавливает крайние сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций — не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода (статья 386 НК РФ).

Налогоплательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы декларации и расчета по авансовым платежам утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271. Особенности заполнения расчета по налогу на имущество с 2018 года в зависимости от варианта льготы по движимому имуществу разбираются в Письме ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@.

10. Оплата налога на имущество организаций

В общем случае налог на имущество уплачивается по месту регистрации организации.

Особенности:

Если имущество находится в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, налог уплачивается в региональный бюджет по месту нахождения филиала. Если у подразделения баланса нет – в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса.
Если имущество находится не по месту нахождения организации, и нет обособленного подразделения, налог на имущество платится по месту нахождения имущества.

Оплата налога на имущество организаций в виде авансовых платежей (если они установлены) по налогу на имущество организаций проводит в сроки, установленные региональными властями. Например, в Новосибирской области срок уплаты установлен следующим образом – «Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации».

Оплата налога на имущество за год должна быть проведена не позднее срока представления декларации по налогу – 30 марта года, следующего за отчетным.

Если вы надумаете продавать .

Расчет налога на имущества имеет много особенностей, в нашей статье мы рассмотрели лишь основные из них. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже!

Как начислить налог на имущество организаций