Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Полученный чистый положительный финансовый результат деятельности предприятия может быть по решению учредителей направлена на развитие компании или на выплату доходов участникам. Рассмотрим понятие «бухучет дивидендов», проводки, которые необходимо сформировать в учете.
Начисление дивидендов: проводки
Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.
Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.
Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.
Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.
Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.
Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.
Налогообложение выплат участникам общества
С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.
В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:
- на общей системе налогообложения;
- на упрощенной системе налогообложения.
Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ , составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.
Дивиденды: начисление и выплата, проводки в бухучете
Рассмотрим на примере.
По решению учредителей, ООО «Компания» 15.02.2018 выплачивает часть чистой прибыли трем участникам: АО «Учредитель», Иванову С.М., Семенову К.С. — каждому в размере 100 000 руб. Все получатели — налоговые резиденты РФ.
| Дата | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|---|
|
Принято решение о перечислении части положительного финансового результата учредителям: 100 000 × 3 |
300 000 | 84 | 75 | |
|
Исчислен НДФЛ с перечислений физическим лицам: (100 000 × 2) × 13 % |
26 000 | 75 | 68 | |
|
Исчислен налог на прибыль с доходов в адрес организации: 100 000 × 13 % |
13 000 | 75 | 68 | |
|
Перечислено по решению о распределении части финансового результата: 300 000 - 26 000 - 13 000 |
261 000 | 75 | 51 | |
| Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет | 26 000 | 68 | 51 | |
| Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет | 13 000 | 68 | 51 |
Полученные дивиденды: бухгалтерские проводки
Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:
- Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
- Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.
Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.
Физические лица, являющиеся учредителями организаций, могут рассчитывать на получение дохода от этого участия, который проявляется в виде дивидендов. Как правильно начислить суммы дивидендов, полагающиеся учредителям и акционерам? Подлежат ли они налогообложению и как отразить это в проводках? Рассмотрим в статье подробно всю информацию про бухгалтерский учет дивидендов, рассчитаем конкретные примеры.
Что такое дивиденды?
Под дивидендами подразумевается доход, получаемый учредителями или акционерами общества при распределении прибыли, оставшейся у предприятия после перечисления всех налоговых платежей. Дивиденды начисляются пропорционально доле каждого учредителя в уставном фонде организации или согласно принадлежащим ему акциям.
Если организация перешла на упрощенную систему, то налог на прибыль заменяют налоги по упрощенке, а по ЕНДВ – единый налог на вмененный доход.
Решение о выплате дивидендов
Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании участников или акционеров субъекта хозяйствования, которое подлежит оформлению протоколом. Такое решение будет не законным, когда:
- уставный фонд общества окончательно не сформирован;
- акции, подлежащие продаже, реализованы не полностью;
- в отношении организации начата процедура банкротства;
- согласно данных бухгалтерского баланса уставный капитал общества превышает величину его чистых активов.
Как оформить протокол собрания?
Каких-либо определенных строгих правил к форме протокола собрания учредителей или акционеров законодательством не установлено. Документ составляется в свободной форме при условии, что в нем будут содержаться все необходимые реквизиты (номер и дата документа, место его составления, какие вопросы были рассмотрены, решения по вопросам, подписи присутствующих).
Если у организации всего один учредитель, то вместо протокола собрания учредителей составляется решение участника о необходимости выплатить дивиденды. К форме документа так же нет определенных требований, кроме сохранения необходимых реквизитов. Показывать детальный индивидуальный расчет дивидендов по отдельному получателю в протоколе или решении не нужно, достаточно отразить величину чистой прибыли предприятия, которая будет выплачена учредителям или акционерам.
Расчет дивидендов по каждому участнику осуществляют в бухгалтерской справке. Форму ее следует разработать на предприятии, и закрепить документ в учетной политике. Выдачу дивидендов из кассы оформляют расходным кассовым ордером, а при перечислении с расчетного счета – платежным поручением.
Порядок начисления дивидендов на предприятии
Дивиденды можно начислить по результатам работы предприятия в отчетном периоде, под которым понимают:
- квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев;
Решение об их начислении и выплате принимают не позднее 3 месяце по окончании отчетного периода.
Чтобы определить возможность, размеры, форму, долю каждого участника, необходимо решение общего собрания учредителей или акционеров. Периодичность выплат зафиксирована в уставе организации. При отсутствии таких сведений в учредительных документах, выплату необходимо производить:
- не позднее 2 месяцев после принятия решения об этом (для ООО);
- не позднее 10 дней (для отдельных категорий акционеров);
- не позднее 25 дней для остальных акционеров АО;
- чаще всего дивиденды выплачивают за финансовый год.
Налогообложение дивидендов: правила
Юридическое лицо, которое осуществляет выплату дивидендов, обязано исполнять функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет все необходимые налоговые платежи с суммы выплат.
Перечень налогов, подлежащих перечислению с дивидендов, варьирует в зависимости от статуса получателя и того, является ли он юридическим или физическим лицом. Кроме того, ставки налогов зависят от источника выплат (с доходов иностранного или российского предприятия, от участия в уставном капитале или по акциям) и от того, выплачивались ли ранее этому получателю дивиденды в других организациях.
| Получатель | Статус получателя | Вид налога | Ставка |
| Физическое лицо | Не резидент РФ | НДФЛ | 15%, в особом порядке ставка налога может составлять 30% |
| Физическое лицо | Резидент РФ | НДФЛ | 9% |
| Юридическое лицо | Место регистрации: РФ. Учредитель должен владеть пятидесятипроцентной долей в уставном капитале предприятия более 365 дней при принятии решения о выдаче дивидендов | Налог на прибыль | 0% |
| Юридическое лицо | Предприятия РФ, не соответствующие условиям предыдущего пункта | Налог на прибыль | 9% |
| Юридическое лицо | Иностранное предприятие | Налог на прибыль | 15% |
Например, юридическое лицо ООО «Игрек» получает дивиденды только от одной организации, зарегистрированной и осуществляющей деятельность в РФ. Чистая прибыль этой организации в отчетном году составила 100000 рублей. Доля ООО «Игрек» в уставном капитале плательщика дивидендов составляет 15%.
Следовательно, ему полагается в качестве дивидендов 15000 рублей. При перечисленных условиях ставка налога на прибыль составляет 9%. Значит величина налога 15000*9% = 1350 рублей. А ООО «Игрек» получит 13650 рублей дивидендов.
Как быть с налогами, если получатель отказался от дивидендов?
В соответствии с законодательством этот налог удерживается не только с тех доходов, которые получены физическим лицо, но и с тех, на которые у него возникло право распоряжения. Если акционер отказывается от доходов в пользу организации, то налог следует удержать в день отказа и перечислить его в бюджет.
Как отразить на счетах операции с дивидендами плательщику?
Разберем как осуществляется бухучет дивидендов и отражаются налоги. Плательщику необходимо отразить все операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, удержанием и начислением налогов по таким доходам. Для учета таких расчетов применяется счет 75. В отношении учета дивидендов физических лиц, работающих на этом предприятии, может применяться счет 70.
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 84 | 75, 70 | Начислены дивиденды юридическим или физическим лицам: · не работающим на предприятии (счет 75); · работающим на предприятии (счет 70). |
| 75 | 68 | Начислен налог на прибыль или НДФЛ для физических лиц, которые не работают на этом предприятии |
| 70 | 68 | Удержан подоходный налог по дивидендам физических лиц-работников предприятия |
| 75,70 | 51, 50 | Выданы дивиденды |
| 68 | 51 | Перечислены налоги по дивидендам |
| 75,70 | 84 | Списание невостребованных дивидендов получателями по истечении определенного срока |
Как отразить на счетах операции с дивидендами получателю?
У получателя операции с дивидендами будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:
Ответы на актуальные вопросы про бухгалтерский учет дивидендов
Вопрос №1. Предприятие выплачивало дивиденды на протяжении отчетного года ежеквартально. По окончании года результатом финансовый результат деятельности стал убыток. Повлияет ли это как-то на дивиденды, которые выплачены в отчетном году, ведь выплачивать их следует из чистой прибыли, которой, как выяснилось, организация не располагает?
Если в конце года результатом деятельности экономического субъекта стал убыток, то все выплаченные дивиденды физическим лицам – акционерам или учредителям организации следует рассматривать как обычные выплаты из прибыли предприятия после налогообложения. Это означает увеличение налоговой нагрузки. Из этих сумм необходимо удержать НДФЛ в размере 13% от суммы дохода и 30% в виде страховых взносов.
Поэтому, если у собственника предприятия возникает желание получать дивиденды ежеквартально, не дожидаясь окончания финансового года, то следует разъяснить ему риски, с которыми он сталкивается. В таком случае необходимо, чтобы ежегодно финансовым результатом деятельности компании непременно была прибыль. В противном случае величина налогов, подлежащих уплате в бюджет, может возрасти в несколько раз.
Вопрос №2. Возникает ли необходимость удержания НДФЛ с суммы выплачиваемых дивидендов учредителю, занимающемуся предпринимательской деятельностью? Если да, то какая ставка налога применима к его доходам?
Да, дивиденды, выплачиваемые учредителю – предпринимателю, подлежат налогообложению в общем порядке. Законодательством не установлено каких-либо исключений и особых условий по этому вопросу. Поэтому с доходов предпринимателя, полученных в виде дивидендов, необходимо удержать НДФЛ. Если физическое лицо – резидент, то ставка налога 9%, не резидент – 15%. В исключительных случаях ставка может составить 30%.
Вопрос №3. Удерживается ли налог на доходы физических лиц из суммы дивидендов, которые будут выплачены в порядке наследования?
Доходы, получаемые в качестве наследства, не облагаются НДФЛ. Но в случае выплаты дивидендов возникает прежде всего право на получение дохода. Поэтому такие доходы в обязательном порядке облагаются НДФЛ. Ставка будет зависеть от того, является ли наследователь резидентом или нет, и составлять 9% либо 15%.
Вопрос №4. Как отразить на счетах начисление и выдачу дивидендов по результатам работы предприятия единственному его учредителю, который является и директором, если известно, что он является резидентом, чистая прибыль за год составила 100000 рублей. Какими документами следует оформить это?
Основанием для отражения в учете дивидендов, подлежащих выплате, является решение учредителя предприятия, оформленное в письменной форме. Поскольку унифицированной формы такого документа не предусмотрено, решение оформляется в произвольной форме. Так как учредитель имеет статус резидента, то из его доходов нужно удержать 9% НДФЛ.
Суммы начисленных дивидендов по результатам деятельности экономического субъекта за год, в бухучете являются событием после отчетной даты и показывается в пояснительной записке к годовому отчету.
Так как учредитель одновременно является работником предприятия, то расчеты с ним по дивидендам можно отражать на счете 70. При этом в учете нужно выполнить такие проводки:
- Дт84 кт70 = 100000 – на сумму начисленных дивидендов;
- Дт70 Кт68 = 9000 – на сумму удержанного НДФЛ с суммы дивидендов;
- Дт68 Кт51 = 9000 – перечислен НДФЛ в бюджет;
- Дт70 Кт51, 50 = 91000 – выданы дивиденды учредителю.
Вопрос №5. Как правильно показать в бухучете выдачу дивидендов акционеру частично в денежном выражении, а частично в натуральном эквиваленте готовой продукцией предприятия?
Начисление и выплата дивидендов - главная цель деятельности любой коммерческой компании. Рассмотрим, проводки по начислению дивидендов учредителям в различных ситуациях.
Читайте в статье:
Когда выплачивают дивиденды
Дивиденды представляют часть прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределенную среди акционеров либо участников. Начисление дивидендов производится в установленном порядке и в отведенные сроки.
Так, при выплате важную роль играет организационно-правовая форма юрлица.
- Акционерное общество. Решение о том, платить дивиденды или нет принимает общее собрание акционеров. Выплата производится по итогам года. Также возможна промежуточная выплата по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев. Решение по таким периодам нужно принять не позднее 3 месяцев с даты их окончания.
- Общество с ограниченной ответственностью. Решение о распределении чистой прибыли также принимает общее собрание участников. Проводить его можно каждый квартал, полугодие или год. Причем, сроки принятия решения не ограничены.
Дивиденды выплачивают в виде денежных сумм либо в натуральной форме (имуществом). Акционерам денежные суммы перечисляют только безналично. Участники ООО вправе рассчитывать как на наличные из кассы, так и на перечисление на расчетный счет.
Сроки выплаты для наглядности приведем в таблице:
| Вид компании | Получатель | Сроки выплаты | Документ |
| ООО | Участники и учредители | Не позднее 60 дней с момента, принятия решения. Меньший срок возможен. Но его надо закрепить в уставе. | п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ |
| АО | Номинальные держатели и доверительные управляющие (профучастники), зарегистрированные в реестре акционеров | Максимум 10 рабочих дней с даты определения получателей. Меньший срок возможен. Но его надо закрепить в уставе. | п.п. 3, 5, 6 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. |
| Иные получатели | Не позже 25 рабочих дней с даты определения получателей. Меньший срок возможен. Но его надо закрепить в уставе. |
Определение размера дивидендов
Размер дивидендов, причитающийся участнику, находят:
- Пропорционально вкладу в УК. При этом устан не должен содержать иных условий
- В объявленном по акциям определенной категории размере. При этом в АО он не может быть выше рекомендованного наблюдательным советом или советом директоров.
Обратите внимание: Налоговый кодекс признает дивидендом только доход, начисленный участнику при распределении чистой прибыли строго пропорционально его доле в УК.
Есть исключение в части привилегированных акций. Размер выплат по ним устанавливает устав компании.
Если часть прибыли фирмы непропорциональна доле участника, данная выплата не признается дивидендом и в отношении нее применяют общие ставки:
- налог на прибыль - 20%;
- НДФЛ - 13%.
Как выплачивают дивиденды
Выплата дивидендов производится из чистой прибыли компании. Это прибыль, которая осталась после налогообложения.
Согласно требованиям законодательства, АО определяют чистую прибыль согласно данным бухгалтерской отчетности.
К ООО таких требований не установлено. Но ФНС рекомендует ориентироваться на данные Отчета о финансовых результатах. Показатель находится в строке Чистая прибыль (убыток).
Пример
УК непубличного АО равен 40 000 руб. Физлицу принадлежит 70% акций, юрлицу – 30%. Выплата дивидендов производится ежеквартально.
Согласно Отчету о финансовых результатах за первый квартал прибыль фирмы после налогообложения (чистая прибыль) составляет 70 000 руб. На выплату дивидендов согласно решению общего собрания направлено 45 % прибыли.
Общая сумма дивидендов:
70 000 руб. × 45% = 31 500 руб.
Физлицу положено:
31 500 руб. × 70% = 22 050 руб.
Юрлицу положено:
31 500 руб. × 30% = 9450 руб.
Дивиденды можно выплатить и из прибыли прошлых лет. Гражданское и налоговое законодательство устанавливает лишь источник выплаты - чистая прибыль юрлица. Положений в части периода ее образование законодательство не содержит.
Таким образом нераспределенная прибыль прошлых лет может являться источником выплаты. Ситуация возможна, если прибыль не использовалась на выплату дивидендов или на формирование спец фондов.
Причем, выплату за счет прибыли прошлых лет, можно произвести, даже если в отчетном году чистая прибыль отсутствовала.
Если акционер или участник в течение трех лет не потребовал выплату дивидендов, он навсегда теряет право выплату. Исключение предусмотрено лишь для ситуации, когда права не были заявлены под влиянием насилия или угрозы. Но это нужно подтвердить.
Начисление дивидендов учредителю: проводки
Для отражения начисления дивидендов План счетов содержит отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». На нем отражают выплаты акционерам и участникам, не состоящим в штате компании, а также юрлицам. То есть это физлица с которыми нет трудовых отношений.
На дату принятия решения общим собранием делают проводку:
Дебет 84 Кредит 75-2
– отражено начисление дивидендов.
Дивиденды участникам, состоящим в штате компании, отражают на счете 70:
Дебет 84 Кредит 70
– отражено начисление дивидендов работнику компании.
Пример
Непубличное АО по результатам деятельности за 2017 имеет чистую прибыль в размере 310 000 руб. В марте 2018 года на общем собрании решено за счет этой суммы выплатить дивиденды.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:
70 акций у генерального директора;
30 - у иностранного гражданина, не состоящего в трудовых отношениях с АО;
Проводки в бухучете:
Дебет 84 Кредит 70
– 217 000 руб. (310 000 руб. : 100 акций × 70 акций) – дивиденды, причитающиеся гендиректору;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 93 000 руб. (310 000 руб. : 100 акций × 30 акций) – дивиденды, причитающиеся иностранцу.
Проводки по выплате дивидендов
Применение той или иной проводки зависит от способа выплаты дивидендов.
При денежной форме:
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплата дивиденды деньгами.
При передаче в счет дивидендов имущества ориентируется на его назначение (см. таблицу ниже):
Таким образом, сначала рассчитывают размер дивидендов. После передачи имущества находят выручку по аналогией с реализацией. Ее отражают в зачет обязательств перед участниками. Стоимость имущества списывают аналогично операция продажи.
Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц
Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.
При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.
Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .
В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.
Решение о распределении прибыли
На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37
Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).
Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.
В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:
- за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
- сумму прибыли, которая подлежит распределению;
- долю каждого участника (в % и рублях);
- сроки выплаты дивидендов;
- форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).
Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.
Расчет дивидендов
Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:
Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;
Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;
Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.
По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.
Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).
Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).
Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;
Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;
Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.
Налогообложение
Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).
Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.
Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.
Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.
Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).
Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).
Самый распространенный способ расходования чистой прибыли — это распределение ее между собственниками компании. С этой целью фирмы перечисляют дивиденды своим учредителям в зависимости от их долей в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Посмотрим, как эти выплаты следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете при УСН.
Бухгалтерский учет. Для начисления дивидендов учредителям, не состоящим в штате (организациям и физическим лицам), используйте счет 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов». А для отражения дивидендов учредителям-сотрудникам применяйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим проводки по выплате дивидендов при УСН. В зависимости от конкретного варианта делайте одну из следующих проводок на дату, когда участники или акционеры приняли решение о выплате дивидендов:
— начислены дивиденды фирме или физлицу-учредителю, который не является сотрудником организации;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
— начислены дивиденды учредителю, который является работником компании.
В момент выплаты дивидендов производите следующую запись:
ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов» (70) КРЕДИТ 51 (50)
— выплачены дивиденды в денежной форме.
Налоговый учет. Дивиденды расходами не являются. Поэтому на их сумму вы не сможете уменьшить налоговую базу по единому налогу при «упрощенке» (п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Что касается других налогов, то организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом. А значит, с перечисленных сумм собственникам вам нужно удержать НДФЛ (если получатель — физическое лицо) или (если получатель — фирма).
Ставки НДФЛ составляют: 13% — для граждан-резидентов и 15% — для нерезидентов (подп. 5 ст. 346. 11, абз. 2 п. 3 и п. 4 ст. 224 НК РФ).
Тарифы налога на прибыль: 13% — для российских организаций, 15% — для компаний (подп. 5 ст. 346. 11, подп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Обратите внимание, налог на прибыль и налог на доходы физлиц по ставке 13% следует исчислять по одним и тем же правилам (п. 3 ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ).
Если ваша организация сама дивиденды не получала, то рассчитать налог очень просто. Для этого умножьте сумму выплачиваемых учредителю дивидендов на ставку налога (13%).
Если же в прошедшем или текущем году ваша компания сама получала дивиденды, то рассчитайте налог следующим образом.
Сначала определите долю дивидендов конкретного учредителя в общей сумме дивидендов к выплате участникам по решению собрания.
Затем рассчитайте сам налог (НДФЛ или налог на прибыль) по формуле:
Что касается взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, то их при выплате дивидендов начислять не нужно. Поскольку дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Аналогичного мнения придерживаются и специалисты ФСС РФ (письма от 18.12.2012 № 1503-11/08-16893 и от 7.11.2011 № 140311/0813985).
И не забудьте по выплаченным дивидендам и удержанным с них налогам отчитаться в налоговую инспекцию. Так, при выплате денег российской организации заполните декларацию по налогу на прибыль. Ее форма утверждена приказом от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Однако всю декларацию заполнять не нужно. Подготовьте только титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. И отправьте данные сведения в ИФНС по итогам года не позднее 28 марта (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Отправляя дивиденды иностранной компании, сдайте в инспекцию заполненный налоговый (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов. Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Срок представления данного расчета в инспекцию по итогам года — не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).
О перечисленных суммах физическому лицу отчитайтесь в справке по форме 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Ее сдайте в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Пример
ООО «Успех» применяет упрощенную По итогам 2014 года общество получило чистую прибыль в сумме 1 000 000 руб. В ее состав вошли доходы от долевого участия в других компаниях — 200 000 руб.
Всю сумму прибыли 7 апреля 2015 года учредители организации решили направить на выплату дивидендов в таких суммах:
— А.Р. Соклакову (директор, резидент, доля участия 60%) — 600 000 руб.
— О.Г. Браун (нерезидент, не являющийся сотрудником ООО «Успех», доля 30%) — 300 000 руб.
— ООО «Рига» (российская фирма, доля 10%) — 100 000 руб.
Посмотрим, как бухгалтер ООО «Успех» отразил операции по выплате дивидендов в бухгалтерском учете и какие налоги заплатил с перечисленных сумм. 7 апреля 2015 года бухгалтер общества сделал следующие проводки по выплате дивидендов при УСН:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
— 600 000 руб. — начислены дивиденды А.Р. Соклакову;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
— 300 000 руб. — начислены дивиденды О.Г. Браун;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
— 100 000 руб. — начислены дивиденды ООО «Рига».
НДФЛ с доходов О.Г. Браун равен 45 000 руб. (300 000 руб. × 15%).
НДФЛ с дивидендов А.Р. Соклакова бухгалтер посчитал так. Сначала он вычислил его долю дивидендов в общей сумме дивидендов участников — 0,6 (600 000 руб. : 1 000 000 руб.). А затем определил сумму налога — 62 400 руб. .
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных ООО «Рига», бухгалтер определил следующим образом. Вначале он исчислил долю дивидендов организации в общей сумме дивидендов участников — 0,1 (100 000 руб. : 1000 000 руб.).
Затем посчитал налог на прибыль — 10 400 руб. .