Деятельность туристского предприятия в первую очередь направлена на получение экономической выгоды.
Экономическая выгода - это способность имущества содействовать притоку в организацию денежных средств или иных активов, формирующих ее доходы.
В зависимости от характера, условий получения и направления деятельности организации они подразделяются на:
доходы от видов деятельности организации;
операционные доходы;
внереализационные доходы.
Доходами от видов деятельности организации является выручка от реализации, т.е. сумма денежных средств либо иное имущество в денежном выражении, полученные либо подлежащие получению в результате реализации товара (работ, услуг) по ценам и тарифам в соответствии с договором за определенный период времени (объем продаж).
Применительно к туристским организациям это продукция (работы, услуги), которые формируют стоимость путевки с учетом приобретенных услуг (проживание, питание и т.д.) в местах проживания и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов - это сумма превышения средств, полученных от туристов для оплаты оказываемых туристских услуг, над средствами, перечисленными третьим лицам за оказанные туристам услуги.
Выручкой от реализации туристской организации являются доходы от основной деятельности, носящие регулярный характер: производство и реализация туристского продукта; реализация дополнительных услуг.
Выручка от реализации признается таковой, если:
организация в соответствии с договором или иным основанием имеет право на ее получение;
сумма выручки определена принятой в организации учетной политикой;
расходы, включенные в фактическую себестоимость товаров (услуг), со ответствуют полученной или подлежащей получению выручке.
При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий доходы признаются не как выручка, а как внереализационные.
В зависимости от учетной политики туристской организации выручка от реализации определяется либо по мере оплаты продукции (работ,услуг) (дата зачисления денежных средств на расчетный счет), либо по мере отпуска и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод зачисления).
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), а также их себестоимость отражаются на счете 90 "Реализация".
Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности туристской организации, таких как:
участие в уставных фондах других организаций;
продажа и выбытие основных средств, нематериальных активов, цен ных бумаг, иных активов;
пользование активами, денежными средствами организации и др. К внереализационным доходам относятся:
доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества;
проценты, полученные за пользование денежными средствами другими организациями и банком;
суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договора;
поступления в счет возмещения убытков организации;
стоимость безвозмездно полученных товаров (услуг);
принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
суммы кредиторской задолженности;
положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке иму щества и обязательств;
плата за участие в торгах (тендерах) и др.
Теоретические основы учета доходов и расходов: нормативно-правовое регулирование учета, понятие, классификация, правила бухгалтерского и налогового учета. Анализ показателей доходов, расходов, прибыли, безубыточности и финансовой прочности предприятия.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Сущность учета доходов и расходов организации. Задачи бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов предприятия. Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ДООО ПКП "Инструментальщик"). Информационное обеспечение анализа доходов и расходов.
дипломная работа , добавлен 02.10.2008
Экономическая сущность и классификация доходов, состав и способы списания расходов. Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, принципы учета. Документальное оформление и отражение доходов и расходов на бухгалтерских счетах.
курсовая работа , добавлен 26.11.2010
Понятие доходов и расходов, их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по продажам. Документальное оформление учета продаж. Инвентаризация доходов и расходов. Отчет о прибылях и убытках предприятия. Понятие бухгалтерского баланса.
курсовая работа , добавлен 19.10.2011
Теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов предприятия. Законодательная и нормативно-правовая база, регулирующая учет доходов и расходов предприятия. Организационно-экономическая характеристика ООО "СуперСтрой-Уфа", учет доходов и расходов.
дипломная работа , добавлен 25.10.2009
Экономическая сущность и классификация доходов и расходов. Система их учета и нормативно-правовое регулирование. Сравнительный анализ доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Предложения по увеличению эффективности использования доходов.
дипломная работа , добавлен 27.12.2015
Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов, их классификация. Учет доходов и расходов от текущей деятельности и будущего периода. Учет прочих доходов и расходов. Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих учет доходов и расходов.
курсовая работа , добавлен 05.05.2015
Объективная необходимость исчисления доходов и расходов. Учетная политика предприятия ТОО "Ален 7". Классификация доходов и расходов предприятия. Методика их анализа. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на фирме.
дипломная работа , добавлен 06.07.2015
ГЛАВА 20. РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Доход и прибыль туристского предприятия
Прежде чем переходить к анализу особенностей дохода и прибыли туристского предприятия, рассмотрим, каким образом трактуется понятие прибыли. С точки зрения экономической теории, прибыль - одна из самых распространенных категорий современной экономики. Учитывая, что целевая функция туристской фирмы - это максимизация прибыли, данный вопрос приобретает еще большую актуальность.
Прибыль - одна из самых дискуссионных категорий в экономической науке. Однозначной трактовки прибыли экономистами в настоящее время нет. Прибыль представляет собой остаток выручки после вычета из нее всех затрат. Неоднозначность трактовки прибыли вызывает проблему обоснования ее происхождения. Современные подходы определения происхождения прибыли предлагают две основные трактовки:
1. прибыль как доход собственника специфического фактора - предпринимательского таланта (субъективные теории);
2. прибыль как некая остаточная величина, остающаяся после вменения каждому фактору своего дохода (объективные теории).
Объективные теории объясняют происхождение прибыли некими внешними причинами, так или иначе связанными с нарушениями конкурентного равновесия.
Конъюнктурные теории (прибыль как результат рыночного неравновесия ). Если принять во внимание, что в условиях рыночного равновесия весь доход фирмы распределяется между различными факторами соответственно их предельному продукту, то здесь нет места ни прибыли, ни убытку. Представим себе, что в результате каких-то внешних причин внезапно изменилась рыночная конъюнктура, например, произошло повышение спроса на некий товар. Это приводит к росту цены и, соответственно, выручки фирмы (TR = pq ). Однако цены факторов производства (и, следовательно, затраты фирмы) не изменились (они, как правило, закреплены более или менее долгосрочными договорами), их производительность также осталась неизменной. Таким образом, нет причин выплачивать владельцам факторов доход сверх прежнего, и, следовательно, у фирмы остается некая часть дохода, не доставшаяся никакому фактору. Это и есть прибыль фирмы. И, наоборот, при падении спроса возникает убыток.
Таким образом, можно дать достаточно простое объяснение появления прибыли или убытка в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры, которая может трансформироваться из-за самых неожиданных причин. Например, политическая ситуация в Египте в 2012-2013 годах отпугнула часть потенциальных туристов и они избрали другие страны для отдыха. Израиль отменил визовый въезд для граждан Российской Федерации в 2008 году, что способствовало увеличению туристского потока в эту страну.
Прибыль как проявление монопольной власти . Важнейшим объективным объяснением появления прибыли является обоснование несовершенства конкуренции. Прибыль может получать фирма вследствие ее доминирования на рынке.
Субъективные теории предполагают наличие четвертого фактора производства – «предпринимательского таланта» и, соответственно, наличия дохода у владельца этого фактора (предпринимателя) - предпринимательской прибыли.
Основной целью деятельности туристского предприятия является получение экономической выгоды. Экономическая выгода организации определяется, в первую очередь, понятием доходов. В российском учете критерии признания доходов ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
· доходы от обычных видов деятельности;
· прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Например, применительно к туроператорам основу доходов составляет выручка от продажи продукции (работ, услуг), формирующая стоимость путевки с учетом приобретенных услуг (проживание, питание и т.д.) в местах проживания и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов.
Выручкой от продажи туристской организации являются доходы от основной деятельности, носящие регулярный характер: производство и реализация туристского продукта; реализация дополнительных услуг.
Выручка признается при наличии следующих условий:
· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Прочими доходами являются:
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разницы;
· сумма дооценки активов;
· прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Итоговым финансовым результатом деятельности туристской организации является прибыль.
Прибыль как экономическая категория отражает доход туристского предприятия от производства и реализации туристского продукта (услуги), других видов деятельности. Она имеет как количественное, так и качественное выражение. В первом случае прибыль представляет собой разницу между выручкой от продаж и затратами на производство туристского продукта; во втором - характеризует эффективность деятельности туристского предприятия, определяемую как отношение результатов хозяйственной деятельности к затратам ресурсов, которые необходимы для осуществления этой деятельности. Кроме того, прибыль выступает в качестве источника удовлетворения разнообразных потребностей как организации, так и собственника, работника.
Сущность экономической категории проявляется в ее функциях. Функции прибыли:
· характеризует экономический эффект , полученный в процессе деятельности туристского предприятия, т.е. конечный финансовый результат. Его положительная величина свидетельствует о том, что выручка от реализации продукции превышает все расходы, связанные с ее производством;
· стимулирующая . Означает, что прибыль является одновременно финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов туристского предприятия, которое заинтересованно в получении максимальной прибыли, поскольку последняя является основным источником расширения его деятельности и решения социальных вопросов коллектива;
· источник формирования бюджетов разных уровней . Прибыль формирует бюджеты в виде налогов и удовлетворяет интересы государства, организации, собственника, работника.
· В зависимости от метода исчисления различают следующие виды прибыли:
· экономическая - разность между полученной выручкой и экономическими издержками;
· бухгалтерская - разность между полученной выручкой и бухгалтерскими издержками. Данный вид прибыли тождественен прибыли от продаж;
· номинальная - характеризует фактически полученный размер прибыли;
· реальная - это номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции.
Статистика туризма, наряду со статистикой туристских потоков, включает второй, не менее важный раздел - статистику туристических доходов и расходов. Он охватывает стоимостные оценки туризма, необходимые при изуче энные его влияния на национальную экономику, в частности платежный баланс страны, а также для характеристики секторов самой индустрии туризму.
Концепция туристических расходов
Ключевым понятием второго раздела статистики туризма являются туристические расходы
. Туристические расходы - это общая сумма потребительских расходов клиентов или уполномоченного им любой другого лица при подготовке и во время поездки, а также во время пребывания в пункте назначения
Статистический учет доходов и расходов в международном туризме имеет большое значение для оценки влияния туризма на национальную экономику и различные секторы туристской индустрии, а также для планирования коммерче йнои деятельности.
В международном туристском обмене расходы иностранных туристов становятся валютными поступлениями (доходами) для принимающей страны, и затратами для страны выезда туристов
В основу концепции туристических расходов возложена ряд предложенных UNWTO принципов:
Учету подлежат только те расходы туристов и экскурсантов, которые влияют на экономику их может осуществлять сам пользователь или от его имени любое другое физическое или юридическое лицо;
Расходы клиентов определяются стоимостью товаров и услуг, которые он получает для удовлетворения своих потребностей. Речь идет о услуги перевозки, размещения, питания, небольшие предметы длительного польз ния, товары туристического потребления и сувениры. Всех их посетитель потребляет лично, кроме подарков и сувениров, но и в этом случае, несмотря на то, что их собственником становится другое лицо, не по дорожувала, такие расходы также относят к туристическимх;
Объем туристических расходов рекомендуется устанавливать по фактическим затратам на товары и услуги с учетом действующих скидок и надбавок, чаевых и других расходов независимо от формы их оплаты - наличными, дорожными чеками, кредитными карточками или другими способами.
Итак, туристические расходы направляются на приобретение широкого диапазона предметов потребления - от потребительских товаров и услуг, является органической частью путешествия, к товарам будущего и длительного кор ристування, например, сувениров, подарков, досадная.
. Определение состава туристических расходов - один из самых сложных процессов в статистике международного туризма, зависит от времени, когда посетитель осуществляет расходы (при подготовке, во время или после окончания поездки), и типа туризма согласно но выделяют внутренние туристические расходы, связанные с путешествиями резидентов своей страной, и международные туристические расходы. Важное значение для понимания экономической природы последних имеет напря мок движения посетителя из страны происхождения в страну назначения. Выездной туристский поток соотносится с категорией международных туристических расходов, а въездной - с поступлениями от международного туризмзму.
UNWTO рекомендует определять международные туристические расходы из-за расходов постоянных жителей страны во время путешествия за рубежом. Такие расходы, помимо прочего, включают оплату услуг иностранных транспортных к компаний по международным перевозкам, а также предоплату товаров и услуг, получаемых за рубежом. В балансе текущих расчетов как парный к ним используется показатель поступлений от международно го туризма как суммарных расходов иностранных посетителей в стране назначения. Оба показателя определяются по единой методике и устанавливают только те расходы, которые связаны с перемещением денежной массы из одной национальной экономики в др.ншу.
Комплексные поездки (туры), которые предусматривают определенные наборы услуг или пакеты услуг на отдых (перевозка, размещение, питание, экскурсии) и реализуются по единой цене без разделения на составляющие
Размещение;
Питание и напитки;
Транспорт;
Рекреационные, культурные и спортивные виды деятельности и мероприятия, включая оплату за вход в учреждения культуры, отдыха и развлечений, расходы, связанные с покупкой, ремонтом и эксплуатацией мелкого рек креационного и спортивного снаряжения во время поездки, плата за обучение отдельным видам спорта (например, дайвинга или горнолыжного) и рекреации, а также оплата непродолжительных экскурсий и услуг гидов-пе переводчиков
Магазинные покупки;
Другие статьи расходов, к которым относятся страховые платежи, комиссионные сборы, стоимость изготовления фотографий, ремонт автомашины, поврежденной во время путешествия, и др.
По направлению расходы, которые входят в состав туристических, разделяют на расходы до поездки, расходы во время поездки и расходы после поездки
. Расходы до поездки включают предоплату услуг, которые будут предоставляться и потребляться во время предстоящей поездки: комплексные туры, размещение, перевозки, а также приобретение туристской страховки V расходы поездки в выездном туризме включается оплата только тех услуг, за исключением международных перевозок, которые местное население потребляет во время путешествия за пределами своей страны. В расходы въездного туризма в поездки включается оплата только тех услуг, за исключением международных перевозок, иностранные туристы потребляют в посещаемой страныні.
. Расходы во время поездки включают: покупку товаров широкого потребления по более низким ценам за пределами привычной среды, другие крупные расходы (капитальный ремонт автомобиля и др.); покупку небольших товаров длительного пользования я и текущего потребления независимо от времени и места их использования; покупку сувениров; оплату услуг во время поездки (перевозка, размещение), другие покупки товаров (услуг) в месте назначения, включая беспошлинные товары, независимо от их стоимости и характера использования, кроме коммерческих закупок и приобретения недвижимости, при этом во въездном туризме включаются только те покупки, я ки иностранный посетитель делает в посещаемой страныі.
К расходам после поездки включаются только те, которые касаются туризма: приобретение товаров (услуг), связанных с поездкой (печать фотографий, ремонт автомашины, поврежденной во время по одорожи, и др.), кроме приобретения недвижимости и крупных товаров длительного пользованияя.
Объем и структура расходов, которые осуществляют туристы во время отпуска, зависят от многих обстоятельств. Специалисты. Международного центра исследований по экономике туризма, при. Венецианском университете. Ка афоскари (Италия), выделяют пять основных факторов:
1) страна происхождения туриста ее социокультурный образ сильно влияет на покупательское поведение туристов. Кроме того, со страной происхождения туриста связан так называемый эффект обмена валюты. Он часто определи чает выбор той или иной дестинации (страны посещения), а также объем планируемых туристом расходоват;
2) район и место отдыха. Исследования показывают, что поездки в места, где находятся достопримечательности культуры или известные музеи, является для туристов дороже, чем отдых на море, в горах или на озера ах. Объем расходов также отличается в различных туристических центрахх;
3) тип размещения. Объем затрат зависит от вида размещения (гостиница, кемпинг, туристическая деревня и т.д.) и его категории;
4) продолжительность отдыха влияет на выбор вида транспорта для проезда на курорт, типа размещения, а также на количество покупок товаров и услуг, осуществляемых туристом на отдыхе, то есть обозначается я на основных статьях туристических расходов
5) время отдыха (сезон, несезон, межсезонье). Объем туристических расходов изменяется с сезонными колебаниями цен на проезд и проживание на курорте
Каждая поездка характеризуется определенным соотношением этих пяти факторов, влияющих на выбор туристом тех или иных товаров и услуг, а, следовательно, объем и структуру расходов
В 2004 г международные туристические расходы (без учета транспортных перевозок) составили более 600 млрд долл.. Большинство из них (свыше 400 млрд долл.) приходилась на. Европу, генерирует более половины всех туристс ских потоков в мире. Европейцы тратят на путешествия столько же, сколько туристы остальных регионов вместе взятые. На втором месте находится. Америка последнее время к ней приблизился. Азиатско-Тихоокеанского й регион, в отдельные годы даже опережая йючи її.
Основные расходы на международный туризм, по данным UNWTO, осуществляет населения индустриально развитых стран, преимущественно. США,. Германии,. Великобритании и. Японии. На эти четыре страны приходится около тре етины всех расходов. Кроме них, заметную роль в формировании международных туристических расходов, их объема и структуры играют другие члены"большой семерки"-. Франция,. Италия и. Канадалія і. Канада.
Экономика туристического предприятия определяется структурой доходов и расходов. Успешное функционирование туристического предприятия, как и предприятия любой сферы деятельности, возможно только при условии постоянного обеспечения движения денежных средств. Поступление денег - это доход, а их использование - это расходы. К тому же очень важно, чтобы доходы превышали расходы и обеспечивали получение прибыли.
Сопоставление доходов с расходами позволяет определить сумму превышения денежных поступлений над расходами и прийти к выводу об эффективности функционирования предприятия.
Туристическая деятельность, как и любая другая, невозможна без получения дохода, а субъекты туристического бизнеса (туроператоры, турагенты и др.) не могут функционировать без положительных результатов своей деятельности, то есть без прибыли, без дохода тоже невозможно.
Доход туристических предприятий формируется преимущественно за счет прибыли от реализации туристического продукта и отдельных услуг организованным и неорганизованным одиночным туристам или туристическим группам. Реализуется туристический продукт по договору на обслуживание или эксклюзивно, по желанию туриста, без договора.
Независимо от формы расчетов (предоплата или післясплата), сумма полученной оплаты за турпродукт или отдельные услуги образует валовой доход туристического предприятия.
Главным, а часто единственным источником доходов в туристической деятельности являются денежные средства, полученные от реализации туристических услуг.
Используя обоснованную ценовую и продуктовую политику, туристический оператор может повысить доходы за счет увеличения количества обслуженных туристов, продолжительности их путешествия и улучшения качества услуг.
Доход от реализации турпродукта и услуг - это сумма выручки, которая рассчитывается по формуле
где V - доход (выручка) от реализации турпродукта (услуг);
n - виды туристических услуг (от 1 до n);
Ni - количество 7-й туристской услуги (турпродукта);
Эти - цена 7-й туристской услуги (турпродукта).
Поскольку туроператор формирует, продвигает на рынок, а иногда и реализует комплекс туристических услуг, то есть турпродукт, а турагент продвигает и реализует сформированный туроператором продукт, то различия в их деятельности определяют разные источники получения доходов.
Доход туроператора формируется преимущественно за счет оплаты турпродукта агентом, дилером или непосредственно туристом. Доход же турагента формируется за счет комиссионного вознаграждения за продвижение и продажа турпродукта, полученного от туроператора или других предприятий сферы туриндустрии. Различия в источниках формирования доходов этих предприятий вызваны различиями в их деятельности. Если туроператор для комплектования турпакета закупает туристические ресурсы и услуги, то турагент или другой посредник берет для реализации готовый турпродукт, за что получает доход в форме агентского (комиссионного) вознаграждения за продажу.
Для турагентов привлекательнее является не фиксированные ставки агентского вознаграждения, а процентные ставки по накопительной системе, суть которой заключается в том, что после продажи 10 единиц турпродукта процент агентского вознаграждения увеличивается. Такое увеличение агентского вознаграждения для туроператора ровно распространенном гибкой системе скидок с цен для постоянных покупателей или дисконтных карт при реализации турпродукта самим туроператором.
Роль дохода предприятия состоит в том, что он используется для покрытия расходов, уплаты налогов и получения прибыли:
Получение прибыли, как видно из формулы, обеспечивается выручкой (доходом) от реализации туристических услуг. Поэтому основой стратегии развития туристического предприятия является оптимизация дохода от реализации туристических услуг. Без повышения прибыльности предприятий туристической индустрии нельзя решить проблему организации и развития туризма в Украине, выведение его на мировой уровень, где он обеспечивает огромные прибыли предпринимателям и доходы государству. Стратегия оптимизации дохода предполагает разработку мероприятий для его увеличения.
Модель формирования и направления использования дохода туристического предприятия согласно законодательству Украины изображена на рис. 2.2.
Доход считается оптимальным, если его хватает для уплаты налогов, покрытия расходов и образования фонда саморазвития предприятия. Такая оптимизация требует обоснования эффективной структуры источников формирования и направлений использования дохода с выделением той части прибыли, которая необходима для реинвестирования.
Трансформация административно-командной системы хозяйствования и переход к рыночным отношениям в Украине коренным образом изменили механизмы формирования и распределения дохода субъектов предпринимательской деятельности. Эти механизмы включают в себя два относительно самостоятельных, хотя и взаимосвязанных процесса: первый - формирование дохода, а второй - его распределение и использование. Механизмы формирования и распределения дохода основаны на общеэкономических принципах, которые вытекают из сущности и назначения дохода и разрабатываются на действующей в экономике Украины законодательной базе.
Современные механизмы образования и распределения доходов в туризме является следствием рыночного реформирования экономики страны и новой системы налогообложения доходов и прибыли предприятий.
Рис. 2.2. в
Система налогообложения в туризме регулируется "Налоговым Кодексом Украины" от 02.12.2010, ст. 207 посвящена порядку налогообложения туроператорской и турагентской деятельности. Кроме законов, механизмы формирования и распределения дохода предприятий регламентируются положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Первым и основным источником получения валового дохода в туристическом бизнесе является доход от реализации туристического продукта или отдельных услуг. Это источник дохода выступает в форме выручки, выраженного в ценах реализации с учетом ЦДВ. Другие источники получения дохода туристическими предприятиями играют вспомогательную роль, но это не означает, что их можно игнорировать.
Начальным этапом распределения валового дохода является его корректировки (уменьшения) на суммы, которые по своей сути не являются доходами предприятия, и на те суммы дохода, с которых уже уплачен налог на прибыль.
Применение налога на добавленную стоимость при корректировке валового дохода имеет особенности в зависимости от вида туризма (внутренний, въездной или выездной).
Операции по продаже или покупке туристического продукта подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. В налогооблагаемую базу включается и стоимость дополнительных организационных услуг. Операции по продаже резидентам услуг санаторно-курортного лечения и отдыха детей, предусмотренные в специальным перечнем учреждений, определенных Кабинетом Министров Украины, освобождаются от уплаты НДС.
При предоставлении туристических услуг на территории Украины иностранным туристам применяется нулевая ставка НДС, если эти услуги продают за пределами Украины по безналичному расчету непосредственно субъекты туристической деятельности (агенты) через представительства Украины в других государствах или через нерезидентов.
При выездном туризме из стоимости транспортных услуг и туристического обслуживания за границей, что входит в состав туристического продукта, которым пользуются туристы за пределами таможенной территории Украины, НДС не уплачивается.
Применяемая в туристической деятельности система НДС сокращает объем скорректированного валового дохода, а следовательно, и налогооблагаемой прибыли.
Скорректированный валовой доход туристических предприятий используется по трем основным направлениям:
1) возмещения валовых затрат;
2) формирование фонда амортизационных отчислений;
3) обеспечение налогооблагаемой прибыли.
Валовые расходы охватывают не только расходы, связанные с реализацией туристических услуг, но и расходы формирования турпродукта. Валовые расходы - это сумма всех расходов плательщика налогов (туристского предприятия) в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости купленных туристических услуг для выполнения обязательств, данных туристам, а также других затрат, кроме амортизационных отчислений. Для туристических операторов это означает, что в валовые расходы включаются две основные группы затрат: первая - расходы на приобретение туристических услуг для комплектования турпродукта, исчисляются по ценам производителя без НДС, а вторая - расходы на реализацию турпродукта и услуг отдельным туристам и группам туристов. В валовые расходы не включаются только амортизационные отчисления.
Впервые в экономике Украины амортизационные отчисления не относятся к расходам, хотя и уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению. Размеры такого уменьшения регулируются нормами амортизационных отчислений, установленными законодательно. Амортизационные отчисления выступают отдельным направлением распределения дохода. Однако в форме № 2 "Отчет о финансовых результатах", в разделе II "Элементы операционных расходов" амортизационные отчисления выступают отдельным элементом.
Направления распределения валового дохода можно выразить формулой
где ВД - валовой доход;
КД - сумма корректировки валового дохода; ББ - валовые расходы;
Ам - амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов;
те - величина налогооблагаемую прибыль.
Формирование и распределение доходов предприятий регулируются Положениями (стандартами) бухгалтерского учета, а именно стандартом 3 "Отчет о финансовых результатах" и 15 "Доход". В этих стандартах применяется только термин "доход" и нет термина "валовой доход".
Все источники формирования дохода предпринимательской структуры любой сферы деятельности сводятся в две группы: доход от обычной деятельности и прибыль от чрезвычайных событий (рис. 2.3).
Как видно из схемы, обычная деятельность охватывает операционную и финансовую деятельность. В операционной деятельности выделяются основная и другая операционная деятельность. Для туристического оператора основной деятельностью является комплектование, продвижение на рынок и реализация турпродукта, в результате чего формируется основная часть дохода. Схема формирования и использования дохода от основной деятельности туроператора изображена на рис. 2.4.
Рис. 2.3. в
Основным видом расходов туроператора являются расходы на закупку туристических услуг, связанных с обслуживанием туристов, оплата труда своих работников, расходы на уплату налогов и сборов. Для турагентов основным источником дохода от операционной деятельности является агентское вознаграждение.
Рис. 2.4. в
Другая операционная деятельность играет незначительную роль в формировании доходов обоих видов туристических предприятий.
К чрезвычайным относятся события (операции), отличаются от обычных своей исключительностью и не повторяемостью, - это стихийные бедствия, техногенные катастрофы и аварии.
Доход в любой форме - это следствие финансово-хозяйственной деятельности, который служит источником покрытия внутренних и внешних обязательств предприятий. Поэтому формирование и использование дохода является взаимозависимой системой (рис. 2.5).
На схеме представлены все источники формирования дохода и направления его распределения и использования. В процессе распределения дохода определяется прибыль (убыток) предприятия.
Поскольку с дохода от реализации туристического продукта и услуг уплачивается НДС, то доход после уплаты называется чистым доходом.
Чистый доход без себестоимости реализованной туристской продукции является валовой прибылью (убытком) от реализации.
Рис. 2.5. в
Разница между валовой прибылью (убытком) с учетом прочих операционных доходов и расходами (административными, сбытовыми и другими операционными затратами) образует прибыль (убыток) от операционной деятельности.
Прибыль (убыток) могут получать предприятия и от финансовой деятельности. Он выступает как разница между доходами и расходами, связанными с финансовой деятельностью.
Сумма прибыли (убытка) от операционной и финансовой деятельности - это прибыль (убыток) от обычной деятельности, подлежащей налогообложению. После уплаты налога на прибыль от обычной деятельности (операционной и финансовой) остается чистая прибыль (убыток) от обычной деятельности.
Аналогично используется и доход от чрезвычайных событий. После уплаты налога на прибыль от этой деятельности предприятие получает чистую прибыль. Если чрезвычайные события сопровождаются убытками, то они покрываются за счет прибыли от обычной деятельности, уменьшая его или увеличивая убытки, если обычная деятельность предприятия убыточна.
Сумма чистой прибыли (убытка) от обычной деятельности и от чрезвычайных событий определяет общую сумму чистой прибыли (убытка) предприятия. Как видно из схемы, приведенной на рис. 2.5, после уплаты налогов на доход и возмещение всех расходов предприятие получает чистую прибыль или убыток как конечный итог своей деятельности.
Укрупненно модель формирования дохода в туризме изображен на рис. 2.6.
