Утверждение графика списания основных средств. Списание основных средств — документальное оформление

Основные средства - часть имущества организации, которая используется при изготовлении продукции, выполнении работ. Срок их эксплуатации превышает один год. Детальнее о том, как оформляется поступление и выбытие основных средств (ОС), читайте далее в статье.

Понятия

К ОС относятся оборудование, сооружения, здания, рабочие машины, измерительные приборы, вычислительная техника, транспорт, инструмент, инвентарь, скот, многолетние насаждения и т. д. Период времени, в течение которого средства труда приносит доход или служат для выполнения поставленных целей, называется сроком полезного использования. ОС подвергаются моральному и физическому износу. Первый возникает вследствие научно-технического прогресса, второй - из-за активной работы, коррозии металла.

В БУ ОС приходуются по первоначальной стоимости, т. е. сумме затрат на покупку и установку оборудования. Один раз в год организация может переоценивать средства труда. Они погашаются путем начисления амортизации, то есть переноса цены на изготовленные изделия. Если из балансовой стоимости на начало периода вычесть значение на конец периода, то получится значение показателя на конец периода. По объектам, полученным безвозмездно, по договорам дарения, жилищному фонду, скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Восстановление стоимости ОС может происходить в виде капремонта, реконструкции и модернизации. При этом меняются качественные характеристики оборудования. После полного использования или по другим причинам происходит выбытие основных средств.

Основания

Средства труда выбывают в результате:

реализации;
списания в случае износа;
передачи в виде вклада в капитал, по договорам дарения;
ликвидации;
списания после перехода собственности к арендатору;
по другим причинам.

Решение о списании средства труда принимает специально созданная комиссия, которая:

исследует объект, подлежащий списанию;
устанавливает причины выбытия;
выявляет виновных лиц, если списание преждевременно;
определяет возможность использования элементов оборудования;
контролирует изъятие из объектов цветных металлов;
составляет акт.

Документооборот

На основании данных акта списания (ОС-4а) происходит учет выбытия основных средств в БУ. Документ должен быть подписан руководством в двух экземплярах. Один отдается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного лица. Если объект был передан безвозмездно или по договору мены, то списание основных средств фиксируется накладной приемки-передачи (ОС-1). К ней прикладывается приложение договора дарения и авизо получателя о постановке объекта на учет. Этим же документом оформляется перемещение средства труда внутри подразделений организации, его возврат арендодателю.

Проводки

Бухгалтерский учет выбытия основных средств отображается на одноименном счете 91-3. Списание объекта в результате износа и продажи отличается по своей экономической сущности. В первом случае речь идет о невозможности использования оборудования, во втором – о передаче права собственности. Кроме того, в случае продажи объекта возникает налоговое бремя. Эта операция оформляется такими проводками:

ДТ02 КТ01– учтена сумма амортизации.

Далее по ДТ91-3 отображаются все расходы, связанные со списанием объекта, а по кредиту − доходы от его реализации. К издержкам относятся остаточная стоимость оборудования, транспортные затраты, услуги демонтажа, НДС от продажной стоимости.

Субсчет «Выбытие основных средств» 91-3 КТ01 − учтена остаточная стоимость.
ДТ91-3 КТ23 (44) «Вспомогательное производство» («Расходы на реализацию») − учет затрат в результате продажи ОС.
ДТ91-3 КТ68 «Расчеты по налогам» − задолженность в бюджет по НДС.
ДТ76 (62) «Расчеты с контрагентами (покупателями и заказчиками)» КТ91-3 – доход от реализации.
ДТ10 «Материалы» КТ91-3 – учет по рыночным ценам материалов, которые были получены после ликвидации.

В конце квартала или календарного года рассчитываются стоимость выбытия основных средств и финансовый результат. Если остаток по КТ 91-3 больше, чем по ДТ, то предприятие получило доход: ДТ 91-3 КТ 91-9. Убыток отображается проводкой: ДТ 99 КТ 91-9.

Вот как оформляется выбытие основных средств. Проводки, которые используется, если объект не пригоден к использованию:

ДТ01-2 КТ01-1 – учтена первоначальная стоимость;
ДТ91-3 КТ01 – учтена остаточная стоимость;
ДТ91-3 КТ23 – учтены расходы по разборке объекта;
ДТ10 КТ91-3 – оприходование ценностей, полученных в результате демонтажа.

Доход от операции оформляется такими проводками:

ДТ91-3 КТ91-9 – учет дохода от сделки;
ДТ91-9 КТ99 – получение прибыли от ликвидации.

Убыток от операции оформляется следующим образом:

ДТ91-9 КТ91-3 – учет расходов;
ДТ99 КТ91-9 – получен убыток от ликвидации.

Пример

Оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. было продано другому предприятию за 50 000 руб. Оформим выбытие основных средств:

ДТ02 КТ01 – 20 000 (накопленная амортизация);
ДТ91-3 КТ01 – 80 000 (отражена остаточная стоимость);
ДТ62 (76) КТ91-3 – 50 000 (начислена выручка);
ДТ91-3 КТ68 – 9000 (начислен НДС).

Другие варианты списания

Выбытие основных средств в результате их передачи в виде вклада в капитал другой организаций оформляется так:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
ДТ91-3 КТ76 (23) – учет расходов по передаче объекта;
ДТ58 «Вложения» КТ91-3 – учет вклада в уставный фонд по договорной стоимости.

Прибыль оформляется следующим образом:

ДТ91-3 КТ91-9 − списание дохода.
ДТ91-9 КТ99 − получение прибыли.

Убыток оформлять нужно так:

ДТ91-9 КТ91-3 − списание расходов.
ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Выбытие объектов основных средств в результате безвозмездной передачи – как это оформить? По ДТ 91 отобразится остаточная стоимость, а по КТ – расходы, например, НДС, рассчитанный по рыночной цене аналогичного объекта. Дохода от операции не будет, и финансовый результат отобразится в виде убытка. Выглядит это так:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ91-3 КТ68 – начислен НДС по переданным объектам;
ДТ91-3 КТ76 (23) – учтены расходы по операции;
ДТ91-9 КТ91-3 – списание потерь от безвозмездной передачи;
ДТ99 КТ91-9 – учтен убыток.

Теперь рассмотрим, как в случае стихийных бедствий или аварий оформляется выбытие основных средств. Проводки будут следующие:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 − накопленная амортизация;
ДТ91-3 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ94 «Недостачи от порчи ценностей» КТ91-3 − отражен убыток, полученный в результате стихийных бедствий;
ДТ76 (73) КТ94-3 − отражен убыток, полученный по вине сотрудника;
ДТ82 «Резервный капитал» КТ94 – убыток списан за счет резервного капитала.
ДТ76-1 «Расчеты по страхованию» КТ94 − списаны потери и порчи имущества за счет сумм, перечисленных от страховых компаний (получение средств оформляется проводкой ДТ51 КТ76);
ДТ 91-9 КТ94 – недостача списана на расходы организации;
ДТ 99 КТ91-9 – отражен убыток от операции.

Особенность учета выбытия ОС в результате аварии или чрезвычайной ситуации заключается в том, что расходы можно списать не только на общие издержки, но и за счет резервного форда, страхования или на виновных лиц. Эти суммы предварительно учитываются на счете 94, а затем кредитуются с другими статьями расходов.

Выбытие основных средств в результате кражи оформляется в зависимости от того, был объект застрахован или нет. В первом случае все потери списываются на счет 94, а если он не будет найден, то на 99. Выглядят проводки следующим образом:

ДТ01-2 КТ01-1 – списана первоначальная стоимость;
ДТ02 КТ01 – накопленная амортизация;
ДТ94 КТ01 – отражена остаточная стоимость;
ДТ99 КТ94 – стоимость объекта отражена в убытках.

Если объект был застрахован, то после списания первоначальной, остаточной стоимости и амортизации проводки будут формироваться таким образом:

ДТ51 КТ76 − оприходование страхового возмещения;
ДТ76 КТ91-3 – сумма возмещения отражена как прибыль по объекту (если она больше понесенных убытков).

Если объект найден, то нужно восстановить его стоимость (ДТ01 КТ94) и начисленную амортизацию (ДТ01 КТ02).

Вот как происходит учет выбытия основных средств.

Нюансы налогообложения

Финансовый результат от ликвидации средств труда отражается в составе внереализационных доходов (расходов). Эти суммы, а также недоначисленная амортизация, в издержки списываются единовременно с выбытием ОС. В балансе цифры отображаются в том же периоде, когда произошла операция. Списание основных средств в результате износа учитывается в финансовых результатах от операционной деятельности. Налоговые органы могут потребовать восстановить сумму «входного» НДС. Этот запрос можно оспорить, ссылаясь на решения арбитражного суда № А56-32943/01, № А29-9113/01А.

В соответствии со ст. 265 НК РФ, внереализационные расходы включают:

затраты на ликвидацию всех видов ОС;
суммы недоначисленной амортизации и оприходованных материалов, которые были получены после разборки оборудования.

Разницы

Оформляя операции по выбытию основных средств, необходимо учитывать данные остаточной стоимости в БУ и НУ. Если они совпадают, то дополнительные расчеты не потребуются. Но чаще всего встречается постоянная, вычитаемая или налогооблагаемая разницы. Рассмотрим их на примерах.

Предположим, в сентябре было ликвидировано оборудование. Остаточная стоимость в БУ составляет 12 тыс. руб., а в НУ – 10 000. Ликвидированный объект был оприходован как вклад в капитал. Первоначальная стоимость в БУ была сформирована по данным уставных документов − 100 тыс. руб., а в НУ – по данным, полученным от поставщика (80 000 руб.). Эта разница является постоянной. С нее выплачивается налог по ставке 24%: 2000*0,24 = 480 руб. Эта операция оформляется проводкой ДТ 99 КТ 68.

Изменим условия исходной задачи. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта по данным НУ составляет 12 000 руб., а БУ – 10 000 руб. В момент приходования цифры были одинаковыми. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 1000 руб. Но в период использования оборудование на 2 месяца было передано в безвозмездное пользование. За это время в НУ амортизация не начислялась. Отсюда образовалась вычитаемая разница и налоговый актив (480 руб.). В момент ликвидации его нужно погасить: ДТ68 КТ09.

Вот как происходит оформление выбытия основных средств в данном случае.

Реконструкция и ремонт

С этими двумя хозяйственными операциями рано или поздно сталкивается каждый бухгалтер. Расходы на ремонт учитываются в текущем периоде в полном объёме, а издержки на реконструкцию увеличивают стоимость оборудования и списываются через амортизацию. В этом и заключается разница между понятиями в БУ. Операции должны быть подтверждены:

приказом руководителя на проведение ремонта, в котором указывается, кто будет выполнять работы (самостоятельно или сторонняя организация), назначается комиссия, сроки, способы обеспечения безопасности;
дефектной ведомостью, которая содержит название ОС, его ИНН, причину ремонта;
договором на проведение работ со сторонней организацией.

Оформляются эти процессы следующим образом:

ДТ20 КТ60-1 – отнесение затрат на ремонт на себестоимость;
ДТ19-3 КТ60-1 – учтен НДС по работам;
ДТ60-1 КТ51 – осуществлен расчет с поставщиком;
ДТ68 КТ19-3 – принят «входной» НДС.

Отражение операций по выполнению работ происходит так:

ДТ23 КТ10 - списаны материалы;
ДТ23 КТ70 – начислена оплата труда сотрудникам, выполнявшим ремонтные работы;
ДТ23 КТ69 - начислены страховые взносы на зарплату;
ДТ20 КТ23 – отнесение затрат на издержки производства.

Модернизация ОС оформляет так:

ДТ08-3 КТ60-1 - отражены расходы на ремонт;
ДТ19-3 КТ60-1 – «входной» НДС;
ДТ68-2 КТ19-3 - налог принят к вычету;
ДТ60-1 КТ51 – расчеты с поставщиком-исполнителем;
ДТ01-1 КТ08-3 - изменена стоимость ОС.

На имущество стоимостью менее 40 000 руб. не начисляется амортизация. Поэтому все затраты, связанные с ремонтом и модернизацией, учитываются полностью в составе расходов.

Переоценка

Рассмотрим такой пример. Оборудование с первоначальной и остаточной стоимостями 25 и 15 тысяч долларов, суммой накопленной амортизации 10 тыс. долл. было дооценено. В результате в балансе сумма увеличилась на 3000, а недосписанный износ – на 2000. Затем оборудование было продано за 22 000 долл.

Оформить этот нужно так:

ДТ01 КТ83 – 5000 (прирост стоимости);
ДТ83 КТ02 – 2000 (увеличение амортизации);
ДТ76 КТ91-1 – 22000 (предъявлен счет покупателю);
ДТ91-2 КТ01 – 18000 (списана балансовая стоимость);
ДТ02 КТ01 – 12000 (списана амортизация);
ДТ91-1 КТ91-2 – 18000 (стоимость объекта уменьшает доход от реализации);
ДТ83 КТ84 – 3000 (списан резерв переоценки);
ДТ51 КТ76 – средства поступили на счет.

При выбытии объекта накопленный резерв переоценок относится на нераспределенную прибыль в сумме, которая определяется как разница между амортизацией, рассчитанной по балансовой стоимости, и ее значением до переоценки.

Еще один пример. Стоимость объекта до переоценки составляла 120 тыс. у. е., после − 160,0 тыс. у. е. Амортизация начислялась прямолинейным способом по ставке 5%. Сначала сумма износа составляла 6 тыс. у. е., затем она увеличилась до 8 тыс. у.е. Разница будет ежегодно переноситься на нераспределенную прибыль проводкой ДТ83 КТ84.

Динамика

Коэффициент обновления показывает долю введенных фондов на предприятии в текущем периоде. Вычисляет он по формуле:

К обн = Стоимость ОС введенных / Стоимость ОС на конец года.

Схожий с ним коэффициент поступления отображает удельный вес нового оборудования.

К пос = Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец года.

Разница между этими показателями в том, что в первом случае учитывается отремонтированное оборудование, а во втором – новое, полученное от сторонней организации.

Коэффициент выбытия основных средств отображает удельный вес списанных фондов в текущем периоде. В отличие от других показателей, он рассчитывается, исходя из стоимости оборудования на начало периода.

Коэффициент выбытия основных средств равен: ОС списанные \ ОС на 01.01.

Узнать, на сколько процентов увеличилась балансовая стоимость оборудования, можно с помощью показателя прироста. Формула его такая:

К прироста = (ОС новые – ОС выбывшие) \ ОС на начало года.

Коэффициент интенсивности обновления равен: К инт = Выбывшие ОС / Поступившие ОС.

Коэффициент ликвидации считают по формуле: К ликв = ОС ликвидированные / ОС на 01.01.

Коэффициент замены подсчитывает так: К зам = ОС ликвидированные / ОС новые.

Задача

Стоимость фондов на 01.01 − 60 тыс.
Износ − 12 тыс.
За год введено новых объектов на сумму 11,1 тыс.
Выбыло из обслуживания оборудование на сумму 9,6 тыс.
Сумма амортизации до полного восстановления составляет 6 тыс.

ОС на конец года высчитывается по формуле: ОС на 01.01 + Поступившие - Выбывшие = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 тысяч рублей.

Коэффициент выбытия считают так: К выбытия = 9,6 / 60 = 0,16. Значит, 16% оборудования было ликвидировано в течение года.

Вывод

Основные средства подлежат налоговому и бухгалтерскому учету. В процессе использования оборудование может передаваться другим лицам, ремонтироваться. Его стоимость частично переносится на изготавливаемые изделия. После полного использования или в результате поломки либо продажи объектов ОС должны быть списаны.

Решение о ликвидации оборудования принимает специально созданная комиссия. Она же находит виновных, если выбытие произошло преждевременно. Прибыль или убыток от сделки учитывается в операционной деятельности организации. Все средства, потраченные на восстановление стоимости оборудования, учитываются в нераспределенной прибыли.

Одним из способов выбытия основных средств является его ликвидация.Ликвидация основных средств осуществляется в результате:

списания в случае морального и (или) физического износа;ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс - мажорными обстоятельствами;по другим аналогичным причинам. Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средств установлен п.п.94 - 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н.

1) Создание комиссии.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место). 2) Составление акта на списание основных средств. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены новые формы первичной учетной документации по учету основных средств.Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4 ;Акт о списании автотранспортных средств - форма N ОС-4а;Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4б. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость":

- по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
- по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
- в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4);
- в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4а);
- в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма N ОС-4б).

3) Оприходование материальных ценностей. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.4) Отметка в инвентарной карточке (книге) . На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены следующие формы для учета наличия и движения объектов основных средств:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств - форма N ОС-6 ;Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - форма N ОС-6а;Инвентарная книга учета объектов основных средств - форма N ОС-6б (для малых предприятий). Указанные формы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре.Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

2. Бухгалтерский учет

Согласно п.101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации (п.103 Методических указаний) . Согласно п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе:

внереализационных расходов – в случае списания при моральном и физическом износе основных средств;
чрезвычайных расходов - в случае списания в результате аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях.

Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств отражаются соответственно в составе внереализационных или чрезвычайных доходов.В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками: Дт 01-"Выбытие основных средств" Кт 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств; Дт 02 Кт 01-"Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации; Дт 91-2 (99) Кт 01-"Выбытие основных средств" – списана остаточная стоимость объекта основных средств; Дт 91-2 (99) Кт 23 (25, 69, 70, другие счета) – списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств; Дт счета 10 Кт 91-1 (99) - оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости) .

3. Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться главой 25 НК РФ. Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов , уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. При этом, необходимо учитывать требования ст.252 НК РФ о том, что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Согласно п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы, указанные в п.18 ст.251 НК РФ, а именно, доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения.Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов.При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться главой 21 НК РФ. Основной вопрос, возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств – нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств? Позиция налоговых органов. Уплаченная при приобретении ОС и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию. Данная позиция изложена, в частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 02.11.2001 N 02-11/50849.Аргументы против. Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено, что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств. Такое решение было принято ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2003г. по делу № А44-1997/02-С9 .При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо так же учитывать, что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций признается объектом обложения НДС.Пример. Организация производит ликвидацию оборудования в связи с полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: - заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования - 1000 руб., общепроизводственные расходы - 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации - 2000 руб. В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками: Дт 01-"Выбытие основных средств" Кт 01 – 30 000 руб. - отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования; Дт 02 Кт 01-"Выбытие основных средств" – 26 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дт 91-2 Кт 01-"Выбытие основных средств" – 4000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования; Дт 91-2 Кт 69, 70 – 1000 руб. - списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;Дт 91-2 Кт 25 – 500 руб. - списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования; Дт счета 10 Кт 91-1 - 2000 руб. - оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости) . Дт 99 Кт 91-9 – 3 500 руб. - на сумму убытка от ликвидации оборудования.В целях налогового учета: сумма внереализационных расходов составит 5 500 руб. (4000 + 1000 + 500); сумма внереализационных доходов составит 2000 руб.

Списание основных средств на предприятии процедура достаточно сложная. Каждый раз появляются вопросы, связанные с этапом проведения и правильностью учета в бухгалтерской отчетности. Любой бухгалтер знает, что утилизация основных средств — это основная часть процедуры списания. Бухгалтер оформляет документы, комиссия устанавливает обоснованность списания, и после этого производится демонтаж ОС с последующей передачей их на утилизацию.

Порядок списания основных средств

Предприятие списать оборудование может только при наличии особых причин. Операция предполагает оформление соответствующих документов, подтверждающих обоснованность действий. Экспертиза для списания основных средств проводится по решению комиссии, утвержденной приказом учреждения, в некоторых случаях с привлечением сторонних организаций. Рассмотрим подробнее этапы списания и утилизации объектов ОС.

Причины списания ОС

Списание объектов основных фондов производится по двум основным причинам:

Физический износ ОС;

Моральный износ ОС.Физический износ ОС характеризуется снижением или полной потерей физических и материальных свойств объекта. Это потеря работоспособности в связи с длительной эксплуатацией. Также можно отнести влияние внешних факторов, способствующих разрушению объекта.

Моральный износ – это невозможность использования объекта ОС по причине невозможности приобрести запчасти для ремонта, либо дополнительные модули. Невозможность ремонта по причине отсутствия специалистов, занимающихся ремонтом и эксплуатацией данного морально устаревшего оборудования.

Комиссия по установлению непригодности ОС

Как уже отмечалось выше, заключение для списания объектов дает утвержденная комиссия предприятия, куда входят:

Председатель комиссии (директор или заместитель);
Главный бухгалтер;
Бухгалтер по учету материальных ценностей;
Заведующий хозяйственной деятельностью;
Материально-ответственные лица, на чьей ответственности находятся объекты.

Комиссия проводит техосмотр оборудования, подлежащего ликвидации для установления технического состояния или определения степени износа. При выявлении несоответствий определяет возможность или невозможность использования объекта по назначению. По итогам проверки составляется заключение комиссии по списанию основных средств.

Наглядный пример заключения комиссии по списанию основных средств представлен ниже:

Заключение о непригодности и утилизации ОС

Помимо заключения, составленного собственной комиссией предприятия, объект ОС должен осмотреть специалист сторонней организации, занимающейся ремонтом и эксплуатацией списываемого оборудования. При невозможности проведения ремонтных работ этой организацией составляется собственное заключение, где описываются:

Технические характеристики объекта;
Основания невозможности дальнейшего использования объекта.

После составляется акт на списание по форме ОС-4. Проводится полная утилизация основных средств после списания и подписания акта всеми членами комиссии.

Важно, в соответствии с положением № 157н действия по демонтажу и разборке осуществляются после выданного заключения о невозможности использования и согласованности с собственником списываемого имущества.

Демонтаж и разборка непригодных объектов ОС

Если основные фонды выступают как металлические конструкции или содержат большую часть металла, их ставят на учет как металлолом в подотчет ответственного лица. Оприходование металлолома от списания основных средств отражается в акте формы ОС-4. Списывается по факту сдачи металлолома. О том, как оприходовать металлолом от списания основных средств, реализовать его, при этом правильно отразить бухгалтерские проводки подскажет табличка ниже:

Очень часто оборудование содержит драгметаллы, которые должны учитываться в бухгалтерии. Узнать о количестве их содержания непросто, они не всегда указываются в паспортах на эти объекты. Предоставить информацию могут компании, занимающиеся переработкой. На основании их заключения данные заносятся в оборотную ведомость. При несоответствии указанного в учете количества, записи исправляются на те, что указаны в документах компании, извлекших драгметаллы.

Совет. Организация, списывающая непригодные активы может самостоятельно без привлечения сторонних организаций произвести демонтаж. При этом используется Методика работ по комплексной утилизации, где подробно описаны работы по разборке техники.

Ликвидационная стоимость ОС

Ликвидационная стоимость основных фондов – это реальная сумма, которая может быть получена предприятием от утилизации непригодных основных активов. Объект ОС, который по решению комиссии является изношенным на 100 процентов, подлежит утилизации. Но даже если он не пригоден к дальнейшей эксплуатации, объект имеет свою ценность.

Перед его утилизацией комиссия определяет количество металлолома, наличие пригодных запчастей, драгметаллы которые могут быть реализованы, отражает записью в акте на списание. Выручка от продажи отражается в балансе как ликвидационная стоимость основных средств.

Акт списания ОС

В акте на списание ОС по форме ОС-4 отражается следующая информация:

Наименование объекта ОС;
Краткое описание технических характеристик;
Год производства оборудования;
Дату закупки объекта;
Дату ввода в эксплуатацию;
Первоначальную (балансовую) стоимость;
Сумму износа;
Стоимость и количество капитальных ремонтов;
Причину ликвидации;
Возможность использования отдельных частей и узлов объекта ОС.

Ликвидация основных средств проводится на основании подписанного всеми членами комиссии акта списания. Может проводиться как самостоятельно, так и привлеченной компанией, занимающейся утилизацией.

При самостоятельном списании и утилизации оборудования достаточно оформить заключение комиссии и акт списания по форме ОС-4. Если утилизацию проводит сторонняя организация, необходим акт приема-передачи объекта и акта о выполненных работах по его ликвидации.

Частичная ликвидация ОС

Иногда в сложных конструкциях, относящихся в бухгалтерском учете к одному объекту основного средства, выбывает из работы один из механизмов. Появляется необходимость его ликвидации, однако, сама конструкция полноценно выполняет свою функцию. В таком случае существует понятие как частичная ликвидация основных средств. Часто такая операция относится к объектам недвижимости, когда принимается решение о сносе части здания или его пристройки, дальнейшее использование которых нецелесообразно.

Данному понятию нет точного определения в законодательстве. В инструкции «Учет основных средств» дается лишь упоминание об изменении первоначальной стоимости ОС в случае частичной ликвидации. Поэтому учет списания отдельных деталей или узлов объекта основан на правилах списания ОС.

Процедура списания проходит в таком же порядке, как и полная утилизация ОС. Создается комиссия по определению непригодности и нецелесообразности дальнейшей эксплуатации, которая выдает заключение. В заключении указываются:

Отдельные части объекта ОС, подлежащие утилизации;
Причины невозможности восстановительного ремонта и дальнейшей эксплуатации.

Создается акт о частичной ликвидации ОС, который подписывается всеми членами комиссии. Только после оформления акта производится утилизация отдельных узлов или деталей объекта. В отражается запись о ликвидации. Балансовая стоимость объекта ОС уменьшается на сумму частичной ликвидации, указанной в акте.

Из этой статьи вы узнаете:

Как оформить продажу основного средства
Что писать в акте при ликвидации основного средства
Какой документ надо составить, если основное средство ликвидируется лишь частично.

Если ОС переходит другой компании

Продажу и иную передачу основных средств третьим лицам следует оформить актом унифицированной формы:

№ ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
№ ОС-1а - для зданий, сооружений;
№ ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Формы и порядок их заполнения утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Организация может разработать и собственные формы документов. Они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Акт составляется в момент перехода к принимающей стороне права собственности.

Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные учета.

Акт оформляется в двух экземплярах, один из которых передается принимающей стороне.

При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняется. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта.

Оба экземпляра акта должны быть подписаны как передающей, так и принимающей стороной.

В акте, в частности, указываются:

номер и дата составления акта;
полное наименование основного средства согласно технической документации;
название организации-изготовителя;
место передачи основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость основного средства;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства.

Также акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники. Состав комиссии должен утвердить руководитель организации, издав приказ.

Если ОС износился

Для оформления ликвидации основных средств, а также прекращения их использования вследствие морального или физического износа применяются следующие формы актов:

№ ОС-4 - для объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
№ ОС-4а - для автотранспортных средств;
№ ОС-4б - для групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Эти формы и порядок их заполнения также утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. И организация также может разработать собственные формы документов.

Для принятия решения о ликвидации основного средства в организации следует создать комиссию, которая должна:

осмотреть основное средство, запланированное к ликвидации;
определить возможность и целесообразность восстановления основного средства;
установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);
выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы в связи с обстоятельствами, возникшими по чьей-либо вине);
определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов ликвидируемого основного средства.

В состав комиссии должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.

Решение о ликвидации основного средства, принятое комиссией, утверждается приказом руководителя организации. Типового образца приказа о ликвидации основного средства нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.

После ликвидации основного средства оформляется акт (п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). В акте о ликвидации основного средства, помимо прочего, нужно отразить причину списания.

Частичная ликвидация объекта оформляется в том же порядке.

Обратите внимание: при частичной ликвидации здания (сооружения) уменьшается его общая площадь и прочие характеристики, которые были указаны при его госрегистрации. Например, этажность. Поэтому новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.02.98 № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства, в том числе частичной, могут быть получены отдельные материалы, узлы, агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При поступлении материалов, полученных при разборке основных средств, заполняется:

накладная по форме № М-11 (при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений);
акт по форме № М-35 (если материалы были получены при разборке зданий, сооружений).

Указанные формы документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Сведения о выбытии основного средства вносятся в инвентарную карточку выбывающего объекта по форме № ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б), утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Можете использоваться самостоятельно разработанные формы.

25 декабря 2015 года Минфин выпустил Письмо№ 07-01-06/76480, в котором напомнил, что согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденному приказом финансового ведомства от 30 марта 2001 года № 26н, списывать с учета нужно стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

При обосновании списания ОС необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных пунктом 4 Положения условий принятия такого актива в качестве объекта основных средств.

Порядок действий предусмотрен в Методических указаниях по бухучету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 года № 91н.

Так Пункт 4 Положения и пункт 2 Указаний определяют, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия: использование его в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не планирует перепродавать актив; он принесет компании доход в будущем.

Причины и следствия

Выбытие объекта основных средств имеет место при его продаже, прекращении использования по причине морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передаче в виде вклада в уставный капитал другой фирмы, паевой фонд, дочернему обществу или по договору мены, дарения, недостаче и порче, выявленных при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, а также иных случаях (п.29 Положения, п.76 Указаний).

Обратите внимание, перемещение ОС между структурными подразделениями организации выбытием не признается. Не нужно списывать с баланса основные средства, которые переданы в аренду, переведены на консервацию, находятся в процессе достройки или дооборудования. Не является основанием для списания и начисление по активу амортизации в размере 100 процентов первоначальной стоимости, а также разукрупнение ОС, так как новые инвентарные объекты будут продолжать удовлетворять критериям основного средства.

При списании в бухгалтерском учете делается перенос части стоимости, приходящейся на новый инвентарный объект, с кредита балансового счета 01 «Старый объект» в дебет счета 01 «Новые объекты».

Если производилась переоценка ОС, то при выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль фирмы.

Для определения целесообразности дальнейшего использования ОС, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии на основании пункта 77 Указаний приказом руководителя создается комиссия, устанавливающая причины списания.

Определяет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие основного средства, вносит предложения о привлечении их к ответственности, а также устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их исходя из текущей рыночной стоимости, контролирует изъятие цветных и драгоценных металлов, которые остались в списываемом объекте.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и сотрудники, на которых возложена ответственность за сохранность ОС. Для участия в комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

Акт на списание

По завершении работы комиссия составляет акт в одной из следующих унифицированных форм (или самостоятельно разработанных): акт о списании объекта ОС или групп таких объектов (кроме автотранспортных средств); акт о списании автотранспортных средств.

В документе указываются характеристики ОС: дата принятия к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Документ утверждает руководитель фирмы.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других ОС, а также оставшиеся материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания (п.79 Указаний).

Акт на списание передается в бухгалтерию. На его основании в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта, которая хранится в течение срока, устанавливаемого руководителем компании в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п.80 Указаний).

Списание полностью самортизированного объекта производится в таком же порядке.

Выбытие объекта может производиться по причине передачи их в собственность других лиц, которая оформляется актом приемки-передачи основных средств (п.81 Указаний). На его основании производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи.

Не является исключением продажа или передача основных средств физическим лицам. Еще 17 мая 2004 года специалисты УМНС России по г. Москве в Письме № 26-12/33266 разъясняли, что правила бухгалтерского учета ОС предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта, независимо от того, кому средство реализуется.

Перемещение ОС между структурными подразделениями организации выбытием не признается. Не нужно списывать с баланса основные средства, которые переданы в аренду, переведены на консервацию, находятся в процессе достройки или дооборудования.

Выбытие отдельных частей, входящих в состав ОС, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше (п.83 Указаний).

Доходы и расходы от выбытия объекта необходимо зачислять на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражать в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.86 Указаний).

Бухгалтерий учет

Списание объекта основных средств производится следующими записями:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

Отражено выбытие ОС;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Списана накопленная амортизация;

Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета, субсчету 2 «Прочие расходы», отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с этим; по кредиту 91, субсчет 1 «Прочие доходы», - суммы выручки от реализации, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по рыночной стоимости. Финансовый результат от списания ОС представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91.

Доходы и расходы от списания отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Обратите внимание: если производилась переоценка ОС, то при выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации. То есть кредитовое сальдо на счете 83 «Добавочный капитал», образовавшееся в связи с переоценкой объекта, при его выбытии списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то по мнению специалистов УФНС России по г. Москве (Письмо от 28.04.2006 г. № 20-12/35854@), в качестве «первички» могут выступать копии документов по учету и движению ОС, используемых в бухгалтерском учете. Такой порядок необходимо закрепить в приказе по учетной политике.

При оформлении любых первичных документов, в том числе бумаг на списание, следует обращать внимание на полноту и правильность заполнения реквизитов. Если в них будут нарушения, то при налоговых проверках возможны споры. Обычно такие конфликты доходят до судей. Например, ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 25.06.2008 г. по делу № Ф04-3846/2008 (7134-А27-40)) рассматривал спор, когда организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем. Причина такого исхода – фирма не представила документ об уничтожении или реализации списанных ОС. Так что с документальным оформлением стоит быть очень внимательным.