Каждая организация в своей деятельности приобретает имущество. Оно может поступать различными способами в организацию: путем покупки, в качестве вклада в уставный капитал, может быть самостоятельно построено либо безвозмездно получено. Организация ставит на учет имущество как основное средство (ОС) на 01 счет, либо как материалы на счет 10. К ОС в бухгалтерском учете относится имущество, которое стоит больше 40 000 рублей, в налоговом учете – более 100 000 рублей и сроком эксплуатации более 12 месяцев. Имущество, не попадающее под критерии, указанные выше, относится к материалам. Рассмотрим каждый случай поступления имущества подробнее.
Бухучет основных средств
Если вы определили, что приобретенное имущество является основным средством, то первым шагом требуется принять НДС к вычету , обязательно надо убедиться, что выставленная счет-фактура соответствует законодательству. Далее нужно определить первоначальную стоимость, которая получается из стоимости по договору купли-продажи, доставки, пошлины, иных расходов на приобретение, а в случае строительства собственными силами – из затрат на создание. Также могут быть включены проценты по кредиту, но только в бухучете. Необходимо отметить, что НДС не включается в первоначальную стоимость. Например, компания купила ОС за 531 000 рублей, включая НДС 18% - 81 000 руб. К стоимости первоначальной относится только 450 000 рублей, а НДС учитывается отдельно.
Затем принимаем к бухучету ОС. Любое имущество принимается к учету на основании первичных документов , при покупке – это товарные накладные, акты приема-передачи . При строительстве своими силами учитывается табель учета рабочего времени , заказы-наряды. Пока формируется первоначальная стоимость, учет ведется на 08 счете. Затем все списывается на счет учета основных средств – 01.
Здания и сооружения, к примеру, принимается к бухучету в дату готовности, а в налоговом учете в дату ввода в эксплуатацию. Дата регистрации не влияет на момент принятия к учету.
При покупке или строительстве делаются следующие проводки по ОС:
Д-т 08 – К-т 60 – записываем расходы на покупку или строительство;
Д-т 01 – К-т 08 – принимается к учету как основное средство;
Д-т 19 – К-т 60 - выделяем НДС;
Д-т 68 – К-т 19 – НДС к вычету.
В случае получения имущества как вклад в уставный капитал стоимость в учете фиксируется как в решении (протоколе) о внесении вклада. При этом сумма, указанная участниками, должна подтверждаться независимым оценщиком. При получении такого имущества делаются следующие проводки по ОС:
Д-т 75 – К-т 80 –показана задолженность участников по вкладам;
Д-т 08 – К-т 75 – получили вклад;
Д-т 01 – К-т 08 – приняли к бухучету ОС;
Д-т 19 – К-т 83 -зафиксирована сумма восстановленного НДС;
Д-т 68 – К-т 19 - принимаем НДС к вычету.
Когда компания получила имущество в дар, то НДС к вычету принять нельзя, даже если вам предоставлена счет-фактура на стоимость переданного имущества.
Также нельзя учесть данное имущество в доходах для налоговых целей, если оно получено от участника с долей владения в уставном капитале более 50% или если имущество получено от дочернего общества, где мы имеем более 50% доли в уставном капитале. Такое имущество не должно передаваться другим лицам один год после получения.
В других случаях такое имущество включается в доходы организации по стоимости, подтвержденной документом от передающей стороны либо по рыночной стоимости, определенной самостоятельно (смотря какая больше).
Если получено имущество от участников безвозмездно, то можно учитывать как добавочный капитал со следующими проводками:
Д-т 01 – К-т 83 –отражено в учете;
Д-т 20 (26, 44) – К-т 02 –начислена амортизация.
При безвозмездно переданном имуществе от других лиц делаются следующие проводки по ОС:
Д-т 08 – К-т 98 – отражена первоначальная стоимость проводкой;
Д-т 01 – К-т 08 – принято ОС в бухгалтерском учете;
Д-т 20 (26, 44) – К-т 02 -начислена амортизация;
Д 98 - К 91 –учтены доходы будущих периодов в сумме амортизации.
Списание ОС
Когда имущество устаревает, портится или происходит кража, нам надо списать его , то есть снять с учета. Списываем первоначальную стоимость и делаем следующую проводку: Д 01.2 - К 01.1. Далее списываем начисленную амортизацию проводкой Д02 К01.2 и списываем остаточную стоимость Д 91.2 и К 01.2.
Часто нам требуется продать наше основное средство или обменять, внести как вклад в уставный капитал другого общества. К примеру, компания продает оборудование за 359 900 рублей, в том числе НДС 54 900 рублей. Первоначальная стоимость была 650 000 руб. Амортизация начислена в сумме 320 100 рублей по данным бухучета, по налоговому учету 410 000 рублей. При этом делаем проводки:
Д-т 62 К-т 91 – 359 900 руб. – получен доход от продажи ОС;
Д-т 91 К-т 68 – 54 900 руб. - учет НДС;
Д-т 01 «Выбытие ОС» К-т 01 - 650 000 руб. – учтена первоначальная стоимость проводкой;
Д-т 02 К-т 01 «Выбытие ОС» - 320 100 руб. - списана амортизация;
Д-т 91 К-т 01 «Выбытие ОС» - 329 900 руб. - списана остаточная стоимость (650 000 руб. – 320 100 руб.);
Д-т 99 Кт -91 – 24 900 руб. – получен убыток в бухучете (359 900 – 54 900 – 329 900).
По налоговому учету остаточная стоимость будет другой - 240 000 руб. (650 000 - 410 000). Прибыль для налогообложения будет 65 000 рублей (305 000 - 240 000).
О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей . О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.
Общие правила учета выбытия объектов ОС
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 01/В - Кредит счета 01
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В
В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.
Продажа объекта ОС
Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Безвозмездная передача
При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).
Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.
Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация - 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи - 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).
Бухгалтерские записи при передаче будут такие:
Прекращение использование по причине морального или физического износа
Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.
В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В
Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи
Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.
При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 - Кредит счета 01/В
А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94
Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал
Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.
Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.
Покажем сказанное на примере.
Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта - 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000).
Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 01/В | 01 | 560 000 | |
| 02 | 01/В | 139 000 | |
| У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 480 000 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 - 139 000) | 76 | 01/В | 421 000 |
| Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 68, субсчет «НДС» | 75 780 |
| Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС | 58, субсчет «Паи и акции» | 19 | 75 780 |
| Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 - 421 000) | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 59 000 |
Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76
Передача ОС по договору мены
В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.
Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС - 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия - 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/В | 01 | 325 000 |
| Списана амортизация ОС на момент выбытия | 02 | 01/В | 86 000 |
| Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 360 000 |
| Начислен НДС при передаче | 91, субсчет «НДС» | 68, субсчет «НДС» | 54 915 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 - 86 000) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01/В | 239 000 |
| Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 - 54 915) | 41 «Товары» | 60 | 305 085 |
| Принят к учету НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 54 915 |
| Отражен зачет задолженности по договору мены | 60 | 62 | 360 000 |
Предприятия - все то, что используется в процессе экономической деятельности более одного года - неминуемо подвержены износу. Механизмы оборудования заедают, технологии устаревают, а компьютеру в бухгалтерии давно перевалило за 10 лет, - все это приводит к необходимости обновления имущества. Как списать с баланса основные средства? Какие проводки при этом нужно составить? Ответы будут открыты читателю в статье.
Характеристика основных средств
Чтобы достигнуть максимального понимания происходящего, вспомним понятие основных средств и свойства, которыми они обладают. Итак, ОС - это внеоборотные активы предприятия, которые имеют вещественную форму и сохраняют ее в процессе эксплуатации. Такие объекты созданы для длительного использования.
В то время, пока они приносят пользу, ОС так или иначе участвуют в хозяйственных операциях компании. Значит, их стоимость должна быть включена в себестоимость готовой продукции. Как это происходит? Безусловно, частями. Равными долями на ту категорию товаров, в процессе создания которой используется основное средство. Как выглядит эта часть себестоимости, приходящаяся на долю оборудования или сооружений? Это амортизация. Каждый месяц на счете 02 накапливается высчитанная сумма, которая затем списывается на себестоимость продукции.
Причины выбытия основных средств
Первое, что приходит на ум, когда приходится говорить о ликвидации имущества - его моральное и материальное устаревание, т. е. износ по всем параметрам. В ходе нормальной деятельности предприятия так обычно и случается. Оборудование отслужило положенный срок, амортизационные отчисления выплачены в полном объеме - объект можно списать. А при хорошем состоянии модернизировать или продать на запчасти.
Если мыслить более широко и рассмотреть все возможные сценарии, которые могут произойти на предприятии, выяснится, что причин к списанию основных средств гораздо больше:
- продажа;
- обмен на другое имущество согласно договору мены;
- передача в дар;
- поломка в связи с ЧП;
- преждевременный износ;
- хищение имущества.
В каждой конкретной ситуации возникнет необходимость составить соответствующие документы, подтверждающие причину выбытия ОС и зафиксировать совершение хозяйственной операции на счетах учета.
Общая инструкция
Как списать основные средства с баланса предприятия, т. е. документально подтвердить факт вывода из эксплуатации? В чьих уполномочиях решать, пригодно имущество к использованию или пора отправить его на покой? На помощь приходит учетная политика. Она должна содержать четкие указания о том, как списать с баланса основные средства. В общем порядке создается комиссия, которая уполномочена рассматривать пригодность имущества, целесообразность его использования и ликвидации. Она состоит из руководителя предприятия, бухгалтера и начальника отдела, в котором данное ОС установлено. В некоторых случаях могут быть приглашены независимые эксперты, которые в полной мере оценят технические характеристики объекта.
Решение комиссии регистрируется документально. Если ликвидация имущества одобрена, производятся работы по выводу из эксплуатации и осуществляются соответствующие записи в бухгалтерском учете.
Составление документации
После осмотра комиссией объекта и установления причин необходимости вывода из эксплуатации, полученные данные фиксируют в акте списания ОС. Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:
- ОС-4 - для основного средства в количестве 1 шт.;
- ОС-4а - для транспорта организации;
- ОС-4б - для нескольких объектов имущества.
Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй - для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС. Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.
Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию.
Как списать с баланса основные средства: заполняем акт
Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы.
Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема. Третья часть посвящена затратам, связанным с ликвидацией ОС, а также выгодам, которые возникают в случае продажи остаточного материала или запасных частей. Подводится итог от вывода из эксплуатации объекта, который затем списывается в финансовые результаты.
Как списать с баланса основные средства при УСН?
Упрощенный налоговый режим во многом отличает ведение бухгалтерского учета от общепринятых стандартов. Регулирует порядок списания имущества с баланса субъектов малого бизнеса - НК РФ (ст. 346.16). Согласно Кодексу, при выбытии основных средств, использование которых в будущем не представляется возможным, их стоимость включается в налогооблагаемую базу не в полной мере. Сумму, оставшуюся на балансе при ликвидации внеоборотных активов, не берут на учет для целей налогообложения.
Если выбытие основных средств происходит раннее положенного срока, необходимо выполнить пересчет налоговой базы. В случае списания вследствие морального или данный пункт субъекты малого бизнеса не выполняют.
Выбытие вследствие износа
Как списать самортизированные основные средства с баланса? Это, пожалуй, самый простой для бухгалтера случай. Если период предполагаемого полезного использования полностью совпал с фактическим, то остаточная стоимость приравнялась к нулю и после о списании объект перестает числиться в активах предприятия.
Когда моральный или физический износ происходит ранее запланированного, необходимо произвести расчеты, для которых понадобятся данные о:
- первоначальной стоимости объекта (цена приобретения + установки + доставки);
- накопленной амортизации за отработанный период (кредит соответствующего субсчета 02);
- остаточной стоимости, равной разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.
Последнее значение списывают со счета 01. Конечный результат ликвидации имущества относят на финансовый результат.
Последовательность проводок, характеризующих списание с баланса основных средств, пришедших в негодность вследствие износа, можно проследить в таблице:
Составленные проводки полностью показывают, как списать с баланса основные средства. В случае формирования положительной ликвидационной стоимости, ее величину относят на счет 91.1.
Продажа имущества
Никто не запрещает предприятию продавать активы на законных условиях. Для сбора информации о расходах и доходах, к которым привел процесс реализации имущества другому физическому или юридическому лицу, используется В дебете скапливаются суммы издержек, в кредите - выручки.
Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:
- Дт 62 Кт 91.1 - отражена сумма выручки от продажи имущества.
- Дт 91.2 Кт 68.2 - начислен НДС по реализованному ОС.
Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе.
Вклад в уставный капитал другого предприятия
Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя. Проводки составляются следующим образом:
- Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 - на сумму первоначальной стоимости имущества.
- Дт 02 Кт 01 «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации.
- Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» - на величину остаточной стоимости актива.
- Дт 58 Кт 01 - отражена сумма вклада в уставный капитал другого предприятия.
Стоит отметить, что паевые взносы нельзя отнести к реализации, в связи с чем НДС на сумму вклада не начисляется.
Безвозмездная передача
Организация вольна распоряжаться имуществом по своему усмотрению. Главное, чтобы совершаемые действия соответствовали установленным законодательным актам. При дарении имущества как списать основные средства с баланса? Проводки начинаются все с тех же действий: вычет первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Затем списывается в «Прочие расходы». Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества.
В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты. При реализации же предприятие имеет шанс получить доход и выйти на прибыль, или хотя бы покрыть расходы. Финансовый результат (убыток) от дарения активов списывают проводкой Дт 99 Кт 91.9.
Частичная ликвидация имущества
Списать с баланса основное средство можно не полностью. Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте.
Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется. В связи с этим возникает необходимость произвести переоценку имущества, а также перерасчет амортизационных отчислений. Суммы расходов и доходов от частичной ликвидации отражают на счете 91.
Как списать основные средства с баланса правильно? Для этого нужно вычесть из текущей стоимости первоначальную, сумму амортизации и получить остаток, который затем отразить на счете 91 бухгалтерского учета.
Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.
В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.
При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.
Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.
Списание ОС в результате физического или морального износа
Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.
Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.
Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.
Продажа основного средства
Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.
При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.
Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.
Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.
Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;
Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.
Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!
Попробовать
Безвозмездная передача (дарение) основных средств
При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.
Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.
Проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;
Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).
Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия
Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.
Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.
Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;
Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;
Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;
Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;
Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;
Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.
Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.
Основные средства выбывают из организации в случаях:- списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
- продажи на сторону
- безвозмездной передачи
- передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
- сдачи имущества в аренду, лизинг
- реализации по договорам мены и т.д.
Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).
Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства.
Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом.
После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).