Проводки по материалам позволяют отслеживать в учете движение матценностей: материалов, перерабатываемых при производстве готовой продукции, инвентаря, канцтоваров и пр. Без проводок по материалам не могут обойтись ни крупные, ни мелкие фирмы, поскольку сложно представить хозяйственную жизнь без различного рода МПЗ.
Понятие материалов как части бизнес-процесса
Для поддержания непрерывного хозяйственного цикла и извлечения дохода любая компания должна использовать материальные ресурсы. Одним из их видов являются материалы. Этот актив, как правило, имеет невысокую стоимость и полностью потребляется в процессе осуществления деятельности фирмы; последующая продажа при этом практически никогда не является основной целью их приобретения. Сырье и материалы применяются в основной деятельности или для управленческих нужд компании.
Учет движения материальных ценностей регулируется внутренней учетной политикой, составляемой в соответствии с требованиями законодательства и утверждаемой администрацией предприятия. Платформой для формирования учетной политики служит ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). Кроме того, отметим, что объекты ОС со стоимостью, не превышающей 40 000 руб., в учете следует отражать точно так же, как и материалы. Об этом говорится в другом нормативном документе - ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Классификация материалов
Материально-производственные запасы, исходя из целей их приобретения и способов потребления, подразделяются на различные группы. В плане счетов отражена классификация материалов по таким группам при помощи субсчетов, открываемых к счету 10 «Материалы»:
- 10.1 «Сырье и материалы» - субсчет нужен для учета материальных ресурсов, потребляемых при производстве продукции, работ, услуг.
- 10.2 «Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты» - субсчет предназначен для учета комплектующих, используемых для сборки технически сложных изделий и окончательного комплектования готовых изделий, а также полуфабрикатов в случае, если изготовить продукт из исходного сырья самостоятельно фирма не может.
- 10.3 «ГСМ» - на этом субсчете осуществляется учет топлива, масел, смазок для автотранспортных средств и самодвижущейся техники.
- 10.5 «Запчасти» - все используемые для ремонта автомобилей, оборудования, машин материалы проходят через данный субсчет.
- 10.6 «Прочие материалы» - на этот субсчет относят средства для хознужд.
- 10.9 «Инвентарь» - предназначен для отражения в бухучете приспособлений и инструментов, применяемых для текущих вспомогательных нужд.
- 10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» - здесь ведется учет инструментов и одежды, находящихся на складе.
- 10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в использовании» - субсчет учитывает объекты, обозначенные в предыдущем пункте, но уже переданные со склада в эксплуатацию.
Как производится бухучет МПЗ?
Для учета оприходования, перемещения и списания материалов, как правило, применяют формы, содержащиеся в постановлении Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а. С 2013 года, после внесения изменений в закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, они перестали быть обязательными. Тем не менее, не желая нести дополнительные материальные и трудовые затраты на разработку собственных бланков, фирмы продолжают пользоваться этими формами. Чаще всего при этом встречаются на практике следующие документы:
- требование-накладная;
- накладная на отпуск материалов на сторону;
- приходный ордер;
- лимитно-заборная карта.
Поступившие материалы при постановке на учет оцениваются по фактически понесенным на их приобретение затратам или по учетным ценам.
Бухучет материалов осуществляется, как уже было сказано, при помощи счета 10 и открываемых к нему субсчетов. План счетов предлагает открывать субсчета, которые мы привели в предыдущем разделе. Однако хозяйствующие субъекты, исходя из специфики своей деятельности, могут сформировать и свои субсчета, обозначив их в учетной политике. При этом зачастую для учета бензина применяется субсчет 10.3, сырья, списываемого в производство, - субсчет 10.1, а для мелкого инвентаря - субсчет 10.6.
Если в компании применяются учетные цены, к названному выше основному счету добавятся счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На них происходит увязка между фактической и учетной оценкой МПЗ.
Пример 1
В организации «Три поросенка» действует решение приходовать МПЗ по учетным ценам, что нашло свое отражение в учетной политике. Компанией была закуплена партия мяса в 250 кг по цене 210 руб. за кг. В качестве учетной цены установлено 260 руб. за кг. При оприходовании на склад необходимо будет сделать следующие проводки по материалам :
- Дт 15 Кт 60 - 52 500 руб. - оприходовано мясо от контрагента.
- Дт 19 Кт 60 - 9 450 руб. - отражен НДС.
- Дт 10.1 Кт 15 - 65 000 руб. - сырье учтено по учетным ценам.
- Дт 15 Кт 16 - 12 500 руб. - отражена разница между учетной и фактической стоимостью.
Здесь мы привели ситуацию, когда учетная оценка выше фактической, однако на практике может иметь место обратная ситуация, когда фактическая стоимость больше учетной. Тогда завершающая запись примет такой вид: Дт 16 Кт 15 - учтена разница превышения фактической стоимости поставки над учетной.
Пример 2
Фирма «Закат» купила канцелярию для офисных нужд, в частности, было приобретено 10 архивных папок по цене 50 руб. за штуку . В результате бухгалтеру необходимо будет сделать такие записи:
- Дт 10.6 Кт 60 - 500 руб. - папки поступили на склад.
- Дт 19 Кт 60 - 90 руб. - отражен входной НДС.
- Дт 26 Кт 10.6 - 500 руб. - папки переданы по требованию-накладной в офис.
Нужно помнить, что НДС не участвует в формировании стоимости материалов при постановке на учет. Это утверждение относится и к другим аналогичным налогам.
По мере использования стоимость МПЗ должна списываться на производственные или иные нужды одним из разрешенных законодательно методов, выбор которого нужно закрепить в учетной политике:
- Вариант списания по средней стоимости материалов - стоимость списания рассчитывается исходя из начального остатка и стоимости поступивших материалов, иными словами, по среднеарифметической формуле. Если компания для учета применяет программные продукты, расчет происходит автоматизировано.
- На основе фактической стоимости каждой единицы, т. е. каждый материал списывается по той стоимости, по которой он был учен изначально. Применяется данный метод только при небольших объемах и номенклатуре, которые дают возможность выделять стоимость каждой единицы.
- Вариант ФИФО - суть заключается в том, что стоимость материалов, поступивших первыми, списывается в первую очередь.
Какие записи сопровождают оприходование и списание МПЗ?
Источники поступления материалов в компанию могут быть самыми разными:
- покупка у поставщика;
- самостоятельное изготовление;
- образование в результате демонтажа списанного оборудования;
- внесение в качестве вклада в уставный фонд и т. д.
От этого во многом будет зависеть порядок отражения на счетах поступления материалов:
- Дт 10 Кт 60 - оприходование материалов, закупленных у другого хозяйствующего субъекта;
- Дт 10 Кт 71 - оприходование материалов по авансовому отчету подотчетного лица;
- Дт 10 Кт 75 - учтен взнос материалами в уставный капитал от учредителя;
- Дт 10 Кт 98 - оприходованы материалы, переданные бесплатно; при этом оценка должна производиться исходя из рыночных цен.
- Дт 10 Кт 91 - учтены материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС или его списания.
Естественно, что НДС по поступившим МПЗ учитывается отдельно.
Пример 3
АО «Альтернатива» приобрела 200 упаковок бумаги по 150 руб., их итоговая стоимость составила 30 000 руб., включая НДС в размере 4 576,27 руб. В ходе оформления бухгалтерия компании запишет на счетах учета:
- Дт 10.6 Кт 60 - 25 423,73 руб. - оприходована бумага на склад.
- Дт 19.3 Кт 60 - 4 576,27 руб. - отражена сумма входящего НДС.
- Дт 68.2 Кт 19.3 - 4 576,27 руб. - принят к возмещению налог.
- Дт 60 Кт 51 - 30 000 руб. - произведена безналичная оплата за поставку.
Компании, которые выбрали альтернативные режимы расчетов с бюджетом (например, УСН) и не являются плательщиками НДС, включают налог в расходы.
Отправка материалов со склада может осуществляться по различным направлениям, в связи с чем могут отличаться и записи на счетах учета:
- Дт 20 (23, 25, 26) Кт 10 - списание сырья и материалов в производство, на общепроизводственные, общехозяйственные цели; основанием для этого выступают требования-накладные или лимитно-заборные карты.
- Дт 10 Кт 10 - передача материалов внутри компании без потребления в процессе производства со склада на склад, в подразделение, из отдела в отдел. В этих случаях применяются документы, отражающие внутреннее перемещение.
- Дт 94 Кт 10 - отнесение потерь МПЗ по различным причинам. Чаще всего это небольшие недостачи, выявленные при ревизии, если виновные лица на текущий момент еще не были установлены. Обязательно составляется акт на списание.
- Дт 99 Кт 10 - отнесение на убытки стоимости материалов в случае события непреодолимой силы, оформляется актом на списание.
- Дт 91 Кт 10 - списание стоимости материалов при их реализации.
Итак, учет МПЗ осуществляется на специально предназначенном для этого счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета, отражающие группировку по видам материалов. Все операции, связанные с поступлением и использованием МПЗ, в обязательном порядке проводятся на основе первичных документов. Суммы списанных на производственные цели материалов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.
При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:
- С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
- Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
- Выбранный способ закрепить в Учетной политике.
Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.
Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!
Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:
- Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:
- Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:
В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:
- Счет 10 «Материалы»;
- Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».
Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.
Что признается фактической себестоимостью
Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:
На практике приход материалов на склад имеет два сценария:
В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.
Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов
Пример 1
Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:
Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.
Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».
Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».
Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Факты хозяйственной жизни |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Пример 2
Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.
Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.
Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.
Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.
В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 - на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.
Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.
Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:
- Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
- Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).
Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.
Определим средний процент отклонений в нашем примере:
- Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
- Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.
Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Факты хозяйственной жизни |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | Отражено поступление сырья на основании расчетных документов |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Учтен входной НДС со стоимости сырья |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Оприходовано сырье на склад по планово-расчетной цене |
| 16 | 15.01 | 5 000 | Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Произведена оплата поставщику сырья |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Произведена оплата транспортной компании |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | Сырье передано в производство |
| Д20 | К16 | 2 325 | Списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой |
Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.
Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).
Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.
Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:
- Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
- Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.
Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?
Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.
Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.
Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.
Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Факты хозяйственной жизни |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Поступление материалов по учредительному договору в оценке, согласованной учредителями |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | Уточнение фактической себестоимости материалов на сумму доставки (п.65 Методических указаний по учету МПЗ) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | Учтен предъявленный НДС по транспортным услугам по счету-фактуре |
| 68.02 | 19.03 | 450 | НДС принят к вычету при выполнении всех условий по п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Принят к учету НДС от поступивших в счет вклада материалов на основании п.3 ст.170 НК РФ |
Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.
Документальное оформление поступления материалов
Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.
Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.
Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.
В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:
| Документ | Пояснения |
| Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а) | Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом |
| Приходный ордер (форма М-4) | Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству |
| Акт о приемке материалов М-7 | Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки) |
| Авансовый отчет | К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ |
| Бухгалтерская справка и другие | Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках |
Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.
Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.
Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.
1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов
2. Оформление списания материалов
3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все
4. Нормы списания материалов в производство
5. Пример акта на списание
6. Методы списания материалов в производство
7. Вариант №1 – средняя себестоимость
8. Вариант №2 – метод ФИФО
9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.
1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов
Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:
- — служить основой для производства продукции
- — быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
- — выполнять функцию упаковки готовой продукции
- — использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
- — помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
- — использоваться для строительства новых основных средств и т.д.
И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:
Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции
Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники
Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции
Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства
Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы
2. Оформление списания материалов
Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.
В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.
Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):
- — требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
- — лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
- — накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.
Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.
Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.
3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все
Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.
Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.
Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.
В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.
Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.
Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться. Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.
4. Пример акта на списание
- — или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
- — или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).
Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.
В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.
Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.
5. Нормы списания материалов в производство
Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.
К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно . Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.
Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.
Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах. В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.
На тему расходов в виде технологических потерь можно почитать: Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 04.02.2011г. №А63-3976/2010, письма Минфина России от 05.07.2013г. №03-03-05/26008, от 31.01.2011г. №03-03-06/1/39, от 01.10.2009г. №03-03-06/1/634.
6. Методы списания материалов в производство
Итак, теперь мы знаем, какие документы нам потребуются для списания материалов, а также знаем счета, в дебет которых они относятся. По документам знаем, в каком количестве материалы списаны. Теперь дело за малым – определить стоимость их списания. Как же нам определить, сколько стоили отпущенные материалы, и на какую сумму будет проводка по списанию? Давайте посмотрим простой пример, на основе которого изучим методы списания материалов в производство.
Пример
ООО «Сладкоежка» выпускает шоколадные конфеты. Для их упаковки покупаются картонные коробки. Пусть приобретено 100 таких коробок по цене 10 руб. за штуку. Упаковщик приходит за коробками на склад и просит кладовщика отпустить ему 70 штук коробок.
Пока у нас не возникает вопроса, сколько стоит каждая коробка. Упаковщик получает 60 коробок по 10 руб., итого на 600 руб.
Пусть еще приобретены коробки в количестве 80 штук, но по цене уже 12 руб. за штуку. Такие же самые коробки. Конечно, кладовщик не хранит старые и новые коробки отдельно, они все хранятся вместе. Упаковщик снова пришел и хочет получить еще коробки – 70 штук. Вопрос – по какой цене будут оцениваться коробки, отпущенные во второй раз. На каждой коробке не написано, сколько стоила именно она – 10 или 12 руб.
На данный вопрос можно дать разные ответы – в зависимости от того, какой метод списания материалов в производство утвержден в учетной политике ООО «Сладкоежка».
7. Вариант №1 – средняя себестоимость
После того, как упаковщик ушел со склада с коробками первый раз, на нем осталось 40 коробок по 10 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 80 коробок по 12 руб. – это уже вторая партия.
Считаем итоги: у нас теперь 120 коробок на общую сумму: 40 * 10 + 80 * 12 =1360 руб. Сколько в среднем стоит коробка, посчитаем:
1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.
Поэтому, когда упаковщик приходит второй раз за коробками, мы ему выдадим 70 коробок по 11,33 руб., т.е.
70*11,33=793,10 руб.
И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб.
Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене.
8. Вариант №2 – метод ФИФО
Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии:
№1 — 40 коробок по 10 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая»
№2 – 80 коробок по 12 руб. — по времени приобретения это вторая партия – более «новая»
Предполагаем, что мы выдадим упаковщику:
40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб.
30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб.
Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.
На складе останется 50 коробок по 12 руб., на сумму 600 руб.
Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.
9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы
По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Для обычных картонных коробок такой метод оказывается не применимым. Картонные коробки ничем друг от друга ни отличаются.
А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все коробки были бы различные, на каждую мы бы наклеили свою бирку, то за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.
Вот самые важные вопросы по теме списание материалов: пошаговая инструкция у вас теперь перед глазами. Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите видеоурок по списанию материалов в этой программе.
Какие проблемные вопросы по списанию материалов накопились у вас? Задавайте их в комментариях!
Также вы можете , которые упоминались в статье, по вопросу технологических потерь.
Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета
Учет материалов
Учет МПЗ регламентируется положением по бухгалтерскому учете 5/01 – учет МПЗ и методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ. Этими документами регулируются определение, оценка, учет движения и отражение информации о МПЗ в бух учете и отчетности.
МПЗ – это активы, используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция), а также другие активы, используемые для управленческих нужд организации.
МПЗ используются в хозяйственном обороте только один раз.
В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ набирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Единицы бух учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно.
В зависимости от роли в процессе производства МПЗ делятся на следующие группы:
Тара и тарные материалы
Запасные части
Прочие материалы
Сырье и материалы
Покупные полуфабрикаты
Сырье и основные материалы образуют вещественную основу продукции и потребляются в процессе производства. Вспомогательные материалы используют для повышения потребительских свойств выпускаемых изделий. Вспомогательные материалы могут потребляться также в процессе обслуживания производства и ремонта основных средств.
Покупные полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.
Топливо. По назначению и условиям использования топливо подразделяется на энергетическое, технологическое, двигательное и хозяйственное.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продукции.
Запасные части предназначены для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и транспортных средств.
Прочие материалы включают отходы производства, неисправимый брак и др.
Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, в которую включаются все фактические затраты, связанные с приобретением материалов, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. В состав фактических затрат включаются также затраты, связанные с транспортировкой материала и доведением их до состояния, пригодного к использованию. В сумму фактических затрат не включаются общепроизводственные и другие аналогичные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением запасов.
Если материалы изготавливаются в самой организации, то фактическая себестоимость материалов определяется по фактическим затратам, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материалов не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжениями, в соответствии с условием договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
При отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценивают одним из следующих способов:
По себестоимости каждой единицы
По средней себестоимости
По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)
Материалы, используемые организацией в особом порядке (драг металлы и драг камни) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга оцениваются по себестоимости каждой единицы.
По средней себестоимости оцениваются материалы по однородному виду (группе запасов).
Метод ФИФО: материалы пришедшие первыми, списываются первыми.
Материалы, которые морально устарели или полностью или частично потеряли свои первоначальные свойства, либо текущая стоимость продажи таких материалов существенно снизилась в бух учете по таким материалам разрешается формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В бух балансе стоимость таких материалов будет отражаться за минусом суммы резерва. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов. Сумма резервов относится и включается в состав прочих расходов.
Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Аналитический учет материалов предполагает использование унифицированных форм первичных учетных документов: доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требования накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов. Для хранения материалов организация создает склады, которые должны быть обеспечены соответствующим оборудованием. Материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, на полках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием. Учет материалов на складе ведут материально-ответственные лица – кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Учет движения материалов ведут в натуральном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в реестре и под расписку передается кладовщику. Кладовщик, по мере поступления и отпуска материалов, делает записи в карточку и выводит остаток на отчетную дату. Бухгалтер регулярно проверяет правильность ведения карточек и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы.
Если на предприятии имеются кладовые, то материально-ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию отчет о доставках и движении материалов, в котором содержатся данные об остатках на начало месяца, о поступлении материалов за месяц, о расходами материалов за месяц и данными об остатках на конец отчетного месяца.
Учет материалов в бухгалтерии может быть организован различными методами:
Ведение карточек аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по движению материалов в натуральном и стоимостном выражении по данным карточек в конце отчетного месяца составляют количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета. Данные этих ведомостей сверяются с остатками по синтетическим счетам.
Ведение оборотных ведомостей. Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые суммы о движении каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости. Данные оборотных ведомостей сверяются с данными карточек на складе.
Сальдовый метод. При сальдовом методе учет движения материалов осуществляют по группам только в стоимостном выражении.
В бухгалтерской службе независимо от принятого метода аналитического учета должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри счетов по складам, материально-ответственным лицам и группам материалов. Кладовщик выводит остатки по материалам в натуральном выражении на 1 число каждого месяца. Остатки фиксируются в сальдовой ведомости или книге. Работник бухгалтерской службы проверяет остатки по данной сальдовой книге. Обобщение и группировка и информации о движении материалов ведется в ведомостях движения материалов (накопительные ведомости). Они формируются ежемесячно, отдельно по каждому складу или по другим местам хранения. На основании накопительных ведомостей формируется сводная ведомость.
Организация синтетического учета. Для учета материалов используют счет 10, к котрому быть открыты субсчета:
10.1 – сырье и материалы
10.2 – покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3 – топливо
10.4 тара и тарные материалы
10.5 - запчасти
10.6 – прочие материалы
Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, безвозмездно от юр и физ лиц, а также могут изготавливаться самой организацией. На счете 10 материалы могут отражаться либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.
|
Хоз операция | ||
|
Приняты к оплате счета поставщиков за полученные МПЗ | ||
|
Оплачены полученные материалы | ||
|
Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС (зачет по НДС) | ||
|
Приобретены материалы через подотчетное лицо | ||
|
Приняты к оплате счета транспортных организаций, связаны с транспортировкой материалов | ||
|
Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы | ||
|
Начислены страховые взносы | ||
|
Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением МПЗ | ||
|
Отражается в стоимости материалов переданная учредителями в качестве взноса в уставный капитал | ||
|
Оприходованы материалы по рыночной стоимости поступившие безвозмездно | ||
|
Отражается отпуск материалов в производство | ||
|
Списываются МПЗ на общепроизв нужды | ||
|
Списыв на общехоз нужды | ||
|
Материал, отпущенный на исправление брака | ||
|
Материалы, отпущенные на упаковку и транспортировку | ||
|
Отражается недостача материалов по фактической себестоимости | ||
|
Отражается рыночная стоимость материалов, подлежащая взысканию виновных лиц | ||
|
Отражается сумма резерва под снижение стоимости МЗ |
Поступление материалов на склад отражается на бухгалтерском счете 10 «Материалы». Дебет счета 10 предназначен для отражения стоимости поступивших материалов, кредит счета 10 – для отражения отпущенных со склада в производство или за пределы организации.
На сч. 10 могут учитываться сырье, материалы, полуфабрикаты, ГСМ, тара и пр. Для каждого вида ТМЦ может быть открыт отдельный субсчет. В свою очередь на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет по конкретным видам материалов (или по сорту, марке, месту хранения).
Бухгалтерский учет материалов при поступлении
ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4, кроме того, заводится карточка учета форма М-17.
Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной, товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены.
При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид Д10 К60.
Если организация покупатель является плательщиком НДС, то из стоимости, указанной в сопровождающих документах, выделяется НДС проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету с выполнением проводки Д68.НДС К19. Сами материалы на склад приходуются по стоимости без учета НДС.
Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет.
Полученные и оприходованные материалы покупатель оплачивает поставщику наличными или безналичными денежными средствами, при этом отражается проводки Д60 К50 или Д60 К51.
При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам.
Разберем подробнее каждый из этих способов.
Оприходование материалов по фактической себестоимости
Именно этот способ учета встречается чаще всего на предприятиях. При этом организация суммирует все затраты, связанные с приобретением ценностей, и эту сумму заносит в дебет сч.10.
Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:
- Стоимость материалов, указанная в договоре;
- , так называемые ТЗР;
- Услуги сторонних организаций, например, консультационные, информационные;
- Дополнительные расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния.
Проводки при поступлении материалов по фактической стомости:
Оприходование материалов по учетным ценам
Данный метод применяется, как правило, производственными предприятиями, для которых поступление ТМЦ носит регулярный характер. При этом организация разрабатывает и утверждает учетные цены, например, средние покупные цены или плановая себестоимость. Именно по этим учетным ценам материалы приходуются в дебет 10 счета.
Для отражения фактической стоимости используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Фактическая стоимость полученных ценностей отражается по дебету сч.15 в корреспонденции со сч. 60, при этом выполняется проводка Д15 К60. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на сч.19, а материалы приходуются по стоимости без НДС.
После этого материалы приходуются уже непосредственно на счет 10, но уже по учетным ценам, при этом выполняется проводка Д10 К15.
После выполнения этих операций на счете 15 выявляется расхождение между фактической и учетной ценой. Для учета этого расхождения вводится дополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Проводки по отражению отклонений в стоимости:
- Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму, равную отклонению.
- Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16.
В первом случае на сч.16 образуется дебетовое сальдо. В течение месяца происходит . При этом в конце месяца необходимо списать сумму отклонения с кредита сч.16. Эта сумма списывается в дебет того же счета, куда отпущены материалы. Величина отклонения, которую необходимо списать по итогам месяца, зависит от количества отпущенных со склада материалов за месяц и определяется по формуле:
∗(Дебетовое сальдо сч.16 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.16 за месяц) * кредитовый оборот по сч.10 за месяц / (дебетовое сальдо по сч.10 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.10 за месяц)∗
Во втором случае, когда фактическая цена меньше учетной, на сч.16 образуется кредитовое сальдо. В конце месяца с кредита сч.16 списывается часть суммы отклонения с помощью операции сторно, то есть часть суммы отнимается и списывается в дебет того же счета, куда отпускаются материалы. Величина, которую необходимо отнять в конце месяца, определяется по формуле:
∗(Кредитовое сальдо сч.16 на нач. мес. + кредитовый оборот по сч.16 за мес.) * кредитовый оборот по сч.10 за мес. / (дебетовое сальдо по сч.10 на нач.мес. + дебетовый оборот по сч.10 за мес.)∗
Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 15 | 60 | Отражена фактическая стоимость материалов без НДС |
| 19 | 60 | Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям |
| 68.НДС | 19 | НДС направлен к вычету |
| 10 | 15 | |
| 60 | 51 | |
| 16 | 15 | Отражено превышение фактической цены над учетной |
| 15 | 16 | Отражено превышение учетной цены над фактической |
| 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |
Пример
Предприятие приобретает у поставщика материальные ценности – 2000 шт. общей стоимостью 236 000. с учетом НДС. Сумма НДС – 36 000.
Учетная цена за штуку – 90 руб. За месяц в производство отпущено 700 шт.
Какие проводки нужно отразить бухгалтеру по итогам месяца?
Проводки:
| Сумма | Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 236 000 | 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |
| 200 000 | 15 | 60 | Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС |
| 36 000 | 19 | 60 | Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей |
| 36 000 | 68 | 19 | НДС направлен к вычету |
| 180 000 | 10 | 15 | Материалы оприходованы по учетным ценам |
| 20 000 | 16 | 15 | Отражено превышение закупочой цены над учетной |
| 77 000(700 х 110) | 20 | 10 | Отпущено в производство 700 шт. материалов |
| 8555 | 20 | 16 | Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально списанным материальным ценностям |
Изготовление материалов
Если материальные ценности не приобретаются за плату у поставщика, а создаются собственными силами или с помощью сторонних организаций, то они приходуются на склад по стоимости, включающей все затраты на их производство. В качестве затрат могут выступать услуги сторонних организаций, оплаты труда работников, занятых в производстве, амортизация основных средств, занятых в их изготовлении, исходные материалы.
Все затраты фиксируются по дебету счетов, связанных с производством (20, 23), после чего из кредита стоимость переносится в дебет сч.10.
Проводки:
Безвозмездное получение материалов
Еще один способ получить материальные ценности – это получить их безвозмездно. При дарении ценности приходуются по средней рыночной стоимости, включая прочие затраты, связанные с получением, например, транспортные расходы.
Для учета таких материалов используется счет 98 «Доходы будущих периодов». Приходуются ценности проводкой Д10 К98.
По мере отпуска ценностей в производство происходит пропорциональное списание стоимости со сч.98 в прочие доходы (проводка Д91/2 К98).
НДС от стоимости материалов, полученных безвозмездно, не выделяется.