Счета банковского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и источников их формирования открывается определенный счет.
Счета банковского учета могут быть только активными и пассивными, либо без признака счета.
Активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению, его расходов. Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств по их целевому назначению, либо кредиторской задолженности, доходов банка. Правила записи по счетам представлены на рисунке 1 и 2.
Счета бухгалтерского учета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
Рисунок 1 – Схема активного счета
Рисунок 2 – Схема пассивного счета
План счетов не предусматривает наличия активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть дебетовое либо кредитовое, предназначены парные счета. Один из них активный, второй – пассивный. Не допускается образование в конце дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового – по активному.
Запись операций на парных счетах в начале операционного дня начинается с того счета, который имеет сальдо по итогам операций предыдущего дня, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Балансовые и внебалансовые счета банковского учета
Счета банковского учета подразделяются на балансовые и внебалансовые .
Балансовые счета предназначены для учета имущества, обязательств и полученных финансовых результатов.
Внебалансовые счета предназначены для учета документов и ценностей, связанных с неоплаченным уставным капиталом, обеспечением по операциям банка, списанной задолженности, а также для учета ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию и т.п.
Банковские счета делятся на счета первого и второго порядка.
Счета первого порядка – укрупненные, синтетические и состоят из трех знаков.
Счета второго порядка – детализирующие, открываемые в развитие счетов первого порядка и состоят из пяти знаков. Например, счет 202 «Наличная валюта и платежные документы» – счет первого порядка. В рамках этого счета открываются счета второго порядка:
20202 «Касса кредитных организаций»;
20203 «Платежные документы»;
20206 «Касса обменных пунктов»;
20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков»;
20208 «Денежные средства в банкоматах».
Аналитические счета являются лицевыми счетами клиентов и состоят из двадцати знаков. Схема нумерации аналитических счетов:
– разряды с 1 по 5 – балансовый счет второго порядка;
– разряды с 6 по 8 – код валюты;
– разряд 9 – защитный ключ;
– разряды с 10 по 13 – номер филиала, отделения (структурного подразделения) банка;
– разряды с 14 по 20 – порядковый номер лицевого счета.
План счетов бухгалтерского учета
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы (рисунок 3)
Рисунок 3 – Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
В бухгалтерском учете балансовые счета - это учетные позиции, показатели которых отражаются в балансе. Все они имеют дебет и кредит. Сумма операций по дебету счёта - дебетовый оборот. Сумма операций по , — кредитовый оборот. Результат соизмерения оборотов по дебету и кредиту - остаток или сальдо по счёту.
Назначение балансовых счетов - учет собственного имущества предприятия.
Балансовые счета подразделяют на:
- синтетические - счета первого порядка. Их номер обозначается тремя цифрами;
- аналитические - счета второго порядка. Их нумеруют пятью цифрами, причем первые три из них - номер счета первого порядка.
Балансовые счета - виды и характеристики
Основные виды балансовых счетов:
- активные, предназначенные для учета активов предприятия. В них уменьшение средств отражается по кредиту, а увеличение - по дебету, а сальдо бывает только дебетовым;
- пассивные, используемые для учета источников пополнения активов компании. На них уменьшение источников записывается по дебету, а увеличение - по кредиту. Их сальдо всегда будет кредитовым;
- активно-пассивные, имеющие свойства двух предыдущих разновидностей счетов.
Существуют и другие виды балансовых счетов: основные, контрарные, регулирующие, дополнительные. Все они предназначены для уточнения расчетов.
Балансовые счета организаций
В банках на балансовых счетах организаций ведутся учетные операции с активами, поступающими от предприятий, учреждений. Так, на счетах первого порядка 10203 и 10204 учитываются акции финансового учреждения, принадлежащие, соответственно, государственным предприятиям и организациям и негосударственным организациям. В разделах 402-409 отражаются операции по обслуживанию клиентов банка, с глубокой детализацией по видам активов, по типам организаций, конкретно по каждому предприятию.
Балансовые счета физических лиц
На балансовых счетах физических лиц финансовые учреждения учитывают операции, проводимые с документами или денежными средствами физических лиц. Например, счет второго порядка 10205 - отражает уставный капитал кредитных организаций, сформированный акциями, находящимися в собственности физических лиц. Счет первого порядка 423 «Депозиты физических лиц» - отражает средства физических лиц, размещенные в виде . Используются и другие учетные позиции для проведения операций с банковскими картами граждан или ценными бумагами.
Балансовые счета юридических лиц
Согласно плану счетов бухгалтерского учета, финансовые учреждения отражают учетные операции, проводимые с активами, принадлежащими учреждениям, компаниям на балансовых счетах юридических лиц. В качестве примера можно привести счета 61140, 61164, 40802 или 410-407. Именно на них учитывают переводы иностранной валюты, движение по лицевым счетам и другие операции. Для каждого клиента банка, для каждого типа операций выполняется детализация. Порядок формирования номеров счетов второго порядка и структура счетов должны подчиняться общим принципам.
Номер балансового счета
Номера балансовых счетов определяются планом счетов бухгалтерского учета и имеют установленное обозначение, структуру, определенное количество субсчетов, назначение. Так, денежные средства учитываются на счете 202, операции с клиентами - на счетах 401-479. Зная номер балансового счета, можно точно определить какие виды операций учитываются с его помощью. Принятый план счетов обязателен для всех кредитных организаций и способствует унификации бухгалтерского учета.
Совет от Сравни.ру: Для безошибочного отнесения операций на соответствующий счет, стоит воспользоваться разъяснениями к плану счетов.
План счетов банка - это номерной перечень статей учета, на которых в соответствии с положением № 385-П отражаются различные операции.
Положение № 385-П пришло на смену положению № 302-П и действует с 01 января 2013 года. Все на территории России должны вести бухгалтерский учет в соответствии с этим документом.
По общему определению банк является организацией, аккумулирующей денежные средства на депозитах, вкладах, счетах для последующей их передачи физическим, юридическим лицам в виде кредитов на платной и возвратной основе. Так как банкам необходимо вести детальный учет в разрезе - на какой срок и от кого получены деньги, а также - на какой срок и кому они выданы, то банковский план счетов отличается от плана счетов обыкновенной организации большим количеством позиций. План счетов банка содержит приблизительно в 18-20 раз больше счетов.
План счетов коммерческого банка включает в себя счета 2-го и 1-го порядка, где последние состоят из трех цифр и указывают на укрупненные статьи учета. А счета второго порядка состоят из счетов 1-го порядка с добавлением порядкового расширения. На них ведется более детальный операций.
План счетов банка включает в себя несколько основных разделов:
- Раздел 1, посвященный учету капитала. Здесь отражаются средства, переданные банку его учредителями, резервные фонды, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток. Счета могут быть как активные (банку должны денежные средства или они являются его собственными), так и пассивными (банк имеет обязательства перед какой-либо организацией или лицом).
- Раздел 2, где учитываются драгоценные металлы, денежные средства. В разделе счета преимущественно активные и отражают нахождение наличных денежные средств и драгоценных металлов в той или иной стадии обращения (в кассах, в банкоматах, в пути, для драгметаллов - в пути, в монетах, на специальных счетах и др.). Пассивные счета открываются для клиентов, хранящих драгоценные металлы в данном банке.
- Раздел 3, для учета Большой раздел, отражающий все взаимоотношения между различными кредитными организациями, в том числе с банками-нерезидентами и Центральным Банком РФ.
- Раздел 4, для отражения операций с клиентами. Включает в себя отражение операций с клиентами, в том числе учет средств на счетах, учет депозитов, привлеченных средств, кредитов, иных размещенных средств, просроченной задолженности, операций лизинга и др.
- Раздел 5. Предназначен для отражения проводок по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами. Здесь отражаются суммы собственных вложений банков в акции, облигации, векселя других организаций, с разделением вложений в активы государственных структур, кредитных организаций, частных компаний, а также с выделением вложений в ценные бумаги зарубежных организаций и органов. Счета преимущественно активные. Также тут учитываются ценные бумаги, выпущенные самим банком (обязательства банка).
- Раздел 6 для учета различных средств и имущества. В разделе отражаются вложения в зависимые и дочерние предприятия кредитной организации, в доли различных компаний, в основные средства и землю, расчеты с дебиторами и кредиторами (поставщики, подрядчики, персонал и др.).
- Раздел 7, где отражаются результаты деятельности. Здесь находятся счета, предназначенные для отражения доходов, финансовых результатов, расходов, налога на прибыль и др.
Также план счетов банка включает в себя главу «Б», где обособленно отражаются операции по переданному в главу «В» (внебалансовые счета), которые необходимы для отражения ценностей, не имеющих непосредственного отношения к активам банка, в том числе: бланков ценных бумаг (собственных и сторонних эмитентов), операций с валютными ценностями (чеки на инкассо, валюта, принятая на экспертизу и др.), срочных сделок, арендных, лизинговых операций, производных финансовых инструментов и др. И главу «Д» (счета депо), где отражаются операции с ценными бумагами в количественном выражении.
Бухгалтерский учет в банках ведется по Плану счетов, установленному Банком России. С 1 января 2013 г. действует План счетов, утвержденный Положением № 385-П, который является национальным стандартом кредитных организаций. В основу Плана счетов бухгалтерского учета кредитных организаций положен опыт отечественной банковской системы России с учетом требований международных стандартов. В разработке концепции принимали участие консультанты из Международного валютного фонда и представители Мирового банка, но основную работу Банк России провел самостоятельно, учитывая особенности и своеобразие российских условий.
План счетов кредитных организаций обеспечивает максимальную прозрачность и сопоставимость отчетности, позволяет проводить анализ финансовой отчетности банка по таким показателям, как экономическая структура, ликвидность, платежеспособность и риски банковской деятельности.
Банковский План счетов, в отличие от Плана счетов Минфина России, носит обязательный характер. Это обусловлено необходимостью адекватного и сопоставимого отображения информации в масштабах всей банковской системы.
В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура – каждый последующий уровень детализирует предыдущий с использованием таких признаков, как форма собственности, тин организации, вид и срок проведения операции.
В Плане счетов принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. План счетов кредитных организаций имеет пять глав, которые отражают специфичную информационную модель кредитной организации.
Глава А. Балансовые счета.
Глава Б. Счета доверительного управления.
Глава В. Внебалансовые счета.
Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки.
Глава Д. Счета депо.
По каждой главе составляются отдельные локальные балансы. Счета открываются по разделам и бывают первого порядка (трехзначные) и второго порядка (пятизначные). Счета первого порядка указывают на номер раздела и его экономическое содержание статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка.
Разделы глав и счета, в соответствии с требованиями МСФО, расположены по мере снижения ликвидности активов, капитала и обязательств. План счетов банков содержит примерно 1200 счетов второго порядка. Нумерация счетов позволяет вводить дополнительные номера счетов.
В Плане счетов существуют так называемые парные счета, по которым может изменяться сальдо на противоположное. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т.е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с бо́льшим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается. Однако в некоторых случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных счетов сверх имеющихся на них средств. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (овердрафт), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.
Еще одна особенность банковского Плана счетов. Специального раздела по учету иностранных операций в нем нет. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. (Пример: 40702810 000100005235 и 40702840 000100005235.) В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКБ). Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Банка России и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
Рассмотрим характеристику глав и разделов Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... полученные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от...
Запасов", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от...
Забалансовый счет прямо поименован в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Кроме того, ведение этого забалансового... следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от... 002). 3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от...
Производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). В бухгалтерском учете такие операции...
...). Исходя из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от...
Соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от...
Счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от...
Виды расходов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению...
Организациям займов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от...