ВВЕДЕНИЕ

УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ВВЕДЕНИЕ

Из пяти элементов затрат первые четыре, в состав которых входят и затраты на оплату труда, относятся к переменным затратам, то есть их объем изменяется в зависимости от объема выпуска продукции, прочие расходы называются косвенными или постоянными и их объем не зависит от объема выпуска продукции поэтому предприятие несет эти затраты даже в том случае если производство простаивает.

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные.

Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования и других факторов, поэтому они распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально конкретным базам распределения. К таким расходам, например, относится часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы в отличие от косвенных расходов основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно, применяемая при этом база и методы распределения и методы расходов определяется характером технологии организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

1. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

·расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

·амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

·расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

·арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;

·оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете это отражается так:

Дт 25 Кт 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 - начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

·в дебет счета 20 - в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;

·в дебет счета 23 - в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

·административно-управленческие расходы;

·расходы на содержание общехозяйственного персонала;

·амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

·арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

·расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

Это отражается следующим образом:

Дт 26 Кт 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76 - начислены общехозяйственные расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

В течение месяца косвенные расходы собираются на счетах 25,26 а в конце месяца эти счета должны быть закрыты и собранные на них затраты отнесены на счёт 20 (Основное производство), таким образом счёт 25,26 на последнее число месяца никогда не имеют сальдо.

Косвенные расходы могут распределяться двумя следующими способами, а именно:

1)Standart costing

Этот метод широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Сущность Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

1.предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

.анализ отклонений;

.уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Метод предполагает распределение косвенных расходов через коэффициент 25 или 26 счёта.

В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д.

База распределения записывается в приказе об учетной политике

Метод традиционно пользуется успехом, так как затрудняет контроль за объемом общехозяйственных и общепроизводственных расходов, которые при его использовании исчезают на счёте 20.

2)Direct-costing <#"justify">Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1.простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

2.развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

·Выручка от продажи продукции (В)

·Переменные затраты (ПеЗ)

·Маржинальный доход (МД = В-ПеЗ)

·Постоянные затраты (ПоЗ)

·Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Direct-costing <#"justify">Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.

При выпуске двух и более видов продукции эти расходы не могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции, они распределяются путем условного распределения.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация производственного оборудования и транспортных средств; ремонт производственного оборудования и транспортных средств; затраты на эксплуатацию оборудования; внутризаводское перемещение грузов; прочие расходы);

) общецеховские расходы (содержание аппарата управления; зарплата прочего персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; улучшение качества продукции; прочие затраты);

) затраты на подготовку и освоение производства;

) непроизводительные расходы;

) прочие производственные расходы (затраты на гарантийное обслуживание; связанные со стандартизацией и т.д.).

Общехозяйственные расходы (зарплата аппарата управления предприятия; командировочные расходы; содержание охраны; зарплата прочего общехозяйственного персонала; амортизация и ремонт основных средств; содержание зданий и прочих объектов; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; улучшение качества; налоги, сборы и отчисления; прочие общехозяйственные расходы). В состав общехозяйственных расходов включаются непроизводительные потери.

Коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку; комиссионные сборы; расходы на рекламу; содержание и ремонт основных средств; расходы на участие в ярмарках; расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров; прочие коммерческие расходы).

Порядок распределения косвенных расходов.

Для включения в себестоимость отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать систему соответствующих норм и нормативов.

По косвенным расходам разрабатываются соответствующие сметы (бюджеты), в которых фиксируются расходы, связанные с выпуском всех видов продукции.

Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного распределения пропорционально установленной на предприятии базе распределения.

В качестве базы распределения обычно выбирают:

) основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);

) затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;

) сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;

) количество отработанных человеко-часов;

) объем продукции;

) прочие виды прямых затрат.

Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1

№ п/пСодержание операцийМетод директ - костингМетод полной себестоимостиизделие Аизделие Бизделие Аизделие Б1. Прямые затраты на производство продукции, в том числе прямая заработная плата (1:2)110 30210 60110 30210 602. За отчетный период (переменные) затраты по дебету счету 25 распределены между изделиями аналогично прямой заработной плате, т.е. 1 к 250100501003. За отчетный период по методу «директ-костинг» затраты условно постоянные (периодические) по дебету счета 26 списаны на себестоимость реализованной продукции, а по методу «полной себестоимости»они участвуют в калькулировании (распределение между изделиями А и Б также 1:240804. Допустим: 50% всех затрат отнесена на готовую продукцию, т.е. на количество изделий; Другие 50% остались в незавершенном производстве10 изделий15 изделий10 изделий15 изделий5. Произведена готовая продукция, реализованная по обороту на сумму4804804804806. На производство продукции в отчетном периоде затрачено (оборот по Дт 20А и Дт 20Б1603102003907. Из них себестоимость готовой продукции (т.к. объем готовой продукции 50% от плана выпуска (стр.6:2)801551001958. Себестоимость единицы продукции (п. 7:1/2 выпуска)810,310139. Себестоимость всей готовой продукции по изделиям А и Б по переменным затратам составит (п. 1 + п. 2):2240 = (70+160)300 = (200+100)10. Маржинальный доход, формируемый на счете 99, составит по изделиям А и Б240 = 480-240-11. Определить операционные расходы, списывается на счет 90, определяются как разница между маржинальным доходом и постоянными издержками (п. 10-п. 3)120 = 240-120-12. Определяем прибыль при расчете полной себестоимости (стр.5-стр.9)180= 480-30013. Поскольку готовой продукции на складе нет (по условиям задачи), то производственные запасы представлены НЗП?=стр. 6:1/2240 = (70+160)300 = (200+100)14. Чистая прибыль при расчете себестоимости методом «директ-костинг» стр.10-стр.11120 = 240-120-косвенный расходы учет оплата

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бухгалтерский учет. / Кондраков Н.П. - М.:ИНФРА, 2009

2. Теория бухгалтерского учета. / Бабаев Ю.А. - Проспект, 2009

Бухгалтерский управленческий учет. / Васильева Л.С. - М.:Эксмо, 2008

Управленческий учет: Учебник для вузов эконом, спец./ Карпова Т.П. М.: ЮНИТИ, 2002

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов по эконом, спец. / Бахрушина М.А. - М.: Финстатинформ, 2000.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ИХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Веретильная Галина Владимировна 1 , Вотинова Надежда Германовна 1
1 ФГАОУВПО «Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова»

Аннотация
В данной статье рассмотрен порядок учета и распределения косвенных расходов между видами продукции (работ, услуг).
От рациональности распределения косвенных расходов зависит точность определения себестоимости выпуска по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Существенную роль в учете и распределении косвенных расходов играет выбранная предприятием база распределения косвенных расходов.

Veretilnaya Galina Vladimirovna 1 , Votinova Nadezhda Germanovna 1
1 Northern (Arctic) Federal University of M.V. Lomonosov

Abstract
This article examines procedure of accounting and distribution of indirect expenses among types of products (works, services).
Rationality of distribution of indirect expenses affects accuracy of determining prime cost of production by separate technologic lines and types of products. Company’s selected basis for distribution of indirect expenses plays significant role in accounting and distribution of indirect expenses.

Библиографическая ссылка на статью:
Веретильная Г.В., Вотинова Н.Г. Бухгалтерский учет косвенных расходов и распределение их на себестоимость продукции (работ, услуг) // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 6. Ч. 1 [Электронный ресурс]..02.2019).

В настоящее время наиболее актуальной проблемой большинства российских предприятий является неконтролируемый рост затрат. Для решения этой проблемы компаниям необходима четкая программа по управлению затратами. Управление затратами – это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Поэтому одна из задач управления предприятием – поиск путей снижения себестоимости продукции.

Себестоимость является одним из важнейших экономических показателей работы предприятия. От правильного определения величины себестоимости зависит прибыль, а, следовательно, и стратегия дальнейшего развития предприятия.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) не возникает трудностей только в случае, когда предприятие выпускает только один вид продукции, или предоставляет единственную услугу, или торгует товаром только одного наименования. Во всех остальных случаях лишь некоторые из затрат можно сразу отнести на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг).

По способам отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг, затраты организации подразделяются на:

Прямые (основные),

Косвенные (накладные).

К прямым затратам относятся те расходы, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг).

Другие же затраты, называемые косвенными, связаны с организацией и управлением производством в целом. Например, содержание административно-управленческого аппарата, коммунальные платежи, налог на землю, плата за телефон, почтовые расходы и т.д. Эти затраты включаются в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью различных способов распределения косвенных расходов. Каждое предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, оно вправе само определить для себя способ распределения косвенных расходов по объектам для вычисления себестоимости продукции (работ, услуг) и закрепить этот метод в учетной политике организации.

Косвенные расходы – дополнительные затраты, которые вместе с прямыми расходами характеризуют группировку производственных затрат по способу включения их в себестоимость изделий (Словарь финансовых терминов).

Под косвенными затратами в международной практике понимаются затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретного вида продукции (услуги). В законодательных и нормативных актах, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета в Росси состав косвенных расходов не регламентируется и определяется инструкциями по учету затрат по видам экономической деятельности .

К косвенным затратам относят:

1) общепроизводственные расходы – расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, которые отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

2) общехозяйственные расходы – затраты связанные с нуждами управления организации и непосредственно не связанные с производственным процессом, учет которых ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

3) коммерческие расходы – расходы, связанные с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу.

Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции (работам, услугам), а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, страховые взносы на социальное страхование и обеспечение, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах, накладных и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в раз­резе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслужива­ние списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции.

Большинство предприятий относят косвенные расходы на продукцию (работу, услугу), использую следующую процедуру:

На первом этапе косвенные расходы распределяются по центрам затрат;

На втором этапе, накопленные расходы в центре затрат, распределяются на продукцию.

Центр затрат – это центр ответственности, где менеджеры отвечают (отчитываются) за расходы, находящиеся под их ответственностью. Центры затрат обычно совпадают с цехами, участками и т.п.

На втором этапе выбирается основа для распределения производственных косвенных расходов на продукцию. Эта основа называется базой распределения затрат.

На большинстве предприятий косвенные затраты составляют 60 – 70 % от общей суммы затрат. Поэтому от того какие будут выбраны методы и способы распределения косвенных затрат зависит конечный результат калькуляции, а значит и процесс ценообразования. Максимально точные данные об уровне себестоимости и прибыльности просто необходимы: при неправильной оценке предприятие может отказаться от прибыльных продуктов в пользу убыточных. Для правильного отнесения косвенных расходов на продукт (работу, услугу) необходим выбор наиболее точной базы для распределения косвенных затрат. База распределения – это основа для разнесения косвенных расходов.

Ставка косвенных расходов рассчитывается делением общих косвенных затрат, распределенных на центр, на общий размер базы распределения затрат.

Косвенные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки косвенных расходов каждого центра на полученную на втором этапе базу распределения косвенных расходов, потребленных каждым продуктом.

Существуют два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции, различающихся по процедуре распределения косвенных расходов:

Исчисление себестоимости по видам продукции на основе единой базы распределения косвенных расходов;

Распределение косвенных расходов на уровне подразделений.

Преимущество первого метода в том, что он достаточно экономичен. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. Например, на предприятии выпускаются два вида продукции – А и Б, при этом А выпускается на основе машинной технологии, а Б – ручного труда. Тогда при применении базы распределения «прямая заработная плата основных производственных рабочих» себестоимость продукта А будет занижена, продукта Б – завышена, а при применении базы распределения «время работы оборудования» – наоборот.

Второй метод является более трудоемким по сравнению с предыдущим, но одновременно дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

В качестве базы распределения могут быть выбраны показатели, основанные как на затратах организации, так и на измерителях выпуска.

Таблица 1 – Показатели, используемые в качестве базы распределения косвенных расходов

Показатель		Эффект использования
А. Показатели, основанные на затратах организации
	Прямые затраты на производство, включая расходы сырья и материалов, расходы на заработную плату	Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на более материалоемкие и трудоемкие виды продукции (работ, услуг).
	Затраты на обработку (добавленные затраты), то есть затраты за вычетом расходов сырья, материалов и проч. аналогичных расходов	Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на продукты с большей долей добавленных затрат. Материалоемкость продукции не влияет на распределение.
	Основная заработная плата основных производственных рабочих (прямые затраты труда)	Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на более трудоемкие виды продукции (работ, услуг).
	Расходы на содержание машин и оборудование	Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на более капиталоемкие виды продукции (работ, услуг).
	Сумма прямых затрат на оплату труда и расходов на содержание машин и оборудования	Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на более трудоемкие и капиталоемкие виды продукции (работ, услуг).
Б. Показатели, основанные на измерителях выпуска
	Количество выпущенной продукции	Количество измеряется в натуральных единицах
	Выручка от продаж	Возможна ситуация, когда косвенные расходы списываются на продукты, которые будут проданы в следующих периодах (нарушение допущения временной определенности).

Считается, что первый вид показателей является более достоверным, но труднопроверяемым, в то время как второй вид показателей – менее достоверным, но легкопроверяемым. Список показателей, указанных в таблице не является исчерпывающим.

Рассмотрим варианты распределения общепроизводственных расходов на основе показателей, отнесенных нами к группе А в табл., на примере, предприятия, исходные данные которого представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Затраты на производство за май 2015 г.

Показатель	Продукт К	Продукт Н
1 Количество произведенной продукции, шт.
2 Прямые затраты сырья и материалов, на единицу продукции, руб.
3 Прямая оплата труда, на единицу продукции, руб.
4 Страховые вносы на социальное страхование и обеспечение на единицу продукции (30,6%), руб.
Итого прямые затраты, на единицу продукции, руб.
5 Расходы на содержание машин и оборудования, руб.:
- всего,
- на единицу продукции
Итого затраты, руб.:
- на единицу продукции
- на весь выпуск
Общепроизводственные расходы, руб.

В нашем примере организация производит два вида продукта: К и Н. Для упрощения примера предположим, что по состоянию на конец периода у организации нет незавершенного производства. В зависимости от выбранной базы величина общепроизводственных расходов, распределенная на продукты К и Н, показана в таблице 3.

Таблица 3 – Распределение общепроизводственных расходов в зависимости от выбранной базы

Показатель	Затраты на продукты, руб.		Сумма, руб.
Общепроизводственные расходы
1 Распределение пропорционально прямым затратам
Прямые затраты (80,00 руб. × 400 ед. + 140,00 руб. × 200 ед.)
База распределения
Коэффициент распределения, %
- всего
- на единицу
2 Распределение пропорционально добавленной стоимости
Общая сумма затрат по добавленной стоимости {(80,00+9,18+37,50) руб. × 400 ед. + (140,00+15,30+10) руб. × 200 ед.}
База распределения
Коэффициент распределения, %
Распределенные общепроизводственные расходы
Общая величина затрат, отнесенная на продукт:
- всего
- на единицу
3 Распределение пропорционально прямым затратам на оплату труда
Прямые затраты на оплату труда (30,00 руб. × 400 ед. + 50,00 руб. × 200 ед.)
База распределения
Коэффициент распределения, %
Распределенные общепроизводственные расходы
Общая величина затрат, отнесенная на продукт:
- всего
- на единицу
4 Распределение пропорционально расходам на содержание машин и оборудования
Расходы на содержание машин и оборудования (37,50 руб. × 400 ед.+10,00 руб. × 200 ед.)
База распределения
Коэффициент распределения, %
Распределенные общепроизводственные расходы
Общая величина затрат, отнесенная на продукт:
- всего
- на единицу
5 Распределение пропорционально сумме прямых затрат на оплату труда (включая суммы страховых взносов на социальное страхование и обеспечение) на содержание машин
Прямые затраты на оплату труда, включая суммы страховых взносов на социальное страхование и обеспечение {(50,00+9,18+37,50) руб. × 400 ед.+ (90,00+15,30+10,00) руб. × 200 ед.}
База распределения
Коэффициент распределения, %
Распределенные общепроизводственные расходы
Общая величина затрат, отнесенная на продукт:
- всего
- на единицу			Апчерч А.А. Управленческий учет: принципы и практика. М., 2005. Соколов А.Ю. Управленческий учёт накладных расходов. М., 2004. Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). М., 2014. Волкова О.Н. Управление затратами на протяжении жизненного цикла продукта и компании // Экономический анализ: теория и практика. 2006. №10. С.66-72 Количество просмотров публикации: Please wait

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.

При выпуске двух и более видов продукции эти расходы не могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции, они распределяются путем условного распределения.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:

Амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

Ремонт производственного оборудования и транспортных средств;

Затраты на эксплуатацию оборудования;

Внутризаводское перемещение грузов;

Прочие расходы;

2) общецеховские расходы:

Зарплата прочего персонала;

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

Ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

Испытания, опыты, исследования;

Изобретательство и рационализаторство;

Охрана труда;

Улучшение качества продукции;

Прочие затраты;

3) затраты на подготовку и освоение производства;

4) непроизводительные расходы:

5) прочие производственные расходы:

Затраты на гарантийное обслуживание;

Связанные со стандартизацией и т.д.

В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) - по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

– метод прямого распределения затрат;

– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

Например, на предприятии выпускается два вида продукции - А иБ . При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б - ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго - завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» - наоборот.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.

3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

36. Расходы, не включаемые в себестоимость продукции

Не включаются в себестоимость продукции следующие затраты: затраты на индивидуальное опробование оборудования после монтажа; затраты на монтаж оборудования со стороны организации-поставщика; затраты на содержание дирекции строящейся организации; затраты по подготовке кадров на вновь вводимом в действие предприятии; затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий; затраты, направленные на улучшение качества выпускаемой продукции и создание новых видов сырья и материалов: затраты по модернизации оборудования и реконструкции основных фондов; затраты по проведению мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в процессе производства; платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) в природную среду; затраты, направленные на совершенствование системы управления; затраты, связанные с проведением аудиторской проверки или ревизии по инициативе только одного из учредителей; затраты, направленные на содержание учебных учреждений и оказание им бесплатных услуг; расходы по оплате проездных билетов работникам предприятия; расходы, связанные с сооружением вахтового поселка; затраты на оплату процентов по полученным ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также затраты на оплату процентов по просроченным кредитам банка; затраты по выплате процентов по бюджетным ссудам, выданным на инвестиционные и конверсионные мероприятия, а также затраты по оплате просроченных ссуд; амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, начисленные ускоренным методом и используемые не по назначению. В себестоимость продукции должны включаться в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также все внереализационные расходы, за исключением: расходов на приобретение имущества, подлежащего амортизации, стоимость которого превышает 100-кратный размер установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда, а полезный срок использования более одного года; убытков от реализации вышеуказанного имущества, подлежащего амортизации, в части, превышающей прибыль от реализации имущества, полученную в том же отчетном периоде; расходов по уплате штрафов; расходов по приобретению государственных ценных бумаг (депозиты, векселя, акции, облигации), а также средств, переданных другим предприятиям и гражданам на возвратной основе (займы, ссуды, финансовая помощь); расходов по уплате налога на прибыль; расходов, связанных с приобретением и арендой земельных участков, лесов и недр: расходов, направленных на выплату дивидендов акционерам и учредителям в процессе распределения прибыли; расходов по возврату основной суммы кредита (займа); расходов по оплате процентов по займам и кредитам в части, превышающей сумму, которая включает доход налогоплательщика от получения процентов по займам и кредитам и 50% прибыли, полученной из других источников за отчетный период; расходов, направленных на благотворительные цели, в части, превышающей 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы благотворительных взносов; представительских и командировочных расходов в части, превышающей 10% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы вышеуказанных расходов; расходов, связанных с обучением и повышением квалификации сотрудников, в части, превышающей 10% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы расходов, связанных с обучением и переподготовкой сотрудников. В зависимости от экономического содержания затраты, образующие себестоимость продукции, делятся на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды: амортизацию основных фондов и прочие затраты.

Косвенные расходы - это, во-первых, общепроизводственные затраты, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Общехозяйственные расходы гоже необходимо признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов. Состав косвенных расходов отражен на рис. 3.1.

К косвенным расходам, как уже отмечалось, относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты но их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств.

В совокупности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт. В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов па внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, крупным агрегатам.

Общецеховые и общехозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно, общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.

Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в разрезе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутризаводское перемещение грузов и т.д.).

Все они имеют ряд общих характеристик:

• носят комплексный характер, т.е. в их составе отражаются все экономические элементы затрат;
• эти расходы распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а затем между изделиями косвенным порядком;
• учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с номенклатурой;
• счета закрываются в конце месяца;
• единой является методика контроля затрат - составляют сметы ио статьям расходов и сопоставляют их с фактическими данными.

Рис. 3.1.

На большинстве предприятий общим правилом является распределение затрат пропорционально их нормативной величине.

Точно так же эти расходы распределяются между забракованными изделиями, потерями от простоев и внутризаводскими услугами.

Косвенные расходы на работы, выполненные для капитального строительства, обслуживающих хозяйств, производства товаров народного потребления распределяются только в той части, которая непосредственно относится к данным работам (по сметам).

В качестве базы для пропорционального распределения косвенных расходов между видами продукции можно выбрать:

• заработную плату производственных рабочих без доплат;
• затраты на обработку без стоимости материалов;
• сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;
• количество отработанных рабочими человеко-часов;
• массу или объем выработанной продукции.

Выбор способа распределения должен быть обусловлен максимальным приближением результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, что влияет на фактическую себестоимость и прибыль. Способ должен соответствовать принятым на предприятии производственным и технологическим процессам, быть нетрудоемким и простым для понимания, соответствовать принципам учета и калькулирования.

Учет и способы распределения общепроизводственных расходов

К общепроизводственным расходам как части расходов организации по обычным (уставным) видам ее деятельности относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве - строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат. Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по видам деятельности (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм И Т.И.).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на счете 25 в составе следующих затрат:

• 1) амортизация производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве, - с кредита счета 02 "Амортизация основных средств";
• 2) расходы но эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии);
• 3) расходы на оплату труда вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них;
• 4) стоимость потребленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии;
• 5) стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и другие аналогичные расходы

с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

• 6) расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента (стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов); расходы на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них;
• 7) стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств и ценных инструментов либо отчисления в резерв на ремонт основных средств (если в соответствии с учетной политикой организация образует данный резерв) - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" либо счета
• 96 "Резервы предстоящих расходов":
  • а) затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением грузов, подвозкой в цеха и выгрузкой материалов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных производств, а также сторонних организаций - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";
  • б) амортизация нематериальных активов - с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
  • в) расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов - с кредита счета 76 "Расчеты с равными дебиторами и кредиторами";
• 8) расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств, - с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
• 9) прочие расходы, в частности расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные расходы могут учитываться непосредственно в составе цеховых расходов), - с кредита счета
• 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

Накопленные в течение месяца па счете 25 затраты в конце месяца распределяются по видам продукции и списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 99 "Прибыли и убытки".

Существуют следующие способы распределения общепроизводственных расходов:

• 1) распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические, пищевые предприятия);
• 2) пропорционально сумме прямых затрат;
• 3) пропорционально затратам по переделу (химические предприятия);
• 4) по заранее установленным цеховым ставкам;
• 5) пропорционально отработанным станко-часам;
• 6) пропорционально израсходованным материалам;
• 7) пропорционально основной заработной плате;
• 8) пропорционально сметным или нормативным ставкам.

Относительно каждого способа можно привести доводы "за" и "против". Выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы каждого предприятия, потому что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.

Рассмотрим сущность способа распределения пропорционально сметным или нормативным ставкам:

• а) все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически однородные группы с разными расходами на содержание;
• б) на основе расчетов но статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы за час работы;
• в) нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
• г) на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия, а с помощью коэффициентов приведения машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
• д) умножением приведенных машино-часов по каждому изделию на нормативные расходы за час работы оборудования но группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

Способ распределения пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществляется в такой последовательности операций:

• а) посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;
• б) определяется доля (процентное соотношение) фактических производственных расходов по отношению к найденной сумме заработной платы рабочих;
• в) умножением процента (расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление конкретных видов продукции, определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции;
• г) путем деления найденной суммы расходов на количество произведенных изделий определяют суммы расходов на единицу продукции.

Следует остановиться на распределении косвенных расходов между производственными подразделениями.

Существуют три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

• 1) прямого распределения затрат;
• 2) пошагового (последовательного) распределения;
• 3) взаимного распределения (двусторонний).

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

Допустим, на предприятии выпускается два вида продукции - А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б - ручного труда. Тогда при применении базы распределения "Прямые затраты труда" себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго - завышена, а при применении базы распределения "Часы работы оборудования" - наоборот.

Таким образом, процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

• 1. Выбор объекта учета затрат. Объектом может быть продукт, заказ, передел, вид производства, структурное подразделение.
• 2. Отбор и накопление затрат.
• 3. Выбор метода распределения затрат по объектам.

База распределения это основа для разнесения накладных расходов (косвенных, периодических - в зависимости от используемой классификации затрат). Максимально точные данные об уровне себестоимости и прибыльности просто необходимы: при неправильной оценке компания может отказаться от прибыльных продуктов в пользу убыточных.

На предприятии может использоваться одновременно несколько баз распределения косвенных затрат.

В наиболее простом случае организация может использовать единую ставку накладных расходов. При этом, как правило, базой распределения является количество часов труда основных рабочих или основного оборудования. Однако в силу своей упрощенности этот метод в большинстве случаев дает не очень точные результаты.

Если подразделения компании имеют разные характеристики, связанные с потреблением накладных расходов, то применение своей ставки для каждой статьи накладных расходов дает более точные результаты. Сначала производится подсчет прямых затрат каждого из подразделений. Затем распределяются накладные расходы по всем подразделениям соответственно базам, выбранным для тех или иных статей затрат. Такое распределение затрат называется распределением по дифференцированным ставкам.

Пример 3.3

Прямое распределение накладных по дифференцированным ставкам. Распределяются затраты сервисных подразделений (отделов управления и снабжения) на три цеха (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Исходные данные

				управление	снабжение	по производству продукта 1		по производству продукта 2		по производству продукта 3
Прямые затраты
Заработная		Ведомость зарплаты
Амортизация оборудования		Амортизационные ведомости
Свет и отопление		Количество занимаемой площади, м 2
Страховки		застрахованного имущества
Итого затрат у подразделения

Начнем с распределения арендной платы. Подразделения занимают следующие площади (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Площадь подразделений

Предполагаем, что аренда зданий для отдела управления и отдела снабжения из-за их удаленности обходится дешевле, чем аренда зданий производственных помещений, и составляет 2400 руб. Поэтому мы распределяем эти 2400 руб. между двумя отделами в пропорции занятых ими площадей (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Распределение стоимости аренды между сервисными подразделениями

Затем распределяем оставшиеся 21 600 руб. стоимости аренды среди трех производственных подразделений (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Стоимость аренды для трех производственных подразделений

Таблица 3.5

Объемы выпуска продукции по цехам

Сумму страховки распределяем пропорционально стоимостям застрахованного имущества (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Стоимость застрахованного имущества

После подсчета прямых и распределения непрямых затрат отдел управления имеет всего 30 503 руб. затрат, а отдел снабжения - 19 395 руб. (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Распределенные накладные расходы по дифференцированным ставкам

	База распределения или источник информации		Распределение затрат по подразделениям
			управление	снабжение		по производству продукта 1	по производству продукта 2	по производству продукта 3
Прямые затраты
Зарплата	Ведомость зарплаты
Амортизация оборудования	Амортизационные ведомости
Непрямые затраты (накладные расходы)
	Занимаемая площадь, м 2
Свет и отопление	Занимаемая площадь, м 2
Страховки	Объем застрахованного имущества
Итого затрат у подразделения

Осталось распределить затраты двух сервисных подразделений на три производственных цеха.

При методе прямого распределения затраты каждого отдела распределяются только между цехами. Взаимодействие отделов между собой игнорируется (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Распределение затрат каждого отдела

	Отдел управления				Отдел снабжения
Подразделения	Число занятых, чел.	Удельный вес	Распределенные затраты, руб.	Заказов на снабжение, шт.	Удельный вес	Распределенные затраты, руб.
					850: 2500 = 0,34
					1300:2500 = 0,52

Когда таблица распределения затрат будет заполнена, ее нижняя часть будет выглядеть, как показано в табл. 3.9.

Таблица 3.9

Итоги распределения

	База распределения		Распределение затрат по подразделениям
			управление	снабжение	по производству продукта 1	Цех по производству	продукта 2	по производству продукта 3
Всего затрат у подразделений
Затраты отделов
Управления	работающих
Снабжения	Количество
Итого затрат

Метод пошагового распределения применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке, например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства; услуги администрации - основным цехом, складом готовой продукции и ремонтными цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно определить потребление этих услуг другими подразделениями (например, для ремонтного цеха - количество времени на ремонт; для транспортного цеха - пробег автотранспорта (км); для складских помещений - площадь (м 2) и т.д.).

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения - от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е. затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

Метод пошагового распределения затрат сервисных подразделений применяется, если они оказывают друг другу услуги значительного объема.

Суть метода такова. Выбирается самое затратное сервисное подразделение, и его затраты распределяются по всем остальным подразделениям, как сервисным, так и производственным. Затем выбирается самое затратное из оставшихся сервисных подразделений, и проводится такая же процедура. И так далее до тех пор, пока затраты всех сервисных подразделений нс будут распределены. Метод дает более корректное распределение по сравнению с методом прямого распределения, легок в использовании, однако услуги, оказываемые сервисным подразделением самому себе, все-таки игнорируются, и, кроме того, существует разница в зависимости оттого, с какого подразделения начинается первая итерация, т.е. повторное совершение операции.

Пример 3.4

Пошаговое распределение. Исходные данные взяты из примера 3.3. Распределение начинается с отдела управления, так как у него затраты больше, нежели у отдела снабжения. Предположим, что половина всех заказов на снабжение была выполнена в интересах отдела управления. Кроме того, понадобится информация о заказах на снабжение и числе работников, занятых в отделах (табл. 3.10).

С помощью метода пошагового распределения затраты отдела управления будут распределены, как показано в табл. 3.11.

Таблица 3.10

Данные о количестве заказов и числе работников

Таблица 3.11

Распределение затрат отдела управления

Затем затраты отдела снабжения распределяются на производственные подразделения. Они составляют 21 655 (19 395 + 2260) (табл. 3.12).

Таблица 3.12

Распределение затрат на производственные подразделения

В результате имеем следующее распределение затрат (табл. 3.13).

Таблица 3.13

Окончательное распределение затрат

			Распределение затрат по подразделениям
			Отдел управления	Отдел снабжения	Цех по производству продукта 1	Цех по производству продукта 2	Цех по производству продукта 3
Всего затрат у подразделений
Затраты отделов
Управления	работающих
Снабжения	Количество
Итого затрат, распределенных по цехам

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Вручную, без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

Метод взаимного распределения. Исходные данные взяты из примеров 3.3 и 3.4. Метод взаимного распределения затрат еще называют двухсторонним, или обратным. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Основан этот метод на решении системы линейных уравнений. Для двух обслуживающих подразделений система решается достаточно просто.

При большем количестве сервисных подразделений для решения задачи распределения обратным методом потребуются элементарные знания линейной алгебры. Затраты двух отделов могут быть представлены в следующем алгебраическом виде:

где Y - затраты отдела управления; X - затраты отдела снабжения.

Решив систему двух линейных уравнений, ПОЛУЧИМ

Таблица 3.14 отражает распределение, выполненное с помощью метода взаимного распределения.

Таблица 3.14

Подразделение		Удельный вес	деленные	Заказов на снабжение, шт.	Удельный вес	деленные
Снабжение
Управление
Цех по производству продукта 1
Цех по производству продукта 2
Цех по производству продукта 3

Так будет выглядеть таблица распределения затрат (табл. 3.15).

Таблица 3.15

			Распределение затрат gо подразделениям
			управление	снабжение	Цех по производству продукта 1	Цех по производству продукта 2	Цех по производству продукта 3
Всего затрат у подразделений
Затраты сервисных подразделений
Управление	работающих
Снабжение	Количество
Всего затрат, распределенных по цехам

Распределение косвенных затрат на заказы и виды продукции

При выборе базы для распределения косвенных расходов на заказы и виды продукции следует определить фактор связи косвенных расходов с объемом готовой продукции. Этот фактор и может являться базой распределения косвенных расходов.

В зависимости от преимущественного использования тех или других ресурсов производства можно классифицировать па трудоемкие, капиталоемкие и материалоемкие.

Для трудоемкого производства в качестве базы распределения следует использовать трудозатраты в натуральном и денежном измерении. Для материалоемкого производства - прямые (фактические, плановые или нормативные) материальные затраты. Для капиталоемкого производства наиболее подходящие базы распределения - амортизационные отчисления, время работы оборудования.

Следует использовать комбинированные базы распределения, когда нельзя точно определить вид продукции (трудоемкая, капиталоемкая или материалоемкая), и дополнительные базы распределения (объемы и себестоимость выпуска и продаж, себестоимость закупки сырья и материалов, маржинальный доход).

Обобщая изложенное, следует отметить, что наиболее точная оценка себестоимости продукции позволяет определить: грамотную ценовую политику, реальную эффективность производства, а значит, и улучшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Многопродуктовое распределение затрат

В приведенных в этой главе примерах предполагалось, что каждое производственное подразделение вырабатывает какой-то один продукт. Однако нередко подразделение участвует в производстве нескольких видов продукции. В таком случае затраты сервисных подразделений распределяются сначала gо производственным подразделениям, а потом, уже в каждом производственном подразделении, - на конкретную продукцию. При этом в основном используют методы долевого распределения. Суть таких методов состоит в том, что накладные расходы на тот или иной продукт вычисляются как некий процент от выбранного показателя. Для этого чаще всего используются величины заработной платы основных производственных рабочих и затраты на основные производственные материалы. Еще один часто используемый метод - распределение пропорционально объему выпущенной продукции, когда на каждую единицу выпуска списывают определенную сумму накладных расходов.

Учет и распределение общехозяйственных расходов

Как уже говорилось, общехозяйственные расходы представляют собой затраты предприятия по управлению, являющиеся составной частью расходов предприятия по его обычным видам деятельности по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом, в связи с чем данные расходы можно также называть управленческими расходами. В строительстве их называют накладными расходами.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их можно классифицировать по видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам для целей калькулирования себестоимости работ и услуг и для целей налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся такие их виды:

• административно-управленческие расходы;
• расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт;
• расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по МВЗ с их включением в состав себестоимости объекта калькулирования напрямую. Эго относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Общехозяйственные расходы, как правило, по своему характеру в целом относятся к условно-постоянным расходам.

Общехозяйственные расходы но календарным периодам подразделяются на постоянные и единовременные затраты.

Для целей управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе производственной себестоимости продукции (работ и услуг) и себестоимости проданной продукции (работ и услуг).

Для целей налогообложения общехозяйственные расходы подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые расходы.

В соответствии с изложенным общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на счете 26:

• всеми организациями, занятыми производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;
• организациями, которые наряду с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) как обычными видами своей деятельности занимаются торговыми операциями;
• организациями, специализирующимися па реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами;
• профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.).

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 ежемесячно на основе данных из разработочных таблиц, ведомостей и других бухгалтерских регистров с кредита следующих счетов:

• 02 "Амортизация основных средств" - в части амортизации основных средств;
• 05 "Амортизация нематериальных активов" - в части амортизации нематериальных активов;
• 10 "Материалы" - в части стоимости использованных в производстве материально-производственных запасов;
• 23 "Вспомогательные производства" - в части стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств;
• 25 "Общепроизводственные расходы" - в части расходов строительных организаций но эксплуатации строительных машин и механизмов;
• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• 68 "Расчеты но налогам и сборам";
• 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению";
• 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" - в части расходов на оплату труда управленческого персонала и отчислений по социальному страхованию и обеспечению с них;
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части отчислений по имущественному и личному страхованию;
• 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части недостач и потерь, отнесенных на общехозяйственные расходы;
• 97 "Расходы будущих периодов" - в части предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (если организация не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую литературу и др.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, предприятие распределяет ежемесячно исходя из своей отраслевой принадлежности и в соответствии с принятой учетной политикой. Данные расходы списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Также общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

3.6. Виды себестоимости и ее структура

Совокупность затрат, связанных с производством и реализацией продукции, образует себестоимость производства. Себестоимость характеризует в обобщенном виде уровень развития и эффективность производства, а также целесообразность выпуска той или иной продукции. От уровня

себестоимости зависят прибыль и уровень рентабельности, поэтому одной из существенных задач каждого хозяйствующего субъекта является комплексное и эффективное управление себестоимостью.

Себестоимость производства разделяется на себестоимость готовой продукции и себестоимость НЗП.

Себестоимость продукции - сумма прямых материальных, трудовых и прочих производственных и непроизводственных затрат, отнесенных на продукцию, произведенную и реализованную в определенном периоде. НЗП - продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэтому не признаваемая готовой продукцией.

В зависимости от специфики деятельности хозяйствующих субъектов, организации бухгалтерского и управленческого учета, потребностей руководителя и менеджеров выделяют различные виды себестоимости.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается обычно делением общей себестоимости объекта калькулирования на число калькуляционных единиц продукции.

Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции (обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции), и в плане производства продукции в натуральном выражении.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

• 1) условные единицы - спирт 100%-й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
• 2) натуральные единицы - штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
• 3) условно-натуральные единицы - 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;
• 4) эксплуатационные единицы - мощность, производительность и др.;
• 5) единицы работ - одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;
• 6) единицы времени - машино-день, машино-час, нормо-час и др.

На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.

Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями. Для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренных предприятий - один декалитр (дал) и т.д.

Фактическая себестоимость - совокупность данных о фактически произведенных затратах.

Цеховая себестоимость - совокупность затрат на производство продукции в пределах цеха, она включает в себя прямые затраты и общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, общезаводские расходы и затраты вспомогательных производств.

Полная себестоимость - производственная себестоимость и затраты по реализации продукции.

Плановая себестоимость определяется на основе запланированных расходов.

Нормативная себестоимость рассчитывается с использованием нормативных значений.

Цели и задачи финансового и бухгалтерского управленческого учета различаются, поэтому и подходы к формированию себестоимости различны. В финансовом учете калькулирование себестоимости осуществляется в соответствии с действующими отраслевыми нормативными рекомендациями. Затраты, образующие себестоимость продукции, как уже говорилось, группируются в зависимости от их экономического содержания но следующим элементам:

• 1) материальные затраты;
• 2) затраты на оплату труда;
• 3) отчисления на социальные нужды;
• 4) амортизация основных фондов;
• 5) прочие затраты.

Затраты, не связанные с производством продукции (благоустройство городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству, оплата аудиторской проверки, проводимой по инициативе учредителей, платежи за предельно допустимые выбросы в природную среду и др.), в себестоимость не включаются, а возмещаются из прибыли предприятия.

Как отмечалось ранее, основные составляющие себестоимости продукции - прямые и косвенные затраты. При этом выделяют два основных элемента прямых затрат: материальные затраты и затраты на оплату труда.

Структура себестоимости может быть представлена:

• в соответствии с МСФО;
• по статьям калькуляции;
• по уровню иерархии;
• по экономическим элементам.
• 1. В соответствии с МСФО в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы; полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов (рис. 3.2).
• 2. По статьям калькуляции структура себестоимости может быть представлена следующим образом.

Для основного производства:

• прямые затраты:
• - сырье и материалы;

Рис. 3.2.

• - энергозатраты;
• - вспомогательные материалы (химикаты) плюс услуги вспомогательного производства;
• - страховые взносы с фонда оплаты труда (ФОТ);
• косвенные расходы:
  • - общехозяйственные расходы;
• кроме того:

Для вспомогательного производства:

• прямые затраты:
  • - вспомогательные материалы плюс услуги вспомогательного производства;
  • - заработная плата основных производственных рабочих;
  • - заработная плата вспомогательных рабочих;
  • - страховые взносы с ФОТ;
• косвенные расходы:
• - общепроизводственные расходы;
• - общехозяйственные расходы;
• кроме того:
• - налоги, включаемые в состав себестоимости.

Итого: полная производственная себестоимость.

3. Структура себестоимости по уровням иерархии показана на рис. 3.3.

Рис. 3.3.

• 1-5 - цеховая себестоимость (статьи прямых и косвенных цеховых затрат); 1-6 - производственная себестоимость (6 - общепроизводственные расходы); 1-7 - полная себестоимость (7 - общехозяйственные расходы)
• 4. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам :
  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

В управленческом учете формирование себестоимости основано на стремлении получить наиболее полную, объективную картину затрат, позволяющую управлять себестоимостью. Направления использования информации в системе управления себестоимостью могут быть следующими: прогнозирование, планирование, нормирование, учет фактически произведенных затрат и калькулирование себестоимости продукции, анализ, контроль и регулирование.

• Чая В. Т, Чупахина II. И. Управленческий учет: учеб, пособие. М.: Эксмо, 2009.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Бычкова Светлана Михайловна

11.6. Учет прямых и распределение косвенных затрат

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с производственным процессом, некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми, или косвенными.

К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату труда основного производственного персонала.

К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие.

К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий. Затраты времени на труд производственных рабочих должны регистрироваться в карточках учета труда.

Вместе с тем с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал, чей труд тоже должен включаться в состав производственных затрат. Однако эти издержки по оплате труда нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции (изделий). Их учитывают как косвенные (непрямые) трудовые затраты и подобно вспомогательным материалам включают в состав общепроизводственных накладных расходов.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые.

Если на предприятии производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостью по каждому виду продукции. Такое распределение возможно, например, пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. Вместе с тем производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они связываются с продукцией с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

Заработную плату (основную и дополнительную) производственных рабочих включают в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляют ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включают в себестоимость на основании лимитно–заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируют по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражают в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению предприятия.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуют на склад по накладным, оценивают по ценам возможного использования. В себестоимость конкретных видов продукции стоимость возвратных отходов включают прямым или косвенным способом.

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов их включают на основании расходных документов. На себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергию относят исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов.

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием производства в цехах предприятия и управлением производством.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

Вспомогательные изделия и комплектующие детали;

Косвенные затраты на оплату труда (заработную плату работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства на всем предприятии, – мастеров, бригадиров, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);

Другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендную плату, амортизацию оборудования и др.).

Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на бригадные (фермерские, цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные). Бригадные (фермерские) и цеховые расходы учитывают отдельно по каждому внутрихозяйственному подразделению, общеотраслевые – по отраслям.

Планирование и учет общепроизводственных расходов проводят по следующей номенклатуре статей.

1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

2. Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств

3. Расходы по эксплуатации оборудования

4. Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

7. Расходы на проведение испытаний, опытов и исследований

8. Охрана труда работников цеха

9. Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Для указанных расходов установлена единая методика учета и контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно–распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делают записи:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании месяца сумму общепроизводственных расходов, учтенную по дебету счета 25, списывают путем распределения между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

В бухгалтерском учете распределение общепроизводственных расходов оформляют бухгалтерской справкой, на счетах делают запись:

Дт 20 «Основное производство» (зерно), 20 «Основное производство» (молоко) и др. Кт 25 «Общепроизводственные расходы».

Еще один вид накладных расходов – общехозяйственные расходы, которые связаны с обслуживанием предприятия в целом и управлением им. Состав и размер этих расходов определяются сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно–распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический – на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Планирование и учет общехозяйственных расходов осуществляют по следующей номенклатуре статей.

2. Расходы на служебные командировки работников аппарата управления

4. Представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия

6. Канцелярские и почтово–телеграфные расходы

7. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

8. Отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

9. Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

10. Затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий

11. Расходы на охрану труда работников предприятия

12. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

13. Обязательные отчисления, налоги и сборы

14. Непроизводительные общехозяйственные расходы и пр. Все фактические затраты собирают и отражают записью:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списывают по кредиту счета 26. Распределяют общехозяйственные расходы между готовой продукцией и НЗП, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяют между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание таких расходов возможно двумя способами:

1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов;

2) списанием общехозяйственных расходов как условно–постоянных на счет 90 «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 их распределяют между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому основанию.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносят в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна

13. Учет затрат на производстве Себестоимость продукции, работ или услуг – это оценка в стоимостном выражении полных затрат на производство этой продукции, работ или услуг и их продажу. Себестоимость определяет те затраты, которые были фактически произведены и стали

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

УЧЕТ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ Перечень элементов затрат и порядок их учета регламентирован Положением о составе затрат с изменениями и дополнениями к нему. Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:– приобретенных сырья и материалов, которые используются на

Из книги Управление затратами предприятия автора Котенева Е Н

СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ Сводный учет затрат на производство при журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

Глава 4. Распределение затрат по видам продукции

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

50. Учет затрат Затраты на производство согласно ПБУ 10/99 формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

9.3.5. Определение прямых и косвенных расходов и способов распределения прямых расходов Согласно пункту 1 ст. 318 НК РФ расходы подразделяются на прямые и косвенные.К прямым расходам могут быть отнесены: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

12. Учет прибыли и ее распределение

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

61. Учет затрат на производство Общая схема учета затрат на производство включает несколько этапов.На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах

Из книги Бюджетирование и контроль затрат в организации автора Виткалова Алла Петровна

46. Учет затрат на производство Общая схема учета затрат на производство включает несколько этапов.На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах

Из книги 1C: Предприятие, версия 8.0. Зарплата, управление персоналом автора Бойко Эльвира Викторовна

2.3.2. Бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основных материалов и запасов товарно-материальных ценностей) Имея данные об объемах производства можно приступить к разработке бюджета прямых материальных затрат.Бюджет прямых материальных затрат и

Из книги Теория ограничений в действии. Системный подход к повышению эффективности компании автора Шрагенхайм Эли

2.3.3. Бюджет прямых затрат труда Назначение бюджета прямых затрат на оплату труда – определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства (производственной программой). В этом бюджете учитываются издержки

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

6.4. Учет затрат на привлечение персонала При привлечении персонала расходуются денежные средства на оплату размещения объявлений или услуги кадровых агентств.Сам процесс привлечения кандидата имеет для предприятия некоторую стоимость, явную или нет. Есть задача

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

Учет по ТОС и классический учет затрат Как уже было сказано, первый основополагающий постулат ТОС гласит, что у организации должна быть цель. И при принятии решений всегда необходимо проверять, к чему ведут наши действия, как быстро мы продвигаемся к главной цели. Для

Из книги автора

ТОС и классический учет затрат Три базовых постулата ТОС бросают вызов святая святых менеджмента – правилам определения себестоимости продукта. Вне зависимости от подхода себестоимость продукта – основополагающее понятие. Определить затраты на производство одной

Из книги автора

Вопрос 41 Анализ косвенных затрат Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам,

Из книги автора

Глава 6. Учет затрат на производство 6.1. Общие сведения о затратах на производство В процессе производства готовой продукции и при выполнении работ, оказании услуг расходуются природные ресурсы, предметы и средства труда, затрачиваются суммы на оплату труда