Практически каждая компания (ИП) на определенных этапах своей деятельности нуждается в дополнительных денежных вливаниях. Возможно, они пойдут на становление или развитие бизнеса, закупку дорогостоящего оборудования, поддержание и улучшение финансового состояния предприятия и т. д. При этом источники привлечения средств бывают разные. Самый банальный из них - это банковский кредит. Однако одолжить деньги может не только кредитная организация, но и частное лицо (к примеру, учредитель, директор, работник или вообще посторонний гражданин) по договору займа. Часто такой договор предусматривает уплату процентов «физику» - заимодавцу за пользование заемными средствами, в результате чего у него возникает налогооблагаемый доход. Из этой консультации Вы узнаете, как отразить в 6-НДФЛ проценты по займу . Но для начала немного вводной информации.
Понятие и общая характеристика договора займа
Заемные отношения регулируются гражданским законодательством (§ 1 гл.42 ГК РФ). Оформляются они, как правило, договором займа - двухсторонним соглашением между заимодавцем и заемщиком, по которому первый передает в собственность предмет займа (деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками), а второй обязуется в установленный срок вернуть равноценный предмет (т. е. такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества) (абз.1 п.1 , п.1 ).
Договор признается реальным (т. е. заключенным) с момента передачи заемщику денег или иных вещей, которые являются предметом займа (п.2 , абз.2 п.1 ).
Заемщиком и заимодавцем могут быть юридические и физические лица, а также государство. При этом договор займа составляется в письменной форме, если:
- одной из сторон договора займа выступает юрлицо или ИП (п.3 , пп.1 п.1 , п.1 );
- договор заключается между гражданами на сумму свыше 10 МРОТ (п.1 ).
(Напомним, что в соответствии с абз.2 ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам применяется базовый размер МРОТ, равный 100 руб. Значит физлица оформляют сделку на бумаге при сумме займа 1000 руб. и выше.)
Кстати!
Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Правда в случае спора стороны уже не смогут ссылаться на свидетельские показания в подтверждение сделки и ее условий (п.1 ). Хотя они вправе представлять письменные и другие доказательства (к примеру, расписку заемщика, подтверждающую получение денег (п.2 )).
Предметом договора займа чаще всего выступают денежные средства (наличные и безналичные), реже - вещи, определенные родовыми признаками (товары, сырье, материалы, ценные бумаги и т. д.). Родовой признак означает, что вещи невозможно индивидуализировать, т. е. выделить из общей массы вещей этого же рода (к примеру, это зерно, мука, бензин и др.). Если же это сделать возможно посредством индивидуальных признаков, то вещи признаются индивидуально-определенными (к примеру, это земельные участки, здания, сооружения, транспортные средства, именные ценные бумаги и др.). Их по договору займа передать нельзя!
За пользование заемными средствами заемщик, как правило, уплачивает заимодавцу проценты. Хотя договором может быть установлено обратное, т. е. займ будет беспроцентным (п.1 ).
Обратите внимание!
Договор займа считается возмездным (т. е выданным под проценты), даже если в нем отсутствует условие о размере и порядке выплаты процентов. Исключением из данного правила является (п.2 ):
Договор, который заключен между гражданами на сумму до 50 МРОТ (5 000 руб.) и не связан с предпринимательской деятельностью хотя бы одной из сторон;
- договор, по которому передаются не деньги, а вещи.
В этих случаях займ предполагается безвозмездным (беспроцентным), даже если об этом прямо не «сказано» в тексте договора. В то же время это не мешает договаривающимся сторонам закрепить условие о процентах.
Порядок и сроки возврата займа определяются договором (п.1 ). Если стороны не согласовали это условие, то договор займа считается бессрочным. По бессрочному договору заимодавец вправе потребовать возврата долга в любой момент, а заемщик, в свою очередь, обязан вернуть его в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования.
Заметьте!
Беспроцентный займ заемщик может вернуть досрочно (если иное не предусмотрено договором). А вот досрочный возврат процентного займа допускается только с согласия заимодавца (п.2 ).
Лимит расчетов наличными по договору займа
Если предметом договора займа являются наличные денежные средства, то заемщик и заимодавец должны соблюдать лимит расчетов наличными, который равен 100 000 руб. в соответствии с п.6 Указаний Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У (далее - Указания № 3073-У). То есть это максимальная сумма наличности, которую могут передать стороны сделки друг другу.
Действует данный лимит в отношении расчетов по одному договору (п.2 Указаний № 3073-У):
- между организациями;
- между организацией и ИП;
- между ИП и ИП.
Обратите внимание!
Лимит расчетов наличными не распространяется на расчеты в рамках договора займа с физлицом, который не занимается предпринимательской деятельностью (п.5 Указаний № 3073-У). Поэтому организация (ИП) может взять у своего сотрудника (или любого другого гражданина) взаймы любую наличную сумму, и наоборот.
За нарушение (превышение) лимита расчетов наличными виновные лица могут быть оштрафованы по :
- юрлица - на сумму от 40 000 руб. до 50 000 руб.;
- должностные лица - на сумму от 4 000 руб. до 5 000 руб.
НДФЛ с процентов, выплаченных физлицу по договору займа
Проценты, которые организация / ИП (заемщик) выплачивает физлицу (заимодавцу) по возмездному договору займа, являются доходом последнего, который облагается НДФЛ по ставке (пп.1 п.1 , п.1 , п.1 ):
- 13% - если заимодавец является резидентом РФ (п.1 );
- 30% - если заимодавец не является резидентом РФ (п.3 ).
Причем в отношении такого дохода заемщик признается налоговым агентом (п.1 и п.2 , ). То есть с него он должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Кстати, доходы физлица, облагаемые НДФЛ по ставке 13% в соответствии с п.1 (включая проценты по займам), можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты и / или (п.3 , п.1 ). Поэтому заимодавец (резидент РФ) имеет полное право обратиться к заемщику за вычетами, а тот, в свою очередь, должен будет их предоставить.
Дата фактического получения дохода в виде процентов по займу
В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода в виде процентов по займу определяется:
- как день выплаты такого дохода физлицу - если проценты выплачиваются в денежной форме (пп.1 п.1 );
- как день передачи имущества физлицу - если проценты выплачиваются в натуральной форме (пп.2 п.1 ).
На это обращал внимание и Минфин России в .
Помните!
Периодичность выплаты процентов устанавливается договором займа. Она может ежедневной, ежемесячной, ежеквартальной или какой-либо другой. Если же в договоре об этом нет ни слова, то проценты должны выплачиваться каждый месяц до дня возврата суммы займа (п.2 ).
Дата исчисления НДФЛ с дохода в виде процентов по займу
Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то удержание подоходного налога производится за счет любых денежных средств «физика». При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может быть больше 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (абз.2 п.4 ).
Крайний срок уплаты НДФЛ с дохода в виде процентов по займу
НДФЛ, удержанный из дохода в виде процентов по займу, перечисляется в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты физлицу такого дохода (абз.1 п.6 , п.7 ст.6.1 НК РФ).
Если проценты «физик» - заимодавец получает в натуральной форме, то крайним сроком уплаты налога, исчисленного с этих процентов, будет день, следующий за днем удержания «неденежного» НДФЛ с денежного дохода.
Проценты по договору займа в 6-НДФЛ: пример
Пример. 30 ноября 2017 года ООО «Парус» получило денежный займ от своего единственного учредителя (резидента РФ) в размере 1 000 000 руб. под 15% годовых. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено.
Выплата процентов за пользование заемными средствами производится в последний день каждого месяца. Если этот день нерабочий, то выплата переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Таким образом, компания - заемщик выплатит учредителю - заимодавцу проценты (см. таблицу ниже):
| Месяц, за который выплачиваются проценты | Дата выплаты процентов | Сумма процентов | НДФЛ (13%), исчисленный с процентов |
| За декабрь 2017 года | 09.01.2018 | 1 656 руб. | |
| За январь 2018 года | 31.01.2018 | 12 739,72 руб. (= 1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 31 дн.) | 1 656 руб. |
| За февраль 2018 года | 28.02.2018 | 11 506,85 руб. (= 1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 28 дн.) | 1 496 руб. |
| За март 2018 года | 30.03.2018 | 12 328,77 руб. (= 1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.) | 1 603 руб. |
| ИТОГО: | 49 315,06 руб. | 6 411 руб. | |
Других выплат и вознаграждений в пользу физлиц в течение 2018 года организация не производила.
ООО «Парус» отразило проценты по договору займа в 6-НДФЛ за I квартал 2018 года, поскольку соответствующие операции затрагивают именно этот отчетный период.
6-НДФЛ за I квартал 2018 год
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ
Заполняется нарастающим итогом с начала 2018 года (в нашем примере до конца марта 2018 года).
по строке 010 - 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц ;
по строке 020 - 49 315,06 / указывается общая сумма доходов, полученных физлицами за период январь - март 2018 года (включая выплаты процентов по договору займа) ;
по строке 030 - 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь - март 2018 года ;
по строке 040 - 6 411 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных ими за период январь - март 2018 года ;
по строке 060 - 1 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь -март 2018 года ;
по строке 070 - 6 411 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь - март 2018 года .
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за январь - март 2018 года).
Сведения о выплате процентов (за декабрь 2017 года).
по строке 100 - 09.01.2018 / указывается дата фактического получения дохода; для процентов по займу - это день их выплаты (пп.1 п.1 ) ;
по строке 110 - 09.01.2018 / указывается дата удержания НДФЛ с процентов по займу; совпадает с датой их выплаты (абз.1 п.4 ) ;
по строке 120 - 10.01.2018 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для процентов по займу - это день, следующий за днем их выплаты (абз.1 п.6 ) ;
Имейте в виду!
В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается предельный срок уплаты налога, установленный НК РФ, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.
по строке 130 - 12 739,72 / указывается сумма процентов, выплаченных физлицу по договору займа ;
по строке 140 - 1 656 / указывается НДФЛ, удержанный с процентов, выплаченных физлицу по договору займа .
Сведения о выплате процентов за январь 2018 года (расшифровку строк смотрите выше).
по строке 100 - 31.01.2018 ;
по строке 110 - 31.01.2018 ;
по строке 120 - 01.02.2018 ;
по строке 130 - 12 739,72 ;
по строке 140 - 1 656 .
Сведения о выплате процентов за февраль 2018 года (расшифровку строк смотрите выше).
по строке 100 - 28.02.2018 ;
по строке 110 - 28.02.2018 ;
по строке 120 - 01.03.2018 ;
по строке 130 - 11 506,85 ;
по строке 140 - 1 496 .
Обратите внимание!
Операция по выплате процентов за март 2018 года не попадет в раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. Ее налоговый агент отразит в расчете за полугодие 2018 года, поскольку крайний срок перечисления налога с указанного дохода приходится на апрель.
Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Парус» за I квартал 2018 года с отражением выплаченных физлицу процентов по договору займа смотрите ниже.
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Галины (г. Октябрьский) Подскажите пожалуйста, организация (ОСН) взяла заем у физического лица, ежемесячно начисляет ему проценты и по возможности выплачивает их ему. Необходимо ли в конце года предоставлять справки 2НДФЛ на физ.лицо в налоговую и надо ли уплачивать подоходный налог с его доходов(т.е.с суммы процентов)? В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и пп. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) в виде процентов, полученных от российской организации, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов. Дата фактического получения доходов в виде процентов определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
Проценты прибавляются к сумме займа: когда считать их выплаченными для ндфл и усно
И нельзя ли применить ст. 214.2 НК и не платить НДФЛ с %% это вообще не та ситуация.Вопрос: Согласно позиции ФНС России доходы физлица, полученные в результате предоставления займов физлицам, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% на основании представляемой налоговой декларации и относятся для целей НДФЛ к доходам в виде процентов по займам.Подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ установлен налог в отношении доходов, полученных налоговым резидентом РФ в виде процентов от российской организации или от российских индивидуальных предпринимателей. Указание на проценты, полученные от физических лиц, в ст. 208 НК РФ не содержится.Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора займа, регулируемого ст.
С процентов по займу, выплаченных физлицу, удерживается ндфл
Обратите внимание! Согласно статье 123 НК РФ в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей, связанных с удержанием и (или) перечислением НДФЛ, к нему могут быть применены штрафные санкции в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. При удержании НДФЛ следует помнить, что организация (заемщик) может предоставить своему сотруднику (заимодавцу) стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. Данный вычет предоставляется в отношении любых доходов налогоплательщика, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (пункт 3 статьи 210 НК РФ), к которым, в частности относятся, и проценты по займу.
Стандартный налоговый вычет, согласно статье 218 НК РФ, предоставляется отдельным категориям физических лиц.
Ндфл с займа физическому лицу в 2018 году
ГК РФ, и не относит предоставление займа к видам деятельности.Правомерно ли налогообложение НДФЛ доходов физлица в виде процентов, выплачиваемых по договору займа, который заключен с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем? Ответ:МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМОот 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-639 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, заключенному между физическими лицами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.Согласно ст.
Ндфл с процентов по договору займа
Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу? При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает. Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели. Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ? Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа.
Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома. Вопрос №3.
Наша организация предоставила своему сотруднику беспроцентный займ, который впоследствии простила. Как в данном случае исчислять НДФЛ? При прощении займа не идёт речи об экономии на процентах, в связи с чем необходимо руководствоваться Письмом Министерства финансов РФ от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, где дано разъяснение о том, что в случае заключения сторонами договора дарения денежного займа у налогоплательщика не возникает необходимости возврата денежного займа, следовательно не возникает дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом. В данном случае доход подлежит исчислению НДФЛ в размере 13%.
Оцените качество статьи.
В силу пункта 1 статьи 809 ГК РФ по общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, которые определены договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке.
Если такой порядок заранее не оговорен, то проценты на основании пункта 2 статьи 809 ГК РФ выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. В соответствии с пунктом 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Когда начислять ндфл по процентам по займу
- СЗ – 360 000 рублей
- КСЦБ – 9%
- ККД – 20 дней
- Д – 5%
В 2017 г. 365 календарных дней
- МВ = 360000*(6%-5%) *20 / 365 = 197,26 рублей.
Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 197,26 рублей, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2017 г. НДФЛ с займа физическому лицу без уплаты процентов При предоставлении займа без уплаты процентов физическому лицу заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ. Согласно ст.226 НК РФ юридическое лицо, предоставившее беспроцентный займ физическому лицу, обязано производить удержание и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в качестве беспроцентного займа.
Правила исчисления НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам и займам, выданным физлицам под низкие проценты, с 2016 года существенно поменялись. Теперь рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.
Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):
- ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
- удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
- перечислять удержанный налог в бюджет;
- по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.
Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ
Начиная с января 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):
Количество дней пользования займом рассчитывается:
- в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
- в месяце, когда заем погашен, - с первого числа месяца по день погашения займа;
- в остальных месяцах - как календарное число дней в месяце.
Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ
Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):
Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам
Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):
- если физлицо является резидентом - 35%;
- если физлицо - — 30%.
Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.
Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться .
Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу
НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (например, из зарплаты или дивидендов), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (
1. Как правильно оформить предоставление заемных средств работникам.
2. Каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета займов работникам.
3. Какие последствия влечет прощение долга сотрудника по займу.
По законодательству РФ выдача займов не является исключительным правом кредитных организаций, поэтому ничто не мешает работодателям «поддержать» своих сотрудников заемными средствами. Условия предоставления займов по месту работы могут существенно отличаться от банковских: меньшая или даже нулевая процентная ставка, более длительный срок возврата или бессрочный заем (до востребования) и т.д. Таким образом, для работников выгода от получения таких займов очевидна. Однако и для работодателя предоставление займов сотрудникам имеет свои плюсы, например, повышение лояльности и дополнительная мотивация сотрудников, способ удержать хороших специалистов. Поэтому работодатели, располагающие достаточными финансовыми возможностями, как правило, не отказывают своим работникам в выдаче займа. О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье.
Договор займа с работником
Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:
- Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
- Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
- Сумма займа – устанавливается в договоре. Законодательство не содержит ограничений по сумме займов, выдаваемых работодателями своим сотрудникам. Однако если выдача займа является для организации крупной сделкой (сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период), то решение об одобрении выдачи такого займа принимает не директор, а общее собрание участников общества (ООО), совет директоров (наблюдательный совет) или общее собрание акционеров (АО).
- Валюта займа – рубли. Займы и кредиты в иностранной валюте имеют выдавать только кредитные организации (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
- Проценты по договору за пользование займом – могут предусматриваться, а могут не предусматриваться.
! Обратите внимание: Если в договоре процентная ставка не установлена, по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действующей на момент возврата займа (части займа) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Для того чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре необходимо прописать условие о неначислении процентов, например: «проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются».
- Срок и порядок возврата займа и процентов – устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Если такой порядок не закреплен в договоре, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно, а сумму займа возвратить в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ).
- Возможность досрочного погашения займа – закрепляется в договоре. В том случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее, чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Договор займа с сотрудником составляется в произвольной форме, как правило, на основании заявления работника. Помимо перечисленных условий в договоре займа необходимо прописать срок, на который выдается заем, способ передачи суммы займы (из кассы организации, перечислением на счет работника), способ возврата займа (удержанием из заработной платы, перечислением на расчетный счет организации, внесением в кассу), а также цель получения займа работником. Особенно важно подробно и четко прописать цель получения займа сотрудником, если она связана с приобретением жилья, а также земельных участков под строительство жилья. От цели займа зависит порядок налогообложения НДФЛ материальной выгоды при использовании заемных средств, о чем речь пойдет далее.
НДФЛ при предоставлении займа работнику
Правильно составить договор займа с сотрудником – это полдела: самое «интересное» для бухгалтера начинается после фактической выдачи займа. Прежде всего, необходимо определить, возникает ли у сотрудника материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Доход в виде материальной выгоды появляется в том случае, когда процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода. Сумму материальной выгоды можно рассчитать по следующей формуле:
МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. – ст. з.) / 365 (366) х t , где
- МВ – материальная выгода по договору займа с сотрудником (руб.)
- СЗ – сумма займа по договору (руб.)
- ст. реф. – ставка рефинансирования (%) действующая на дату погашения (частичного погашения) займа (при беспроцентном займе) или погашения процентов по займу (при процентном займе).
- ст. з. – процентная ставка по займу, установленная в договоре
- t – период времени (календ. дн.) за который начисляются проценты (при процентном займе) или пользования заемными средствами (при беспроцентном займе).
Материальная выгода, полученная сотрудником при использовании заемных средств, облагается НДФЛ по ставке 35% . НДФЛ необходимо удержать в день получения работником дохода в виде материальной выгоды, а именно:
- при процентном займе – в день погашения процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- при беспроцентном займе – в день возврата заемных средств. Если заем погашается частями, то материальная выгода рассчитывается на каждую дату возврата (Письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).
Чтобы лучше понять, каким образом рассчитывается материальная выгода и НДФЛ с нее при предоставлении займа сотруднику, предлагаю воспользоваться примером.
Пример расчета материальной выгоды по договору займа с сотрудником
Организация ООО «Омега» заключила договор займа со своим сотрудником Егоровым А.Н. По условиям договора заем в сумме 30 000 руб. выдан 01.09.2014 года на 3 месяца под 5% годовых *. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.), проценты также погашаются ежемесячно.
Работник вносил деньги в погашение займа через кассу в последнее число каждого месяца. Ставка рефинансирования на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 составляла 8,25%, то есть 2/3 ставки рефинансирования — 5,5%.
- Материальная выгода за сентябрь: 30 000 х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 61,64 руб.
- 30.09.14 начислен НДФЛ за сентябрь: 61,64 х 35% = 22 руб.
- Материальная выгода за октябрь: (30 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
- 31.10.14 начислен НДФЛ за октябрь: 42,47 х 35% = 15 руб.
- Материальная выгода за ноябрь: (20 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
- 30.11.14 начислен НДФЛ за ноябрь: 20,55 х 35% = 7 руб.
* Если бы сотруднику предоставлялся беспроцентный заем, то при расчете материальной выгоды сумму займу нужно было умножать на 2/3 ставки рефинансирования, а не на разницу процентных ставок. Например, материальная выгода за сентябрь составила: 30 000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.
НДФЛ, начисленный с материальной выгоды, удерживается из любых ближайших выплат в пользу сотрудника (например, из заработной платы).
! Обратите внимание: Не облагается НДФЛ материальная выгода , полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если заем выдавался сотруднику на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для этого необходимо выполнение следующих условий:
- цель займа по договору должна соответствовать одному из перечисленных оснований;
- сотрудник должен предоставить письмо налогового органа о получении права на имущественный налоговый вычет. При этом в письме должен быть указан налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем, а также реквизиты договора займа – таковы требования Минфина России (Письмо от 07.06.2013 № 03-04-06/21233).
Налог на прибыль, УСН при предоставлении займа сотруднику
Денежные средства, выданные сотруднику в качестве займа, не относятся к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль и единого налога при УСН. Соответственно, и возврат займа не является доходом ни на общей, ни на упрощенной системе налогообложения.
Однако в том случае, если сотруднику предоставляется процентный заем, сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Прощение долга сотрудника по договору займа
В некоторых случаях работодатель может пойти навстречу сотруднику и простить ему долг по договору займа, например, в связи с тяжелым материальным положением. Существует, как минимум, два варианта оформления такого решения: через соглашение сторон о прощении долга либо по договору дарения.
Если прощение долга оформляется соглашением:
- С момента подписания соглашения у сотрудника возникает доход, равный прощенной сумме долга, который подлежит налогообложению по ставке 13%. Материальной выгоды от экономии на процентах в данном случае нет (Письмо Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
- Сумму прощенного долга организация-заимодавец не имеет права включить в расходы для целей налогового учета.
- С невозвращенной суммы долга сотрудника необходимо начислить страховые взносы (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 г. № 1283-19 и от 17.05.2010 г. № 1212-19).
Если невозвращенная сумма займа оформляется договором дарения:
- В данном случае у сотрудника также возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, однако появится и право на налоговый вычет в размере 4 000 руб. с сумм подарков.
- Подаренная работнику сумма непогашенного долга обложению страховыми взносами не подлежит (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
- Как и в случае с прощением долга по соглашению, «подаренная» сотруднику сумма невозвращенного займа не включается в состав расходов для целей налогообложения.
Таким образом, выгоднее и для работодателя и для работника прекратить обязательства по договору займа через договор дарения. Подробнее о том, как правильно оформить подарок сотруднику и на что обратить внимание – Вы можете прочитать в статье .
Бухгалтерский учет займов сотрудникам
Операции по предоставлению займов работникам учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом порядок учетного отражения займов сотрудникам зависит от конкретных условий, установленных договором: способ предоставления и погашения, является заем процентным или беспроцентным и т.д.
|
Дебет счета |
Кредит счета | |
| 50 «Касса»(51 «Расчетные счета») | Выдан заем сотруднику | |
| 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» | 91/1 «Прочие доходы» | Начислены проценты по займу |
| 50 «Касса»(51 «Расчетные счета»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») | 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» | Погашен (частично погашен) займ, проценты по займу (или удержан из заработной платы) |
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» | Удержан НДФЛ с дохода сотрудника в виде материальной выгоды |
| 91/2 «Прочие расходы» | 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» | Списана в расходы прощенная сумма займа. |
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
Нормативная база
- Гражданский кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования , .
Вопрос
Учредитель выдал своему ООО займ процентный. Надо ли удерживать НДФЛ с выплаченных ему %. Какие налоговые последствия при не удержании и неподаче сведений?
Ответ
Сумма процентов по займу, полученная заимодавцем (работником организации), является его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Датой признания такого дохода является день фактического получения работником суммы процентов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Доход в виде процентов по выданному займу облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всех доходов налогоплательщика, источником которых она является (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Если она не исполнила этого обязательства, то организация может быть оштрафована в размере 20% от суммы, которую она должна была удержать и (или) перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ).
Смежные вопросы:
-
В нашей компании учредителем является гражданин КНР. По статусу для банка он нерезидент, а наш юрист утверждает что он резидентом является. Он предоставил компании процентный займ, внес его в…... -
Вопрос по займу, выданному предприятием сотруднику. Предприятие (юр.л ицо) предоставило сотруднику займ сроком на 3 месяца. Подскажите, может юр. лицо использовать % ставку ниже чем ставка рефинансирования, и какие…... -
Российская организация хочет выдать беспроцентный займ работнику. Но очень хитро выдать. В Договоре займа организация «Хитрость» пишет, что займ выдается в рублях. Но если курс доллара будет выше, чем…... -
При выходе учредителя из ООО на общей системе налогообложения ему выплачиваем действительную стоимость доли имуществом, а именно товаром со склада (41 счет). Какие будут проводки в учете и какие…...