Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.
Общие правила начисления амортизации
Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н . Напомним эти правила.| Правила начисления амортизации основных средств | Пункт Инструкции № 157н |
| Линейный способ начисления амортизации | 85 |
| В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы | |
| В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается* | |
| Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету | 86 |
| Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета | 87 |
| Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта | 86 |
| На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации | 92 |
|
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: Недвижимого имущества при принятии его к учету; Библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; Иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб. |
|
| На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется |
Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?
По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.
Расчет амортизации
Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.
| Срок полезного использования определяется исходя из: | ||||
| информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» . Если информация отсутствует, то исходя из: | ||||
| рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из: | ||||
| решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом: | ||||
| ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью | ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта | нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта | гарантийного срока использования объекта | сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации |
Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.
Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).
С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).
Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:
Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );
Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).
При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.
В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.
Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).
Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.
В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).
Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).
Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений
Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н . В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :
1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;
1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;
1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;
1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;
1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;
- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :
1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;
- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :
1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;
1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;
1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;
1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;
1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;
1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;
1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;
1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;
- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :
1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;
1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».
Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):
- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;
Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).
Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):
- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);
- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);
- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).
В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:
а) приобретенные за счет бюджетных средств:
Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);
Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);
Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));
б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);
в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:
Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);
Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).
Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.
В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В феврале 2014 года |
|||
| Получены и приняты к учету столы и стулья | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 13 000 |
| 1 101 36 310 | 1 101 31 310 | ||
| Выданы приобретенные столы и стулья в эксплуатацию (с одновременным принятием на забалансовый учет)* | 1 401 20 271 | 1 101 36 410 | 13 000 |
| 21 | |||
| Получен и принят к учету библиотечный фонд | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 7 000 |
| 1 101 37 310 | 1 106 31 310 | ||
| Начислена амортизация на библиотечный фонд в размере его балансовой стоимости | 1 401 20 271 | 1 104 37 410 | 7 000 |
| Получено и принято к учету оборудование | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 50 000 |
| 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | ||
|
Отражено безвозмездное получение автомобиля: В сумме переданной балансовой стоимости | 1 101 35 310 | 1 401 10 180 | 450 000 |
| - в сумме переданной начисленной амортизации | 1 401 10 180 | 1 104 35 410 | 180 024 |
| Получен и принят к учету компьютер | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 20 000 |
| 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | ||
| Выдан приобретенный компьютер в эксплуатацию | 1 109 60 271 | 1 104 34 410 | 20 000 |
| Получен и принят к учету станок - предмет лизинга | 1 106 41 310 | 1 302 31 730 | 170 000 |
| 1 101 44 310 | 1 106 41 310 | ||
Начиная с марта 2014 года |
|||
|
Начислена ежемесячная амортизация на приобретенное оборудование 50 000 руб. / 36 мес. | 1 401 20 271 | 1 104 34 410 | 1 388,89 |
|
Начислена ежемесячная амортизация на безвозмездно полученный автомобиль (450 000 - 180 024) руб. / 36 мес. | 1 401 20 271 | 1 104 35 410 | 7 499,33 |
|
Начислена амортизация на станок - предмет лизинга 170 000 руб. / 60 мес. | 1 109 60 271 | 1 104 44 410 | 2 833,33 |
Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.
Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.
Самый распространенный метод. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации.
Формула для расчета годовой амортизации:
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации при линейном методе:
Основное средство первоначальной стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 10 лет.
Норма амортизации = 100% / 10 = 10%
Ежегодная амортизация = 100 000 * 10% / 100% = 10 000 рублей.
Ежемесячная амортизация = 10 000 / 12 = 833 рублей.
2. Метод уменьшаемого остатка
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость *Норма амортизации *Коэффициент ускорения / 100%
Остаточная стоимость — начальная стоимостью за вычетом начисленной амортизации.
Норма амортизации = 100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизации при методе уменьшаемого остатка:
Основное средство с начальной стоиомостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.
Норма амортизации = 100% / 4 = 25%
Амортизация в первый год эксплуатации:
А = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000 рублей.
Ежемесячная амортизация = 50 000 / 12 = 4166 рублей.
Амортизация во второй год эксплуатации:
А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000 рублей.
Амортизация в третий год эксплуатации:
А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500 рублей.
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоиомость ОС посредством амортизации, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью ОС будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
То есть в нашем примере расчета амортизация в четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042 рублей.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная стоимость ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования.
Пример расчет амортизации:
Основное средство стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.
Первый год эксплуатации:
Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 рублей.
Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778 рублей.
2 год эксплуатации:
Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 рублей.
По такому же принципу рассчитывается амортизация для всех остальных лет срока полезного использования.
4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация рассчитывается:
А = Фактический объем продукции * Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.
Пример расчета:
Основное средство — автомобиль первоначальной стоимостью 100 000 рублей. Предполагаемый пробег — 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная стоимость / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь — 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000 рублей.
Фактический пробег февраль — 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250 рублей.
Фактический пробег март — 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500 рублей.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный метод амортизации отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б.
Линейный способ амортизации – это самый ходовой вариант переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции. Важная составляющая этого способа – формула расчета, их две, и каждую из них мы разберем на конкретном примере. А также расскажем, в каких случаях можно применять линейный способ амортизации.
Так как амортизация – это одна из статей расходов, не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, очень важно не ошибиться с определением способа амортизации. Их несколько:
- Способ уменьшения остатка;
- ОС и НМА списываются пропорционально выпущенной продукции;
- Линейное списание.
Компания сама вправе выбирать способ амортизации, главное, чтобы он был прописан в учетной политике предприятия. Менять способ можно не чаще одного раза в пять лет.
В этой статье мы поговорим о самом часто используемом методе – линейном способе начисления амортизации основных средств и НМА.
Линейный способ амортизации: суть метода
Суть линейного метода амортизации заключается в том, что организация ежемесячно относит часть стоимости ОС и НМА в расходы на производство и изготовление продукции. Линейная амортизация начисляется на каждый объект основных средств.
Важно! Если предмет амортизации состоит из нескольких комплектующих, то каждое из них представляет собой самостоятельный объект, подлежащий амортизации.
Все объекты основных средств имеют свой срок эксплуатации в зависимости от принадлежности к амортизационной группе.
Обратите внимание, что объекты, входящие в группу с 8 по 10 подлежат только линейной амортизации. Чтобы определить, в какую группу входит ваш объект, нужно обратиться к справочнику «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденный постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 (в редакции от 28.04.2018).
Скачать справочник можно здесь:
Кроме того, линейный способ амортизации обязателен:
- для зданий, срок эксплуатации которых больше двадцати лет;
- для предприятий, чья деятельность связана с добычей и использованием углеводородного сырья в новых морских месторождениях.
Начисление амортизации основных средств происходит ежемесячно. Для только что купленных или приобретенных иным способом ОС и НМА, первое начисление производится с 1 числа месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию.
Начисление амортизации линейным способом: формула
Начисление амортизации линейным способом делается по двум формулам. На каждую из них ниже вы найдете пример.
- Если срок эксплуатации у вас установлен в месяцах, то можно сразу воспользоваться формулой, выводящей вас на ежемесячное отчисление.
- Если срок установлен в годах, то целесообразней сначала посчитать норму амортизационных отчислений за год, а потом разделить эту сумму на 12, чтобы выйти на месячную цифру.
Норма амортизации = 1/ (срок эксплуатации в годах) * 100%
Для получения амортизационного начисления за месяц, полученная по вышеприведенной формуле сумма делится на 12 (число месяцев в год).
Расчет амортизации линейным способом пример
Рассмотрим линейный метод начисления амортизации на конкретном примере.
Пример 1. Линейная амортизация, при которой стоимость ОС и НМА умножается на норму ежемесячных амортизационных отчислений.
Компания ООО «Лимма» купила для своих производственных нужд транспортер, стоимостью 60 000 рублей, НДС сюда не входит. В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. От 28.04.2018), покупка относится к первой амортизационной группе, срок ее полезного использования от года до двух лет. Руководитель «Лиммы» утвердил, что транспортер будет эксплуатироваться по максимуму. Таким образом, мы имеем такие данные:
- Цена ОС – 60 000;
- СПИ – 24 месяца;
- Способ амортизации – линейный.
Используем формулу начисления амортизации линейным способом:
60 000 * (1/24*100) = 2500
Получилось, что ежемесячное начисление амортизации на транспортер будет в размере 2520 рублей.
Пример 2. Линейная амортизация, рассчитанная путем деления стоимости ОС и НМА на нормативный срок службы. Данные для подсчета возьмем из предыдущего примера, а срок эксплуатации транспортера определим в 2 года.
Амортизация = 60 000 * N а (норма амортизации)
Nа = (1: 2) * 100% = 50%
Соответственно годовое начисление амортизации составит: 60 000 *50 /100 = 30 000;
Ежемесячное начисление равно 30 000 /12 = 2500 руб.
В практике учёта износа имущества предприятия большой распространённостью обладает в силу простоты его применения. Законодательно установлено обязательное использование этого метода при расчёте износа активов, относящихся к амортизационным группам под номерами 8, 9 и 10. Это основные средства, срок полезного использования которых достигает 20 лет и больше. К остальным активам организация самолично выбирает, какой метод учёта устаревания фондов ему подходит. Следует иметь в виду, что по конкретному активу запрещено менять установленный способ до окончания срока полезной эксплуатации.
Суть линейной амортизации
Линейный метод расчёта амортизации – это приём учёта устаревания активов, при котором их стоимость списывается одинаковыми отчислениями каждый месяц на протяжении всего периода полезной эксплуатации. Этот срок назначается предприятием при принятии имущества к бухгалтерскому учёту. На его основании, зная первоначальную стоимость актива, вычисляется норма амортизации. Месячную сумму износа находят простым произведением нормы, выраженного в процентах, на первоначальную стоимость.
Особенности линейной амортизации
При линейном методе начисления амортизации напряжённость эксплуатации имущества и сезонность его применения не влияют на величину амортизационных отчислений. Предполагается, что объект изнашивается равномерно до нулевой остаточной стоимости. Этот способ наиболее подходит в случаях со зданиями и другими недвижимыми сооружениями. Очень часто невозможно установить фактический процент износа имущества. Поэтому линейный метод начисления амортизации основных средств является самым комфортным для многих предприятий.
В учётной политике необходимо в обязательном порядке прописать, каким методом происходит начисление амортизации основных средств.
Амортизация линейным методом не учитывает, что фонды изнашиваются неравномерно. Например, при простое. Также оборудование может морально устареть с внедрением технологических новинок. В результате может появиться недоамортизирование. Кроме этого, такой метод начисления износа не учитывает инфляцию.
Объекты недвижимости, как правило, приносят доходы в течение всего времени их использования равномерно. В данной ситуации линейный метод амортизации – наиболее экономически обоснован.
Ключевые моменты амортизации линейным методом
При линейном способе амортизации следует придерживаться общих правил начисления износа.
- Начисление износа проводят с первого дня следующего месяца, за месяцем принятия имущества к учёту.
- Амортизирование выполняется каждый месяц равными долями и включается в расходы того налогового периода, в котором оно фактически выполнено.
- Амортизация проводится до нулевой остаточной стоимости актива либо до ликвидации самого объекта исходя из того, что наступит раньше.
- Износ следует начислять отдельно по конкретным активам.
- Основаниями для приостановки начисления износа являются консервация актива на время более трёх месяцев, период модернизации оборудования, продолжительностью более одного года.
Расчёт амортизации
Размер износа линейным приёмом в месяц можно рассчитать двумя способами:
- Рассчитать годовой размер демпфирования и разделить его на 12;
- Рассчитать норму демпфирования в месяц, основываясь на сроке полезного использования, исчисленного в месяцах.
Формула для расчёта линейного метода начисления амортизации:
Агод = Сакт / Т,
где Агод – размер демпфирования за год, Сакт – первоначальная стоимость актива, Т – срок полезного использования.
Коэффициент износа вычисляется по формуле:
где К – коэффициент износа.
Срок полезного использования основного средства утверждается на основе присвоенной ему амортизационной группы. Их список утверждён Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. №1. Организация может самопроизвольно определить срок эксплуатации, беря в расчёт:
- Ожидаемую производительность;
- Ограничения по применению объекта;
- Предполагаемый срок использования;
- Предсказываемое физическое изнашивание.
Формула линейной амортизации на основе коэффициента износа:
Агод = (Сакт × К) / 100.
Норма демпфирования в месяц находится по формуле:
Амес = Агод / 12.
Можно найти месячную амортизацию, минуя годовой размер демпфирования. Для этого при вычислении коэффициента износа срок полезной эксплуатации берётся в месяцах.
Пример начисления линейной амортизации
Строительной фирмой в августе месяце было приобретено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 51 тыс. руб. Срок ожидаемой службы будет составлять 8 лет с учётом 5 амортизационной группой. Старт начисления амортизации будет 1 сентября.
I способ
Расчёт линейной амортизации без учёта нормы
Размер износа за год: 51 000 р. / 8 лет = 6 375 р.
II способ
Расчёт с учётом нормы износа
Годовой процент устаревания: 100% / 8 лет = 12,5%
Размер износа за год: (51 000 р. х 12,5%) / 100% = 6 375 р.
Размер износа за месяц: 6 375 р. / 12 мес. = 531 р.
III способ
Расчёт с учётом нормы износа без нахождения размера годовой амортизации
СПИ, вычисленного в месяцах: 8 лет х 12 мес. = 96 мес.
Месячный процент устаревания: 100% / 96 мес. = 1,04%
Размер износа за месяц: (51 000 р. х 1,04%) / 100% = 531 р.
Начисление линейной амортизации бывшего в употреблении основного фонда
Очень часто предприятиям приходится приобретать не новые активы, а уже бывшие в употреблении. В данной ситуации необходимо рассчитать, сколько осталось месяцев до момента достижения нулевой остаточной стоимости. Для этого необходимо учесть, сколько времени фактически имущество эксплуатировалось у предыдущего владельца, и какой срок полезного использования было установлен для расчёта его амортизации.
Использование коэффициентов
В некоторых случаях при начислении амортизации линейным способом к основной норме износа можно применять дополнительные коэффициенты, в зависимости от которых она:
- Повышается;
- Понижается.
Налоговым кодексом РФ определено, в каких случаях и размерах они применяются.
Повышающий коэффициент не выше 2 используется в следующих случаях:
- При использовании оборудования в агрессивной среде и при повышенной сменности. Под агрессивной средой подразумевается взрывоопасная, отравляющая, пожароопасная обстановка, которая может стать причиной аварии, природные и искусственные обстоятельства, приводящие к повышенному износу актива.
- Для основных фондов сельскохозяйственных предприятий промышленного типа.
- Для имущества организаций со статусом резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.
- Для оборудований с высокой энергетической эффективностью.
Повышающий коэффициент не выше 3 используется для следующих объектов:
- При изнашивании лизингового имущества. Исключением являются активы, которые относятся к амортизационные группам под номерами 1, 2, 3.
- Для амортизации фондов, которые предназначены для реализации научно-технической деятельности.
- Для оборудований, которые применяются при ведении деятельности, относящейся к добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Важно! Нельзя к основной норме демпфирования добавлять одновременно несколько специальных коэффициентов.
П.10 ст.259 НК РФ разрешает предприятиям устанавливать пониженные нормы износа. Их нельзя менять на протяжении всего налогового периода. Эти коэффициенты обязательно должны быть прописаны в учётной политике и применяться с начала налогового периода.
Линейное начисление амортизации широко распространено в бухгалтерии, поскольку этот метод отличается максимальной простотой использования. Согласно НК РФ способ амортизации имущества организации выбирают самостоятельно. Исключение – учёт износа основных средств, входящих в 8–10 амортизационные группы (здания и капитальные сооружения, жилой фонд, транспорт) – для них разрешено применять только линейный метод. Также линейную амортизацию законодательство «навязывает» индивидуальным предпринимателям, работающим на ОСНО.
Выбранный метод списания стоимости основных средств должен быть зафиксирован в учётной политике организации, и изменить его в течение срока полезного использования амортизируемого имущества уже нельзя.
Особенности линейной амортизации
Несомненным преимуществом данного метода является его «немудрёность». Затраты на основные средства просто списываются на протяжении всего времени эксплуатации равными частями. Расчёт производится элементарно: достаточно знать первоначальную стоимость имущества и один раз вычислить коэффициент амортизации, исходя из срока службы объекта.
Линейная амортизация реализует «упрощённый» подход к износу имущества. Он подразумевает, что физическое состояние основных средств ухудшается равномерно, с момента введения в работу и до полного погашения стоимости. Сезонность, интенсивность использования объектов при этом не учитываются.
Такой подход наиболее оправдан в учёте износа зданий и других стационарных сооружений. Безусловно, влияние факторов внешней среды и режима эксплуатации имущества нельзя сбрасывать со счетов, однако точно установить фактический процент изнашивания конкретного объекта зачастую бывает невозможно. Поэтому метод, при котором списание стоимости производится равномерно и постоянными суммами, для многих организаций представляется самым удобным.
В случае с производственным оборудованием и прочими группами активно используемых основных средств условия эксплуатации накладывают значительный отпечаток на степень износа. Со временем их производительность снижается, существенно возрастают затраты на ремонт и техническое обслуживание, которые уже нельзя списать в отчётном периоде за счёт увеличения амортизации – этого линейный метод не предусматривает. Если предприятию важно, чтобы большая часть стоимости оборудования погашалась в первые годы его работы, стоит обратить внимание на нелинейные способы начисления, когда возможна ускоренная амортизация или привязка амортизационных отчислений к объёмам произведённой продукции.
Порядок амортизации линейным способом
При расчёте линейным способом следует руководствоваться общими правилами амортизационных списаний, а именно:
- Поставив на баланс имущество, с начала следующего месяца необходимо начислять на него амортизацию.
- Погашение амортизационных сумм производится независимо от финансовых показателей работы предприятия.
- Отчисления осуществляются ежемесячно и учитываются в налоговом периоде, в котором совершены.
- Консервация основного средства на срок 3 месяца, длительный ремонт (свыше года) являются основаниями для приостановки амортизационных начислений, которые возобновляются после возврата имущества в эксплуатацию с начала следующего месяца.
- Списание по износу проводится до погашения стоимости основного средства в полном объёме или вывода его с баланса предприятия, утраты права собственности на данное имущество. Начисление следует прекратить по истечении месяца, когда произошло одно из перечисленных событий.
Кроме этого, линейный способ начисления амортизации имеет и свои нюансы:
- расчёт производится отдельно по каждому объекту основных средств;
- за основу всегда берётся только начальная стоимость имущества, то есть сумма ежемесячных отчислений рассчитывается один раз после введения в эксплуатацию и остаётся неизменной на весь срок полезного использования.
Расчёт амортизации линейным методом
Для линейной амортизации существует простая формула расчёта:
А = С*К, где
А – ежемесячная сумма отчисления;
С – стоимость имущества при постановке на баланс;
К – норма амортизации в процентах.
Остановимся подробней на норме амортизации, поскольку при линейном методе она не установлена законодательно, а рассчитывается бухгалтерией предприятия самостоятельно.
Как определить коэффициент амортизации? Для этого необходимо знать срок полезной эксплуатации конкретного объекта. Если основное средство входит в одну из 10 амортизационных групп, утвержденных Правительством РФ (постановление №1 от 01.01.2002 г.), срок берётся в соответствии с номером группы в классификации.
По имуществу, не принадлежащему ни одной из амортизационных групп, период эксплуатации устанавливается организацией, исходя из предполагаемого срока службы объекта, условий его использования, технического состояния.
Выяснив нужную информацию, можно приступать к расчёту нормы, для чего необходимо воспользоваться формулой:
где n– число месяцев, составляющих срок полезной службы основного средства.
Амортизация б/у имущества
Далеко не всегда в распоряжении предприятий оказывается совершенно новое имущество. Зачастую организации приобретают уже бывшее в употреблении оборудование либо получают его на баланс в качестве взноса в уставный фонд или, как правопреемник, - в результате реорганизации юрлица.
Сложностей в таком случае возникнуть не должно. Учитывая срок полезного использования, установленный предыдущим владельцем, и фактическое время нахождения объекта в эксплуатации, рассчитывается количество лет/месяцев, оставшихся до завершения амортизационного периода данного основного средства. Вновь установленный срок службы фиксируется в бухгалтерских документах предприятия – собственника.
Пример начисления амортизации линейным способом
Рассмотрим расчёт линейной амортизации на примере.
Допустим, организация купила для административных целей компьютер стоимостью 25000 рублей. Бухгалтерия оприходовала ПК в марте месяце, следовательно, 1 апреля – дата начала начисления амортизации на данный объект.
Компьютерная техника соотносится со 2-й амортизационной группой, срок её полезного использования можно установить в диапазоне от 2 до 3 лет. Возьмём максимальный срок эксплуатации – 36 месяцев.
Итак, вычисляем месячную норму амортизации:
К = 1/36*100% = 2,78%
Сумма отчисления составит: А = 25000*2,78% = 695 руб. (ежемесячно).
Таким образом, в расходы текущего года можно включить амортизацию за 9 месяцев эксплуатации основного средства (апрель – декабрь) в размере 6225 руб.
Как видно из приведенного примера, линейный способ начисления амортизации, действительно, предельно прост и не доставит проблем даже неопытному бухгалтеру.