Получение дивидендов – это, по сути, цель создания организации и управления ей. Их размер отображает успех фирмы и ее востребованность. Нюансы выплаты дивидендов определены законом, а также сложившейся практикой.

Понятие дивидендов

Термин «дивиденды» практически отсутствует в ГК РФ. Его можно встретить только в статье 102 ГК РФ, в которой данные выплаты отнесены исключительно к акционерным сообществам. Однако это более широкое понятие. Его также нет и в ФЗ от 08.02.1998 №14, где соответствующие выплаты названы «распределением прибыли». Дивиденды упоминаются в ФЗ от 26.12.1995 №208. В законе сказано, что акционерные объединения имеют право объявлять о выплате средств по размещенным ценным бумагам. Аналогичное право изложено в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

В статье 43 НК РФ дано наиболее полное определение дивидендов. Это любой доход, который выплачивается акционерным обществом его участникам при распределении доходов.

Расчет прибыли проводится только после выплаты всех налогов. Участники получают средства пропорционально их доле в уставном капитале. Чем больше эта доля, тем большими будут дивиденды. В рамки данного понятия также включены деньги, которые были получены в иностранных государствах, если в законодательстве последних данный доход будет считаться дивидендами.

Дивиденды важно отличать от других видов выплат в целях налогообложения. К ним будут относиться не только деньги, переданные акционерам АО, но и средства, переданные различным коммерческим структурам.

ВАЖНО! Дивиденды могут передаваться акционерам только в период существования и деятельности АО. Средства выплачиваются участникам общества и при его ликвидации. Однако, согласно пункту 2 статьи 43 НК РФ, если размер выплат не превышает взноса акционера в уставной капитал, деньги не будут считаться дивидендами. Это значит, согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ, что средства не подлежат обложению налогом на прибыль.

Источники формирования дивидендов

АО имеет право выплачивать средства по размещенным ценным бумагам с периодичностью раз в:

• один квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев финансового года;
• весь финансовый год.

Если АО объявило о выдаче средств, оно обязано произвести все соответствующие выплаты. Как правило, дивиденды выдаются в форме денежных средств. Однако, если в уставе АО есть соответствующие указания, выплаты производятся в форме собственности.

Источник дивидендов – прибыль АО, с которой уже были выплачены все налоги. То есть в расчет берется чистая прибыль. Размер ее не должен противоречить данным бухгалтерской отчетности. Существует особая форма дивидендов – по привилегированным ценным бумагам. Средства по ним могут аккумулироваться из специальных фондов АО.

Решение о выдаче средств принимается на общем собрании акционеров. Рекомендованный размер дивидендов устанавливается советом директоров. Выплаты, согласно пункту 3 ФЗ от 31.10.2002 №134, не должны быть больше этого размера.

Сроки и порядок выплат дивидендов

И сроки, и порядок выдачи средств устанавливаются уставом АО. Если в уставе нет этой информации, соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Если решение о сроках принято не было, то средства должны быть выданы участникам в течение 2 месяцев с даты установления необходимости выплат.

Существуют определенные правила, которых нужно придерживаться при выплате дивидендов. В частности, согласно статье 29 ФЗ от 08.02.1998 №14, для выдачи средств нужно соблюдать следующие требования:

• Полная выплата уставного капитала.
• Полная выплата доли акционеру, который официально уходит из общества.
• Чистые активы, с которых платятся дивиденды, должны быть больше уставного капитала. Это соотношение должно оставаться и после выдачи всех средств.
• Отсутствие симптомов банкротства. Признаков финансовой несостоятельности не должно появиться и после выдачи дивидендов.

АО должно соответствовать перечисленным требованиям и на дату принятия решения о выплатах, и на дату самой выдачи дивидендов. Если на дату выплаты ограничения не соблюдены, средства распределяются только после наступления возможности удовлетворения всех требований. Данное правило установлено пунктом 2 статьи 29 ФЗ от 08.02.1998 №14.

Решение о выплатах принимается на общем собрании, как уже говорилось ранее. Организовывать это собрание можно не раньше даты составления бухгалтерской отчетности. Только из отчетности можно понять, соответствует ли организация всем принятым ограничениям. Собрание должно сопровождаться заполнением протокола по установленной форме. Она определяется ООО в индивидуальном порядке. В документе нужно указать следующую информацию:

• Год выплаты средств.
• Общую сумму дивидендов.
• Порядок выдачи и принятые сроки.

Порядок распределения средств обычно указывается в уставе. Альтернативный вариант – распределение средств соответственно долям акционеров. Данное правило установлено пунктом 2 статьи 28 ФЗ от 08.02.1998 №14.

К СВЕДЕНИЮ! Ранее уже упоминалось, что дивиденды могут выплачиваться как деньгами, так и собственностью. Однако при проведении последней формы сделка будет считаться реализацией. Это значит, что компании придется выплачивать много налогов. Поэтому подобная форма выдачи дивидендов считается очень невыгодной.

ВНИМАНИЕ! Если в ООО есть только один учредитель, никакого собрания ему организовывать не нужно. Не оформляется также и протокол. Достаточно издать решение учредителя.

Особенности распределения средств

Если в ООО один учредитель, он получает все средства. Если их несколько, размер выплат соответствует величине вклада акционера в уставной капитал.

ВАЖНО! Дивиденды обязательно должны соответствовать или уставу, или изложенной выше пропорции. Если размер будет иным, это может спровоцировать недопонимание со стороны внебюджетных фондов.

Налоги

При выдаче дивидендов удерживаются :

• 13% НДФЛ для ФЛ (на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ) и 15% для иностранных граждан (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
• 13% налога на прибыль (пункт 3 статьи 284 НК РФ) для налогоплательщиков РФ и 15% (согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ) для иностранных компаний.

ВАЖНО! Если лицо в течение 12 месяцев владеет более половиной доли в капитале, к нему применима нулевая налоговая ставка (согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ).

Возникновение споров между АО и акционерами

Если общество нарушает права своих участников, последние могут подать иск в суд. Обычно это актуально в тех случаях, если средства не выплачиваются в полном объеме или не выплачиваются совсем. В период отсутствия выплат начисляются проценты, которые можно также взыскать через суд. Соответствующее требование указывается в исковом заявлении.

Невыплата дивидендов обычно приравнивается к административному правонарушению (согласно статьям 15-20 КоАП РФ). За отстаиванием своих прав следует идти в арбитражный суд, так как ООО считается субъектом, ведущим хозяйственную деятельность. Данное правило актуально даже в том случае, если иск подает ФЛ.

ВАЖНО! Если дивиденды не были получены по уважительной причине (к примеру, акционер не предоставил сведения о своем расчетном счете), участник может получить их в течение 3 лет с даты завершения выплат.

Общество с ограниченной ответственностью – форма ведения бизнеса, при которой порядок расчета и выплаты дивидендов во многом зависят от решений, принятых при создании предприятия, с учетом внесенных в процессе работы изменений. Рассмотрим порядок расчета дивидендов в ООО, подлежащих выплате в 2018 году, с примерами.

Документы для подсчета

Дивиденды – уплата участнику общества части чистой прибыли. Прибыль рассчитывается согласно правилам бухгалтерского учета. Период, за который учитывается прибыль, определяется уставом ООО.

В 2018 году наступает срок платежей по результатам 2017 года, а также по итогам кварталов и полугодий 2018 года. Период, за который могут начисляться дивиденды, определяется учредительными документами общества и законодательными актами РФ.

Основными актами, которые определяют порядок этой выплаты, являются:

• 14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998;
• Налоговый кодекс РФ;
• устав общества;
• протокол очередного/внеочередного собраний участников ООО.

В связи с тем, что основные положения ФЗ «Об ООО» должны быть закреплены в уставе, учредителю или другому лицу, которое высчитывает размер дивидендов, достаточно ознакомиться с учредительными документами. Также нужно знать положения НК РФ, касающиеся порядка начисления, налогообложения и выплат членам общества.

Подписывая учредительный документ ООО – устав, участники обязаны договориться о следующих положениях, связанных с начислением средств:

• схеме раздела прибыли (пропорционально взносам либо исходя из других расчетов);
• ограничениях по перераспределению прибыли (перечень обстоятельств, при которых дивиденды не начисляются, кроме тех, что уже определены законом).

Также есть ряд определенных законом правил, которые хозяева общества не вправе изменять в положениях устава:

• периоды перераспределения чистой прибыли;
• порядок принятия решений о выплатах;
• обстоятельства, при которых у участников возникает право перераспределять прибыль.

Кроме актов, определяющих общие положения того, как рассчитать дивиденды в ООО, каждой выплате должен предшествовать обязательный документ – решение общего собрания.

Законодатель и фискальные органы предъявляют к этому акту следующие требования:

• собрание должно проводиться по правилам, определенным Уставом;
• все решения о перераспределении прибыли принимаются единогласно;
• в протоколе необходимо изложить обстоятельства, которые подтверждают наличие прибыли к перераспределению, а также указать информацию об отсутствии условий, при которых распределение прибыли невозможно;
• участники решением определяют порядок, форму и сроки расчетов.

При принятии решения важно соблюсти процедуру проведения собрания. В большей мере это предупреждение касается тех членов общества с ограниченной ответственностью, которые планируют рассчитывать прибыль по итогам кварталов текущего года.

Если уставом ООО определено, что очередное собрание может проводиться только раз в год, то при созыве внеочередного собрания нужно согласовывать свои действия нормами учредительного акта.

Протокол должен быть подписан председательствующим на собрании участником ООО.

Если в документах общества не отражена информация, которой подтверждается право владельцев на выплаты из прибыли, а также порядок проведения этих платежей, то никаких расчетов быть не может. К оплате можно приступать только после приведения документации общества в порядок.

Порядок расчета

Основные сведения, необходимые для определения выплат:

• размер чистой прибыли по итогам того отчетного периода, за который принято решение о ее перераспределении (данные находятся в финансовой отчетности предприятия);
• размер долей в уставном капитале каждого участника в процентном соотношении;
• наличие свободных денежных средств для осуществления платежей.

Если при расчете нет оснований применять какую-либо другую систему определения суммы перераспределенной прибыли, полагающуюся каждому из участников, тогда пример того, как рассчитывать дивиденды в ООО, может выглядеть следующим образом:

1. У общества три хозяина с размером долей в следующем процентном соотношении: Участник 1 (У1) – 20%, Участник 2 (У2) – 45%; Участник 3 (У3) – 35%.
2. По итогам 2015 года чистая прибыль предприятия составила 362 514 рублей.
3. Уставный капитал сформирован полностью.
4. Стоимость чистых активов составляет более 5 млн рублей.
5. Расчетная часть дивидендов для У1 – 362 514*20% = 72502,80 руб.; для У2 – 362 514*45%= 163 131,30 руб.; для У3 – 362 514*35%=126879,9 руб.

Указанные в пятом пункте цифры являются расчетными и не могут быть выставлены к выплате участникам в чистом виде. Прежде чем осуществить платеж в пользу хозяев, исполнительный орган ООО (дирекция) должен выполнить функцию налогового агента:

Если эти действия не выполнены, то в рамках очередной проверки фискальных органов ООО будет оштрафовано на крупную сумму, а также должно будет выполнить обязательства налогового агента по удержанию налогов из выплаченных дивидендов.

Рассчитать дивиденды в ООО при УСН можно по приведенной выше схеме. Основное отличие в данном случае возникает при вычислении суммы чистой прибыли для определения общей суммы на распределение между учредителями. Эта общая сумма высчитывается по формуле: «чистая прибыль предприятия за отчетный период» минус «уплаченный за этот период УСН» равно «капиталу для перераспределения между хозяевами».

Последующий раздел общей суммы между участниками осуществляется по вышеприведенной схеме.

Правила налогообложения

Обязанность исполнительного органа ООО как налогового агента зависит от статуса участников.

Возможные статусы:

• гражданин РФ;
• иностранец;
• юридическое лицо.

Государственные органы не могут быть учредителями ООО, кроме исключительных случаев, которые регулируются отдельными федеральными законами.

Выплаты гражданам РФ

Для гражданина РФ начисленные дивиденды являются налогооблагаемым доходом и с них должен быть уплачен НДФЛ. Ставка НДФЛ для такого вида начислений составляет 13%.

Расчет удержаний из дивидендов в ООО в 2016 году можно рассмотреть на примере: удержания из выплаты, положенной У1, будут составлять 72 502,80*13%= 9 425,36 руб.

Соответственно, к выплате может быть допущена сумма 72 502,80 – 9 425,36= 63 077,44 рублей.

НДФЛ в размере 9 425,36 р. дирекция ООО должна самостоятельно перечислить на соответствующие бюджетные счета.

Выплаты иностранцам

Дивиденды для иностранцев облагаются НДФЛ по повышенной ставке – 15%.

Если, например, У2 является нерезидентом РФ, тогда расчет НДФЛ выглядит следующим образом: 163 131,30 руб.*15% = 24 469,69 рублей. Сумма к выплате – 138 661,60 рублей.

Дивиденды для юридических лиц

Участник ООО – юридическое лицо на общей системе налогообложения — с полученных дивидендов уплачивает налог на прибыль (0-9%).

Для юридических лиц на УСН (упрощенной системе налогообложения) никаких налоговых обязательств, связанных с получением части распределенной прибыли, не возникает.

Дивиденды вместо зарплаты директору ООО: видео

Н.А. Мацепуро, юрист

Дивиденды от российских ООО

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Оставшаяся после налогообложения прибыль в ООО может быть распределена между участниками на дивиденды. Это довольно трудоемкий процесс. Сначала нужно посчитать ту сумму чистой прибыли, которую можно направить на дивиденды. Потом участники должны принять решение о выплате дивидендов. Затем с сумм выплачиваемых дивидендов ООО, как налоговый агент, обязано удержать налог и перечислить его в бюджет. И даже это еще не конец - по дивидендам нужно отчитаться в ИФНС. Все эти задачи приходится решать бухгалтерам.

Определение суммы прибыли к распределению

К общему собранию участников бухгалтерия ООО должна подготовить для них информацию о сумме своей чистой прибыли по данным бухотчетност ип. 1 ст. 6 ГК РФ ; п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ .

Это сумма по строке 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль» (кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Она включает в себя финансовый результат как отчетного года, так и прошлых лет. Поэтому он учитывает и убытки, если таковые были по итогам каких-либо лет из жизни компании.

Если в ООО созданы какие-нибудь специальные фонд ып. 1 ст. 30 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон № 14-ФЗ) и их учет ведется не на отдельных бухгалтерских счетах, а на субсчетах к счету 84, то тогда сумма прибыли к распределению будет равна кредитовому сальдо по счету 84 за вычетом сальдо на таких субсчетах.

Если участников интересует лишь прибыль отчетного года, то это сумма, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль» в отчете о финансовых результатах (сумма, списанная в конце года со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 либо учитываемая на отдельном субсчете к счету 84, открытом для учета нераспределенной прибыли отчетного года).

Не всегда все эти суммы чистой прибыли могут быть распределены полностью или вообще распределены.

Так, до начисления дивидендов и после должно выполняться следующее услови еп. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ :

Если же в результате начисления дивидендов стоимость чистых активов станет меньше, чем требуется, значит, нужно уменьшить распределяемую на дивиденды прибыль до величины, при которой указанное соотношение будет выполняться.

Напомним, что стоимость чистых активов для целей принятия решения о выплате дивидендов определяется по данным бухгалтерского баланс ап. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ ; пп. 1, 3 , 4 Порядка, утв. Приказом Минфина и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз ; Письмо Минфина от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329 :

• очередных отчислений в специальные фонды, если такие созданы и требуют пополнения;
• необходимых значительных трат в связи с событиями после отчетной даты (например, аварией на производстве, наложением большого административного штрафа на компанию), если эти события не повлияли на величину чистой прибыли отчетного года.

Сумму чистой прибыли, которую участники могут распределить на дивиденды, можно отразить в служебной записке, подаваемой на имя руководителя ООО.

Бухгалтерия

Директору ООО «Промсервис»
И.И. Иванову

Служебная записка
от 03.03.2014 № 1

№ строки п/п	Показатель	Сумма (руб.)
1	Чистая прибыль за 2013 г.	500 000
2	Непокрытые убытки прошлых лет	0
3	Отчисления из чистой прибыли 2013 г. в резервный фонд согласно уставу	5 000
4	Задолженность по оплате долей в уставном капитале	0
5	Денежная оценка расходов в связи с событиями после отчетной даты	0
6	Уставный капитал	200 000
7	Резервный фонд	20 000
8	Стоимость чистых активов до распределения чистой прибыли на дивиденды	720 000
9	Стоимость чистых активов после распределения чистой прибыли за 2013 г. на дивиденды в полной сумме (строка 6 + строка 7)	220 000

Максимальная сумма чистой прибыли за 2013 г., которую можно распределить на дивиденды, - вся чистая прибыль 2013 г. в сумме 500 000 руб. Поскольку в этом случае выполняется требование законодательства о том, чтобы стоимость чистых активов ООО не была ниже размера уставного капитала и резервного фонда.

Но ввиду того что уставом предусмотрены обязательные отчисления в резервный фонд, рекомендуемая сумма чистой прибыли к распределению составляет 495 000 руб. (строка 1 – строка 3).

Принятие решения о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание его участников (большинством голосов от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее число голосо в)п. 2 ст. 33 , п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ . Это решение, как и любое другое, оформляется протоколом общего собрания.

А если в обществе всего один участник, то он принимает единоличное решение, которое можно оформить, например, следующим образом.

РЕШЕНИЕ № 2
единственного участника ООО «Промсервис»

г. Москва

Единственный участник ООО «Промсервис» Иванов Иван Иванович

РЕШИЛ

Распределить чистую прибыль ООО «Промсервис», полученную за 2013 г., в сумме 495 000 руб. на дивиденды.

Дивиденды в сумме 495 000 руб. за минусом удержанного налога перечислить на банковский счет единственного участника Иванова Ивана Ивановича в срок не позднее 07.03.2014.

Иванов Иван Иванович

Участники могут распределять чистую прибыль ООО на дивиденды с той периодичностью, которая предусмотрена в его уставе (если она там установлена), но не чаще чем раз в кварта лп. 2 ст. 12 , п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Если в уставе этот вопрос не оговорен либо в нем дублируются положения законодательства, то участники могут распределить чистую прибыль, полученную за любой период деятельности ООО: за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, за истекший год, за прошлые годы. Причем как всю эту прибыль, так и лишь ее часть.

Если решение о выплате дивидендов принимается, то это означает, что дивиденды полагаются всем участникам без исключени яп. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

На момент принятия решения о выплате дивидендов и самой выплаты ООО должно отвечать определенным требованиям. В частности, участники должны полностью оплатить свои доли в уставном капитале ООО, его чистые активы должны быть больше уставного капитала и резервного фонда, у ООО не должно быть признаков банкротства и задолженности перед бывшими участниками по выплате им действительной стоимости их дол ист. 29 Закона № 14-ФЗ .

Сроки принятия участниками ООО «дивидендных» решений не ограничены. Такие решения можно принимать в любое время по окончании отчетного период ап. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . Это касается и решения о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года. Оно может быть принято:

• <или> на очередном годовом общем собрании, на котором утверждается годовой бухгалтерский баланс. Такое собрание должно проводиться в ООО не ранее 1 марта и не позднее 30 апрел яст. 34 Закона № 14-ФЗ ;
• <или> на внеочередном общем собрании, которое может быть проведено как до годового собрания, так и посл еп. 1 ст. 35 Закона № 14-ФЗ .

Начисление дивидендов у ООО - источника выплаты

На основании протокола общего собрания (решения единственного участника) в пользу каждого участника в бухучете нужно начислить дивиденды.

Расчет суммы дивидендов к выплате и налога к удержанию по каждому участнику оформите бухгалтерской справкой.

Исчисление налогов с дивидендов

При выплате дивидендов ООО (независимо от применяемого режима налогообложения) является налоговым агентом: в отношении дивидендов участникам-организациям - по налогу на прибыль, а участникам-гражданам - по НДФЛпп. 3, 4 ст. 214 , пп. 1 , 2 ст. 226 , подп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1 , п. 3 , подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 , пп. 4, 5 ст. 286 НК РФ .

Дивиденды облагаются по специальным «дивидендным» налоговым ставкам. Причем даже в тех случаях, когда выплачиваются из чистой прибыли не отчетного года, а прошлых летПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 , от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 ; ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@ (п. 1) , от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@ ; УФНС по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@ ; Решение ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 .

«Дивидендная» ставка 0%

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если вы выплачиваете их российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов двум требования мподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ; Письмо Минфина от 28.03.2013 № 03-03-06/2/9893 ; Постановление 8 ААС от 08.11.2011 № А46-6668/2011 :

• ее доля в уставном капитале вашего ООО составляет не менее 50%;
• срок непрерывного владения долей - не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если среди участников ООО были две организации, которые потом путем присоединения реорганизовались в одну, то дивиденды в пользу образованной организации облагаются по ставке 0%, только если у кого-то из них до реорганизации размер доли был 50% или более. Если же размер доли стал таковым только после реорганизации, то нулевая ставка не применяется (до тех пор пока не будет выполняться условие о сроке владения долей, который отсчитывается с момента реорганизаци и)Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-10/379 .

При этом следует сохранить у себя копии документов участника, подтверждающих его право на льготу (приобретение им дол и)пп. 6 , 10 ст. 88 НК РФ ; Письмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (Вопрос 6) .

Нулевая ставка на таких условиях применяется к дивидендам, выплачиваемым по решениям, принятым начиная с 01.01.2011, если дивиденды начислены из чистой прибыли по итогам деятельности за 2010 г. и последующие период ып. 9 ст. 1 , ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ .

Если же решение принято начиная с 01.01.2011, но распределяется старая прибыль (за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 г. или за более ранние периоды), то мнения относительно возможности применения к таким дивидендам ставки 0% у контролеров и судов разнятся:

• по мнению Минфина, для применения нулевой ставки в таких случаях должны соблюдаться условия, установленные в прежних редакциях НК РФ (в частности, при выплате дивидендов за период 2008 г. - 9 месяцев 2010 г. они будут облагаться по ставке 0%, если выполняется еще третье требование: стоимость приобретения доли превышает 500 млн руб.)Письма Минфина от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29771 , от 14.05.2013 № 03-03-06/1/16722 , от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14035 ;
• по мнению Президиума ВАС, для применения нулевой ставки достаточно соблюдения двух вышеназванных условий (о размере доли и сроке владения ею)Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12 . И хотя ФНС дала указания инспекциям учитывать судебную практик уПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 , все же руководствоваться Постановлением Президиума ВАС до появления прямых указаний ФНС рискованно.

Если же в этом году вы погашаете задолженность по дивидендам из старой прибыли по совсем старым решениям, то разночтений нет. Дивиденды облагаются по правилам, действовавшим на дату принятия этих решений.

Период, за который выплачиваются дивиденды	Период, в котором принято решение о выплате дивидендов	Условия применения ставки 0%
I квартал, полугодие или 9 месяцев 2010 г.	2010 г.	календарных дней; ; п. 9 ст. 1 , п. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ
2009 г. и 2008 г.	2010 г. и 2009 г.
I квартал, полугодие или 9 месяцев 2008 г.	2008 г.	1) размер доли - не менее 50%; 2) срок владения долей - не менее 365 рабочих дней; 3) стоимость приобретения доли - не менее 500 млн руб.п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ) ; п. 17 ст. 1 , п. 1 ст. 7 Закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ ; Постановление ФАС ЦО от 22.02.2013 № А08-3675/2012

Дивиденды за периоды до 2008 г. выплачивать нельзя, поскольку они уже точно считаются невостребованными (подробнее см. ниже).

Ненулевая «дивидендная» ставка

Налог к удержанию рассчитывается отдельно по каждому решению:

• с дивидендов, выплачиваемых физлицам - нерезидентам РФ и иностранным компания мп. 3 ст. 214 , п. 3 ст. 224 , п. 6 ст. 275 , подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ :

Налоговые резиденты РФ - физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендо вп. 2 ст. 207 , подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.07.2007 № 03-04-06-01/258 .

Пониженная налоговая ставка, предусмотренная международным соглашением, применяется, если участник представил вам документы (переведенные на русский язык), подтверждающие:

1) его резидентство в иностранном государстве в периоде выплаты дивидендо вп. 2 ст. 232 , п. 6 ст. 275 , п. 1 ст. 312 НК РФ ; Письма Минфина от 30.11.2010 № 03-04-06/2-275 , от 12.04.2012 № 03-08-05/1 . Этот документ должен быть выдан тем компетентным органом или лицом, которые указаны в международном соглашении. Обычно это орган, аналогичный нашим Минфину или ФНС, либо должностное лицо этого орган аПостановление Президиума ВАС от 28.12.2010 № 9999/10 ; Письма Минфина от 28.01.2008 № 03-04-06-01/23 ; УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049833 . Документ должен быть легализован (заверен дипломатическим представительством или консульством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем должен стоять штамп-апостиль выдавшего его органа (если иностранное государство присоединилось к Гаагской конвенции от 05.10.61 об отмене легализации официальных документов). Иногда не требуется и апостиль, если:

• <или> с иностранным государством достигнута договоренность о принятии документов без апостилирования и легализации;
• <или> иностранное государство при отсутствии письменных договоренностей с РФ принимает неапостилированные документы (например, Кипр, Германия). И Минфин рекомендовал поступать так же.

Перечень стран, официальные документы которых не требуют апостилирования, приводятся в отдельных письмах Минфина и ФНСПисьма Минфина от 20.01.2014 № 03-08-05/1412 , от 03.10.2013 № 03-08-05/40948 ; ФНС от 14.01.2014 № ОА-4-13/232@ ;

2) выполнение условий для применения пониженной ставки, предусмотренных международным соглашением (например, условия о стоимости приобретения доли по договору не ниже определенной суммы).

Вот, к примеру, какие ставки предусмотрены для некоторых стран:

Страна	Размер ставки и условия применения
Германи яподп. «а» п. 1 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.12.96 № 158-ФЗ
Великобритани яп. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 19.03.97 № 65-ФЗ	10%
Кипрп. 2 ст. 10 Соглашения (в ред. Протокола от 07.10.2010), ратифицированного Законом от 17.07.99 № 167-ФЗ	5%, если доля приобретена не менее чем за 100 000 евро; 10% - в иных случаях
Кита йп. 2 ст. 9 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.02.97 № 37-ФЗ	10%
Люксембур гподп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения (в ред. Протокола от 21.11.2011), ратифицированного Законом от 19.03.97 № 64-ФЗ	5% - только для компаний, если размер доли такого участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро
Нидерланд ыподп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.07.98 № 104-ФЗ ; Письмо МНС от 16.06.2003 № РД-6-23/664@	5% - только для компаний (не являющихся партнерствами), если размер доли такого участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евро

• с дивидендов, выплачиваемых физлицам - резидентам РФ и российским компания мп. 3 ст. 214 , п. 4 ст. 224 , пп. 4, 5 ст. 275 , подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ :

• <если> само ООО не получало дивиденды (они облагались по ставке 0%):

• <если> само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%):

(1) Показатель Д1 (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) - это дивиденды, начисленные в пользу только российских участнико вПисьма ФНС от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@ ; Минфина от 25.05.2010 № 03-03-05/109 . Причем всех без исключения, то есть даже в пользу публично-правовых образований и компаний, имеющих право на налоговую ставку 0%.

(2) Показатель Д2 (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) - это дивиденды как от российских компаний, так и от иностранных, поступившие до фактической выплаты дивидендов участникам, в том числе полученные не деньгами, а иным имущество мПисьма Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46565 , от 03.05.2012 № 03-03-06/2/45 , от 03.10.2011 № 03-03-06/1/616 . В расчет берутся чистые дивиденды, то есть за минусом налогов, и не берутся дивиденды, облагаемые по ставке 0%п. 5 ст. 275 НК РФ ; Письмо ФНС от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@ .

При расчете суммы дивидендов к выплате физическим лицам помните:

• дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;
• стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяютс яп. 4 ст. 210 НК РФ ;
• доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты, даже если их получатель зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Уплата в бюджет налогов с дивидендов

Удержать налоги вы должны при фактической выплате дивидендо вп. 4 ст. 214 , п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 , пп. 2 , 4 ст. 287 НК РФ .

При передаче в счет дивидендов имущества ситуация такая:

• <если> участник - организация, то возможности удержать налог на прибыль нет. И об этом нужно сообщить в ИФНС в течение месяца со дня передачи имуществ аподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ ;
• <если> участник - гражданин, то тогда НДФЛ нужно удержать из других его доходов до конца год аПисьмо ФНС от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 . Если удержать НДФЛ не удалось, то не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты дивидендо вп. 5 ст. 226 НК РФ , в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и его сумме (форма 2-НДФЛ)п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . В справке 2-НДФЛ в графе «признак» вы ставите код «2».

Удержанный налог вы перечисляете в бюджет в сроки:

• налог на прибыль - не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику дене гпп. 2 , 4 ст. 287 НК РФ ;
• НДФ Лп. 6 ст. 226 НК РФ :

• <или> в день перечисления денег участнику с расчетного счета;
• <или> в день снятия наличных в банке для выплаты дивидендов из кассы;
• <или> не позднее дня, следующего за днем отправления денег участнику почтовым переводо мПисьмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21262 ;
• <или> не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из иных доходов, при выплате дивидендов в натуральной форме.

Налоги перечисляются в бюджет по следующим КБКприложение 1 к Указаниям, утв. Приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н ; Информация ФНС «Коды классификации доходов бюджетов РФ, администрируемые ФНС в 2014 г.» .

Платежку вы оформляете такприложения № 2 , 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н ; приложения 1 , 3 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П :

			Вид оп.	01	Срок плат.
			Наз. пл.		Очер. плат.		05
Получатель			Код		Рез. поле
18210102010011000110В поле 104 указываете соответствующий КБК	45379000В поле 105 указываете ваш ОКТМО	ТПВ поле 106 (основание платежа) указываете «ТП» - платежи текущего года	МС.03.2014В поле 107 (налоговый период) указываете «МС» (месячные платежи), номер текущего месяца и год	0		0		0

Выплата дивидендов

На момент выплаты дивидендов еще раз проверьте, чтобы после выплаты стоимость чистых активов ООО, как и при начислении дивидендов, не стала меньше его уставного капитала и резервного фонд ап. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ .

Дивиденды участникам выплачиваются в безналичном порядке или наличными (если того желает участник). В последнем случае нужно помнить, что на дивиденды нельзя тратить поступившую в кассу выручку от продажи товаров (работ, услуг)п. 2 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У . Но дивиденды можно выплатить за счет иных сумм, поступивших в кассу организации (например, займов), либо сумм, специально снятых с расчетного счета. Лимит расчетов наличными в данном случае не действуе тп. 1 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У .

Все расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, банковские комиссии), несет ООО - источник выплаты. Удерживать их из дивидендов нельзя.

ООО должно успеть выплатить дивиденды в срок не более 60 дней с момента принятия участниками решения о выплате дивидендов либо меньший срок, указанный в этом решении или устав еп. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . А вот увеличивать 60-днев -ный срок общее собрание участников не вправ еп. 1 ст. 53 ГК РФ ; п. 1 ст. 32 , п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ .

ВЫВОД

Если сроки выплаты дивидендов нарушены по вине ООО, то участник вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствам ист. 395 ГК РФ . Вины ООО не будет, к примеру, если дивиденды выплачены с опозданием вследствие соблюдения им предусмотренных законом ограничений на выплату дивидендо вп. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ . Либо если участник сам попросил ООО перечислять ему дивиденды в рассрочку, написав соответствующее письмо (заявление).

На дату выплаты дивидендов деньгами в бухучете следует отразить следующие записи.

Как мы уже сказали, в счет выплаты дивидендов ООО может передать участнику имущество, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участнико вп. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Передавая ценности (товары, основное средство, материалы, готовую продукцию, финансовые вложения), в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить их реализацию и списать в расходы их стоимость (себестоимость, остаточную стоимость и т. п.)Письма Минфина от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198 , от 17.12.2009 № 03-11-09/405 ; УФНС по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126 .

Цена передаваемых ценностей (при применении общего режима налогообложения - цена с учетом НДС) равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам.

В бухучете на дату передачи имущества в счет дивидендов отражаются, например, такие записи:

• при передаче товаров или готовой продукции:

• при передаче основного средства:

Отражение дивидендов в отчетности ООО

Распределенные в пользу участников дивиденды отражаем в бухотчетност иприложения № 1 , 2 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н :

• в бухгалтерском балансе - в периоде начисления дивидендов. Дивиденды, начисленные в отчетном году за прошлые годы, отражаются в составе показателя строки «Нераспределенная прибыль» (строка 1370), автоматически уменьшая его. А промежуточные дивиденды показываются в разделе «Капитал и резервы» обособленно, в круглых скобка х;
• в отчете об изменениях капитала (если он составляетс я) - тоже в периоде начисления дивидендов. Для начисленных дивидендов предусмотрена строка 3327 «Дивиденды»;
• в (если он составляетс яп. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) - в периоде выплаты дивидендов. Выплаченные дивиденды отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций в круглых скобках по строке 4322 (платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников))подп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011 .

Если решение о выплате дивидендов по итогам прошедшего года принято до подписания бухотчетности за этот год, то о начислении дивидендов нужно указать в пояснениях к отчетност ипп. 3, 5 , 10 ПБУ 7/98 ; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 .

Выплаченные дивиденды нужно показать и в налоговой отчетности. Ее представляют в ИФНС все организации независимо от применяемого режима налогообложения.

Вид налога	Отчетность	Особенности заполнения	Срок представления
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям	Декларация по налогу на прибыл ьп. 1 ст. 289 НК РФ	В составе декларации, помимо титульного листа, должны быть представлен ыпп. 1.1 , 1.7 , 4.4.1 , 11.1, 11.2 , 11.4 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ : подраздел 1.3 раздела 1 (вид платежа указывается «1»); лист 03 с разделами А и В. Этот лист заполняется на каждое решение, по которому выплачены дивиденды. В разделе А указывается период, за который они выплачены, и приводится расчет налога. Раздел В содержит информацию о получателях дивидендов - российских организациях и оформляется на каждого из них и на каждый платеж	Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца - при уплате налога ежемесячно) начиная с квартала (месяца) выплаты дивидендов. А за год - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годо м. Дивиденды отражаются с кодом дохода 1010приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . Возможен специальный вычет - код 601приложение № 4 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . Это сумма, на которую уменьшается налоговая база по дивидендам, когда НДФЛ рассчитывается по формуле с показателем Д2	Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендо вп. 2 ст. 230 НК РФ

Учет дивидендов у участника - российской организации

В бухучете причитающиеся компании-участнику дивиденды (то есть сумма за минусом налога, удерживаемого источником выплаты) - это ее прочий дохо д Получены дивиденды 51 «Расчетные счета» 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Доход в виде начисленных дивидендов вы отражаете:

• <если> вам известна сумма налога к удержанию - за минусом этого налога;
• <если> сумма налога не известна - за минусом налога, исчисленного по максимальной «дивидендной» ставке - 9%. А после получения денег при наличии расхождений вы просто доначислите доход в виде дивидендов.

Отражать доход на дату получения дивидендов неправильно. Ведь в этом случае дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет. Соответственно, информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.

В налоговом учете дивиденды (внереализационный доход) учитываются на дату получения дене гп. 1 ст. 250 , подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ .

В отчетности дивиденды отражаются так:

• в отчете о финансовых результатах - в периоде начисления дохода в виде дивидендов. В общей форме дивиденды отражаются по отдельной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях», а в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства - в составе строки 2340 «Прочие доходы »подп. «а» п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ;
• в отчете о движении денежных средств (если он составляетс яп. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) - в периоде получения дивидендов. Их сумма указывается по строке 4214 (поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях);
• в декларации по налогу на прибыл ьприложение № 1 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (если компания применяет общий режим налогообложения) - в периоде получения дивидендов. Поступившие суммы сначала показываются в составе внереализационных доходов (строка 020 листа 02, строка 100 приложения № 1 к листу 02)п. 1 ст. 250 НК РФ , а затем - в составе доходов, исключаемых из прибыли (строка 070 листа 02). Поэтому налоговую базу (строка 100 листа 02) дивиденды не увеличивают.

Упрощенцам включать дивиденды в налоговые доходы не нужн оподп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Кроме того, им, как и другим спецрежимникам, не надо подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыл ьПисьмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4 .

Как мы уже сказали выше, компания-участник, имеющая право на применение к дивидендам ставки по налогу на прибыль 0%, должна документально подтвердить такое право (документами о приобретении доли: договорами купли-продажи, разделительными балансами, передаточными актами и т. п.). Документы нужно представить в ООО - источник выплаты. Кроме того, участник - российская организация - должен подать их еще и в ИФНС по месту своего нахождени яп. 3 ст. 284 НК РФ . Это можно сделать одновременно с декларацией, в которой отражены полученные дивиденд ыПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78 .

Учет дивидендов у участника-предпринимателя

Если дивиденды получает участник - гражданин, который одновременно является предпринимателем, то он должен помнить, что такой доход предпринимательским не является. Это его доход как обычного физлица. Он получит его от ООО за минусом удержанного налога. Подать декларацию (форма 3-НДФЛ) в ИФНС и уплатить налог нужно будет, только если ООО не сможет удержать НДФЛподп. 4 п. 1 , пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ .

Истребование участником не полученных вовремя дивидендов

Начисленные, но невыплаченные дивиденды участник может потребовать от ООО в течение 3 лет (либо большего срока, предусмотренного уставом ООО, но максимум - в течение 5 лет) по истечении срока их выплаты (60 дней с момента принятия «дивидендного» решения либо меньшего срока, предусмотренного этим решением или уставом ООО)п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

По истечении этого срока право на получение дивидендов утрачивается, и они становятся невостребованными.

В налоговые расходы суммы невостребованных дивидендов не включаются, поскольку начисленные дивиденды ранее не учитывались в доходах. По этой же причине задолженность по дивидендам нельзя списать как безнадежный дол гподп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441 .

В бухучете невостребованные дивиденды будут учитываться в составе прочих расходов, только если вы отразили начисленные дивиденды в доходах.

Учет невостребованных дивидендов у ООО - источника выплаты

По окончании сроков истребования участниками не выплаченных им дивидендов эти деньги снова становятся собственностью ООО - источника выплаты. Поэтому такие дивиденды нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли в той же сумме, в которой они начислялись, сделав в бухучете такую проводк уп. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Сумму дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли, нужно указать в отчете об изменениях капитала за соответствующий год (если вы его составляете) по строке 3311 (чистая прибыль, увеличившая капитал)Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01 .

В налоговом учете суммы восстановленных дивидендов нигде не учитываются и в налоговой отчетности не отражаютс яподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Помните, что при проверках выплат по дивидендам у налоговиков возникают претензии, если выплаты не соответствуют налоговому понятию дивидендов. То есть если дивиденды выплачены:

;

при наличии ограничений на выплату дивидендов (к примеру, при нехватке чистых активов, наличии признаков банкротства, неоплаченных долей в уставном капитале ООО)ст. 29 Закона № 14-ФЗ .

В НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организаци ип. 1 ст. 43 НК РФ .

Нарушения при выплате дивидендов могут быть и другими. В частности, если решение о выплате дивидендов было принято:

• с нарушением периодичности, предусмотренной в уставе (например, было решено выплатить промежуточные дивиденды, притом что устав разрешает выплачивать дивиденды лишь по итогам года);
• с нарушением порядка созыва и проведения общего собрания (например, собрание, на котором присутствовали не все участники, приняло решение выплатить дивиденды, хотя этого вопроса не было в повестке).

В таких случаях претензий со стороны налоговиков быть не должно, поскольку налоговые требования к дивидендам выполняются. Подобные нарушения - это исключительно предмет гражданско-правовых споров участников с их компание йп. 1 ст. 43 Закона № 14-ФЗ .

Законодательные нормы, посвященные ООО, позволяют направлять получаемую им прибыль (всю или ее часть) на выдачу доходов (дивидендов) участникам (п. 1 ст. 28 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Право принятия решения об этом сохранено за сами участниками ООО. Для этого они проводят общее собрание. Созыв собрания становится возможным, если моменту сбора соблюден ряд ограничений (п. 1 ст. 29 закона № 14-ФЗ):

• УК полностью оплачен;
• выбывшему участнику выдана стоимость его доли;
• чистые активы превышают сумму УК и резервного фонда, и это соотношение сохранится после выдачи дивидендов;
• признаки банкротства отсутствуют и не возникнут как следствие выдачи дивидендов.

Соответствие перечисленным ограничениям и объем прибыли, которую возможно распределить, определяются по данным анализа бухгалтерской отчетности ООО, подготовленной к моменту созыва собрания.

Как составляется протокол о выплате дивидендов в ООО

Вопрос о распределении прибыли может быть как 1 из нескольких, рассматриваемых на собрании, так и предметом отдельного собрания. Независимо от количества вопросов в повестке дня решение собрания оформляется путем составления протокола, непременными реквизитами которого станут:

• номер, дата и указание принадлежности документа к ООО;
• перечень участников, распределение долей между ними;
• повестка дня;
• результаты рассмотрения и вынесения решения по каждому из вопросов.

В отношении дивидендов собрание должно определить:

• за какой период их намерены платить;
• общую сумму, выделенную для этого;
• форму и сроки выдачи.

Период выплаты может составлять от квартала до года. При этом возможны платежи и за год, предшествующий предыдущему.

Общая сумма распределяется между участниками в пропорции к доле каждого, если в уставе не предусмотрен другой порядок (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ), поэтому достаточно установить ее величину. Хотя в протоколе можно записать и конкретные суммы, предназначенные к выдаче каждому участнику в соответствии с правилами распределения.

Форма выдачи чаще всего денежная. Однако закон не запрещает выплату имуществом.

Выплату осуществляют не позднее 60 дней с момента принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок в пределах этого промежутка не установлен уставом, собрание вправе назначить его своим решением по каждой конкретной выплате. Срок считают равным 60 дням, если в решении и уставе он отсутствует.

Образец решения учредителей о выплате дивидендов (протокола собрания) вы можете скачать на нашем сайте.

Как принять решение о выплате дивидендов единственному учредителю

Единственному учредителю собрание проводить не с кем, поэтому он просто выносит собственное решение о выдаче дивидендов себе. Оформляется оно в обычном для такого документа порядке.

Образец решения о выплате дивидендов единственному учредителю можно посмотреть и скачать на нашем сайте.

Итоги

Закон позволяет направлять полученную ООО прибыль на выплату дивидендов. Решение о выплате принимает единственный учредитель или участники общества на общем собрании при соблюдении законодательно установленных ограничений (при полной оплате уставного капитала, отсутствии признаков банкротства и др.).

Решение учредителей о выплате дивидендов оформляется в форме протокола общего собрания или решения единственного учредителя. Вслед за решением оформляется приказ о выплате дивидендов.

Ведь позиция контролирующего ведомства однозначна: «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухучета (письма Минфина от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147 и от 20.08.2010 № 03-11-06/2/134).

Шаг № 2. Оформите решение о выплате дивидендов

Решение организация вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Но окончательно рассчитать чистую прибыль можно только по завершении финансового года.

Годовые результаты деятельности компании утверждают на общем собрании участников (акционеров). На нем же рассматривают вопрос о выплате по итогам года. В ООО годовое собрание проводят в период с 1 марта по 30 апреля, а в АО - в период с 1 марта по 30 июня.

Общее собрание должно определить:

1. какую часть чистой прибыли направить на выплату;
2. каким образом распределить часть чистой прибыли между участниками (акционерами);
3. в какие сроки выплатить.

Решение о выплате принимается большинством голосов. По итогам общего собрания составляют протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и принятые решения.

Шаг № 3. Распределите дивиденды между участниками или акционерами

После того, как чистая прибыль определена, и принято решение о выплате необходимо решить, какая сумма положена каждому участнику или акционеру. Обычно часть прибыли, которую решено потратить на дивиденды, распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Для этого можно воспользоваться следующей формулой:

Некоторые организации решают распределять дивиденды не пропорционально долям. В этом случае организацию ждет спор с налоговой инспекцией.

Дело в том, что согласно статье 43 НК РФ дивидендом признается доход, начисленный пропорционально доле участника или акционера в уставном капитале организации. Поэтому налоговики часто непропорциональную часть считают не дивидендами, а иным доходом и облагают ее налогом по более высокой ставке. Разъяснение на этот счет содержится в письме ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@. Более того, суды также встают на сторону налоговых органов (Определение ВАС РФ от 10.04.2008 № 4537/08).

Шаг № 4. Удержите налоги

«Упрощенцы» не освобождены от обязанностей налоговых агентов. Поэтому, начислив дивиденды, вы должны удержать НДФЛ (если получатель - физическое лицо) либо налог на прибыль (если получатель - организация). Ставки налогов мы привели в таблице.

Таблица. Ставки налогов на диведенды

Получатель выплаты	Вид налога	Ставка налога
Физические лица - налоговые резиденты (п. 4 ст. 224 НК РФ)
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
Российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль
Иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль
Российская организация, которая как минимум 365 дней владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании - источника выплаты (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)	Налог на прибыль

Как удержать с дивидендов налог по ставке 13%

Налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов российских участников по ставке 13% исчисляют по одним и тем же правилам (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Если вы сами дивиденды не получали, то для расчёта налога к удержанию достаточно умножить сумму выплачиваемых участнику или акционеру дивидендов на ставку налога, то есть на 13%. Если организации сами получали дивиденды в прошедшем или текущем году, то налог к удержанию рассчитывается по формуле:

Помните, что при расчете НДФЛ сумму дивидендов нельзя уменьшить на стандартные и иные налоговые вычеты.

Как исчислить налоги с дивидендов по ставке 15%

Для того, чтобы исчислить налоги иностранным участникам, которые не являются налоговыми резидентами нужно сумму начисленных дивидендов умножить на 15%. Так рассчитывают и налог на прибыль, полученных организацией, и НДФЛ с дивидендов гражданина.

Пример. Расчет налогов с дивидендов российским и иностранным участникам

ЗАО «Звезда», применяющее УСН, 1 марта 2019 года получило дивиденды в сумме 80 000 руб. Акционерам общества по решению общего собрания начислены дивиденды в следующих суммах: П.А. Климентьеву (гражданин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (иностранка, не являющаяся налоговым резидентом России) - 212 500 руб., ООО «Лепесток» (российская компания) - 127 500 руб.

Чистая прибыль между акционерами распределена пропорционально их долям в уставном капитале. Оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль нет. Рассчитаем налоги, которые организация должна удержать при выплате дивидендов.

НДФЛ с дивидендов М. Романо. Она не является налоговым резидентом, поэтому НДФЛ начислим по ставке 15%. Налог составит 31 875 руб. (212 500 руб. x 15%). На счет М. Романо зачислят 180 625 руб. (212 500 руб. – 31 875 руб.).

НДФЛ с дивидендов П.А. Климентьева. Акционер - резидент РФ, значит, НДФЛ нужно исчислить по ставке 13%. Общая сумма начисленных акционерам дивидендов равна 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). НДФЛ с дивидендов П.А. Климентьева составит 60 060 руб. . Акционеру выплатят 449 940 руб. (510 000 руб. – 60 060 руб.).

Налог на прибыль с дивидендов ООО «Лепесток». Организация зарегистрирована в России, поэтому налог будем считать по ставке 13%. Он равен 15 015 руб. . ООО «Лепесток» получит 112 485 руб. (127 500 руб. – 15 015 руб.).

Шаг № 5. Выплатите дивиденды, перечислите налоги и сдайте отчетность

Приняв решение о распределении прибыли между участниками, вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней. Конкретные сроки обычно указываются в уставе или решении. Удержанный налог на прибыль перечислите в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). А НДФЛ уплатите не позднее дня получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов либо дня перечисления на счет физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ).

• Памятка по расчету есть в статье « ».

Обратите внимание, что с начисленных физлицам дивидендов уплачивать страховые взносы не нужно. Так как, что взносами облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ. Дивиденды же к указанным выплатам не относятся.

О выплаченных дивидендах физическому лицу вы отчитаетесь в справке по форме 2-НДФЛ. Ее следует сдать в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов.

Выплатив дивиденды организации, вам придется заполнить декларацию по налогу на прибыль. Она должна состоять из титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. Сдать декларацию в инспекцию нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором выплачивались дивиденды. По итогам налогового периода декларацию представляют включительно до 28 марта года, следующего за истекшим.

Распределение прибыли ИП

Прибыль индивидуального предпринимателя - это весь его доход, который остается после уплаты налогов и иных обязательных платежей. И по закону коммерсант имеет полное право распоряжаться этим доходом как угодно. Поскольку он является собственником всех своих денег (ст. 24 и п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Причем обязательных направлений расходования прибыли для бизнесмена законодательством не установлено. Не надо предпринимателю платить самому себе и дивиденды. Ведь дивиденды перечисляют только фирмы своим учредителям. У бизнесмена учредителей нет, он единственный собственник своего бизнеса. Следовательно, он может свободно взять свою прибыль и потратить ее на любые нужды. Например, коммерсант может купить товары, оборудование, автомобиль для себя лично - никаких ограничений относительно траты денег нет.

Есть еще вариант вообще прибыль не тратить, а просто накапливать ее. Причем каким-либо образом оформлять учет такой прибыли в целях ведения бизнеса не нужно. Не следует вести учет и потраченной прибыли. Поскольку прибыль распределяется только в бухучете, а предприниматели от его ведения освобождены. Следовательно, никаких документов и проводок по расходованию прибыли бизнесмену делать не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

На какие цели можно тратить прибыль

Направления расходования прибыли	Пояснение	Как отразить операцию в бухучете*
Формирование резервного капитала	В обязательном порядке резервный капитал формируют только АО (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). ООО могут создавать его по своему желанию (ст. 30 Закона № 14-ФЗ)	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 82 - направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала
Погашение убытков	Погашать убытки за счет прибыли целесообразно, если вы ведете аналитический учет по счету 84. Если нет, то прибыль у вас должна автоматически гасить убытки	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» - направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет
Премия сотрудникам за счет чистой прибыли	Такая премия - это решение учредителей. То есть она не является частью оплаты труда и выдается спонтанно. Поэтому и проводится за счет чистой прибыли	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Использование прибыли» - направлена прибыль на осуществление выплат работникам; ДЕБЕТ 84 «Использование прибыли» КРЕДИТ 70 - начислена премия за счет прибыли
Увеличение уставного капитала	Увеличение капитала может понадобиться, если вы планируете осуществлять некоторые виды деятельности. Например, охранный бизнес, для которого уставный капитал должен быть не менее 100 000 руб. (абз. 1 ст. 15.1 Федерального закона от 11.03.92 № 2487-1). Тогда как для ООО минимальный капитал - 10 000 руб.	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли. Обратите внимание: такую проводку можно сделать только после того, как учредители примут решение об увеличении уставного капитала. И соответствующие изменения будут внесены в ЕГРЮЛ
Приобретение имущества	Все крупные затраты, например, на покупку зданий, сооружений обычно согласовывают с собственниками. В качестве источника обеспечения капвложений можно отражать движение прибыли	ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» - направлена чистая прибыль (ее часть) на приобретение имущества. Кроме того, на дату отражения объекта в учете формируйте запись: ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Использование нераспределенной прибыли отчетного года» - отражено использование чистой прибыли (ее части). Остальные проводки по покупке имущества формируйте в обычном порядке

* Все проводки делайте на дату принятия собственниками решения о распределении прибыли.

Срок выплаты дивидендов единственному учредителю

Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании - общество с ограниченной ответственностью (ООО) или акционерное общество (АО). Так, ООО должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм ().

При этом выплачивать дивиденды следует в безналичном порядке - на банковские счета учредителей. Наличную выручку расходовать на перечисление дивидендов рискованно. Поскольку перечень целей, на которые можно тратить наличные деньги, не содержит такой выплаты, как дивиденды ().

Для АО срок выплаты зависит от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены. Конкретные сроки закреплены Закона № 208-ФЗ. Перечислять дивиденды надо безналом. Тем более что для АО установлен прямой запрет на расходование налички на выплату дивидендов ().

В бухучете выплату отражайте следующей записью:

ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51

Перечислены дивиденды учредителю, который не является работником компании (сотруднику).

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ и налог на прибыль, сформировав проводки ():

ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Удержан НДФЛ с доходов учредителя, не являющегося сотрудником фирмы (с выплат гражданину - работнику);

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Удержан налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организации.

Отчетность при выплате дивидендов

Какую отчетность сдавать по дивидендам? Ответ на этот вопрос завит от того, кому вы платите: физическому лицу (учредителю ООО, например). Или организации.

Если выплачивало общество с ограниченной ответственностью (ООО), то оно должно отправить в налоговую справку 2-НДФЛ и указать там суммы перечисленных учредителям дивидендов. А вот сдавать декларацию по налогу на прибыль ООО не нужно. Поскольку эта декларация сдается только теми налоговыми агентами, у которых уставный капитал состоит из акций. А у ООО капитал формируют доли участников. Об этом сообщил Минфин России в своем письме от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890.

Если дивиденды физлицам платит акционерное общество, то оно обязано сдать по выплаченным дивидендам декларацию по налогу на прибыль. В ней нужно заполнить титульный лист, раздел А листа 03 и приложение 2 - по каждому физлицу - получателю дивидендов.

Напомним, сроки подачи отчетности следующие: 2-НДФЛ надо сдать в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов, а декларацию по налогу на прибыль - не позднее 28 марта года, следующего за тем, в котором выплатили дивиденды.

В случае же, если вы отправляете дивиденды иностранной компании, сдайте в инспекцию заполненный налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Срок представления его в инспекцию - также не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, в котором перечислили дивиденды (абз. 2 п. 1 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

Как быть, если учредитель хочет получить дивиденды прошлых лет

Бывает, что суммы собственникам начислены, но не выплачены. В том числе это может происходить и потому, что учредитель не получил вовремя дивиденды (). Либо сама организация по какой-то причине пропустила срок для перечисления сумм. Так вот, в таком случае порядок действий бухгалтера будет зависеть от того, обратился учредитель в течение срока исковой давности за выплатой или нет.

Сразу скажем, общий срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с даты, когда истек период для перечисления дивидендов. То есть с крайней даты, когда суммы вы должны были выплатить, но этого не сделали. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет.

Вариант № 1. Учредитель обратился за выплатой дивидендов, пока срок давности не истек

В таком случае на дату обращения собственника за дивидендами погасите задолженность, которая числится перед ним. Такая задолженность у вас отражена по кредиту счета 70 - если учредитель является сотрудником, или по кредиту счета 75 - если собственник не работает в компании. Выплату дивидендов покажите проводкой:

ДЕБЕТ 70 (75) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51

Перечислены дивиденды учредителю - работнику компании (лицу, который сотрудником не является).

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ с доходов граждан или налог на прибыль с сумм, которые полагаются фирмам. И перечислите налоги в бюджет. Подробнее о том, как сформировать проводки в таком случае, мы рассказали в предыдущей статье.

Также обращаем ваше внимание на такой момент. Вообще несвоевременная выплата дивидендов не несет каких-либо негативных последствий для организации, если учредители не оспаривают сложившуюся ситуацию в суде.

Если собственники обратились в суд, последний может обязать вас заплатить не только сами дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами ( , ).

Кроме того, за неуплату дивидендов по жалобе учредителя Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР) может привлечь акционерные общества к административной ответственности по КоАП РФ ( ,). Штраф для должностных лиц составляет от 20 000 до 30 000 руб., для фирм - от 500 000 до 700 000 руб. Срок давности по такому нарушению - один год с момента, как было совершено правонарушение ().

Если судебное разбирательство произошло или ФСФР привлекла вас к ответственности, на дату вступления в силу соответствующего решения суда или ФСФР сделайте проводку (п. и ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Признаны проценты за нарушение срока выплаты дивидендов (отражено начисление административного штрафа за неуплату в срок дивидендов).

При расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения уплаченные суммы процентов за пользование чужими деньгами и штрафы не учитывайте. Так как они не являются расходом при УСН ( , ).

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то для них КоАП РФ ответственности не предусматривает. Соответственно ООО оштрафовать не могут.

Вариант № 2. Собственник не обратился за дивидендами в течение срока исковой давности

В данной ситуации дивиденды будут считаться невостребованными, то есть начисленными, но не выплаченными. Их вам по истечении срока исковой давности нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли организации (п. и ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Причем в той же сумме, в которой они начислялись (). При этом обязанность по выплате дивидендов перед учредителем у вас прекратится. Восстановление дивидендов в составе прибыли отразите следующей проводкой:

ДЕБЕТ 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли.

Таким образом, прибыль компании вырастет на сумму восстановленных дивидендов. Следовательно, в бухучете увеличится кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на восстановленную величину.

Такую прибыль вы сможете распределить, когда вашей фирме это будет удобно. В том числе вы сможете снова за счет нее выплатить дивиденды собственникам организации.

Что касается налогового учета при упрощенной системе налогообложения, то восстановленная сумма дивидендов не будет считаться доходом при «упрощенке» ( и НК РФ). Поскольку она не учитывается при налогообложении ().

Пример. Восстановление невостребованных дивидендов

ООО «Весна» работает на УСН. По состоянию на 2 марта 2019 года у фирмы числится задолженность по выплате дивидендов перед учредителем, который не является сотрудником, в сумме 100 000 руб. Эти дивиденды нужно было перечислить собственнику еще в апреле 2013 года, однако этого не было сделано. Таким образом, 13 апреля 2019 года истек срок давности для взыскания собственником положенных ему сумм. Посмотрим, как бухгалтер отразил эту операцию в учете.

Бухгалтер ООО «Весна» включил величину невостребованных дивидендов в состав нераспределенной прибыли. И сделал 13 апреля 2019 года в бухгалтерском учете следующую запись:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

100 000 руб. - восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли.

Статьи по теме

В каких случаях можно выплачивать дивиденды

Когда организация может платить дивиденды участникам или акционерам	Вы можете выплачивать дивиденды участникам или учредителям, если у организации есть нераспределенная прибыль, оставшаяся после налогообложения (ст. 43 НК РФ). Сумма нераспределенной прибыли отражается в бухучете по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток по счету 84 означает убытки
Может ли руководитель организации единолично принять решение о выплате себе дивидендов	Решение о выплате дивидендов принимают все собственники организации, то есть участники или акционеры (подп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ). Поэтому директор организации вправе решить начислить себе дивиденды, только если он является единственным участником или акционером фирмы
Как часто можно принимать решение о выплате дивидендов	Организации вправе распределять прибыль, в том числе и на выплату дивидендов, раз в год, в полгода или ежеквартально (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее - Закон № 14-ФЗ, и п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, далее - Закон № 208-ФЗ). Ежемесячно начислять дивиденды нельзя
Когда учредители вправе принять решение о выплате дивидендов по итогам года	Прибыль фирмы можно распределять, в том числе на выплату дивидендов, после того, как на общем собрании утвержден годовой отчет. А такое собрание проводится не ранее чем через два месяца после того, как закончен год (ст. 34 Закона № 14-ФЗ и п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ), то есть не раньше 1 марта. После того как годовой отчет утвердили, решение о дивидендах разрешается принять в любое время, даже в следующем году
Можно ли потратить на дивиденды нераспределенную прибыль прошлых лет, если за отчетный год получили убытки	Если у организации убытки за текущий год, но осталась нераспределенная прибыль прошлых лет, эту прибыль можно направить на выплату дивидендов (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 и ФНС России от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389)
Разрешается ли начислить дивиденды, если за отчетный год есть прибыль, а с прошлых лет остался убыток	Да, такой вариант возможен. Закон не обязывает организации уменьшать нераспределенную прибыль отчетного года на убытки прошлых лет. Поэтому если у общества есть прибыль отчетного года, ее можно направить на дивиденды
Как определить сумму дивидендов, которая полагается каждому участнику или акционеру, если их несколько	Участники или акционеры определяют и указывают в протоколе*, какую сумму прибыли потратить на дивиденды, а бухгалтер рассчитывает сумму, причитающуюся каждому, исходя из доли собственника компании в уставном капитале организации
Можно ли начислить непропорциональные дивиденды	АО вправе начислять непропорциональные дивиденды по привилегированным акциям в сумме, определенной в уставе (п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ). ООО может начислять непропорциональные дивиденды всем участникам, однако данные выплаты налоговики посчитают не дивидендами, а иным доходом собственника (п. 1 ст. 43 НК РФ и письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84)**
Начислять ли дивиденды гражданину, который вышел из состава участников в середине года	После того как гражданин вышел из состава участников, у него нет права на дивиденды. Прибыль компании распределите между действующими участниками
За директором, являющимся единственным участником, числится долг по подотчету. Можно ли ему начислить дивиденды, равные сумме долга	Вы можете начислить дивиденды участнику, за которым числится долг по подотчету, только если у фирмы по итогам года есть нераспределенная прибыль, равная сумме этого долга

* Образцы протоколов и решений о выплате дивидендов вы найдете на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.сайт. Для этого зайдите в раздел «Формы» и в поисковой строке наберите «Протокол о выплате дивидендов» или «Решение о выплате дивидендов».

** К непропорциональным дивидендам применяются те же ставки НДФЛ и налога на прибыль, которые действуют для обычных доходов, например в виде безвозмездного имущества. Ставка НДФЛ будет 13% для резидентов, 30% для нерезидентов, ставка налога на прибыль - 20% (ст. 224 и 284 НК РФ).

Когда прибыль на дивиденды распределять нельзя*

Ситуация	У кого может быть	Пояснения
Не полностью оплачен уставный капитал		Участники ООО должны оплатить свои доли в срок, который установлен в договоре об учреждении фирмы, и он не может превышать четыре месяца (п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ). Акционеры АО обязаны оплатить акции в течение года, если в договоре не указан меньший срок (п. 1 ст. 34 Закона № 208-ФЗ)
Не выкуплены акции по требованию		Случаи, когда акционеры вправе требовать выкупить у них акции, перечислены в статье 76 Закона № 208-ФЗ. Если вашей организации поступили такие требования, но акции пока не выкупили, принимать решение о дивидендах нельзя
Не выплатили действительную стоимость доли		Действительную стоимость доли необходимо выплатить бывшим участникам, которые передают свою долю обществу, а также кредиторам по решению суда (ст. 23 и 25 Закона № 14-ФЗ)
Есть признаки банкротства или они могут появиться после того, как распределят прибыль		Признаки банкротства возникают у фирмы, которая не может удовлетворить требования кредиторов, работников, а также некоторых других лиц в течение трех месяцев (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ)
Стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше, если прибыль распределят		Чистые активы рассчитайте на основе бухгалтерского баланса по конкретной формуле. Она приведена в Порядке определения стоимости чистых активов, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Пример расчета смотрите в журнале «Упрощенка», 2015, № 11.

* Случаи запрета на выплату дивидендов перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ и пункте 1 статьи 43 Закона № 208-ФЗ.

Как начислить промежуточные дивиденды по итогам кварталов

В какой срок разрешается принять решение о дивидендах по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев	АО вправе принимать решение о выплате промежуточных дивидендов в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Для ООО такой срок в Законе № 14-ФЗ не определен, значит, принять решение можно в любое время после того, как соответствующий период закончен и есть нераспределенная прибыль
Как определить сумму нераспределенной прибыли в середине года	На счет 84 прибыль отчетного года вы отнесете только при реформации баланса, которую проведете 31 декабря. А в середине года сумму прибыли определите исходя из остатка по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумму нераспределенной прибыли за отчетный год рассчитайте как положительную разницу между кредитовым и дебетовым остатком. Если разница получилась отрицательной, у вас - убытки, дивиденды выплачивать нельзя
Что делать, если фирма выплатила промежуточные дивиденды, а за год получила убыток	Если по итогам года вышел убыток, полученные участниками или акционерами суммы считаются не дивидендами, а обычными безвозмездными выплатами*. Ведь дивиденды разрешается выплачивать только из прибыли

* В бухучете безвозмездные выплаты начисляют по дебету счета 91 субсчету «Прочие расходы». Безвозмездные выплаты облагаются НДФЛ и налогом на прибыль по тем же ставкам, что и прочие доходы. Ставка НДФЛ будет 13% для резидентов, 30% для нерезидентов, ставка налога на прибыль - 20% (ст. 224 и 284 НК РФ).

Как выплатить дивиденды

В какой срок следует выплатить дивиденды	ООО должно выплатить дивиденды в срок, указанный в уставе, протоколе или решении о распределении прибыли. При этом срок не может превышать 60 календарных дней с момента принятия решения о дивидендах. Если же срок не установлен в документах, выплатите дивиденды не позднее чем через 60 календарных дней после того, как приняли решение распределять прибыль (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). АО обязано выплатить дивиденды обычным акционерам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право получить часть прибыли компании. Эту дату укажите в решении о распределении прибыли (п. 3 и 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ)
Что грозит фирме, которая не выплатила дивиденды в срок	Если вы не выплатили дивиденды в срок, учредитель может обратиться в компанию и потребовать их. Если после этого он ничего не получит, то вправе будет пойти в суд и требовать там дивиденды уже с процентами (п. 16 постановления ВАС РФ от 18.11.2003 № 19). Проценты рассчитает суд за все дни просрочки по средней процентной ставке по вкладам (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Если же ваша фирма - АО, возможны административные штрафы за опоздание с дивидендами. Штраф для АО - от 500 000 до 700 000 руб., для руководителя - от 20 000 до 30 000 руб. (ст. 15.20 КоАП РФ)
Разрешено ли выплатить дивиденды наличными деньгами	Если ваша фирма - АО, выплачивать дивиденды разрешается только в безналичной форме (п. 8 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Для ООО подобных ограничений нет. Но тратить наличную выручку на дивиденды запрещено (п. 2 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У). Поэтому ООО может выплатить дивиденды наличными, только если деньги предварительно сняли со счета в банке либо получили из других источников, кроме выручки
Можно ли выплачивать дивиденды имуществом	Дивиденды можно выплатить как деньгами, так и имуществом, если это предусмотрено уставом (ст. 28 Закона № 14-ФЗ и абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ)
Как быть, если участник или акционер не получил начисленные ему дивиденды	Если собственник вашей фирмы не получил дивиденды, а трехлетний (или больший, установленный уставом, но не прывашющий пяти лет) срок уже прошел, сумму дивидендов восстановите в составе нераспределенной прибыли. ООО отсчитывает этот срок со дня, когда окончен срок выплаты дивидендов (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). АО определяет срок со дня, когда принято решение о дивидендах (п. 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ)

Как рассчитать и уплатить НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов

	Если выплачивается доход физлицу - налоговому резиденту РФ, удержите с дивидендов НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Стандартные, имущественные и социальные вычеты по НДФЛ к дивидендам не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если собственник не является налоговым резидентом, к дивидендам примените ставку 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ)
По какой ставке дивиденды будут облагаться налогом на прибыль	Дивиденды российской организации облагаются налогом на прибыль по ставке 13%* (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если вы выплачиваете дивиденды иностранной компании, применяется ставка 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Правда, если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, применяются правила и нормы международного договора (п. 1 ст. 7 НК РФ)
	Если ваша фирма не получала дивиденды, то налог к уплате будет равен сумме дивидендов, умноженной на 13%. Если же ваша компания сама получала дивиденды, то сумму налога на прибыль или НДФЛ рассчитайте по специальной формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ). Подробно об этом расчете читайте в журнале «Упрощенка», 2015, № 3.
	НДФЛ и налог на прибыль с доходов физлица-нерезидента или иностранной фирмы будет равен сумме дивидендов, умноженной на ставку налога (15% или более низкой, если с иностранным государством заключен договор об избежании двойного налогообложения)
В какой срок перечислить НДФЛ с дивидендов	Если ваша организация - ООО, НДФЛ с дивидендов перечислите не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если же ваша фирма - АО, уплатить НДФЛ с дивидендов следует не позднее чем через месяц после выплаты дохода (п. 9 ст. 226.1 НК РФ и письмо Минфина России от 19.11.2014 № 03-04-07/58597). КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110
В какой срок перечислить налог на прибыль с дивидендов	Налог на прибыль с дивидендов перечислите в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). В платежном поручении укажите КБК 182 1 01 01040 01 1000 110

* К дивидендам, выплачиваемым организации, может применяться ставка 0%, если эта организация как минимум 365 дней подряд владеет не менее чем половиной вашего уставного капитала (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако подобная ситуация для «упрощенцев» редкость, поскольку обычные коммерческие организации не вправе применять УСН, если доля других фирм в уставном капитале больше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Как отразить выплату дивидендов в налоговом и бухгалтерском учете

Налоговый учет при УСН
Учитываются ли выплаченные дивиденды в расходах при УСН	Нет, выплаченные дивиденды не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Нужно ли учитывать в доходах при УСН стоимость имущества, переданного в качестве дивидендов	Да, передача имущества в счет дивидендов признается реализацией. Поэтому на дату, когда вы передали что-то учредителю вместо дивидендов, вы должны учесть сумму погашенной задолженности по дивидендам в доходах при УСН (п. 1 ст. 346.15,ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Бухгалтерский учет
Какими бухгалтерскими проводками начислить дивиденды	На дату, когда принято решение о выплате дивидендов, сделайте следующие бухгалтерские проводки (письмо Минфина России от 19.05.2015 № 07-01-06/28541): ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 (75) - начислены дивиденды участнику, являющемуся работником организации (не являющемуся работником организации)
Как отразить в бухгалтерском учете выплату дивидендов имуществом	В бухгалтерском учете выплата дивидендов в натуральной форме рассматривается как реализация (письмо Минэкономразвития России от 27.11.2009 № Д06-3405). Проводки такие (п. 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9 и 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»): ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - отражена передача участнику или акционеру товаров (продукции) в счет дивидендов; ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 (43) - списана себестоимость товаров (готовой продукции). Если в счет дивидендов вы передаете материалы, отразите эту операцию на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена передача участнику или акционеру материалов в счет дивидендов; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 - списана себестоимость материалов

Какую отчетность сдать после выплаты дивидендов

Какие отчеты должно сдать ООО, которое выплатило дивиденды	Если ООО выплатило дивиденды физлицам, на них за текущий год нужно сдать справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если дивиденды выплачены организации, вам придется подать декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ)
Какие отчеты нужно сдать АО при выплате дивидендов	Акционерные общества, выплатившие дивиденды, должны подать декларацию по налогу на прибыль. Причем независимо от того, выплатили они дивиденды только физлицам или также организациям. Сдавать справки 2-НДФЛ по физлицам, получившим от АО только дивиденды, не нужно (письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@)
Справка 2-НДФЛ
В какой срок нужно сдать справку 2-НДФЛ по дивидендам	Подайте справку 2-НДФЛ в обычные сроки - не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода (п. 2 ст. 230 НК РФ)
Нужно ли составлять отдельную справку 2-НДФЛ на дивиденды, если физлицо получало от вашей фирмы иные доходы, например зарплату	Нет, отдельную справку 2-НДФЛ на дивиденды составлять не нужно (Порядок заполнения справки 2-НДФЛ, утвержденный приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). Так как дивиденды теперь облагаются налогом по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), укажите их в справке вместе с остальными доходами, в частности с зарплатой
Как отразить дивиденды в справке 2-НДФЛ	Сумму полученных дивидендов укажите в разделе 3 справки полностью, не уменьшая ее на сумму налога. Поставьте код дохода - 1010 (приложение 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Если ваша организация получала дивиденды от других фирм и вы их учитывали, начисляя налог, укажите также сумму вычета в разделе 3 справки рядом с доходами. Код вычета - 601. Сумму вычета рассчитайте так: дивиденды, начисленные резиденту, разделите на дивиденды к распределению всем получателям. А полученный результат умножьте на дивиденды, полученные налоговым агентом (вашей фирмой). Если вычеты не применяли, в соответствующей графе поставьте 0. В разделе 4 вычеты по дивидендам не указывайте
Декларация по налогу на прибыль
В какой срок нужно подать декларацию по налогу на прибыль, если вы выплатили дивиденды организации	Если вы выплатили дивиденды в I квартале, подать декларацию по налогу на прибыль нужно за I квартал, полугодие, 9 месяцев и весь год. Если во II квартале, декларация подается за полугодие, 9 месяцев и год. Если в III квартале, то за 9 месяцев и год. А если дивиденды перечислили в IV квартале, отчитайтесь по налогу на прибыль только за год. Сроки такие. За I квартал, полугодие и 9 месяцев декларацию подайте не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно (п. 3 ст. 289 НК РФ). Декларацию за год нужно представить не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ)
Какие разделы нужно заполнять в декларации по налогу на прибыль, если фирма выплатила дивиденды организации	Если вы выплатили дивиденды организации, в декларации по налогу на прибыль заполните титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1, а также все разделы листа 03 (п. 1.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). На титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» поставьте код 231
В какой срок должно подать декларацию по налогу на прибыль АО, которое выплатило дивиденды физлицам	Если ваше АО выплатило дивиденды только физлицам, декларацию по налогу на прибыль вам следует подать лишь за год - не позднее 28 марта года, следующего за годом выплаты дохода (п. 4 ст. 289 НК РФ и письмо ФНС России от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@)
Какие разделы заполнить в декларации по налогу на прибыль, если АО выплатило дивиденды только физлицам	Если ваше АО выплатило дивиденды только физлицам, в декларации по налогу на прибыль заполните титульный лист и приложение 2 по каждому получателю доходов (п. 1.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@)

Частичная выплата дивидендов

Законодательство не запрещает выплачивать дивиденды частями. Вы можете выплачивать их с такой периодичностью, как установлено в решении. Правда, есть ограничения по сроку выплаты.

По общему правилу в обществе с ограниченной ответственностью дивиденды должны быть выплачены учредителю в течение срока, установленного уставом или решением общего собрания о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня, когда было принято решение о распределении прибыли. То есть, вы можете установить в решении несколько сроков выплаты.

При этом последний срок не должен превышать 60 дней с даты принятия решения о выплаты дивидендов. Например, если вы приняли решение о выплате дивидендов 30 марта, то последний срок выплаты должен быть не позднее 29 мая. Правда, здесь есть один важный момент. Каких-либо санкций за несвоевременную выплату дивидендов не установлено.

Однако участник, не получивший дивиденды по истечении 60 дней после принятия решения об их выплате, вправе подать на вашу организацию в суд. Если участник сделает это, суд может обязать вас выплатить ему не только дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день вынесения судебного решения (ст. 395 ГК РФ).