Что представляет собой бухгалтерский учёт. Бухгалтерский учет - его виды и методы

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Виды хозяйственного учета

Начальным моментом хозяйственного учета является наблюдение фактов и явлений .

Различают три вида хозяйственного учета:

• оперативный;
• бухгалтерский;
• статистический.

Оперативный учет служит для отражения информации в ее направленности на управление конкретными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет предназначен для управления производственными коллективами, выявления резервов хозяйственной деятельности и контроля за ними. Главной особенностью бухгалтерского учета является то, что вся информация должна быть документально оформлена .

Статистический учет отражает экономические, социальные, демографические и другие аспекты, необходимые для управления на региональном и общегосударственном уровне.

Метод бухгалтерского учета

Под методом любой науки понимают то, как и с помощью каких приемов данная наука изучает свой предмет. Метод бухгалтерского учета, базирующийся на общих положениях диалектического метода познания действительности, выработал собственные способы и приемы исследования своего предмета.

Прежде всего бухгалтерский учет отражает имеющееся у организации имущество (активы) и источники его формирования (включая собственный капитал и обязательства). Эти источники всегда противостоят активам и называются пассивами. Уравнивая активы с пассивами, можно использовать балансовый метод обобщения информации. позволяющий получить две различные группировки одного и того же хозяйственного комплекса (имущества организации). Такая двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации.

Под влиянием многочисленных фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) происходят изменения в составе имущества и его источников. Эти изменения в бухгалтерском учете фиксируются путем наблюдения и отражения данных о них с помощью документов. В бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни отражается во взаимосвязи с изменениями под его воздействием имущества, источников этого имущества, а потому возникает необходимость группировать и формировать обобщающие показатели о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в едином денежном измерителе.

В бухгалтерском учете фиксируются не только экономические, но и хозяйственно-правовые отношения, возникающие в связи с движением объектов бухгалтерского наблюдения и действиями экономических субъектов, осуществляющих свою деятельность (коммерческую, предпринимательскую и т.д.). Для бухгалтерского учета характерна юридическая доказательность формируемой им информации, что накладывает отпечаток и на систему способов и приемов ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой взаимосвязанное отражение, балансовое обобщение и соизмерение юридически доказательной информации об объектах бухгалтерского учета, выраженное в денежном измерителе. Приведенное определение метода бухгалтерского учета содержит в себе указания на все основные приемы и способы познания сущности предмета бухгалтерского учета: документирование, оценка, счета, двойная запись, инвентаризация, балансовое обобщение, отчетность

Основой методологии бухгалтерского учета является система способов и набор определенных приемов , которые применяются в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов учета .

Система способов и приемов составляет метод бухгалтерского учета и включает следующие основные элементы:

• — это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.
• Счета (синтетические и аналитические) -
• — прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется с помощью системы счетов с применением метода двойной записи.
• Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества по данным бухгалтерского учета.
• Оценка -способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.
• Калькуляция -способ группировки затрат и определения себестоимости.
• — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату.
• Отчетность -единая система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности.

Документация

Документ в переводе с латинского языка означает свидетельство, доказательство. С помощью документов осуществляется первичная регистрация хозяйственных операций . Они обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Каждый отдельный документ — письменное свидетельство факта совершения хозяйственной операции. Бухгалтер особое внимание уделяет сохранности документов, которые подшиваются в специальные папки. При автоматизированной обработке данные первичных документов переносят на технические носители информации, создавая при этом базу данных. Хранение документов осуществляется в течение определенного периода времени.

Юридическую силу документу придают следующие обязательные реквизиты, без которых он не считается действительным:

• наименование документа и организации;
• дата составления;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Счета

(синтетические и аналитические) являются инструментом кодировки, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций . Каждый счет представляет таблицу, в которой накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования. По каждому учетному объекту, категории средств и источников открывают отдельный счет. Счета служат для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Левая часть счета называется дебетом, правая — кредитом.

Двойная запись

Отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах, по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме, называется . Благодаря двойной записи осуществляется контроль за правильностью ведения учета по объектам. Кодировка хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки. Например, получение материалов от поставщиков оформляется следующей проводкой: дебет счета 10 "Материалы" и кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Инвентаризация

Проверка соответствия фактического наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется с помощью инвентаризации.

Оценка

Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними, а также дальнейшего отражения в учете необходима их правильная оценка. В основу оценки имущества положены реальные затраты, выраженные в денежном измерении. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов. С целью сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях. Это достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Так, нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе:

• , отражаются по остаточной стоимости;
• производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления;
• готовая продукция — по фактической производственной стоимости и т.д.

Основные принципы оценки устанавливаются законодательными документами, которые определяют порядок государственного регулирования бухгалтерского учета.

Калькуляция

Для осуществления контроля необходимо знать величину затрат на производство продукции, а также каждого ее вида . Это достигается с помощью калькуляции. Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции. — способ группировки затрат и исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в определении общей суммы фактических затрат и установлении себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляция используется для установления договорных цен.

Сгруппированная информация по счетам, полученная с использованием двойной записи, и исчисленный финансовый результат необходимы для дальнейшего укрупненного обобщения показателей деятельности предприятия. Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку, составляют бухгалтерский баланс. Это документ, фиксирующий в обобщенном виде состояние средств предприятия, их источников и результаты хозяйственной деятельности на определенную календарную дату (начало квартала, года) в единой денежной оценке. Он состоит из двух частей: левая — актив, правая — пассив. В активе отражаются сгруппированные по видам средства предприятия, в пассиве — источники этих средств. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, с одной стороны, по составу и размещению, с другой — по источникам его образования. Отсюда и название этого документа (в переводе с французского — равновесие). Равенство сумм актива и пассива обусловлено тем, что все хозяйственные средства предприятия обязательно имеют определенный источник своего возникновения. Эта сумма называется "валютой баланса".

Отчетность

Бухгалтерский баланс представляет собой основную отчетную форму , которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. В соответствии с федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности — завершающий этап учетной работы предприятия.

Вывод

Рассмотренные выше методы применяются в органической связи друг с другом. Они обеспечивают непрерывное, сплошное и документальное обоснованное отражение в бухгалтерском учете объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях.

Бухгалтерский учет ‒ это система, подразумевающая сбор, обобщение и регистрирование в денежном эквиваленте данных об имуществе, обязательствах фирмы, а также их перемещениях при помощи регулярного ведения отчетности. Главной особенностью этой системы является требование к обязательному оформлению информации в письменной форме.

Согласно законодательству, вести учет на предприятии может главный бухгалтер, осуществляющий рабочую деятельность на основании трудового договора. В случае отсутствия должности «главный бухгалтер», его полномочия могут взять на себя либо генеральный директор фирмы, либо бухгалтер, не являющийся главным. Также аналогичные обязанности могут быть закреплены и за сторонней организацией. Этот вариант называется бухгалтерское сопровождение.

Услугу бухгалтерского сопровождения заказывают многие малые, крупные и средние предприятия. При этом ведение отчетности поручается организации, которая специализируется на подобных услугах. В некоторых случаях это позволяет руководству сэкономить денежные средства, которые могли бы быть потрачены на штатного главбуха.

Бухучет ‒ это разновидность хозяйственного учета. Помимо него, в эту категорию входят оперативный и статистический виды учета. Оперативный учет необходим для управления конкретными операциями, а также осуществления контроля над ними. Статистический учет являет собой систему регистрирования и обобщения экономических, а также социальных явлений на уровне региона или страны.

Необходимость ведения бухучета

Основным потребителем информации, поступающей вследствие использования данной системы отчетности, является государство. Таким образом государственные органы осуществляют надзор над соответствием законодательным нормам. Обязанность ведения на предприятиях данной системы учета предусмотрена в ФЗ №402, действующем еще с 2011 года. Ежегодно в этот Федеральный Закон вносят все новые и новые поправки.

Организация может и отказаться от ведения бухгалтерской отчетности. Однако за этим могут последовать карательные меры в форме штрафов и прочих санкций со стороны надзорных органов. Необходимость ведения отчетности, в первую очередь, должны понимать сами собственники бизнеса. Благодаря этому они могут лучше понимать, как обстоят дела в фирме с финансами.

Цель и задачи бухучета

Целью бухучета является предоставление объективной и правильной информации о материальном положении и деятельности фирмы. Бухгалтерская отчетность требуется как членам предприятия ‒ дирекции и владельцам имущества, так и прочим лицам, к примеру, кредиторам. Что входит в задачи:

• контроль над соответствием операций, проводимых в фирме, законодательным нормативам;
• надзор над необходимостью осуществления некоторых финансовых операций;
• надзор над перемещением материальных ресурсов;
• надзор над обязательствами, которые взяло на себя предприятие;
• надзор над рациональным использованием денежных и трудовых ресурсов.

Элементы

Чтобы понимать, что представляет собой бухгалтерский учёт, необходимо знать его методологию. В методологию системы отчетности входит перечень конкретных приемов, а также способов. Они должны применяться последовательно и взаимосвязано для отражения объектов учета. Система приемов и способов включает в себя несколько элементов. В основные из них входят:

1. Документация ‒ свидетельство, зафиксированное в письменном виде. В документации отражается перечень проведенных хозяйственных операций. Благодаря оформлению в письменной форме, данные бухучета приобретают юридическую силу.
2. Инвентаризация ‒ представляет собой сверку фактического присутствия имущества тем сведениям, которые были отражены в отчетности.
3. Двойная запись ‒ особый прием, позволяющий отражать операции при помощи системы счетов. При его использовании любое изменение в состоянии денежных ресурсов фирмы отображается по крайней мере на 2 счетах. Такой вид записи обеспечивает общий баланс средств организации.
4. Оценка ‒ фиксация в денежном отражении материальной составляющей на предприятии.
5. Отчетность ‒ это показатели, которые отражают текущее материальное положение фирмы, а также результаты ее рабочей деятельности.
6. Калькуляция ‒ представляет собой метод определения себестоимости, а также способ группирования затрат.

Автоматизация отчетности

На современных предприятиях в большинстве случаев действует автоматизированная система учета. Ее использование представляет собой рациональный подход к осуществлению деятельности главного бухгалтера.

В большинстве случаев ведение отчетности осуществляется при помощи продуктов 1C:Бухгалтерия. В настоящий момент программа широко используется бухгалтерами, работающими на предприятиях различной направленности. Для работы с программой необходимо понимать, что такое бухгалтерский учет и знать его основные составляющие. Программа может использоваться как для ведения сложного, так и простого учета. 1С:Бухгалтерия является универсальной программой, которая не требует предварительного освоения.

Программа учитывает все актуальные изменения в законодательстве, благодаря чему в ней можно произвести качественное формирование отчетности и ведение учета. Продукт подходит для разнообразных задач: от управления кадрами до расчета зарплаты сотрудников. Программа позволяет формировать отчетность и для налоговых органов.

Принципы учета

Ведение учета требует большой аккуратности. Существует несколько принципов, которыми не должны пренебрегать бухгалтера. Их игнорирование может подвести к тому, что отчетность будет непонятной потребителям бухгалтерской информации или не совсем полной. Среди принципов, использующихся бухгалтерами, следует выделить:

Для чего необходим аудит

Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности юридических лиц и является одним из контролирующих инструментов. Аудит необходим для выявления несоответствий в ведении отчетности. Данные бухучета необходимы для принятия стратегических решений разнообразными категориями пользователей. Во многих случаях требуется получение особого аудиторского заключения. Кроме того, существует и ограниченный, установленный на государственном уровне перечень предприятий, для которых аудиторские проверки являются необходимыми.

Существуют специальные аудиторские фирмы, которые осуществляют проверки и выдают по их итогам заключения. Аудиторская фирма обязательно должна осуществлять деятельность на основании лицензии.

Что регулирует ФЗ о бухгалтерском учете? Какие основы и принципы включает в себя закон о бухгалтерском учете? Как организовать ведение бухгалтерского учета?

Приветствую вас, дорогие друзья! На связи Алла Просюкова, профессиональный бухгалтер и финансист.

Я - бухгалтер-практик и банковский специалист с более чем 25-летним стажем, потому постараюсь просто и доступно рассказать о наиболее важных составляющих бухгалтерского учёта и проиллюстрировать сказанное примерами из практики.

Итак, приступим к рассмотрению и изучению основ бухгалтерского учета.

1. Что такое бухгалтерский учет, кому и зачем он нужен?

Хоть я не сторонница долгой и порой нудной теории, знание ее основных моментов иногда необходимо.

– выстроенная определенным образом система, учитывающая в денежном выражении всю информацию фирмы о ее имуществе, капитале, доходах, расходах и их изменении посредством документального фиксирования хозяйственных операций.

Шаг 6. Обеспечиваем своевременную сдачу отчетности

Чтобы не пропустить сроки сдачи отчётности, рекомендую вам составить календарь этой самой сдачи и держать его всегда перед глазами. Его можно сделать на бумажном носителе или в электронном виде.

Календарь налогоплательщика очень часто публикуется на сайте налогового ведомства или на других специализированных ресурсах. Вы можете ознакомиться с примером такого

Важно! За нарушение сроков сдачи отчётов предполагаются штрафы: на организацию в размере 200 руб. за каждую не представленную форму, а на должностных лиц - от 300 до 500 руб.

Если вы ведёте свой учёт в бухгалтерском сервисе, например, в таком как «Моё дело», то вам не нужно делать календарь и следить за сроками отчётности, сервис сам напомнит вам через СМС или электронным письмом о сроках.

5. Профессиональная помощь в ведении бухгалтерского учёта - обзор ТОП-3 компаний по предоставлению услуг

Если вы не бухгалтер, и все эти «дебеты» и «кредиты» для вас пустой звук, либо у вас не хватает времени на ведение бухгалтерского учёта, мы рекомендуем в этом случае воспользоваться помощью профессионалов, заказав у них для своего бизнеса.

Сегодня мы предлагаем вам 3 компании, оказывающие профессиональные услуги в области бухучёта.

1) Моё дело

Интернет-бухгалтерия «Моё дело» - идеальный сервис для фирм на УСН, ЕНВД, ОСНО и Патенте. Ведение бухгалтерского учёта в этом сервисе не доставит труда даже клиентам, не имеющим бухгалтерского образования.

Для тех, у кого нет достаточно времени, чтобы самостоятельно вести бухучёт своей фирмы, «Моё дело» предлагает услугу бухгалтерского аутсорсинга.

Если вы еще не зарегистрировали свою фирму, то с помощью сервиса «Моё дело» вы сможете легко подготовить необходимые документы, причём совершенно бесплатно.

Фрагмент тарифов сервиса «Моё дело»:

Выбрав подходящий тариф, вы сможете без труда :

• сдавать отчетность онлайн;
• без проблем рассчитывать налоги, взносы и зарплату;
• подготавливать необходимые документы;
• выставлять счета прямо из сервиса.

Вы можете бесплатно в течение месяца попробовать поработать в сервисе « ».

2) Смарт+

«Смарт+» - ведущая российская бухгалтерская компания, входящая в ТОП-30. Фирма оказывает комплексное бухгалтерское сопровождение на территории Москвы и Московской области.

Компания «Смарт+» - это 24 бухгалтера, 4 налоговых консультанта и 3 юриста.

При заказе услуг компании клиент дополнительно бесплатно получает:

• построение управленческого учёта;
• подбор одного сотрудника для компании клиента;
• консультацию по масштабированию бизнеса.

Специалисты бухгалтерского блока компании имеют аттестаты профессиональных бухгалтеров.

3) Olsa

«Олса» - это центр профессионального бухгалтерского обслуживания для малого и среднего бизнеса в Москве. Компания сотрудничает с крупнейшими российскими банками, что позволяет ее клиентам получать скидки и бонусы от банков-партнеров. На сайте «Olsa» имеется возможность произвести предварительный расчет услуг, исходя из потребностей вашей организации.

Преимущества компании:

• гарантированное качество услуг;
• понятные условия договора;
• прозрачное ценообразование;
• ответственность застрахована в Росгосстрах;
• входит в список крупнейших консалтинговых компаний.

Отмечу, что все эти компании смогут предложить не только , но с удовольствием возьмут на себя и .

6. Какие ошибки встречаются при ведении бухгалтерского учета - ТОП-4 самых распространенных ошибок

Организации сдают отчетность различных форм: налоговую (декларации, расчеты и т.п.), бухгалтерскую ( , отчеты о прибылях и убытках, движение капитала, денежных средств и прочее). Количество форм зависит от системы налогообложения фирмы.

При таком разнообразии отчетных форм часто возникают ошибки. Рассмотрим некоторые из них.

Ошибка 1. Нарушение порядка подготовки к формированию и сдаче отчётности

Формирование и сдача отчётности требует определённой подготовки. Инвентаризация - это одно из мероприятий подготовительного процесса, позволяющее избежать множества ошибок.

При нарушении порядка проведения инвентаризации велика вероятность в итоге получить недостоверные данные в отчетах.

При подготовке могут остаться не выверенными данные бухгалтерских регистров, что также может способствовать появлению ошибок в бухотчетности. В такой ситуации иногда может потребоваться частичное (подробнее об этом читайте отдельную статью на нашем сайте).

Ошибка 2. Искажение первоначальной стоимости объектов основных средств

Учет основных средств (ОС) вопрос весьма сложный, проверки очень часто обнаруживают разного рода ошибки. Пожалуй, самая распространенная - искажение первоначальной стоимости объектов ОС.

Другие часто встречающиеся ошибки при определении стоимости объектов ОС:

• один инвентарный объект учитывается как несколько (или наоборот);
• затраты на приобретение или изготовление ОС не включены в первоначальную стоимость;
• неправильно оценена стоимость ОС, купленных за валюту;
• расходы на реконструкцию и модернизацию отнесены на текущие расходы.

При исправлении таких недочетов почти всегда требуется пересчитать начисленную амортизацию, что само по себе хлопотно и чревато дополнительными ошибками.

Ошибка 3. Некачественная подготовка и проведение годовой инвентаризации

Инвентаризация - важнейшее мероприятие в финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Даже Минфин издал специальные методические указания по её проведению.

Несмотря на всю важность процесса и её методологическую обеспеченность, на практике в этом вопросе встречается огромное количество ошибок.

Часто ответственные за подготовку и проведение инвентаризации лица допускают элементарную халатность, проводя ее «для галочки». В качестве примера приведу случай из моей практики.

Пример

Ноябрь 2010. в ООО «Скорость», где моя соседка Галина Ивановна работала главным бухгалтером, готовились к завершению года. Как обычно с 1 декабря планировалось начать итоговую инвентаризацию.

Но случилось непредвиденное - у Галины умирает отец, и она срочно уезжает в Архангельск. Бразды правления в бухгалтерии берет ее зам Светочка. В итоге про инвентаризацию вспомнили только за неделю до возвращения Галины.

Ни о каком поэтапном проведении инвентаризации речи не было: быстро сверили складские остатки с бухгалтерскими, опросили по телефонам отделы на предмет «все ли имущество на месте», сформировали в 1С все необходимые ведомости, подписали их, сложили в папки и спокойно стали дожидаться главбуха.

Разумеется, от опытного взгляда Галины не ускользнули все допущенные ошибки.

Вот только некоторые из них:

• отсутствовал приказ на инвентаризацию;
• не производилось фактическое снятие остатков на складах;
• не проводилась сверка имущества по местам эксплуатации;
• подписи в инвентаризационных документах проставили все члены комиссии, хотя диспетчер Романова (член комиссии) в это время находилась в учебном отпуске;
• акты сверки по расчетам были получены не от всех кредиторов и дебиторов, при этом в инвентаризационной ведомости по данному участку было написано, что сверка проведена.

Галина аннулировала все материалы такой «инвентаризации» и, начиная с 24 декабря, в ООО «Скорость» данный процесс стартовал вновь, но уже в полном соответствии с требованиями нормативных актов.

Ошибка 4. Отражение хозяйственных операций без оправдательных документов

Известны случаи, когда хозяйственные операции отражаются в бухучете компании без оправдательных документов. Это грубейшее нарушение! Оно может иметь место по нескольким причинам.

Основные причины:

• халатность работников бухгалтерии;
• слабый внутренний контроль;
• корыстный умысел.

Для предотвращения всех вышеперечисленных нарушений рекомендуем:

• утвердить правила документооборота и строго их исполнять;
• усилить внутренний контроль;
• постоянно повышать уровень профессионализма сотрудников.

Закрепить полученные сведения предлагаем просмотром видеоролика.

7. Заключение

Итак, мы узнали, что такое бухгалтерский учет, что регулирует ФЗ №402, научились рассчитывать налоговую нагрузку компании для выбора системы налогообложения, ознакомились с основными ошибками, которые наиболее часто встречаются при ведении бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета ООО - инструкция как организовать ведение бухучета предприятия с нуля за 7 шагов + полезные советы при самостоятельном ведении бухучета ООО

Ведение бухгалтерского учета ИП - пошаговая инструкция как организовать бухгалтерию для ИП с нуля + советы как выбрать хорошего бухгалтера

Предисловие

Идея этой статьи появилась в результате общения с бухгалтерами - как личного, так и в Интернете. Цель - дать в короткой статье (бухгалтер, как правило, всегда занят, у него нет времени для чтения длинных произведений) основные понятия - как теоретические, так и практические - для работы и дальнейшего изучения бухгалтерского учета. Насколько это удалось - судить не мне.

О вопросах. В статье приведены вопросы из тестов для аттестации аудиторов. Тесты получены на открытых сайтах в Интернете. Отвечать на все вопросы необязательно. Есть желание - можно подумать над вопросом, а если желания нет, то значит можно и не думать. Приведенные вопросы не всегда связаны с материалом вышеприведенного раздела. Чтобы ответить на некоторые вопросы вполне достаточно логики и здравого смысла. Очень важно понять, что пока здравый смысл с бухгалтерском учете еще не отменили. Надеюсь, что не отменят и в будущем.

1. Введение

В статье 1 закона "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96) дано следующее определение бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Процитированное определение можно выучить наизусть. Потом оно очень пригодится при сдаче экзаменов в институте, на аттестат аудитора, профессионального бухгалтера или для успешного прохождения тестирования при приеме на работу. Его часто спрашивают.

Согласно п.4 ст.8 Закона № 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Не касаясь пока особенностей бухгалтерского учета как системы, остановимся на записи операций (т.е. событий, фактов хозяйственной деятельности) для целей обобщения информации. В этом аспекте бухгалтерский учет - специальный язык. Чтобы научиться говорить на этом языке, нужно сначала выучить слова и простейшие предложения.

Словами бухгалтерского языка являются счета . Проводки - его предложения. Грамматика очень простая. Предложение (проводка) всегда состоит из двух слов (счетов) и суммы (денежного выражения) в рублях. Это и называется - двойная запись. Сложнее понять, из каких слов можно сложить осмысленное предложение, а из каких нельзя. С изучения слов и некоторых предложений мы и начнем. Но сначала - некоторые разъяснения об ответственности бухгалтера.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций закон 129-ФЗ (ст.6) возлагает на руководителя. В свою очередь главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Таким образом, именно руководитель несет ответственность за организацию учета, но эта ответственность заканчивается после принятия необходимых организационных мер. За соблюдение законодательства при осуществлении деятельности несут ответственность и руководитель и главный бухгалтер, но основная ответственность лежит на руководителе, поскольку главный бухгалтер ему подчиняется. Главный бухгалтер не должен принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Он обязан поставить руководителя в известность о таких документах (операциях) и получить указание о принятии их к учету.

Также отметим, что на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности, прямо связанные с материальной ответственностью за денежные средства и другие товарно-материальные ценности (так как именно главный бухгалтер должен контролировать их поступление и расходование). Бухгалтер не упомянут в перечне должностей работников (приложение 1 к Постановлению Минтруда РФ № 85 от 31.12.02) с которыми работодатель может в соответствии со ст.244 ТК заключать договоры о полной материальной ответственности. Поэтому главный бухгалтер не должен получать по чекам и другим документам денежные средства и материальные ценности. Нарушать этого правило разрешается только в малых предприятиях, не имеющих в штате кассира. На малом предприятии обязанности кассира могут выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению (приказу) руководителя.

Вопросы

Присущ ли риск предпринимательству?

Только в начале предпринимательской деятельности;

Что представляет собой бухгалтерский учет:

Систему сбора, регистрации информации об имуществе, обязательствах организации и их движении;

Упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

Систему сбора и обобщения информации об объектах бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального учета операций, совершаемых на предприятии.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет:

Руководитель организации;

Главный бухгалтер организации;

Главный бухгалтер совместно с представителем юридической службы.

2. Счета бухгалтерского учета

Действующая организация имеет в собственности имущество (вещи, в т.ч. деньги, ценные бумаги), а также имущественные права (ст.128 ГК РФ). Кроме имущества, предприятие имеет долги (обязательства) перед персоналом, поставщиками, государством и т.п. Для целей учета все многообразие вещей, прав и обязательств разделено на группы однородных объектов. Каждой такой группе присвоен специальный код (обозначение), который называется счетом бухгалтерского учета. Счет включает цифровое обозначение и название.

Например:

10 "Материалы" - счет учета стоимости материалов (топлива, запасных частей, металла, бумаги, полуфабрикатов, инвентаря и т.п.);

20 "Основное производство" - счет учета затрат на выпуск продукции;

26 "Общехозяйственные расходы" - счет учета управленческих и других расходов, которые не связаны непосредственно с выпуском продукции, но относятся ко всему предприятию в целом;

41 "Товары" - счет для учета стоимости товаров;

43 "Готовая продукция" - счет для учета готовой продукции;

44 "Расходы на продажу" - счет учета расходов торговых организаций, а также расходов по сбыту продукции;

50 "Касса" - счет учета наличных денежных средств в кассе организации;

51 "Расчетный счет" - счет учета безналичных денежных средств на счету в банке;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - счета для учета соответствующих расчетов - кто, кому и сколько должен;

68 "Расчеты с бюджетом" - счет учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам - должна ли организация государству или оно ей должно;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет для учета расчетов с персоналом по начислениям и выплате заработной платы.

В теории бухгалтерского учета дается следующее определение: счет - это способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Две основные группы счетов - это счета учета имущества (10, 41, 50, 51 и др.) и счета расчетов (60, 62, 68, 70 и др.). Кроме них существуют регулирующие, калькуляционные, сопоставляющие счета. Они предназначены для выполнения определенных функций, в совокупности обеспечивающих достижение целей учета.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, а также справочного учета переданного в пользование другим организациям собственного имущества, выданных и полученных гарантий и т.д. применяются забалансовые счета. При отражении операций по забалансовым счетам правило двойной записи не применяется. Поэтому проводки по забалансовым счетам имеют следующий вид (условный пример): Дебет - 150000 руб. - получено в аренду имущество, оцененное в 150000 руб., Кредит - 150000 руб. - возвращено имущество арендатору.

Кодировка и названия счетов определены в плане счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Приказом № 94н утверждена также Инструкция по применению плана счетов. Этот план счетов обязаны применять все организации за исключением кредитных (банков) и бюджетных организаций, которые ведут учет с помощью других счетов.

Счета, соответствующие наиболее общей, укрупненной классификации однородных объектов учета называются синтетическими . Учет, осуществляемый на синтетических счетах (синтетический учет) ведется только в денежном выражении.

Детальный учет внутри общих групп однородных объектов называется аналитическим учетом. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим для сбора, накопления и получения информации по каждому виду активов и обязательств организации. Очевидно, что остатки и обороты синтетического счета всегда должны быть равны сумме остатков (оборотов) всех своих (открытых внутри этого счета) аналитических счетов .

Первая ступень (уровень) аналитического учета - введение субсчетов, промежуточного звена между синтетическими и аналитическими счетами. Например, согласно Инструкции в плану счетов, по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо учитывать обособленно задолженность поставщику за поставленные ТМЦ, суммы выданных авансов и суммы задолженности, обеспеченной выданными поставщику собственными векселями. В соответствии с этими требованиями, внутри синтетического счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются соответствующие субсчета (60.1, 60.2 и т.д.).

Аналитический учет может вестись и без открытия субсчетов. Например, аналитический учет по счету "Основные средства" ведется по каждому объекту основных средств, аналитический учет по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику. В этом случае каждый объект основных средств или каждый работник является отдельным объектом аналитического учета (счетом).

Учет на аналитических счетах может (а в отдельных случаях - должен) вестись не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях. Например, учет топлива на субсчете 10.3 "Топливо" осуществляется и в денежном (стоимостном) выражении, так и в литрах или тоннах. Параллельные стоимостной учет и учет в натуральных показателях обеспечивают связь учета с процессом производства.

Общие правила построения аналитического учета изложены в Инструкции к плану счетов. Построение конкретной системы аналитического учета в организации - задача бухгалтерии. Ее следует решать на основе принципов бухгалтерского учета, прежде всего требования рациональности. Большую помощь в правильной постановке аналитического учета могут оказать отраслевые инструкции. В любом случае нужно открывать только действительно необходимые аналитические счета. Не рационально создавать мелкие аналитические счета (признаки) такие, например, как "Расходы на банковскую гарантию", "Расходы на инкассацию", "Расходы на расчетно-кассовое обслуживание" и т.п. Излишняя детализация аналитики увеличивает трудоемкость учета, приводит к ошибкам и не дает никакой полезной информации.

Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Недостача материально-производственных запасов учитывается по кредиту счета:

10 "Материалы"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

5. Денежное выражение. Оценка

Денежное выражение в проводке должно соответствовать реальной стоимости объекта учета. Т.е. актив стоит столько, сколько мы за него заплатили (без учета налога на добавленную стоимость в общем случае). Это и есть основной способ оценки - по фактической себестоимости .

Фактическая себестоимость состоит не только из сумм, уплаченных поставщику, но и других расходов (на транспортировку, монтаж, наладку и т.п.). Например, фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов, сырья, готовой продукции, товаров) может включать (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В отдельных ситуациях организация несет некоторые расходы, относительно которых нельзя с уверенностью утверждать, что они прямо связаны с формированием стоимости объекта учета. В этом случае окончательное решение остается за бухгалтером, за его профессиональным суждением. При вынесении такого решения нужно руководствоваться требованием осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"), суть которого в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Т.е. лучше такие затраты учитывать не в стоимости полученного актива, а в текущих расходах организации.

Как всегда, из общего правила возможны отдельные исключения. Например, торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до своих складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (т.е. относить в дебет счета ), а не учитывать в стоимости товаров (по дебету счета ).

Кроме того, организациям, осуществляющей розничную торговлю и общественное питание, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Продажная стоимость товара формируется проводкой Д 41 "Товары" - К 42 "Торговая наценка", т.е. ранее сформированная покупная стоимость товара увеличивается на сумму торговой наценки.

В некоторых случаях применяется учет по нормативным (плановым) ценам. Отклонения нормативных цен от фактической себестоимости накапливаются на специальных счетах и впоследствии или списываются на стоимость объекта учета, или на расходы организации. Анализ таких отклонений от плановых (нормативных) показателей является мощным средством контроля.

Оценка объекта учета формируется в момент получения организацией объекта (в момент принятия его к учету) и по общему правилу не подлежит изменению. Переоценку в последующие моменты времени разрешается производить только для объектов основных средств (в случае их реконструкции, модернизации и т.п., а также по решению руководителя по рыночным ценам). Переоценивать необходимо и финансовые вложения (например, ценные бумаги), по которым можно определить рыночную стоимость.

Материально-производственные запасы (МПЗ) не переоцениваются. Если запасы устарели, потеряли качество и т.п., то они отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации (т.е. учитывается как внереализационный расход) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Запрет на переоценку объекта учета не распространяется на ситуацию, когда фактическая себестоимость объекта сформирована неверно, с нарушениями требований положений по бухгалтерскому учету. В этом случае необходимо с помощью исправительной проводки скорректировать ошибочную оценку. Еще одна ситуация, при которой возможна корректировка - получение материально-производственных запасов без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Такие МПЗ приходуются в учетной (условной) оценке. После получения расчетных документов оценка МПЗ корректируется.

Правила и особенности оценки различных объектов учета регламентированы соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):

ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство";

ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";

ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов";

ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию";

ПБУ 17/02 ""Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Вопросы

В обязательном порядке

При отражении данного варианта учета в учетной политике

Данные затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров

При передаче товаров для продажи на комиссионных началах они учитываются на счете:

45 "Товары отгруженные"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи"

Может ли организация самостоятельно переоценивать материалы в связи с инфляцией?

Расходы по модернизации и реконструкции объектов основных средств списывают:

На увеличение первоначальной стоимости объектов

На общехозяйственные расходы

На общепроизводственные расходы

На расходы основного производства

6. Оборотно-сальдовая ведомость. Активные и пассивные счета.

Вернемся к примеру 1. Предположим, что начальный остаток по счету "Расчетный счет" составляет 10000 руб. Т.е. на расчетном счете организация имела эту сумму, полученную за счет оплаты учредителями уставного капитала. Обороты по счетам можно "собрать" и наглядно представить в оборотно-сальдовой ведомости :

Счет	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дебет	Кредит	По дебету	По кредиту	Дебет	Кредит

Пояснение : запись по счету "Уставный капитал" (проводка Д 75 - К 80, затем в момент оплаты долей или акций Д 75 - К 51) производится в момент регистрации организации на сумму размера уставного капитала, отраженной в Уставе. В примере предполагается, что УК равен 10000 руб. и оплачен полностью.

Очевидные следствия метода двойной записи: сумма остатков (сальдо счетов) по дебету всегда, в любой момент времени, равна сумме остатков по кредиту. Суммарные обороты по дебету всех счетов всегда равны суммарным оборотам по кредиту счетов.

Поэтому если одни счета имеют дебетовое сальдо, другие счета обязательно будут иметь кредитовое сальдо. Счета, которые могут иметь только дебетовое сальдо, называются активными . Примеры активных счетов - счета , , , . Очевидно, что из кассы нельзя взять больше денег, чем в ней есть. Точно также нельзя израсходовать материалов больше, чем поступило на склад.

Счета, которые могут иметь только кредитовое сальдо, называются пассивными. Примеры пассивных счетов - счета и . Классификация счетов на активные и пассивные может использоваться для проверки правильности отражения операций в учете. Многие бухгалтерские программы выделяют дебетовые остатки пассивных счетов или кредитовые остатки активных счетов красным цветом, что является сигналом об ошибках учета.

Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Чему должно соответствовать сальдо по счету "Уставный капитал":

Размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации;

Размеру УК, фактически оплаченного учредителями (участниками);

Взносам учредителей (участников), поступившим на расчетный счет (в кассу) организации.

7. Доходы и расходы

Понятия доходов и расходов определены соответственно в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. При этом считается, что увеличение экономических выгод организации, происходит в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Не признаются доходами поступления от покупателей сумм НДС, поступления в форме авансов или предоплат, задатка, залога, поступления активов, не связанные с переходом права собственности на них (например, от комитента), а также в погашение предоставленного контрагенту займа.

Расходами (п.2 ПБУ 10/99)признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место , независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности - п.6 ПБУ 1/98). При этом доходы и расходы имеют место в периоде, когда выполняются условия их признания (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99). Основным из этих условий признания является возникновение права на получение дохода - для доходов или возникновение обязательства осуществить расход - для расходов, а не фактическое получение или выбытие активов..

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на

доходы от обычных видов деятельности и

прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы).

Совершенно аналогично доходам, расходы организации подразделяются на

расходы по обычным видам деятельности и

прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

К обычным видам деятельности как правило, относят виды деятельности, которые организация осуществляет на постоянной основе и каждый из которых обеспечивает не менее 5% от общего дохода. Впрочем, для классификации доходов и расходов как доходов (расходов) от обычных видов деятельности, организация может использовать иной показатель. Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой .

Доходы от обычных видов деятельности учитывают по кредиту счета "Продажи" на субсчете 90.1 "Выручка". Расходы по обычным видам деятельности списывают с кредита счетов учета расходов в дебет счета (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") или в дебет иного субсчета счета - в зависимости от постановки учета расходов.

В составе операционных доходов учитывают доходы от операций, не связанных с продажей активов, например, доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по предоставленным займам, а также операций по реализации имущества, например, продаже ценных бумаг, излишков материалов, разовые продажи товаров и т.п. Эти операции организация или осуществляет не систематически, или не имеет от них достаточного дохода, чтобы считать такие доходы от операций доходами по обычным видам деятельности.

В составе операционных расходов учитываются расходы, связанные с извлечением операционных доходов, а также проценты по полученным займам и кредитам.

Как внереализационные доходы учитывают полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, безвозмездно полученные активы, курсовые разницы, списанные суммы кредиторской задолженности и т.п. Также в составе внереализационных расходов учитывают уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные возмещения убытков, списанные суммы дебиторской задолженности, отрицательные курсовые разницы и т.п. расходы.

Операционные и внереализационные доходы (прочие поступления по ПБУ 9/99) учитывают по кредиту счета "Прочие доходы и расходы" на субсчете 91.1 "Прочие доходы". Операционные и внереализационные расходы учитываются по дебету счета (субсчет 91.2 "Прочие расходы").

К чрезвычайными доходам (расходам) относят поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В составе чрезвычайных доходов отражают: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражают понесенные вследствие перечисленных чрезвычайных обстоятельств расходы. Чрезвычайные доходы и расходы учитывают на счете "Прибыли и убытки".

Изложенные нормы ПБУ 9/99 и 10/99 определяют самые общие правила учета и признания доходов и расходов. Из этих правил возможны исключения - для субъектов малого предпринимательства (СМП). Приказом Минфина РФ № 64н от 21.12.98 утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с п.20 Типовых рекомендаций, малые предприятия (МП) могут принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метода учета. В этом случае затраты (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на сч.20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. В свою очередь факт реализации отражается в учете только в момент поступления денежных средств или погашения задолженности покупателя иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.).

Согласно ст.3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", под СМП понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету:

В сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

В сумме поступивших денежных средств

В сумме дебиторской задолженности.

Организация не планирует получение доходов от обычных видов деятельности (в отчетном году и в будущих периодах), отсутствуют заключенные в рамках обычной деятельности хозяйственные договоры. В дебет какого счета подлежат списанию управленческие расходы отчетного года:

Какие поступления в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации:

Доходы от предоставления за плату во временное пользование активов

Предварительные оплаты, авансы

Выручка от продажи товаров.

К доходам от обычных видов деятельности относят:

Поступления от продажи материалов

Курсовые разницы

Суммы дооценки активов

Выручку от продажи продукции (товаров).

Штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются в учете в том отчетном периоде, когда:

Имел место факт нарушения договорных обязательств;

Суммы штрафных санкций поступили на расчетный счет или в кассу организации;

Когда суммы санкций признаны должником или присуждены судом к взысканию.

Имеют ли право субъекты малого предпринимательства не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

Не имеют;

Имеют, в т.ч. в случае неприменения упрощенной системы бухгалтерского учета;

Имеют только в случае применения кассового метода учета доходов и расходов.

Предположим, что начальные сальдо по субсчетам отсутствовали (например, в январе). Получаем оборотно-сальдовую ведомость по счету за январь:

Счет/ субсчет	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дебет	Кредит	По дебету	По кредиту	Дебет	Кредит
Всего сч.90

Синтетический счет "Продажи" сальдо на отчетную дату (конец месяца) не имеет.

Записи по субсчетам счета производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж". Т.е. в конце года, после закрытия сч.90 за декабрь записываются проводки: Д 90.1 - К 90.9 - на сумму всей полученной за год выручки по обычным видам деятельности, Д 90.9 - К 90.2 - на стоимость всей реализованной за год готовой продукции (товаров), Д 90.9 - К 90.3 - на всю сумму начисленного за год по выручке покупателям НДС и т.д.

На конец (и начало) года субсчета сч.90 и синтетический счет в целом сальдо не имеют!

Учет прочих поступлений и расходов (операционных и внереализационных) на счете ведется аналогично учету по счету . Доходы и расходы отражаются на субсчетах 91.1 и 91.2 накопительно в течение года. Синтетический счет ежемесячно "закрывается" посредством списания прибыли (убытка) со счета 91.9 на счет и не имеет сальдо на конец месяца. В конце года "закрываются" и субсчета счета .

Накопленная на счете прибыль (убыток) организации за вычетом начисленного налога на прибыль (начисления налога на прибыль по декларации отражаются проводкой Д 99 - К 68-налог на прибыль) в конце года списывается на счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Эта проводка, обозначающая начало нового учетного года, и называется реформацией баланса.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Предприятием выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию. Записаны бухгалтерские проводки:

Д 62 - К 91, Д 91 - К 43, Д 91 - К 68;

Д 62 - К 90.1, Д 90.1 - К 43, Д 90.1 - К 68;

Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43, Д 90.3 - К 68;

По договору мены отгружена продукция и оприходованы поступившие материалы. Сделаны бухгалтерские проводки:

Д 10 - К 43 (40); Д 19 - К 68;

Д 10 - К 90.1, Д 19 - К 68, Д 90.2 - К 43 (40);

Д 10 - К 60, Д 19 - К 60, Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43 (40), Д 90.3 - К 68, Д 60 - К 62, Д 68 - К 19.

9. Бухгалтерский учет и гражданское законодательство. Договоры

Деятельность любой организации представляет собой множество сделок с другими организациями (юридическими лицами) и просто гражданами (физическими лицами), которые выступают участниками гражданского оборота. Именно гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства (п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку на балансе организации учитывается ее собственное имущество, права и обязательства, существенное значение для учета имеют особенности перехода (возникновения) права собственности при разных видах договоров, порядок уступки (переуступки) прав, возникновения и погашения обязательств. Проводки по операциям расчетов организации с ее контрагентами представляют собой запись норм гражданского законодательства на языке бухгалтерского учета.

Договором называется двух- или многосторонняя сделка (ст.154 ГК). Договор считается заключенным, если его стороны достигли соглашения по всем существенным условиям. При этом существенными являются:

Условия о предмете договора,

Условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида,

А также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст.432 ГК).

Договор может быть заключен в любой форме, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. По общему правилу ст.161 ГК, следующие сделки должны совершаться в простой письменной форме (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения):

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

Сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Возможны исключения из этого общего правила. Например, для договора розничной купли-продажи допустима устная форма. Такой договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или документа, подтверждающего оплату товара (ст.493 ГК).

В самом общем случае несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в суде на свидетельские показания. В некоторых случаях несоблюдение простой письменной формы сделки может повлечь за собой ее недействительность. Однако такое последствие должно быть прямо указано в законе применительно к данному виду сделок либо устанавливаться соглашением сторон. ГК обязывает заключать в простой письменной форме договоры продажи недвижимости (ст.550 ГК), аренды зданий и сооружений (ст.651 ГК), договор банковского вклада (ст.836 ГК) и кредитный договор (ст.820 ГК), договор страхования (ст.940 ГК) и др.

Договор заключается путем направления другой стороне предложения (оферты) заключить договор и принятия этого предложения (акцепта оферты) другой стороной. При этом по общему правилу ст.438 ГК, принятием предложения (акцептом) признается в том числе совершение лицом, получившим оферту, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.).

Договор в письменной форме может быть заключен

Путем составления одного документа , подписанного сторонами, а также

Путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ст.434 ГК).

Таким образом, составление документа с названием "Договор" - только один из возможных вариантов заключения договора в письменной форме. Получение счета от поставщика по факсу с последующей оплатой полученного счета - это тоже заключение договора в письменной форме.

В Гражданском Кодексе (ст.421) закреплен принцип свободы договора. Стороны вправе заключать (или воздерживаться от заключения) договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Стороны имеют полное право заключать смешанные договоры, содержащие элементы различных типов (видов) договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. Для некоторых видов договоров принцип свободы договора ограничен требованием ст.422 ГК о том, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам ), действующим в момент его заключения.

Во всех остальных случаях условия договора формулируются по усмотрению сторон. При этом, когда в законодательстве условие договора регламентировано нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма ), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить договориться о применении иного условия. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Если же некоторое условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон. Таким образом, при исполнении договора следует исходить прежде всего из закрепленных в нем условий. Если некоторое условие в договоре отсутствует, то применяется общее правило, закрепленное в законодательстве для данного типа договора. Если же и общее правило отсутствует, то применяются обычаи делового оборота (ст.5 ГК).

Как пример диспозитивной нормы упомянем п. 3 ст. 423 ГК. Так, по общему правилу договор предполагается возмездным , если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Во-первых, при заключении договоров следует обязательно контролировать наличие обязательных (существенных) для данного договора условий. Так, например, в договоре купли-продажи (поставки) с условиями оплаты в рассрочку (ст.489 ГК), существенными условиями являются цена товара, а также порядок, сроки и размер платежа. В договоре аренды или ссуды обязательно должны быть указаны данные, позволяющее определенно установить имущество, подлежащее передаче и т.д. Во-вторых, необходимо помнить о том, что некоторые договоры требуют государственной регистрации (например, аренда зданий и сооружений на срок более года, доверительное управление недвижимым имуществом и т.п.). В-третьих, рекомендуем при заключении договоров не пытаться изобретать что-то самостоятельно, а пользоваться известными типовыми формами договоров нужного типа. В-четвертых, если Вам предлагают заключить договор, следует внимательно изучить предложенный другой стороной вариант и выяснить все неясности и запутанные (возможно специально) формулировки.

Также, следует знать условия толкования договора (ст.431 ГК). При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если по буквальное прочтение не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

И, наконец, кратко рассмотрим основные нормы, регламентирующие переход права собственности. По общему правилу ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи , если иное не предусмотрено законом или договором. При этом в соответствии со ст. 224 ГК, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. А по договору мены, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст.570 ГК РФ).

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Кредитный договор заключается:

В устной форме;

В письменной форме;

В письменной (нотариальной) форме.

Чем признается ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте?

Отказом от акцепта и в то же время новой офертой;

Только отказом от акцепта;

Только новой офертой.

Какого права лишает стороны несоблюдение простой письменной формы сделки?

Права обращаться с иском в суд;

Права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания;

Права приводить письменные и другие доказательства.

К существенным условиям договора относят условия:

Прямо названные в законе или иных правовых актах как существенные для данного вида договора;

Которые изменяют и дополняют обычные условия и приобретают юридическую силу лишь в случае включения их в текст договора;

Установленные диспозитивными нормами, если стороны своим согласием не установили иное;

Организация заключила договор мены. Условие перехода права собственности на товар в договоре не содержится. Организация отгрузила свой товар первой. Отразить данную хозяйственную операцию по отгрузке товара на счетах бухгалтерского учета:

Д 90.2 - К 41;

Д 45 - К 41.

10. Бухгалтерский учет и гражданское законодательство. Примеры

Согласно ст.454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом в соответствии с п.2 ст.458 ГК, в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю. Одновременно с передачей к покупателю переходят и риски, связанные с гибелью или повреждением товара (ст.459 ГК).

Таким образом, если в договоре купли-продажи нет обязанности продавца по доставке товара, проводки по реализации товара следует записывать по дате передачи товара перевозчику (например, дате товарно-транспортной накладной):

Учет у продавца :

Д 62 - К 90.1 - реализован товар (продукция) по цене договора, у продавца возникает задолженность по оплате товара (Д 62).

Д 90.2 - К 41 (43) - списана стоимость реализованного товара (продукции).

Учет у покупателя:

Д 41 (10, 01 - в зависимости от полученных активов) - Д 60 - получен товар;

Предположим, что согласно договору право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю только после полной оплаты (ст.491 ГК). До момента оплаты товар остается в собственности продавца, поэтому отгрузка не связана с реализацией:

Учет у продавца в момент отгрузки:

Д 45 "Товары отгруженные" - Д 41 (43) - отгружены товары (продукция);

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации (с 2006 г. НДС начисляется по наиболее ранней из следующих дат: либо по дате отгрузки, либо по дате оплаты - п.1 ст.167 НК) .

После оплаты:

Д 51 - К 62 - поступила оплата за товар

Д 62 - К 90.1 - отражена реализация товара (переход права собственности)

Д 90.2 - К 45 - списана стоимость реализованных товаров

Учет у покупателя в момент отгрузки:

Д 002 - приняты на ответственное хранение товары по цене договора. Счет - это забалансовый счет "ТМЦ, принятые на ответственное хранение". Согласно п.2 ст.8 закона 129-ФЗ, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для проводок по забалансовым счетам двойная запись не применяется. Проводка записывается на сумму стоимости принятого товара;

После оплаты:

Д 60 - К 51 - перечислена оплата за полученный товар;

Д 01 (10, 41 - в зависимости от полученных активов) - Д 60 - принят товар

Д 19 - К 60 - отражен НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по полученному товару.

Далее предположим, что товар реализуется через посредника (комиссионера). По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст.990 ГК). Право собственности на отгруженные комитентом комиссионеру товары к комиссионеру не переходит (ст.996 ГК).

Учет у комитента на дату отгрузки:

Д 45 "Товары отгруженные" - Д 41 (43) - отгружены товары (продукция); НДС в этом случае не начисляется, потому что товар покупателю еще не отгружен.

На дату реализации товара комиссионером:

Д 76.5 (комиссионер)- К 90.1 - комиссионером реализован товар (продукция) по цене договора;

Д 90.2 - К 45 - списана стоимость реализованного товара (продукции).

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации.

Д 44 - К 76.5 - отражена задолженность перед комиссионером на сумму вознагражденья;

Д 19 - К 76.5 - выделен НДС по счету-фактуре комиссионера

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по услугам комиссионера;

Учет у комиссионера на дату отгрузки:

Д 004 - получены товары на реализацию от комитента. Счет - это забалансовый счет "Товары, принятые на комиссию". Проводка записывается на сумму стоимости товара;

На дату реализации товара:

К 004 - отгружен переданный на реализацию товар;

Д 62 - К 76.5 - отражена дебиторская задолженность покупателя и кредиторская задолженность перед комитентом за проданный товар;

Д 76.5 - К 90.1 - отражена реализация услуг по продаже товара;

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации услуг.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Комитент при отгрузке товаров на комиссию комиссионеру составляет бухгалтерские записи:

Д 62 - К 90, Д 90 - К 41, Д 90 - К 68

Д 45 - К 41, Д 62 - К 90, Д 90 - К 41, Д 90 - К 68

11. Классификация и учет текущих расходов в производстве

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов, сумму затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется в процессе ее калькулирования (расчета, оценки).

Для целей калькулирования себестоимости и анализа применяются различные классификации расходов.

По порядку бухгалтерского учета затрат и включения их в себестоимость, различают прямые и косвенные затраты . Прямые затраты - это затраты, связанные непосредственно с производством конкретного изделия, например, расходы на материалы (в т.ч. топливо, энергию для производственного оборудования), на зарплату и социальные взносы производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, используемого для выпуска этого вида продукции. Косвенные затраты относятся ко всем видам продукции и включают, например, расходы на отопление, освещение, на обслуживание и ремонт, на управление производством, на сбыт продукции.

Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для правильного построения аналитического учета расходов при выпуске продукции нескольких наименований или при позаказном учете расходов. Прямые расходы формируют производственную себестоимость каждого вида продукции. Для формирования полной себестоимости косвенные расходы распределяются по видам продукции (заказам) расчетным путем по экономически обоснованным методикам распределения.

По отношению к технологии производства затраты могут классифицироваться на основные и накладные . Основные затраты - это затраты технологического процесса. К накладным затратам относят затраты на обслуживание производства и управление.

По признаку связи с объемом производства и для целей анализа затраты (расходы) разделяют на постоянные и переменные . Постоянные (условно-постоянные) расходы - это расходы, не зависящие от объема выпуска продукции. А общая сумма переменных затрат определяется произведением объема производства на величину удельных расходов на выпуск единицы продукции, т.е. линейно зависит от объема выпуска продукции. Такая классификация используется в анализе.

Для учета расходов используют две группы счетов - калькуляционные счета и собирательно-распределительные счета.

Калькуляционные счета применяются для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отчетном периоде. Эта группа состоит из счетов "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 28 "Брак в производстве".

4) определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Полученное расчетное сальдо по счету на конец месяца отражается в балансе по стр.213 "Незавершенное производство".

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Организации торговли учитывают затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в составе расходов на продажу:

В обязательном порядке;

При отражении данного варианта в учетной политике;

Такие затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

13. Стандартные проводки. Оборот денежных средств

Наглядно оборот по счетам бухгалтерского учета можно представить в виде следующей простой схемы:

В этой схеме показаны обычные часто встречающиеся типовые проводки. Стрелочка указывает на дебет счета. Т.е. расчеты с поставщиками отражаются следующими проводками:

Д 10 - К 60 - получены от поставщика материалы (сырье, инвентарь), возникла задолженность перед поставщиком. Стоимость полученных материалов указывается по данным первичных документов (накладных) без налога на добавленную стоимость (НДС). В случае, если приобретенные материалы будут использованы для деятельности, необлагаемой НДС, стоимость полученных материалов отражается с НДС.

Д 20 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги производственного характера. Оценка работ (услуг) производится на основании договоров и актов сдачи-приемки работ, услуг.

Д 26 - К 60 - получены от поставщика общехозяйственные работы и услуги.

Д 41 - К 60 - получены от поставщика товары (материальные ценности для последующей перепродажи).

Д 44 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги, связанные с реализацией товаров.

И т.д. Расчеты с покупателями рассмотрены выше. Проводки Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации, Д 68-НДС - К 51 - перечислен в бюджет НДС по декларации.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Заключительными оборотами декабря списана сумма убытка отчетного года. Отражена операция на счетах бухгалтерского учета:

Д 84 - К 91;

Д 84 - К 99:

Д 99 - К 84.

14. Отчетность. Баланс

Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей - левой (актив) и правой (пассив). В активе баланса показано имущество организации, используемое в процессе производства, в пассиве - источники формирования этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Величина этого итога называется валютой баланса.

Чтобы составить баланс нужно перенести в таблицу остатки (сальдо) по счетам из оборотно-сальдовой ведомости. Остатки переносятся по определенным правилам, поэтому в теории бухгалтерского учета говорится о "балансовом обобщении".

Балансовое обобщение предполагает:

Двойственный характер отражения объектов - как с точки зрения состава имущества, так и с точки зрения источников его происхождения;

Синтетический, обобщенный характер представления информации как целостной системы обобщенных данных;

О "двойственном характере отражения объектов" как прямом следствии двойной записи выше уже неоднократно говорилось. А "синтетический и обобщенный" характер представления информации достигается определенной группировкой показателей в таблице и правилами переноса остатков по счетам из оборотно-сальдовой ведомости в баланс.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей. Статьи группируются по экономическому содержанию в разделы. Основной признак группировки статей - сроки обращения активов (погашения обязательств). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Активы в балансе располагаются по степени их ликвидности в порядке возрастания ликвидности, а обязательства в пассиве сгруппированы по срокам возврата и располагаются в порядке убывания сроков возврата.

Ликвидностью актива называется величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на 4 группы:

А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы - основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финвложения и др.);

А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

А2 - быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);

А1 - наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);

Поэтому сверху в активе баланса расположен раздел 1 "Внеоборотные активы", а за ним раздел 2 "Оборотные активы". В разделе 2 статьи располагаются следующим образом: Запасы - НДС по приобретенным ценностям - Краткосрочная дебиторская задолженность - Краткосрочные финвложения - Денежные средства - Прочие оборотные активы. Таким образом, общее расположение активов по возрастанию ликвидности нарушается статьей "Прочие оборотные активы" из-за некоторой неясности ее содержания.

В свою очередь пассивы подразделяются на 4 группы по степени срочности оплаты (погашения):

П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал, включая нераспределенную прибыль и резервы) - это собственные источники, из возвращать не нужно. Постоянные пассивы сгруппированы в верху пассива баланса в разделе III "Капитал и резервы";

П3 - долгосрочные обязательства (со сроком погашения более 12 мес.) - в основном расположены в разделе IV "Долгосрочные обязательства". Для целей анализа к долгосрочным пассивам относят также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, которые тем не менее расположены в разделе V баланса;

Баланс составляется на определенную отчетную дату. В соответствии с п.48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Тем не менее обычно отчетность (и баланс в том числе) составляется на конец квартала.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Изменяет ли начисление амортизации по производственным основным средствам в эксплуатации валюту баланса?

Не изменяет

Изменяет

Зависит от метода начисления амортизации;

Какие из перечисленных статей пассивов относятся к постоянным?

Собственный капитал и приравненные к нему средства;

Расчеты с кредиторами;

Долгосрочные кредиты и займы;

Какие статьи баланса характеризуют стоимость имущества организации?

Внеоборотные активы + оборотные активы;

Внеоборотные активы;

Основные средства + нематериальные активы.

15. Баланс. Простые примеры

Пример 1. Организация только что образована. В момент регистрации организации записана проводка Д 75 - К 80 - 10000 руб. Уставный капитал оплачен в размере 50% путем взноса учредителем наличных денег на расчетный счет: Д 51 - К 75 - 5000 руб. Вторую половину уставного капитала учредители обязаны оплатить в течение года с момента регистрации.

Баланс такой вновь образованной организации имеет вид:

Пример 2. Предположим, что уставный капитал организации оплачен в полном объеме неденежными средствами путем передачи ненового компьютера, оцененного учредителями в 10000 руб. Вообще компьютер имеет больше 12 мес., т.е. его нужно классифицировать как основное средство. Однако, с 2006 г. согласно п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В учете записаны проводки: Д 75 - К 80 - 10000 руб., Д 10 - К 75 - 10000 руб. Стоимость МПЗ списывается на счета расходов в момент их передачи на производство. Предположим, что организация занимается торговлей, переданный компьютер используется для управленческих целей, а во время с момента регистрации до отчетной даты организация заключала договоры с контрагентами, т.е. вела производственную деятельность. В учете записаны проводки: Д 44 - К 10 - 10000 руб., Д 90.2 - К 44 - 10000 руб., Д 99 - К 90.9 - 10000 руб. (синтетический счет 90

В этом случае валюта баланса равна нулю.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в:

Брутто-оценке;

Нетто-оценке

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации:

В суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными;

В суммах, указанных в последних актах сверки с дебиторами и кредиторами;

В суммах, скорректированных на ставку рефинансирования ЦБ на дату составления бухгалтерской отчетности.

16. Внутренний контроль и составление отчетности.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен дать оценку уровня внутреннего контроля в проверяемой организации. В широком смысле внутренний контроль - это комплекс мер, которые предпринимает организация для того, чтобы свести к минимуму как возможности мошенничества или злоупотребления властью, так и возможности осуществления операций, нарушающих законодательство, а также появления ошибочных записей, расчетов, начисления налогов и т.п.

Внутренний контроль предполагает прежде всего построение соответствующей организационной структуры, разделения полномочий, запрет на совмещение одним лицом функций распоряжения и учета, учета и прямого доступа к материальным ценностям и т.п. Внутренний контроль - это основная функция главного бухгалтера как руководителя бухгалтерской службы.

На небольших предприятиях весь учетный процесс осуществляется непосредственно главным бухгалтером. В этих условиях разделение полномочий и ответственности невозможно и бухгалтеру необходимо самому постоянно контролировать результаты своей работы.

Какие шаги необходимо предпринять перед составлением бухгалтерской отчетности, чтобы не обнаружить через некоторое время, что отчетность сдана с ошибками?

1. Необходимо проконтролировать состояние расчетов по каждому контрагенту (по счетам 60 , , , а также наличие или отсутствие сальдо по счету ). Типичная ошибка - по одному и тому же контрагенту отражены как дебиторская, так и кредиторская задолженность по одному и тому же договору (поставке, заказу).

Например, покупатель перечислил аванс, который был отражен по кредиту 60.1 . Затем ему реализовали продукцию и отразили задолженность по дебету сч.62.1. А проводки по списанию аванса в погашение задолженности: Д 60.2 - К 62.1 не записали.

Источником ошибок часто является неверный аналитический учет. Может случиться так, что оплата ошибочно отражена не по тому договору (заказу, счету). В итоге при полностью завершенных расчетам в учете по одному договору - необоснованная кредиторская задолженность, по другому в той же сумме - дебиторская задолженность.

Еще одна возможность для появления необоснованных показателей в расчетах - несвоевременное отражение расходов. Например, банк взимает комиссию инкассацию. Оплата комиссии в учета отражена, но не списана на соответствующий счет расходов.

Все вышеперечисленное приводит к неправомерному "раздуванию" сумм кредиторской и дебиторской задолженностей и к недостоверной отчетности.

2. Проверить обоснованность сальдо по счету по каждому поставщику. Если исключить некоторые особые случаи, то остатки по счету могут быть связаны или с несвоевременным списанием или с отсутствием счета-фактуры поставщика.

3. Проверить и убедиться в полноте отражения в учете операций по реализации товаров, работ, услуг. Кроме этого, если реализация облагается НДС, то можно рассчитать сумму начисленного НДС за каждый налоговый период по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от оборота по кредиту счета 90.1 и сверить полученную сумму с начислениями налога за соответствующий период по дебету счета 90.3 . Если в каком-то налоговом периоде эти суммы не совпадают, значит или неправильно отражена реализация или неверно начислен НДС. Поскольку по стр.010 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражается нетто-выручка (т.е. выручка от реализации без НДС и акцизов равная разности оборотов по сч.90.1 и оборота по счету 90.3), то любая ошибка в начислении НДС приводит к ошибкам при заполнении формы 2.

4. Проверить и убедиться в полноте и правильности отражения текущих расходов. Проконтролировать начисление заработной платы, ЕСН, амортизации и списание расходов будущих периодов (сч.97), если там отражены, например расходы на страхование имущества и т.п. Необходимо проверить обоснованность остатков материалов на счете и своевременность их списания в производство.

Очень важно убедиться в правильности аналитического учета расходов, в т.ч. операционных и внереализационных. Проконтролировать аналитику можно, если распечатать оборотно-сальдовую ведомости (анализы счетов) по счетам расходов (20, 26, 91.2). Отражение расходов без аналитики может привести к неправильному заполнению формы 2.

5. Заполнить декларацию по налогу на имущество и отразить начисления в учете (например, по счету 91.2 или ). Очень обидно переделывать всю отчетность только из-за того, что забыл начислить этот налог.

6. Проверить списание расходов на счета реализации и обоснованность стоимости незавершенного производства (сч.20) или распределения транспортных расходов на остаток товаров (сч.44). Проконтролировать ежемесячное закрытие счета и синтетических счетов и .

7. Если отчетность заполняется в бухгалтерской программе, то после загрузки формы бланка необходимо очистить все поля и только после этого заполнить форму. После составления баланса нужно убедиться, что итоги актива и пассива действительно совпадают и что показатели баланса выведены за текущий, а не за прошлый период и соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости. Нужно также убедиться, что показатель прибыли до налогообложения в форме 2 совпадает с кредитовым оборотом по счету "Прибыли и убытки".

Вопрос из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организаций считается:

День ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами;

День представления на утверждение;

Дата ее почтового отправления или дата фактической передачи по принадлежности в установленные адреса.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения:

Должна включать показатели всех обособленных подразделений;

Должна включать показатели только подразделений, не выделенных на отдельный баланс;

Не должна включать показатели деятельности подразделений.

Послесловие

Все права на текст (за исключением вопросов) принадлежат автору. Перепечатка или публикация возможна только с согласия автора. Замечания и предложения по содержанию будут с благодарностью приняты.

Ярослав Кулибаба

ООО "РЕАЛ-АУДИТ" (Москва)

В статье расскажем про признание выручки в бухгалтерском учете, рассмотрим проводки по отражению выручки и методы признания.

Понятие выручки в бухучете

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка в бухгалтерском учете может быть признана только в том случае, если:

• предприятие имеет право на получение этой выручки, то есть это право должно быть подтверждено либо заключенным договором, либо другим способом;
• может быть определена сумма выручки;
• после получения выручки организация получит экономическую выгоду;
• товар перешел покупателю, либо услуга оказана (работа принята);
• можно определить расходы, которые организация произвела для получения конкретной выручки. Читайте также статью: → « ».

Для того, чтобы можно было учесть выручку в бухучете, должны быть соблюдены все эти условия, иначе все денежные поступления должны быть отражены как кредиторская задолженность. Однако существуют исключения для отдельных компаний. Для них возможно учесть выручку при соблюдении только первых 3-х условий. К таким видам деятельности относят:

• услуги, при которых компания предоставляет во временное пользование свои активы;
• услуги, при которых компания предоставляет во временное пользование права, которые возникают из патентов на изобретения и др. виды интеллектуальной собственности;
• если компания участвует в уставном капитале другой;

В том случае, если процесс производства имеет длительный цикл, признавать выручку можно по мере готовности продукции. То же актуально и для работ (услуг). Другими словами когда выручка будет признана в бухучете напрямую зависит от условий договора с покупателем. Если договором предусмотрена сдача каждого законченного этапа производства (услуги, работы), то выручка признается по окончании каждого этапа.

Если в договоре такая возможность не прописана, то выручку можно признать только по завершении выполненного обязательства. Что касается порядка учета выручки в отношении различных видов работ, услуг или продукции, то ПБУ 9/99 сказано, что компании могут одновременно использовать различные способы признания выручки в рамках одного периода.

Для того, чтобы признать выручку по услугам, достаточно, чтобы работу принял заказчик, а по продукции только в том случае, если перешло право собственности.

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Для того, чтобы отразить выручку в бухучете, нужно основываться на подтверждающих документах. То есть на таких документах, которые могут подтвердить, что право на товар перешло покупателю, например акт или накладная, а также другие первичные документы. Существует определенный ряд требований к этим первичным документам. Они, например, должны быть составлены либо по типовым формам учетной документации, либо по форме утвержденной организацией.

Порядок определения выручки, согласно ПБУ 9/99, за выручку принимают те суммы, которые равны поступлениям денег и имущества в денежном выражении, а также дебиторской задолженности. При этом, выручка признается в бухучете с учетом НДС, пошлин акцизов, но выручкой они не являются.

В тех случаях, когда покупатель не полностью оплачивает свою задолженность перед компанией, выручку в учете организации-поставщика следует признать, как сумму поступившего платежа, а также дебиторскую задолженность по этому покупателю.

Проводки по отражению выручки в бухгалтерском учете

Учет выручки в бухучете ведется на субсчете 90-1 «Выручка» к счету 90 «Продажи». Читайте также статью: → « ». Выручка от продажи отражается на дату ее признания, то есть либо когда происходит отгрузка, либо на дату подписания акта).

Проводкой Д 62 К 90-1 отражается выручка от продажи продукции. Одновременно по дебету 90 счета отражается себестоимость. К 90 счету могут открываться субсчета:

• 90-1 «Выручка».
• 90-2 «Себестоимость продаж».
• 90-3 «НДС».
• 90-4 «Акцизы».
• 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Рассмотрим основные проводки в таблице.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена выручка	62	90-1
Продукция списана по себестоимости	90-2	43
Принята к учету готовая продукция	43	40
Отражена себестоимость	40	20
Списаны затраты по работам	90-2	20

Методы признания выручки в бухгалтерском учете

Для отражения выручки в бухучете существует два метода:

• Метод начисления – является общепринятым методом, выручку учитывают по мере отгрузки;
• Кассовый метод – выручку при этом методе учитывают при поступлении оплаты.

Метод начисления применяют все организации по учету всей выручки, за исключением выручки по договорам с особым правом перехода собственности.

Кстати, субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора, они могут применять как метод начисления, так и кассовый метод. Эта возможность предусмотрена п.20 Типовых рекомендаций по бухучету. Но, применяя кассовый метод начисления, нужно учитывать следующее требование: расходы признаются только после погашения задолженности.

Выбранный метод признания выручки в обязательном порядке фиксируют в учетной политике организации. Кассовый метод удобнее применять лишь тем малым предприятиям, у которых хозяйственных операций не много. Так как при кассовом методе компании расходы признают только после их оплаты, то при большом количестве таких расходов очень сложно проследить какие из них отражены в учете, а какие еще нет.

Когда применяется кассовый метод, затраты, которые имеют отношение к реализации продукции, должны отражаться на 20 счете «Основное производство». Читайте также статью: → « ». Выручка от реализации при этом отражается по кредиту 90-1 субсчета в момент ее получения по факту.

Особенности, возникающие при определении выручки

• Когда цена не определена. Реализация продукции, предоставление услуг и другие виды деятельности, за которые предприятие получает выручку, происходит на основании договора между покупателем и заказчиком. При этом в договоре, как правило, предусмотрено установление цены. Однако существуют и такие договора, где цена не предусмотрена и определяется из ходя из цен, взимаемых за аналогичного типа товары. Выручка в этом случае также определяется по цене аналогичных товаров.
• Переход прав собственности после поступления денежных средств. Выручка при таком виде договора определяется на дату поступления денег.
• При предоставлении коммерческого кредита. При предоставлении покупателю отсрочку оплат, выручка принимается в полной сумме задолженности. Срок так называемого кредита значения при этом не имеет.
• При расчете не в денежной форме. Гражданским кодексом РФ разрешен вариант расчета неденежной формы только при договоре мены. Выручку по таким договорам принимают к учету по стоимости товара, который получает организация. При этом стоимость товара определяется исходя из стоимости аналогичных товаров (работ, услуг). Когда стоимость получаемого товара определить по каким-либо причинам невозможно, то организация определят выручка исходя из стоимость товара, передаваемого взамен. Стоимость же своего товара должна быть аналогичной стоимость обычно отгружаемых товаров.
• При изменении обязательства по договору, при предоставлении скидки. Бывают такие ситуации, когда цена меняется уже после того как заключили договор. Например, предусмотрена возможность предоставления скидки. Если товар передается покупателя уже с учетом скидки, то корректировать выручку в этом случае будет не нужно. А если скидка предоставляется уже того, как произошла отгрузка и после выдачи соответствующих документов, то компании – продавцу нужно будет скорректировать выручку, сформировав проводку: Д62 К90-1 – СТОРНО! Скорректирована выручка от продажи на сумму скидки.
• При возврате товара. Если возникает ситуация, когда покупатель возвращает товар, то в учете выручки необходимо произвести корректировку, иначе по итогам периода она будет отражать неверный результат. Когда товар продажа и возврат товара происходят в один налоговый период, тогда необходимо скорректировать 90 счет «Продажи». Но если возврат происходит только в следующем году, то стоимость этого товара будет отражаться во внереализационных расходах в виде убытка прошлых лет и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
• При установлении цены в у.е. Существуют и такие ситуации, когда расчет по договору происходит в рублях, но эквивалентно сумме в валюте другой страны или в условно принятых единицах. При этом стороны договора устанавливают дату пересчета цены либо из курса иностранной валюты на момент оплаты, либо на день отгрузки. Особенностью такого договора является то, что окончательная цена формируется только после расчета. То есть окончательно стоимость товаров в валюте РФ определяется в момент окончательного расчета и состоит из частичной оплаты в счет поставок в будущем, а также из иных сумм, перечисляемых за товар. Момент определения выручки при этом будет являться более ранняя дата, либо дата отгрузки, либо момента оплаты.
• При образовании резерва сомнительного долга. При создании резерва по долгам величина выручки меняться не должна.

Пример признания выручки

ООО «Континент» отгружает Контрагенту товар по предоплате. На дату передачи товара переходит и право собственности. Выручка соответственно признается на дату отгрузки. Отразим в бухгалтерском учете эти операции соответствующими проводками:

• Д51 К62 – Получена предоплата за будущую отгрузку
• Д62 К68 – Начислен НДС (на дату определения налоговой базы)
• Д62 К90-1 – Продукция отгружена
• Д90-3 К68 – Начислен НДС
• Д68 К62 – НДС, исчисленный в момент отгрузки принят к вычету

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. «Для признания выручки за продажу товара достаточно ли договора, или нужны еще какие-то документы?»

Для того, чтобы признать выручку в бухучете одного договора не достаточно. Так как мы имеем дело с реализацией товара, помимо договора должна быть оформлена накладная ТОРГ-12.

Вопрос №2. «Дата признания выручки и дата признания налоговой базы совпадают?»