Бухгалтерский учет. Амортизация. Способы начисления амортизации основных средств. Амортизация и ее виды

В данном случае под видами амортизации мы будем понимать различные процедуры начисления износа, или, что то же самое, списания стоимости основных фондов.

Сначала мы приведем классификацию всех видов, а затем рассмотрим отдельные виды подробнее.

Различают следующие виды амортизации.

1. Линейная:
- а) равномерная;
- б) ускоренная;
- в) замедленная.
2. Нелинейная:
- а) дегрессивная: геометрически-дегрессивная (по методу уменьшающегося остатка); арифметически-дегрессивная (по методу суммы чисел лет полезного использования);
- б) прогрессивная.
3. Нерегулярная.

Линейная амортизация - это такая разновидность списания стоимости основных фондов, при которой ежегодное уменьшение их стоимости в течение всего периода списания остается одним и тем же.

Амортизация является при этом равномерной, если списание стоимости продолжается в течение всего нормативного срока службы рассматриваемых основных фондов.

Линейная равномерная амортизация - наиболее распространенный вид амортизации в России и в других странах.

При этой процедуре годовая сумма амортизации А определяется путем умножения первоначальной стоимости основных фондов П на норму амортизации а:

Норма амортизации при этом либо официально утверждается на государственном уровне, либо рассчитывается предприятием официально утвержденным способом. В России государство определяет рамки, внутри которых предприятиям предоставляется некоторая доля самостоятельности.

Теоретически норма амортизации определяется из следующего соотношения:

а = (П-Л)/ПГ,

где Л - ликвидационная стоимость; Т - срок полезного использования.

Основным недостатком линейной равномерной амортизации является то, что в этом случае не учитывается моральный износ оборудования и связанные с ним потери. Появление новой, более производительной техники ставит предприятие перед выбором: либо идти на потери, связанные с утратой его продукцией конкурентоспособности из-за того, что конкуренты вследствие применения новой техники производят ее дешевле, либо нести потери, связанные со списанием еще работоспособной и не полностью амортизированной машины.

Кроме линейной равномерной амортизации может использоваться линейная ускоренная или замедленная. В этих случаях величина амортизации определяется умножением величины амортизации при линейном методе на коэффициент ускорения или замедления.

При нелинейной амортизации стоимость машины распределяется по годам неравномерно. При этом при дегрессивной амортизации в первые годы предусмотренного срока службы начисляемая амортизация существенно больше, чем в последние. Величина ежегодной амортизации, таким образом, с каждым годом уменьшается, поэтому амортизация и названа дегрессивной.

Как уже говорилось, различают две формы дегрессивной амортизации.

При геометрически-дегрессивной амортизации с машины списывается ежегодно один и тот же процент, но не от первоначальной балансовой стоимости, как при линейной амортизации, а от соответствующей остаточной стоимости. Поэтому норма амортизации при геометрически-дегрессивной амортизации должна быть выше, чем при линейной, если амортизационный период в обоих случаях одинаков.

Норма амортизации определяется по следующей формуле:

где Т -срок службы (в годах); О - остаточная стоимость к концу срока службы, руб.; П - первоначальная балансовая стоимость машины, руб.

Очевидно, что задание остаточной стоимости при этой форме обязательно, поскольку в противном случае процесс амортизации становится бесконечным. Остаточную стоимость здесь можно интерпретировать как списание стоимости в последний год амортизационного периода, поэтому срок службы в приведенной формуле и уменьшен на один год.

При арифметически-дегрессивной амортизации первоначальная сумма списания ежегодно уменьшается на одну и ту же величину.

В основе расчета лежит так называемая величина дегрессии - А. Эта величина определяется по формуле

где S - сумма амортизационного ряда 1 + 2 + ... + Г, здесь Т - срок службы машины.

Ежегодная величина амортизации (A t) равна

где Т 0 - остаточный срок службы машины.

Прогрессивная амортизация характеризуется ежегодным увеличением размера амортизационных отчислений. В отличие от дегрессив- ных форм ее можно считать замедленной, поскольку большая часть амортизации смещается на последние годы службы фондов. Такая форма амортизации может встречаться чрезвычайно редко, так как в большинстве случаев экономически она не выгодна.

Еще одна разновидность амортизации - амортизация, зависящая от объема выполненной работы. Таким образом могут амортизироваться, например, грузовые автомобили, где амортизация может начисляться, во-первых, за каждый год службы, а во-вторых, за фактически совершенный пробег.

В настоящий момент в России виды амортизации регулируются гл. 25 НК РФ. Вводится понятие амортизируемого имущества, в которое включаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и использующиеся им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп: в первую включается имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, во вторую - от 2 лет до 3 лет включительно, в четвертую - от 3 лет до 5 лет включительно, далее с интервалом 5 лет. Наконец, в девятую группу включается имущество со сроком полезного использования от 25 лет до 30 лет включительно, в десятую - со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В действительности утверждение о том, что «срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно» содержит определенную долю лукавства, поскольку решающую роль в определении срока службы играет уже упомянутая классификация основных средств, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с последующими изменениями).

Например, мы хотели бы организовать амортизацию приобретенного нами манометра. Необходимо определить срок его полезного использования. Для этого обратимся к классификации и определим, что манометры относятся к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Теперь наша самостоятельность в определении срока полезного использования будет состоять в том, чтобы определиться внутри заданного интервала.

Статья 259 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, т.е. к объектам со сроком службы свыше 20 лет.

К остальным основным фондам можно применять как линейный, так и нелинейный метод.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для получения ежемесячной величины амортизации первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных фондов умножается на величину нормы амортизации.

При применении нелинейного метода начисление амортизации осуществляется следующим образом.

1. Для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.
2. Поскольку не обязательно все основные фонды, входящие в ту или иную группу, амортизируются одинаково, т.е. либо линейно, либо нелинейно, из суммарной стоимости группы необходимо вычесть стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.
4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на величину начисленной по этой группе амортизации.
5. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
6. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных для целей ускоренной амортизации, по следующей формуле:

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный (остаточный!) баланс соответствующей амортизационной группы; к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Нормы амортизации при нелинейном методе

Амортизационная	Норма амортизации (месячная)



Четвертая

Для некоторых видов основных средств, в частности основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) и ряда других возможно применение повышающего коэффициента, но не выше 2. А для некоторых видов основных средств, в частности основных средств, используемых только для осуществления научно- технической деятельности, специальный коэффициент, но не выше 3. Второй из этих коэффициентов не применяется для основных средств, отнесенных к первой - третьей группам, а первый - к тем же группам, если они используют нелинейную амортизацию.

Амортизация - упорядоченное уменьшение начальной стоимости ОС в период срока службы. Это характеристика износа имущества, полностью принадлежащего организации, в денежном выражении. Один из основополагающих этапов учета основных средств - амортизация. Способы начисления по МСФО делятся на 4 вида, каждый из которых будет подробно рассмотрен.

Правила начисления

Вычет части амортизационной стоимости начинается в следующем после принятия основных средств к учету месяце. Прекращение происходит после накопления полной стоимости ОС с первого числа нового месяца.

Общий срок амортизационных списаний зависит от:

эксплуатационного периода;
преждевременной ликвидации ОС;
полного накопления средств до окончания срока отчислений.

Обычно амортизационные выплаты длятся весь срок использования имущества. С прекращением отчислений ОС может быть списано, продано на запасные части/материалы или оставаться в использовании.

Амортизационные отчисления прекращаются в случае:

продажи, ликвидации объекта;
консервации на срок более одного квартала;
реконструкции или модернизации на срок более года;
потери имущества в связи с ЧП, стихийными бедствиями;
предоставление ОС другой организации во временное владение или в пользование.

Независимо от финансового результата экономической деятельности компании амортизация начисляется ежемесячно.

ОС без амортизации

Напомним, что основные средства - это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:

ресурсы природопользования;
ценные бумаги;
объекты срочных сделок;
имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
средства дорожного, лесного хозяйства;
скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
купленные здания;
музейные экспонаты и произведения искусства;
ОС, полученные безвозмездно.

ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.

Определение срока полезной службы

С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.

Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании:

ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик;
предполагаемого износа в период использования;
ограничений использования ОС.

Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.

Амортизация: способы начисления амортизации основных средств предприятия

Согласно МСФО, существует два основных способа начислить амортизацию: линейно и нелинейно. Линейный способ начисления амортизации основных средств предполагает постепенное и равномерное накопление суммы износа в течение всего периода использования. Выглядит это так: каждый месяц организация перечисляет одну и ту же сумму в кредит счета 02.

Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на 3 метода:

уменьшаемый остаток;
кумулятивный;
производственный.

Сумма к начислению амортизации согласно нелинейным методам будет различаться в каждом новом месяце.

Линейный способ начисления амортизации основных средств является универсальным для любого вида имущества организации и применяется как на производстве, так и в торговых компаниях. Обычно линейному методу отдают предпочтение в случаях использования тех ОС, которые приносят выгоду постепенно и равномерно.

Характеристика неравномерного списания суммы износа

Более специализированными являются нелинейные способы начисления амортизации. По объектам основных средств определяют наиболее подходящий:

Уменьшаемый остаток актуален в тех случаях, когда заведомо известно, что максимальная нагрузка на ОС придется на первые годы использования, или же оборудование приобретено для целей выпуска новой продукции. Ситуации предполагают получение максимальной выгоды в первое время эксплуатации, когда будет рациональнее выплатить наибольшую часть амортизации.
Кумулятивный метод очень похож на метод уменьшения остатка. Он напрямую зависит от суммы числового значения лет использования имущества и позволяет выплатить основную часть амортизации на первых порах использования объекта. Оба метода чаще всего применяют на производстве и для тех ОС, срок службы которых, как правило, превышает одно десятилетие.
Производственный метод предполагает списание амортизационной стоимости пропорционально выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Сумма отчислений зависит от интенсивности применения ОС в процессе производства. Это более сложный, но оптимальный способ начислить амортизацию для достижения равновесия доходов и расходов предприятия.

Использование определенных способов вычисления амортизации регламентируется организацией.

Амортизация равными долями

Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:

А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%,где:

А - сумма амортизации.
Ц ос - балансовая стоимость ОС.
Н а - амортизационная норма в годах.

Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.

Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты:

Определена Н а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: А год = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: А мес = 10 000 ÷ 12 = 833.

Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.

Способ уменьшения остатка

Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС.

Амортизация по вычисляется с помощью формулы:

А = (С ост × Н а × К ус) ÷ 100%, где:

С ост - разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС.
Н а - амортизационная норма.
К ус - ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).

Расчет амортизации по методу уменьшения остатка

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств. Примеры уменьшаемого остатка рассчитаем, используя следующие данные:

Предприятие приняло в эксплуатацию ЭВМ стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 8 лет. Организация ускоряет выплату в 2 раза. Требуется выяснить сумму годовой амортизации за первые 4 года. Выполняем расчеты:

Определено значение Н а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
За первый год организация выплатит: А = (200 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
Остаточная стоимость на второй год составит: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за второй год: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
Остаточная стоимость на третий год составит: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третий год: А = (112 500 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
Остаточная стоимость на четвертый год составит: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвертый год: А = (84 375 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Предприятие продолжит расчеты до последнего, восьмого года, в котором может выплачивать ежемесячно сумму износа до полного списания амортизационной стоимости или разделить остаточную стоимость равными долями на последний год погашения.

Вычисление амортизации кумулятивным методом

Сумма ежегодной амортизации, как и при способе уменьшения остатка, будет различной. Кумулятивный метод применяют для быстро устаревающей и изнашивающейся техники и в тех случаях, когда планируется получить наибольшую выгоду именно на начальном этапе эксплуатации. Но, в отличие от метода уменьшения остатка, нельзя установить определенный коэффициент ускорения.

В вычислении между собой очень схожи нелинейные способы начисления амортизации основных средств. Формулы отличаются лишь применением специфических значений, а в целом содержат все те же данные. Годовую амортизацию кумулятивным способом рассчитывают по формуле:

А = (С перв × N л) ÷ N с.л, где

С перв - балансовая стоимость ОС.
N л - число лет до окончания эксплуатационного периода.
N с.л - сумма значений чисел лет всего срока.

За основу вычислений взят срок эксплуатации: оставшийся период на рассчитываемый год и общую сумму чисел лет. Стоит обратить внимание, что знаменатель формулы не будет меняться. Например, если необходимо посчитать амортизацию за 6 лет, сумма чисел составит 21 (поочередно сложили каждую из цифр от 1 до 6).

Расчет кумулятивным методом на примере

Вычислим годовую амортизацию, используя исходные данные: компания приняла в эксплуатацию оборудование стоимостью 140 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет 5 лет. Рассчитать годовую амортизацию в течение первых 3-х лет. Выполняем действия:

В первый год компания выплатит: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
Амортизация за второй год составит: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
Амортизация за третий год составит: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.

Расчет оставшихся лет проводится по тому же принципу. Для вычисления суммы месячных отчислений годовую амортизацию делят на количество месяцев.

Производственный метод списания амортизации

Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка.

Для определения суммы амортизации применяют такую формулу:

А = (Об пр.ф. × С перв) ÷ Об, где:

Об пр.ф. - фактический объем выпускаемой продукции.
С перв - цена ОС в балансе.
Об - предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.

Рассмотрим пример со следующими данными: торговой организацией для развоза продукции приобретен автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. Предположительный пробег составит 400 тыс. км. Даны значения фактического пробега за январь - 4 тыс. км., февраль - 9 тыс. км, март - 2 тыс. км. Рассчитать амортизацию за указанные три месяца.

Проводим вычисления:

Находим первоначальную стоимость ОС в перерасчете на один пройденный километр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб./км.
Амортизация за январь составит: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
Амортизация за февраль составит: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
Амортизация за март составит: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.

Подобным образом будет вычисляться амортизация за остальные месяцы. Ввиду того, что срок эксплуатации выражен в предполагаемом объеме продукции, необходимо вовремя пересматривать и корректировать значение.

Амортизация и учет

Независимо от того, какие способы начисления амортизации основных средств используются на предприятии, в бухгалтерии используют счет 02. Он кредитуется всякий раз, как перечисляют суммы. При этом дебетуются счета учета производственных расходов и сч. 44.

После окончания амортизационных отчислений или в результате ликвидации, продажи ОС сумму выбытия отражают на счете "Основные средства" проводкой Дт "Амортизация ОС" Кт "ОС". Субсчет сч. 02, собирающий информацию об отчислениях данного имущества, закрывается.

Отличается от методов бух. учета налоговый учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации ограничиваются двумя - линейным и нелинейным, и не имеют глубокого экономического смысла. Линейный способ идентичен одноименному методу в бухучете и начисляется на каждое ОС отдельно.

Нелинейный метод подразумевает начисление амортизации по группе или подгруппе схожих ОС. Вычисляют сумму по формуле:

А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, где

Б сум - суммарный баланс группы ОС на начало месяца.
Н а - норма амортизации (установлена НК РФ для каждой группы ОС).

Существующие указаны в НК РФ.

Важнейшей характеристикой имущества организации является амортизация. Способы начисления амортизации основных средств позволяют предприятию выбирать наиболее приемлемый показатели ОС (куда входит и амортизация) - основа финансовой отчетности и результата деятельности предприятия.

При формировании себестоимости производства товаров и услуг важным расчетным показателем является амортизация. В производственном процессе некоторые ресурсы, такие как здания, оборудование, машины, используются неоднократно. При этом происходит их износ, они утрачивают первоначальные физические и моральные свойства. Для учета этого износа, в бухгалтерском учете вводится понятие амортизации. Под этим термином понимается частичный перенос стоимости некоторых видов производственных ресурсов на себестоимость продукции.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации

Как только в компании появляется любое основное средство (ОС), по нему должна начисляться амортизация.

Неважно, купленный это станок или полученный в дар компьютер, если новый объект предполагается использовать более 1 года: объекты, участвующие в основных производственных процессах, должны амортизироваться.

Моментом начала начисления амортизации будет первое число месяца, следующего за месяцем, когда объект ОС принят к учету.

Например, была для кабинетов приобретена мебель. По платежным документам она поступила 28 марта, а бухгалтер поставил ее на учет 3 апреля. Тогда на эту мебель амортизация будет начисляться с 1 мая.

В тот момент, когда объект ОС ставится на учет, необходимо определить способ ее начисления. Здесь необходимо учитывать ряд факторов. Расчет суммы будет зависеть от таких факторов:

Стоимость объекта первоначальная. В эту стоимость входит не только цена объекта, но и любые дополнительные расходы, которые были произведены при транспортировке, монтаже и установке объекта. Это делается потому, что для сложных комплексов стоимость монтажа и подготовки к запуску может составлять значительную сумму;
Стоимость объекта при ликвидации. После списания объекта, его можно сдать в лом или продать как уцененный товар, именно эта стоимость и может называться ликвидационной;
Стоимость, учитываемая как амортизируемая и рассчитываемая простым вычитанием ликвидационной стоимости от начальной;
Период полезной службы – примерная продолжительность использования. Чтобы точно определить этот период, бухгалтер должен ориентироваться в том, сколько месяцев или лет может прослужить тот или иной актив. Также он должен оценить текущее состояние объекта, потребность в ремонте и техническом обслуживании.

Исходя из этих факторов, можно точно рассчитать амортизацию, выбрав из нескольких видов подходящий.

Виды амортизационной политики предприятия

Различают следующие способы амортизации:

Линейный;
Уменьшение остаточной стоимости ОС, который называется способом уменьшаемого остатка;
Исчисление амортизации, с учетом суммы тех лет, которые планируется использовать объект ОС — способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
Расчет отчислений для амортизации на основе прогноза количество произведенной продукции – амортизация пропорционально объему продукции.

При первом способе начальную стоимость равномерно распределяют на общий период полезного использования объекта. Это наиболее простой способ расчета. Чтобы провести такие подсчеты, достаточно знать срок полезного использования, вычисляемый исходя из предыдущего опыта использования подобных объектов. Недостатком при применении такого способа можно считать игнорирование снижения производительности со временем. Чем больше используется оборудование, тем больше оно изнашивается, а значит, будет работать менее эффективно. Кроме того, со временем оборудование требует большего обслуживания, расходных материалов и проведения ремонтных работ.

Такой вид списания стоимости основных средств, как метод уменьшаемого остатка относится к нелинейным способам. При таком подходе перенос стоимости на себестоимость происходит быстрее за счет коэффициента ускорения. В общем же, применяя этот способ, для расчета берут, кроме коэффициента ускорения, стоимость объекта, которая рассчитана на начало отчетного периода, норму износа. При применении этого вида списания бухгалтер должен каждый год заново рассчитывать сумму амортизации. Это можно сделать одним из нижеследующих способов: рассчитав сумму на год, затем делят ее на двенадцать месяцев или переведя период эксплуатации из лет в месяцы. При выборе этого способа необходимо учитывать, что коэффициент ускорения организация устанавливает сама. У этого способа есть один недостаток, уменьшаемый остаток может сохраняться очень долго, пока не станет меньше 0,01 рубля. Только при достижении такого значения уменьшаемого остатка можно провести списание.

Следующий способ, когда для расчета отчислений в качестве основного параметра используют сумму чисел лет полезного периода эксплуатации. При таком методе учитывается только полезный срок и не требуется устанавливать коэффициенты ускорения. Метод достаточно просто и позволяет за установленный период провести полное списание без остатка. Необходимо лишь правильно определить срок.

И четвертый из видов – это списание пропорционально объемам произведенной на этом оборудовании продукции. При таком способе ОС амортизируется в зависимости от того, сколько продукции планируется произвести. Этот вид амортизации также относится к нелинейным. Для расчета необходимо примерно рассчитать объем продукции, который будет произведен за весь период эксплуатации этого ОС. Если в период эксплуатации будет проводиться модернизация объекта, то срок его амортизации увеличивается, поскольку после проведения модернизации можно произвести больше. Объем рассчитывается в количественном измерении, в единицах продукции.

Амортизация нематериальных активов

Отдельным видом активов являются такие объекты основных средств, которые не имеют физической формы. К ним относят объекты интеллектуальной собственности и деловую репутацию компании.

У нематериальных активов должны присутствовать следующие признаки:

Организация в будущих периодах сможет получать доход от его использования;
У организации есть право получать такой доход;
Этот объект должен иметь отличительные признаки, отграничивающие его от других объектов основных средств;
Период полезного использования не менее 12 месяцев;
В будущем оно не будет перепродано;
Определена первоначальная стоимость;
Отсутствует материально-вещественная форма.

Случаи использования ускоренной амортизации

Налоговый кодекс РФ в ст. 253.3 четко определяет группы основных средств, к которым может применяться ускоренная амортизация, если:

Оборудование приобретено в лизинг, но сюда не входят объекты, которые входят в первые три амортизационные группы;
Оборудование используется в агрессивных средах или работает в режиме высокой нагрузки (повышенная сменность);
Организация занимается производством в сфере сельского хозяйства;
Организация является резидентом в особой экономической зоне или участником свободной экономической зоны;
объект входит в перечень ОС, у которых энергетическая эффективность имеет высокий класс. Данный перечень утвержден Правительством РФ 17 июня 2015 года;
Объект основных средств используется только для осуществления научно-технических работ;
Организация добывает углеводородное сырье, разрабатывая новое морское месторождение;
Организация осуществляет деятельность в сфере водоснабжения или водоотведения, при этом сам объект должен использоваться в основных технологических процессах.

Ускорение амортизации позволяет быстрее списать стоимость оборудования, что выгодно компании. За счет этого можно существенно сэкономить на налогах.

Но при применении ускоряющих коэффициентов существенно усложняется процесс учета, поскольку между бухгалтерским и налоговым учетом может возникать разница. Также в некоторых случаях, особенно если речь идет об оборудовании, приобретенном в лизинг, по итогам года компания может получить ухудшение финансового результата: лизинговые платежи в сумме с большими суммами амортизационных начислений при небольшой выручке, в итоге «съедят» всю прибыль и по итогу организация получит в конце года убыток.

Амортизация является эффективным инструментом по управлению основными средствами в организации. Наличие таких отчислений позволяет учесть в себестоимости производимой продукции участие сложного оборудования, производственного автопарка, зданий и сооружений. За счет этого формируется фонд, который можно использовать на капительный ремонт, модернизацию этих объектов или приобретение новых.