Ниже разберем порядок расчета налога на доходы физических лиц на конкретных примерах. Кроме того, приведем проводки, которые нужно будет выполнить в бухгалтерском учете.
О налоге на доходы физических лиц можно почитать .
Налогоплательщиками подоходного налога являются физические лица, с некоторых видов дохода исчислять налог придется самостоятельно, а также самим заполнять декларацию по форме 3-НДФЛ и отчитываться тем самым перед налоговой.
В отношении других видов дохода рассчитывать подоходный налог будет работодатель, например НДФЛ с заработной платы должен удержать и уплатить работодатель. При этом от самого налогоплательщика (работника) никаких действий не требуется.
Примеры расчета НДФЛ
Пример расчета НДФЛ с заработной платы работников
Каждое работающее физическое лицо ежемесячно получает доход в виде заработной платы, однако, самостоятельно физическое лицо НДФЛ с зарплаты не рассчитывает и не уплачивает его. Связано это с тем, что обязанность по расчету и уплате НДФЛ с заработной платы ложится на работодателей, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов. Работник получает зарплату за минусом налога.
Начислив зарплату, бухгалтер определяет положенную сумму для работника, вычитает вычеты из зарплаты, от полученной разницы рассчитывается налог по .
Пример:
Торопову начислена зарплата за январь 2015 года в размере 30000 руб. У него имеется один ребенок. Рассчитаем НДФЛ, который должен уплатить работодатель с зарплаты Торопова.
Так как у Торопова один ребенок, ему положен стандартный налоговый вычет 1400 руб.
НДФЛ = (30000 – 1400) *13% = 3718 руб.
Зарплата Торопова на руки = 30000 – 3718 = 26282 руб.
Проводки по учету НДФЛ с зарплаты:
- Д44 К70 на сумму 30000 — отражено начисление заработной платы Торопову за январь 2015 года.
- Д70 К68.НДФЛ на сумму 3718 – удержан из начисленной зарплаты налог на доходы физических лиц.
- Д70 К50 – на сумму 26282 – выплачена заработная плата Торопову.
- Д68.НДФЛ К51 – перечислена сумма налога в бюджет.
Обратите внимание, для отражения суммы налога на доходы физических лиц используется счет 68, на котором открывает отдельный субсчет. По дебету счета 68 отражается перечисление налога, по кредиту – его начисление к уплате.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов:
Если физическое лицо имеет долю в уставном (складочном) капитале организации, то он имеет право на получение дохода в виде дивидендов. Дивиденды рассчитываются от чистой прибыли организации.
НДФЛ с дивидендов должна удержать сама организация, их выплачивающая. То есть эта организация выступает в качестве налогового агента. Физическое лицо на руки должно получить сумму дивидендов за вычетом налога.
В отношении дивидендов с 2015 года применяется ставка 13% (ранее ставка была равна 9%).
Пример:
Торопову начислены дивиденды в размере 30000 руб. Рассчитаем НДФЛ с дивидендов.
НДФЛ = 30000 *13% = 3900.
Дивиденды к получению = 30000 – 3900 = 26100.
Проводки по учету НДФЛ с дивидендов:
- Д84 К75 на сумму 30000 – начислены дивиденды Торопову за участие в уставном капитале общества.
- Д75 К68.НДФЛ на сумму 3900 – удержана величина налога с дивидендов.
- Д75 К50 на 26100 – выплачены дивиденды Торопову наличными деньгами.
- Д68.НДФЛ К51 на 3900 – перечислена сумма налога в бюджет.
Пример расчета НДФЛ с кредита
Налогом облагается доход, полученный в виде процентов от передачи денежных средств в кредит.
Налог на доходы физических лиц — это обязательный денежный взнос, который удерживается из заработной платы всех граждан Российской Федерации, а также лиц без гражданства. 
Не платят налог пенсионеры, дети и инвалиды. Ставка НДФЛ зависит от вида дохода физического лица и его статуса (резидент или нерезидент). Основная налоговая ставка — это 13 %, но есть и специфические ставки размером 9, 15,30 и 35 %.
Проводки по удержанию и уплате НДФЛ
Бухгалтерский учёт хозяйственных операций по данному налогу происходит на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёте 1 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц».
Проводки по НДФЛ:
- Высчитан с зарплаты НДФЛ: Дт — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт- 68-1
- Высчитан налог с доходов держателей акций (не работников предприятия) от членства в уставном капитале (а для работников – проводка идентична предыдущей): Дт — 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт «Расчёты по выплате доходов» Кт — 68-1
- Высчитан НДФЛ из суммы денежных наград по договорам гражданско-правового направления: Дт — 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт — 68-1
- Суммы налога переведены в бюджет: Дт — 68-1 Кт — 51 «Расчётные счета»
- Начислены пени и штрафы по НДФЛ: Дт- 99 «Прибыль и убытки» Кт- 68-1
- Переведены суммы штрафов и пеней в бюджет: Дт — 68-1 Кт -51
Пример начисления НДФЛ с дивидендов
Условие:
Учредитель компании «Феникс» Захаров П.К. получает 55 %
от денежного размера чистой прибыли на выплату дивидендов. Чистая прибыль за 2015 год составляет 2 000 000 руб
.
Расчёты:
- Вычисляем размер дивидендов, который должен получить Захаров П.К. Для этого чистую прибыль компании умножим на процент доли в капитале:
2 000 000*55/100 = 1 100 000 руб. - Удерживаем и переводим в бюджет сумму НДФЛ Захарова П.К. в форме дивидендов. Для этого множим размер дивидендов на ставку НДФЛ в 2015 году:
1 100 000*13/100 = 143 000 руб.
Примечание: с января 2015 года в РФ перестала действовать ставка налога на доходы в форме дивидендов в размере 9 %. Теперь она составляет 13 % — это общеустановленная ставка НДФЛ. - Рассчитываем денежную сумму дивидендов, которую должен получить Захаров П.К. после удержания налога:
1 100 000 – 143 000 = 957 000 руб.
Проводки по удержанию НДФЛ с дивидендов
По примеру, указанному выше:
- Начислены дивиденды Захарову П.К.:
Дт — 84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)» Кт -75 1 100 000 руб. - Налог высчитан с дохода в виде дивидендов:
Дт — 75 Кт — 68-1 143 000 руб. - Выданы дивиденды Захарову П.К.:
Дт — 75 Кт — 50 «Касса» 957 000 руб. - НДФЛ переведён в бюджет:
Дт — 68-1 Кт — 51 «Расчётные счета» 143 000 руб.
Пример начисления НДФЛ с полученных процентов по кредиту
Условие:
Физическое лицо-учредитель Петров В.К. выдал предприятию «Луч» кредит на сумму 500 000 руб
под 12% годовых.
Расчёты:
- Рассчитываем проценты, которые должно выплатить предприятие «Луч» за пользование кредитом Петрову (заимодавцу) за месяц.
Для этого сумму кредита умножаем на годовой процент, поделённый на количество дней в году, и умножаем на количество дней в данном месяце, в котором совершается начисление процентов:
500 000 * 0,12/365 * 30 = 4931,51 руб. - Рассчитываем сумму НДФЛ.
Для этого начисленный процент за месяц множим на ставку НДФЛ для данного вида дохода (проценты по кредиту):
4931,51 * 13/100 = 641,1 руб. - Рассчитываем сумму процентов, которые будут выплачены при учёте удержания НДФЛ.
Для этого от начисленных процентов по займу за месяц отнимаем сумму НДФЛ:
4931,51 – 641,1 = 4290,41 руб.
Проводки по удержанию НДФЛ с процентов по кредиту
По примеру, указанному выше:
- Предприятие «Луч» получило от физического лица-учредителя Петрова В.К. кредит
— 500 000 руб
.:
Дт — 51 «Расчётные счета» Кт — 66 «Расчёты по основному долгу» 500 000 руб. - Насчитаны проценты по кредиту за месяц:
Дт — 91 субсчёт «Прочие расходы» Кт — 66 субсчёт «Расчёты по процентам» 4931,51 руб. - Удержан НДФЛ с суммы процентов по кредиту:
Дт — 66 субсчёт «Расчёты по процентам» Кт – 68-1 641,1 руб. - Выплачены проценты по кредиту при удержании НДФЛ:
Дт — 66 субсчёт «Расчёты по процентам» Кт — 51 4290,41 руб. - Перечислена подлежащая оплате сумма НДФЛ в бюджет:
Дт – 68-1 Кт – 51 641,1 руб.
Пример расчёта НДФЛ с заработной платы
В отличие от других видов дохода, на размер налога по доходам физических лиц с заработка влияют такие факторы:
- сумма заработной платы, пособий, премий, отпускных и т. д.;
- налоговый вычет;
- статус резидента или нерезидента.
Налоговый вычет разрешается применять сотрудникам, которые соответствуют таким критериям:
- их доходы облагаются ставкой НДФЛ — 13 %;
- относятся к категории нетрудоспособных (инвалидов), «чернобыльцев», ветеранов, родственникам инвалидов и ветеранов, родителям с детьми до 18 лет и другие;
- их доходы, нарастающим результатом с начала года, не превышают 280 000 руб.
Для резидентов ставка НДФЛ составляет 13 %, а для нерезидента — 30 %. Нерезидент, который проживает на территории страны больше, чем 183 дня, становится резидентом.
Налоговый вычет – это сумма, на которую позволяется уменьшить налогооблагаемую сумму или налоговую базу. Есть много видов налоговых вычетов, на примере рассмотрим стандартный вид налогового вычета.
Условие:
Мать троих детей до 18 лет, один из которых – инвалид, получает заработную плату в размере 30 000 руб
. Она является гражданкой РФ.
Расчёты:
- Определяем сумму налогового вычета: согласно НК РФ сумма налогового вычета на первого и второго ребёнка составляет 1400 руб
., а на третьего ребёнка-инвалида – 3000 руб.
:
1400 +1400 +3000 = 5800 руб. - Рассчитываем сумму НДФЛ: от суммы зарплаты отнимаем сумму налогового вычета и разницу умножаем на ставку налога:
(30 000 – 5800)*13/100 = 3 146 руб. - Рассчитываем сумму заработной платы, которую работница получит при вычете НДФЛ:
30 000 – 3 146 = 26 854 руб.
Проводки по начислению и удержанию НДФЛ с зарплаты
По примеру, указанному выше:
- Насчитана заработная плата работнице:
Дт — 44 «Расходы на продажу» Кт — 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 30 000 руб. - Высчитан НДФЛ с зарплаты:
Дт — 70 Кт — 68-1 3 146 руб. - Зарплата выдана работнице с расчётного счёта предприятия:
Дт — 70 Кт — 51 26 854 руб. - Сумма налога переведена в бюджет:
Дт — 68-1 Кт — 51 – 3 146 руб.
Налог на доходы физических лиц – это самый существенный вид прямого налога. Он подсчитывается в процентах от суммы конкретного вида дохода с использованием налоговых вычетов, которые должны подтверждаться документами и соответствовать законодательству. Любой тип дохода находится в соответствии с определённой ставкой налога. Преобладающая ставка в РФ – это 13 %.
Бывают такие виды налоговых вычетов:
- стандартный – он предоставляется таким категориям граждан, как инвалиды, «чернобыльцы», ветераны, их мужья/жёны, дети и родители, родители детей возрастом до 18 лет, которые имеют доход за год меньше 280 000 руб. и другие;
- социальный – предоставляется гражданам, у которых есть затраты на образование, на спонсорство, на лечение и приобретение медикаментов, на не принудительные пенсионные гарантии и страхование;
- имущественный
– предоставляется гражданам, которые совершают такие действия с собственностью:
- o реализация собственности;
- o приобретение жилища (квартира, дом, комната);
- o сооружение дома или покупка земли, на которой будет происходить постройка;
- o выкуп собственности для государственных целей.
- профессиональный – даётся вычет для доходов от собственного бизнеса, приватным адвокатам и нотариусам, для авторских наград за изобретения в области науки, литературы, искусства;
- налоговый вычет — даётся при условии перевода на последующие отчётные периоды убытков от операций с финансовыми инструментами и ценными бумагами.
Классификация ставок и доходов, на которые они распространяются
35 %:
- такие доходы резидентов, как выигрыш, приз свыше 4000 руб .;
- процентные доходы от займа;
- расчёт от сбережений на процентах;
- уплата за расходование финансовых средств кредитных кооперативов.
- доходы резидентов и нерезидентов по ценным бумагам;
- все остальные доходы нерезидентов, кроме тех, что облагаются ставкой 13 и 15 %.
- доходы нерезидентов в форме дивидендов от российских организаций.
- для резидентов — все остальные доходы, которые не попадают под ставки 35, 30 и 9%;
- для нерезидентов – доходы иностранцев, которые признаны высококвалифицированными специалистами; доходы от патента; доходы от плаванья на российских суднах и другие.
- для резидентов — доходы по облигациям с ипотекой и доходы создателей администрации ипотечного обеспечения.
Для расчетов с бюджетом по налогам и сборам в Плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому нужно открыть соответствующий субсчет (например «НДФЛ»).
Начислен НДФЛ: проводка
При исчислении НДФЛ с дохода физлица никакая проводка не составляется.
Удержан НДФЛ: проводка
Проводки, составляемые при удержании НДФЛ из доходов работников (иных физлиц, получивших выплаты от налогового агента), зависят от конкретной ситуации.
Удержан НДФЛ из заработной платы: проводка
Удержание НДФЛ из зарплаты работников отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» .
Удержан НДФЛ из отпускных: проводка
При удержании НДФЛ из выплачиваемых работнику отпускных составляется такая же проводка, как и при удержании налога из его зарплаты - Дебет счета 70 — Кредит счета 68-НДФЛ.
Удержан НДФЛ из материальной помощи, выплаченной работнику
В этом случае составляется проводка Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 68-НДФЛ.
Удержан НДФЛ при выплате денег физлицам, не являющимся работниками
Например, при оплате работ или услуг по ГПД. Тогда нужно составить проводку Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 68-НДФЛ.
Удержан НДФЛ из суммы дивидендов: проводка
При удержании НДФЛ из суммы выплачиваемых дивидендов проводки будут зависеть от того, является ли получатель дивидендов работником организации или нет.
Перечислен НДФЛ в бюджет: проводка
Независимо от того, с каких доходов (зарплаты, дивидендов и т.д.) перечисляется НДФЛ в бюджет, составляется проводка: Дебет счета 68-НДФЛ — Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Начислен НДФЛ - проводка по налогу должна появиться в бухгалтерском учете организации. Как ее правильно записать? Какие счета учета будут задействованы? Давайте с этим разберемся по порядку.
Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)
Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:
- резиденты РФ;
- нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).
Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ» .
Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.
Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.
Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)
Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.
Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.
Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.
Формула для расчета НДФЛ следующая:
НДФЛ = (Дох - Выч) × Ст,
- НДФЛ — величина налога к удержанию;
- Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
- Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
- Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).
Делаются проводки:
- Дт 44 (20, 26) Кт 70 «Ф.И.О. сотрудника» — начислена заработная плата;
- Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ;
- Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 51 (50) — выдана заработная плата;
Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)
При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. .
При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.
Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У) и составляет:
- с 19.09.2016 — 10% (информация Банка России от 16.09.2016);
- с 27.03.2017 — 9,75% (информация Банка России от 24.03.2017);
- с 02.05.2017 — 9,25% (информация Банка России от 28.04.2017);
- с 19.06.2017 — 9% (информация Банка России от 16.06.2017);
- с 18.09.2017 — 8,5% (информация Банка России от 15.09.2017);
- с 30.10.2017 — 8,25% (информация Банка России от 27.10.2017);
- с 18.12.2017 — 7,75% (информация Банка России от 15.12.2017);
- с 12.02.2018 — 7,5% (информация Банка России от 09.02.2018);
- с 26.03.2018 — 7,25% (информация Банка России от 23.03.2018);
- с 17.09.2018 — 7,5% (информация Банка России от 14.09.2018);
- с 17.12.2018 — 7,75% (информация Банка России от 14.12.2018).
Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.
По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.
Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.
Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2019.
Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2019 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2019 по 31.01.2019, составляет 16.
500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.
Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2019 года.
Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды.
2/3 × 7,75% = 5,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.
5,17 - 3 = 2,17% — процент по материальной выгоде.
500 000 × 0,0217 × 16 / 365 = 475,62 руб. — материальная выгода за январь 2019 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 475,62 × 0,35 = 166 руб.
Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2019 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2019 года перечислен в бюджет.
Начисление НДФЛ при командировочных расходах
Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.
Об аналогичных ограничениях, введенных для суточных с 2017 года в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье .
При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:
Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.
Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.
Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.
Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды
Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (до 2015 года ставка составляла 9% — ст. 224 НК РФ). Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.
Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.
Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.
Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.
КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье .
Приобретение работ, услуг у физического лица
Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).
В этом случае делаются проводки:
Дт 08 (10, 20, 26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретен товар (услуга) у физлица.
Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.
Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за товар (услугу) физлицу за вычетом НДФЛ.
Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.
Подробнее о необлагаемых доходах читайте в статье «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2018-2019 гг.)» .
Итоги
Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.
Как известно, после начисления НДФЛ необходимо сделать соответствующие проводки в бухгалтерском учете. Налог на доходы физических лиц вычитают до выдачи зарплаты, поэтому на руки сотрудники получают сумму уже с учетом произведенного уменьшения. Ответственность за проведение этой операции лежит на нанимателе. Когда удержан НДФЛ из заработной платы, проводка тоже должна быть выполнена в соответствующий момент, чтобы не нарушать установленный порядок.
Особенности расчета налога
Основные виды доходов, по которым должен быть удержан НДФЛ, это всевозможные начисления по трудовому и ГПХ договору. В этот список входит не только непосредственно заработная плата, но и премии, надбавки, некоторые полученные компенсации. Для расчета выплат используют специальные формулы.
Вместе с тем, проводки по НДФЛ делают в следующих ситуациях:
- при начислении зарплаты;
- при вычитании налога;
- при выдаче заработной платы;
- после перечисления суммы НДФЛ в бюджет.
Если в организации есть сотрудники, которых периодически отправляют в командировки, им положены соответствующие командировочные выплаты, которые тоже облагаются налогом (с учетом установленного законом лимита).
Так, после удержания НДФЛ проводку оформляют по соответствующему порядку.
В ситуации с командировочными расходами предусмотрено несколько видов проводок:
- при выдаче аванса сотруднику на командировочные расходы;
- при начислении расходов;
- если начислен НДФЛ на суммы по командировкам, превышающие норму;
- после того как НДФЛ перечислен в бюджет, проводку тоже делают.
В случае приобретения каких-либо услуг у физического лица также может возникнуть необходимость совершения выплат налога. В этом случае организация должна вычесть соответствующую сумму, а продавцу предоставить денежные средства с учетом выплаты НДФЛ. В такой ситуации также делают проводки:
- когда был приобретен товар или услуга у физического лица;
- проводка при удержании НДФЛ;
- при переводе НДФЛ в бюджет;
- при перечислении суммы за услуги или товар продавцу.
Когда на сумму был начислен НДФЛ, проводку при его удержании и перечислении в казну выполняют в обязательном порядке. Ведь субъекты, перечисляющие доходы физическим лицам, по общему правилу одновременно становятся налоговыми агентами. Соответственно, в их обязанности входит удерживание и перечисление налоговых выплат.
Проводки и счета
После начисления НДФЛ проводки выполняют по Кт счета 68, если речь идет об удержании. Для дебетовых оборотов идет другая нумерация:
- для выплат дивидендов акционерам и учредителям – счет 75;
- при удержании налога с заработной платы – 70;
- если речь идет о материальной помощи – 73;
- при отчислениях с доходов гражданско-правового типа – 76;
- при краткосрочных займах у физических лиц – 66;
- долгосрочные займы – 67;
При перечислении суммарного НДФЛ в бюджет – Дт 68 и кредитовый оборот по 51-му счету.
Проводку, связанную с начислением заработной платы, обычно выполняют в последний день месяца. Если речь идет о других доходах, то проводки производят в тот же день. Эта бухгалтерская манипуляция обязательна и находит отражение в соответствующих регистрах. Также всегда используют идентификационные номера бухсчетов, чтобы придать документации и отчетности понятный вид.
Выполнение подобных операций прописано в законодательстве и обязательно для различных организаций и ИП, выплачивающих доходы физическим лицам. Важно учитывать, что НДФЛ может удерживаться не только из заработной платы, которую получают сотрудники, но и из других полученных доходов и совершенных выплат. Например, при покупке услуги или товара у физического лица.