На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов организации, т.е. наличия и движения хозяйственных средств. Активные счета имеют следующие особенности (см. рис. 11):
- - сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
- - обороты по дебету отражают получение средств;
- - обороты по кредиту показывают выбытие средств;
- - сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
К основным активным счетам относятся:
- 01 - «Основные средства»;
- 04 - «Нематериальные активы»;
- 10 - «Материалы»;
- 20 - «Основное производство»;
- 43 - «Готовая продукция»;
- 50 - «Касса»;
- 51 - «Расчетные счета»;
- 52 - «Валютные счета»;
- 58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).
Рис. 71. Схема активного бухгалтерского счета
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.
На начало месяца на складе акционерного общества «Ромашка» находились различные материалы на сумму 25 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:
Задание: оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное:
Счет 10 «Материалы»
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет собственных источников образования хозяйственных средств, т.е. капитала, прибыли и резервов организации. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. Пассивные счета имеют следующие особенности (рис. 12):
- - сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину собственных источников организации на начало отчетного периода;
- - обороты по дебету показывают уменьшение собственных источников организации;
- - обороты по кредиту показывают увеличение собственных источников организации;
- - сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину собственных источников организации на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
К основным пассивным счетам относятся:
- 80 - «Уставный капитал»;
- 82 - «Резервный капитал»;
- 83 - «Добавочный капитал»;
- 96 - «Резервы предстоящих расходов»;
- 98 - «Доходы будущих периодов».
Рис. 12. Схема пассивного бухгалтерского счета
Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.
На начало месяца резервный капитал предприятия составил 54000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств резервного капитала:
Задание : оформить пассивный счет 82 «Резервный капитал», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В кредит счета 82«Резервный капитал» заносим остаток резервного капитала на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением средств резервного капитала. Затем подсчитываем оборот по дебету и оборот по кредиту. Далее вычисляем сальдо конечное.
Счет 82 «Резервный капитал»
Окончание таблицы
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 13). Если организация пользуется привлеченными или заемными средствами, то она имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если организации должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.
Рис. 13.
К основным активно-пассивным счетам относятся:
- 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим на примере, как ведется учет на активно-пассивных счетах. На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетным лицом:
Задание: оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.
Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше и будет равна разнице сумм по дебету и кредиту.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- Далее - АО.
Бухгалтерский учет – точная наука, не прощающая математических и тематических ошибок. Бухгалтеру необходимо знать назначение каждого счета, чтобы правильно его потом использовать, что значительно сэкономит время и силы при расчетах.
Весь бухгалтерский баланс построен на основе разделения средств по двум направлениям:
- по размещению, по составу (актив баланса);
- по источникам их создания и назначению (пассив баланса).
Баланс оформляется в виде таблицы, разделенной вертикальной линией на две подтаблицы. Сумма всех активов должна равняться сумме всех пассивов. Все просто.
Кроме активных и пассивных счетов существуют еще активно-пассивные, требующие особого внимания.
Знакомство с термином
Активно-пассивными называются счета, отражающие как имущество фирмы во всех его проявлениях, так и источники его создания. С их помощью фирма фиксирует в цифрах соотношение своих прибылей и убытков.
Их используют, работая с расчетными накладными всех видов. Еще они способны высвечивать расчеты с контрагентами.
Вот фактический пример
такого активно-пассивного счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сотруднику выдается определенная сумма на расходы (приобретение средств первой необходимости, срочные услуги, командировочные) под письменный отчет.
Для отчета об использованных средствах перед руководством данный сотрудник потом предоставляет чеки, квитанции, билеты. Это удобная процедура, ее часто используют многие компании.
Классификация активно-пассивного счёта
Существует всего два вида активно-пассивных счетов:
- с двусторонним сальдо (одновременно дебетовое и кредитовое),
- с односторонним сальдо (или дебетовое, или кредитовое).
Двустороннее развернутое сальдо
Возьмем для примера синтетический счет. Расчет прост: надо сложить все дебетовые сальдо и все кредитовые по всем счетам вместе.
Одностороннее сальдо
Возьмем конкретный счет этого сальдо, например, 99 «Прибыли и убытки».
- Прибыль предприятия равна разнице суммы доходов и суммы расходов. В этом случае сальдо счета будет кредитовое, т.е. этот оборот превышает дебетовый.
- В обратном случае, когда предприятие терпит убытки – сальдо считается дебетовым, превышающим кредитовый оборот.
Основные применяемые счета
- 60 «Расчеты с поставщиками»,
- 62 «Расчеты с покупателями»,
- 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,
- 90 «Продажи»,
- 91 «Прочие доходы и расходы»,
- 99 «Прибыли и убытки».
Правила ведения счетов
Отчетность на балансовых счетах не может подаваться хаотично, существует определенный порядок действий.
Активно – пассивные счета могут быть разнородными, в этом их особенность.
На активно-пассивном счете остаток может выражаться как по кредиту, так и по дебету, это зависит от конкретного случая.
Сальдо на синтетических активно-пассивных счетах можно определить лишь по итогу учета на субсчетах и на аналитических счетах. На последнем, аналитическом, активно-пассивном счете не может быть развернуто сальдо, но оно может менять свой вид: за один период оно может выступать как дебетовое, а за другой – будет кредитовым. При полном же погашении обязательств, счет может быть уже благополучно закрыт.
Порядок расчетов может быть скорректирован Инструкцией по применению Плана счетов бухучета.
ПРИМЕР. В дебете 84 счета «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». обнаружены непокрытые убытки. Тогда прибыль будет видна по кредиту этого счета.
На некоторых синтетических активно – пассивных счетах сальдо может иметь вид развернутого, тогда остаток будет фигурировать по обе стороны Плана счетов.
Если у определенной организации вдруг возникли кредиторские обязательства – они будут отражены в кредите соответствующего счета, открытого для учета, а погасить их можно по дебету этого счета.
При наличии дебиторских обязательств (отражение в дебете) вся процедура погашения обязательств проводится по кредиту этого счета.
На активно – пассивных счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» доходы всегда вписаны по кредиту, а расходы проходят только по дебету. А уже в конце отчетного периода эти синтетические счета полностью закроются. Это значит, что на этих счетах (тоже активно-пассивных) начального сальдо нет и быть не может, возможно лишь сальдо по их субсчетам.
Что такое синтетический учет
Синтетический учет — это учет собранных сведений по видам имущества, хозоперациях, по обязательствах, учитывая их экономические значения. Он ведется на синтетических счетах в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.
Наименования и нумерация счетов собраны в Плане счетов. Такие счета могут быть как первого порядка, так и второго – субсчета.
Остатки в виде сальдо группируются в форме № 1 бухотчетности.
Синтетические счета служат для отображения сведений о крупных объектах бухучета и только в денежном выражении. Учет возможно вести только в национальной валюте.
Что такое аналитический учет
Аналитический учет ведется в материальном, лицевом или других счетах бухучета, группирующих подробные данные об имуществе, хозоперациях и обязательствах каждого синтетического счета.
Аналитический счет открывается уже в ходе составления синтетического, под каждый его элемент. Он несет детальную и полную финансовую информацию о ценностях фирмы и проделанных действиях внутри каждого синтетического счета.
Разработка таких счетов осуществляется каждой фирмой индивидуально. Так рождается учетная политика данной фирмы.
Этот счет обязан обеспечить получение всей доступной финансовой характеристики, относительно заключенных договоров с заемщиком или контрагентом, организовать резервы и ссуды.
Аналитический учет может вестись либо в иностранной валюте, либо в иностранной и национальной одновременно.
Особенности активного и пассивного счетов
Оба этих счета и есть основа всей системы счетов бухучета. Но внешне они различны. Активные счета — это объекты, в которые фирма вложила собственные средства.
- Активные счета (учет ценностей предприятия во всех видах) в дебетовой части делают запись по возрастанию актива и фиксируют имеющийся на данный момент остаток. Если данная операция привела к уменьшению актива – ее относят к кредитной учетности.
Как отличить: Начальное сальдо и конечное – всегда дебетовое (или больше, или равно «0»).
По этой формуле высчитывается конечное сальдо для активного счета:
Ск = Сн + ДОб – Коб Ск
- Ск – сальдо начальное;
- ДОб – оборот по дебету;
- КОб – оборот по кредиту.
Счета: № 01 «Основные средства»; № 10 «Материалы»; № 41 «Товары».
Как отличить: Начальное сальдо, как и конечное – всегда кредитовое (или больше, или равно «0»).
Расчет конечного сальдо для пассивного счета:
Ск = Сн + ОбК – ОбД
- Сн – сальдо начальное;
- ДОб – оборот по дебету;
- КОб – оборот по кредиту.
Счета: № 83 «Добавочный капитал»; № 80 «Уставной капитал».
Как сформирован баланс
Сальдо по активно-пассивным счетам в балансе представлено в развернутом виде:
- По дебету – актив,
- По кредиту – пассив.
В графе дебета, как и в графе кредита, выделяют три основных пункта:
- сальдо начальное,
- оборот средств,
- сальдо конечное.
Определение конечного сальдо на активно-пассивном счете
Чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, необходимо сложить все суммы по дебету (и начальное сальдо тоже) и определить конечную сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете всегда будет находиться по ту сторону, где сумма будет больше, но будет равняться разности сумм по кредиту и дебету.
ВАЖНО!
- Если по истечении заранее оговоренного отрезка времени фирме должны вернуть деньги - это дебиторская задолженность.
- При использовании займа - кредиторская.
Бухгалтерские счета более простые и менее трудоемкие для осуществления текущего учета, чем, например, баланс предприятия. Они имеют достаточно простую структуру и состоят из следующих элементов - наиенования и номера счета, а также дебетовой и кредитной стороны.
С точки зрения экономического смысла различают активные и ные счета. В основе их разделения - назначения дебета, кредита и сальдо.
Активный счет
Активные счета предназначены для учета состояния и изменения средств компании в разрезе видов их формирования. Они отвечают за ее имущество и долги, на активных счетах отражается движение активов предприятия. Активные счета включают информацию о средствах компании, которые находятся на банковских счетах, складах и пр.
На них начальное (отражает средства на начало периода) и конечное сальдо, а также увеличение средств фиксируется по дебету счета, уменьшение хозсредств - по кредиту счета.
В число ключевых активных счетов входят:
Основные средства (счет 01) - по этому счету осуществляется учет движения основных средств компании;
Нематериальные активы (04) - счет используется для учета движения нематериальных активов, а также вложений в НИОКР;
Материалы (10) - применяется для учета изменений объемов материалов, сырьевых ресурсов, топлива, полуфабрикатов и пр.;
Основное производство (20) - служит для учета затрат на производство;
Товары (41) - используется для учета ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи или переработки;
Готовая продукция (43) - применяется для учета объемов готовой продукции;
Касса организации (50) и расчетные счета (51) - учитывает соответственно движение денег компании в кассе и на расчетном счете.
Отличия активных счетов от пассивных заключается в том, что они имеют дебетовое начальное сальдо и конечное сальдо. Другая разница состоит в том, дебетовый оборот обозначает увеличение средств, а кредитовый – уменьшение.
Пассивный счет
На пассивных счетах ведется учет источников формирования и движения средств предприятия. На них отображаются операции, которые изменяются сумму активов и состав долгов предприятия. Они предназначены для учета обязательств компании перед партнерами, сотрудниками или государством.
На пассивных счетах начальное, конечное сальдо, а также увеличение средств записываются по кредиту. Уменьшение хозсредств отображается по дебету. В числе основных пассивных счетов выделяются:
Расчеты по краткосрочным (66) и долгосрочным кредитам и займам (67) - применяются для учета состояния краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) заимствований;
Расчеты по оплате труда (70) - используется для учета сведений по выплате зарплат, а также доходов по акциям;
Уставный (80), резервный (86) и добавочный капитал (87) - служащит для учета сведений о движении всех видов капитала компании.
Различают также активно-пассивные счета, отображающие имущество компании и источники его формирования. В число активно-пассивных входят счета, учитывающие расчеты компании с поставщиками, учредителями, подрядчиками, налоговые отчисления, расходы по страхованию и пенсионному обеспечению.
Я рассказывала Вам о понятии бухгалтерского счета и вообще о бухгалтерском учете в целом. Также мы с Вами подробно разобрали схему и структуру активного счета.
Данная статья полностью посвящена пассивным счетам бухгалтерского учета.
Итак, пассивный счет –это табличка,состоящая из: сальдо на начало
(стрелочка 1
) - это остаток по счету на начало периода, левой части таблички, называемой Дебетом
(стрелочка 2
), правой части таблички - Кредита
(стрелочка 3
), и сальдо конечного
(стрелочка 4
) - остатка на конец периода.
Оборот по дебету
– это сумма всех записей по дебету счета (стрелочка 5
).
Оборот по кредиту
– это сумма всех записей по кредиту счета (стрелочка 6
).
Как вы уже поняли, состав пассивного счета абсолютно идентичен активному счету.
В чем же разница? Разница в принципе их работы
Схема работы пассивного счета
Как Вы, наверное, помните, в статье я писала о движении, которое происходит на активных счетах бухгалтерского учета - об увеличении и уменьшении счета. Так вот, на пассивных счетах происходит то же самое, но - с точностью до наоборот!
Давайте обратимся к табличке:
Т.к. пассивные счета служат для учета источников формирования имущества, а также для отражения задолженности компании перед третьими лицами, то увеличение таких обязательств записывается по кредиту счета (стрелочка 1 ). Следовательно, погашение задолженности компании, то есть, уменьшение обязательств, записывается по дебету счета (стрелочка 2 ).
Как видно из формулы, для того, чтобы получить конечное сальдо пассивного счета, следует сальдо начальное сложить с оборотом по кредиту и вычесть обороты по дебету.
На пассивном счете сальдо тольк о кредитовое.
Примеры работы пассивного счета.
В качестве примера используем счет 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» , а именно:
Компания взяла кредит в банке на сумму 120 000 руб . Затем кредит был частично погашен в сумме 40 000 ру б . Посчитаем сальдо конечное, т.е. остаток нашей задолженности на конец анализируемого периода.
На начало периода у организации отсутствовала задолженность по долгосрочным кредитам. Значит, запись на начало периода будет такой (стрелочка 1 ).
Организация получила кредит в сумме 120 000 руб ., выходит, что у нее образовалась задолженность перед банком, иными словами произошло увеличение пассивного счета, которое мы записываем в Кт сч.67 (стрелочка 2 ).
При частичном погашении кредита задолженность организации уменьшается, такое движение мы показываем по Дт сч.67 (стрелочка 3 ). Теперь переходим к расчету задолженности по кредиту на конец отчетного периода, для этого, согласно приведенной выше формуле, подставляем значения:
Резюмируем: как видим, на конец отчетного периода задолженность компании перед банком (или она называется кредиторская задолженность) составила 80 000 руб ., о чем свидетельствует запись по Кт сч.67 .
Как работают активные счета бухгалтерского учета читайте .
Чтобы безошибочно и уверенно вести бухгалтерский учет от «0» до баланса, я бы порекомендовала пройти уникальный курс для начинающих бухгалтеров в или , который поможет не только освоить все азы бухгалтерского учета, но и научиться рассчитывать налоги, формировать отчетность и уверенно владеть программой 1С. Посмотрите, как проходят практические занятия на этомкурсе.
Пройдите тест, чтобы понять насколько вы усвоили материал:
Уменьшение обязательств организации перед третьими лицами отражается:
- по Дебету активного счета
- по Дебету пассивного счета
- по Кредиту пассивного счета
Сальдо пассивного счета:
- только Кредитовое
- только Дебетовое
- может быть как Дебетовым, так и Кредитовым
Пассивные счета используются для учета:
- имущества (средств) организации
- источников формирования имущества.
Эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета
Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры.
Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.
Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями).
Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа.
Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра.
После этого информация со счетов переносится в при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.
План счетов бухгалтерского учета
Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии.
Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.
Приказом Министерства Финансов РФ №94н утвержден и создана инструкция по их применению.
Всего перечень счетов содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации.
Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства.
3. Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (счета , , 25,).
4. Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готовой продукции (счет ).
Активные счета бухгалтерского учета
Перечислим основные активные счета:
| АКТИВНЫЕ СЧЕТА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | ||
| КОД | НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | ТИП СЧЕТА |
| 01 | Счет 01 "Основные средства" | АКТИВНЫЙ |
| 03 | Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" | АКТИВНЫЙ |
| 04 | Счет 04 "Нематериальные активы" | АКТИВНЫЙ |
| 08 | Счет 08 "Вложения во " | АКТИВНЫЙ |
| 09 | Счет 09 "Отложенные налоговые активы" | АКТИВНЫЙ |
| 10 | Счет 10 "Материалы" | АКТИВНЫЙ |
| 19 | Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" | АКТИВНЫЙ |
| 20 | Счет 20 "Основное производство" | АКТИВНЫЙ |
| 23 | Счет 23 "Вспомогательные производства" | АКТИВНЫЙ |
| 25 | Счет 25 "Общепроизводственные расходы" | АКТИВНЫЙ |
| 26 | Счет 26 "Общехозяйственные расходы" | АКТИВНЫЙ |
| 29 | Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" | АКТИВНЫЙ |
| 41 | Счет 41 "Товары" | АКТИВНЫЙ |
| 43 | Счет 43 "Готовая продукция" | АКТИВНЫЙ |
| 44 | Счет 44 "Расходы на продажу" | АКТИВНЫЙ |
| 45 | Счет 45 "Товары отгруженные" | АКТИВНЫЙ |
| 50 | Счет 50 "Касса" | АКТИВНЫЙ |
| 51 | Счет 51 "Расчетные счета" | АКТИВНЫЙ |
| 52 | Счет 52 "Валютные счета" | АКТИВНЫЙ |
| 58 | Счет 58 "Финансовые вложения" | АКТИВНЫЙ |
| 97 | Счет 97 "Расходы будущих периодов" | АКТИВНЫЙ |
Структура активных счетов
Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету.
По кредиту активного счета отражаются операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов.
По дебету активного счета происходит их увеличение.
Сальдо активных счетов может быть только дебетовым.
Оно рассчитывается по формуле:
Остаток на конец периода = Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.
Сальдо отражается в балансе, в активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Активный счет: подробности для бухгалтера
- Основы классификации счетов бухгалтерского учета
И активно-пассивные счета. Основные активные счета применяются для учета и контроля... этом контрарный активный счет (контрактивный) используется для уточнения остатка основного активного счета, уменьшает его... на сумму своего остатка. Дополнительные активные счета увеличивают на сумму своего сальдо... остаток основного активного счета, дополнительные пассивные счета увеличивают соответственно...