Часто руководители фирм интересуются, что собой представляет ускоренная амортизация. Рассмотрим основные особенности таких начислений, основные преимущества и недостатки, а также используемые методы в 2019 году.
Предприятие, которое имеет нематериальные активы и ОС, должно начислять амортизацию. В определенных ситуациях возможно использование методов ускоренной амортизации. Определим основные нюансы.
Основные моменты
Есть два амортизационных метода. В первом случае амортизация начисляется равными частями в течение определенного периода. Во втором случае используется ускоренная амортизация. Рассмотрим, в чем ее суть и какие функции.
Необходимые термины
Износом называют уменьшение первичной цены объекты при снашивании в производственном процессе или при моральном старении. Износ отражают каждый месяц при амортизационных начислениях.
Амортизация – постепенное снашивание объекта и перенесение их цены равномерно на производимый товар. Начисленную амортизационную сумму включают в себестоимость товара, что производится, или издержки обращения.
Создают амортизационные фонды, что используются при проведении восстановительных работ. Распространенный прием, обеспечивающий более быстрые налоговые по активам – ускоренная амортизация.
С ее помощью собственники могут получить больший доход, чтобы возместить затраты на определенных стадиях развития предприятия.
Использование конкретных форм амортизации основывается на поисках пути уменьшения налоговой нагрузки на фирму. Ускоренной называют амортизацию по завышенной норме, когда увеличение нормы допустимо не больше чем в 2 раза.
То есть, большую часть цены активов списывают на расходы в первые годы использования объектов, а это позволит управляющим уменьшить на прибыль.
Здесь не применяются механизмы прямой амортизации. Но это также повлияет на возможность в ближайшие годы претендовать на амортизацию объектов.
Выполняемые функции
Задачей амортизации является распределение цены материальных активов, что используются длительное время на издержки на протяжении эксплуатационного периода.
Основание – использование систематических и рациональных записей. Имеет место процедура распределения, а не оценивания.
Ускоренная амортизация позволяет стимулировать темпы развития промышленной отрасли.
В Excel при расчете ускоренных амортизационных начислений используют такие функции:
Законодательная база
При определении амортизационных начислений стоит руководствоваться такими нормативными актами:
Особенности процедуры
Ведение учета амортизационных отчислений – это способ снижения налогов фирмы.
При инфляции метод равномерного начисления амортизации может привести к увеличению налоговой сумы с компании, а значит, целесообразней применять метод ускоренной амортизации.
Стоит учесть, что ускоренную амортизацию не начисляют:
При таком виде амортизации используется несколько методов начисления сумм износа с повышающими коэффициентами (но не больше 2). Благодаря ускоренному типу амортизации основные денежные средства можно списать быстрее.
При расчете амортизации нужно применять метод:
- дискретной амортизации (методы списания с учетом периода работы);
- уменьшаемого остатка;
- дегрессивной геометрической амортизации.
Ускоренная амортизация применима относительно объектов лизинга. Тогда показатель коэффициента – не больше 3.
Благодаря ускоренной амортизации уменьшается налог на имущественные объекты и на , но лизинговую скидку сохраняют в активных режимах.
При окончании действия контракта лизинга, лизингополучатели могут выкупать объект по небольшой остаточной цене. Выгода в том, что лицо должно выплачивать небольшую сумму по окончанию сроков. Подробнее рассмотрим далее.
Применяемые методы
Есть такие способы определения амортизационного отчисления по конкретным объектам:
- линейный;
- списания цены в пропорциональном соотношении объемам товара;
- списания цены по суммам чисел лет периода полезного использования;
- уменьшаемых остатков.
Последние два метода используются при ускоренной амортизации. Активы быстрее снашиваются в первое время использования, а значит, и размер отчислений по амортизации будет меньше с течением времени.
Есть и такое деление методов:
- двойного остатка, что убывает;
- суммы лет;
- полуторный убывающий остаток.
Если активы вводились в работу позднее 1986 года, тогда начисление износа осуществляется с учетом эксплуатационного периода и иных факторов по методам равномерного списания, полуторного или двойного баланса, что убывает.
Наиболее ускоренная амортизация в бухгалтерском учете представлена самой простой формулой. К примеру, объекты, что имеют срок службы 4 года, будут иметь такую сумму лет:
А значит, в первый год использования отчисления на амортизацию будут составлять 4/10 цены оборудования, во второй – 3/10 и т. д.
При использовании метода убывающего остатка, следует определить проценты отчисления согласно методу равномерного списания. Затем показатель удваивается для первого года.
На второй год амортизацию устанавливают при умножении удвоенного процентного показателя на ту цены, что не списана. В итоге размер отчисления по амортизации будет меньшей, чем при методе равномерного списания.
При методе единицы эксплуатации фирмы должны менять ставку отчисления в пропорциональном соотношении интенсивности использования активов в отчетных периодах. Так сглаживается показатель дохода.
Основных средств
Список объектов, в отношении которых возможно начисление ускоренной амортизации, есть в ст. 259.3 НК.
Это касается:
Расходы на покупку и создание ОС, среда которых является агрессивной, могут списываться в уменьшение налогооблагаемого дохода в 2 раза быстрее (). Устанавливается коэффициент до 2.
Для возникновения права применения ускоренной амортизации стоит выполнить одно условие – применять объект в агрессивной среде, когда ОС изнашивается быстрее, или же использовать объект в среде, что приравнивается к агрессивной.
К примеру, ОС может контактировать с такой средой, в результате чего есть риск возникновения аварийных ситуаций. Но нельзя применять метод ускоренной амортизации относительно объектов 1, 2, 3 амортизационной группы.
Автотранспорта
К примеру, организация составляет лизинговый договор, предметом которого становится подъемный кран. Балансовую стоимость будет снижено в 3 раза быстрее, чем в тех случаях, когда объект приобретается в кредит или за собственные средства.
Спустя несколько лет можно платить за транспорт в разы меньше, чтобы его выкупить. Но учтите, что пока вы эксплуатируете авто по , оно не будет поставлено на баланс предприятия.
А при выкупе по остаточной цене (75-25% от первичной цены), она же и отразится в декларациях. В результате будет снижено и .
Амортизация не начисляется при ремонте или модернизации объекта. Прекращается начисление амортизационной суммы сроком до года.
Не начисляют такие суммы и при передаче транспорта в пользование на безвозмездной основе, или при консервации ТС на период более 3 месяцев.
При способе уменьшаемого остатка в первое время списываются большие суммы амортизации в сравнении с более поздними начислениями. Сначала определяют годовую сумму отчисления. При этом учитывают остаточные цены ОС на начало года.
Амортизационную норму могут увеличивать на коэффициенты ускорения, которые устанавливаются федеральным министерством и ведомством в списке эффективного вида машины для высокотехнологичной отрасли.
Коэффициент при лизинге
Использование ускоренной амортизации при лизинге – основное преимущество финансирования по лизинговому договору. Но как именно устроен механизм начисления амортизации ОС в данном случае?
Плюсы использования ускоренного вида амортизации при лизинге:
Основа для установления базы налога на имущество – остаточные показатели цены. Полностью списать ОС при использовании ускоренной амортизации с коэффициентов до 3 можно в три раза быстрее.
Когда лизинговая сделка оканчивается и объект лизинга в полной мере списан, амортизацию по нему в затраты не включают, тогда как при обычных амортизационных начислениях основной фонд амортизируется, уменьшая налоговую базу.
Используя ускоренную амортизацию нужно осуществлять контроль за общими показателями затрат и финансовые результаты работы предприятия, значительная сумма может приводить к убытку в период начислений амортизации, что рассматривается в качестве недостатка применения такого механизма.
Составляют на период, в течение которого возможно списание лизингового предмета, используя методы ускоренной амортизации.
К примеру, если объект относится к 5 амортизационной группе, которая имеет срок полезного применения 7-10 лет, ускоренный вид амортизации позволит списать его за 3 года.
По истечению такого срока показатели выкупной стоимости будут минимальными.
По данной цене объект будет отражаться в составе собственных ОС лизингополучателей. Нулевое значение остаточной стоимости выгодно лизингополучателям при продаже выкупленных объектов.
При расчете ускоренной амортизации лизинговых объектов применяют такую формулу:
Итак, коэффициент не может быть больше 3. Это правило не распространяется на амортизационную группу 1-3.
Если лизинговый объект применяется по контракту, что составлен до начала 2002, начисление амортизации осуществляется по таким правилам:
Преимущества использования ускоренной амортизации природоохранного оборудования
К примеру, фирма приобрела новые фургоны. Основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность в первом году использования объектов провести стандартную амортизацию цены при помощи налогового вычета.
Альтернатива – ускоренные вычеты и применение большей части капитала на протяжении следующих нескольких лет. Минус – цена фургонов не будет генерирована за счет налогового вычета в остальные годы.
Конечный результат – фирме предоставляется неплохая по налогам и она получает новые объекты в одном налоговом году.
При ускоренной амортизации можно увеличить свои инвестиции внутри предприятия, что состоят из чистого дохода и амортизационного отчисления.
Такие инвестиции всегда находятся в доступе и ими может распоряжаться организация. Они не имеют цены – являются бесплатными для компании.
Минус ускоренного вида амортизации – нужно быть осторожным. На первый взгляд это прекрасный способ получения максимальной прибыли от активов в первые периоды.
Но есть риск того, что ее использование приведет к финансовой проблеме в остальное время. До принятия решения о применении методов ускоренной амортизации стоит осуществить проверку иных возможностей решения проблем.
Иногда ускоренная амортизация приносит больше проблем. Именно поэтому лучше консультироваться у финансового аналитика или обратиться к бухгалтерской организации.
Как насчет фондов природоохранного назначения? Методы ускоренной амортизации таких фондов – апробированная в мире мера стимулирования приоритетного вида работы, научного технического процесса.
Компания, завысив отчисления на амортизацию, может сократить величину дохода, что должен облагаться налогом. В итоге увеличивается чистый доход.
Опыт применения амортизации с природоохранной целью в разных странах показывает хорошие результаты – быстро накапливается капитал для обновления оборудования, минимизируется экологический ущерб.
Предприятие может применять метод ускоренной амортизации, если выполнено определенные условия и соблюдены нормы законодательства. Когда такой способ является целесообразным, а когда приносит только проблемы, мы выяснили.
За вами остается выполнение требований нормативных документов при проведении расчетов. Ведь правила определения износа объектов все равно стоит соблюдать безоговорочно.
Для приобретения дорогостоящих объектов основных средств бизнесмены часто прибегают к использованию заемных финансовых ресурсов. Одним из распространенных вариантов такого финансирования является лизинг. Он не только дает возможность купить необходимое оборудование или технику, но и позволяет оптимизировать затраты по налогам на прибыль и на имущество. Для этого используется метод ускоренной амортизации. Рассмотрим, когда может применяться ускоренная амортизация, и какие преимущества и недостатки имеет этот метод.
Механизм ускоренной амортизации
Ускоренный метод начисления амортизации заключается в применении повышающего коэффициента, на который увеличивается «стандартная» для данного объекта амортизационная норма. Коэффициент ускорения амортизации при лизинге может принимать значения, не превышающие 3. Он применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако для этого должны соблюдаться определенные условия:
- Ускоренная амортизация в бухгалтерском учете может применяться только, если организация использует метод уменьшаемого остатка (п.19 ПБУ 6/01).
- Коэффициент ускорения амортизации при лизинге в налоговом учете не может быть использован в отношении основных средств из первой-третьей амортизационных групп (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Т.е. речь идет об объектах со сроком полезного использования до 5 лет.
- Положение об использовании ускоренной амортизации и величина коэффициента должно быть отражено в договоре лизинга.
- Использовать ускорение может только та организация (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе которой отражается имущество. Это также необходимо прописать в договоре лизинга.
Преимущества ускоренной амортизации
Основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность оптимизировать налоговые платежи.
Налог на имущество исчисляется, исходя из остаточной стоимости основных средств. Если объект амортизируется ускоренно, то его остаточная стоимость уменьшается более быстрыми темпами. Соответственно и «полная» амортизация, т.е. списание всей стоимости объекта произойдет быстрее. Поэтому налог на имущество будет уплачиваться в меньшей сумме и в течение меньшего количества периодов.
С точки зрения налога на прибыль, амортизация – это затраты. Поэтому чем она выше, тем меньше сумма налога к уплате. Т.е. и в данном случае ускоренная амортизация основных фондов приведет к снижению налоговой нагрузки. Однако в части налога на прибыль следует учитывать следующее:
Вся стоимость объекта списывается на затраты в течение срока его службы. Общая сумма начисленной амортизации не меняется из-за использования ускоряющего коэффициента. Просто в этом случае списание происходит быстрее и налог на прибыль снижается более существенно в первые годы после приобретения объекта. Т.е. по сути экономия здесь связана с понятием временной стоимости денег – с точки зрения этой концепции лучше уменьшить платежи текущего года, чем предполагаемые в будущем.
Пример
Организация приобрела в лизинг автомобиль стоимостью 1 млн руб. со сроком полезного использования 10 лет. В бухгалтерском учете амортизация по данному автомобилю начисляется методом уменьшаемого остатка, в налоговом – линейным методом. Согласно договору лизинга, ускоренная амортизация автомобиля используется с коэффициентом 2. Рассмотрим начисление амортизации за второй год использования объекта
В бухгалтерском учете:
- Аб. = ОС х Н х К, где
- ОС – остаточная стоимость на начало второго года
- ОС = ПС – ПС х Н, где
- ПС – первоначальная стоимость
- Н – норма амортизации
- Н = 100/ СПИ (срок полезного использования)
- К = 2 – коэффициент ускорения
Аб. = (1000 т. р. – 1000 т. р. х (100% / 10)) х 10% х 2 = (1000 т. р. – 100 т. р.) х 10% х 2 = 900 т.р. х 10% х 2 = 180 т.р.
В налоговом учете:
Ан = ПС х Н х К = 1 000 т.р. х 10% х 2 = 200 т.р.
«Подводные камни» ускоренной амортизации
Итак, ускоренная амортизация при лизинге в 2018 г. позволяет существенно экономить на налоговых платежах. Однако ее использование не лишено недостатков.
- Ухудшение финансового результата. Если речь идет о покупке дорогостоящего объекта, использование ускоряющего коэффициента может привести к получению организацией убытков в первые годы после заключения лизинговой сделки. Наличие убытков может вызвать вопросы контролирующих органов, а также трудности при работе с банками, потенциальными инвесторами и т.п.
- Усложнение учета. С точки зрения бухгалтерского учета единственный допустимый ускоренный способ начисления амортизации основных фондов – способ уменьшаемого остатка. Он не имеет аналогов в налоговом учете. Поэтому метод ускоренной амортизации предполагает в любом случае появление налоговых разниц между двумя видами учета. Это видно, в частности, из приведенного выше примера. Кроме того, и сам способ уменьшаемого остатка сложнее по сравнению с традиционно применяемым линейным.
Вывод
Ускоренная амортизация позволяет быстрее списывать стоимость приобретенных в лизинг объектов основных средств. Это дает возможность снижать затраты по налогам на прибыль и на имущество. Однако использование ускорения усложняет учет и может при некоторых условиях привести к появлению убытков. Поэтому, принимая решение об использовании ускоренной амортизации, нужно учитывать все возможные последствия.
Все объекты (оборудование, авто и прочее) имеют свойство изнашиваться. По мере их старения из стоимости конечной продукции выполняются отчисления в амортизационный фонд. Они будут направлены на обновление объектов в дальнейшем. В некоторых случаях предпринимателю приходится применять коэффициенты ускоренной амортизации (УА). Рассмотрим все нюансы их использования.
Цели применения коэффициентов ускоренной амортизации
Главная цель УА – это ускоренное распределение стоимости активов. В дальнейшем начисления в увеличенном объеме пойдут на возмещение издержек на протяжении периода эксплуатации. Это способствует стимулированию темпов развития, а также правильному распределению трат на модернизацию. Отчисления не облагаются налоговыми выплатами.
Ускоренная амортизация используется в отношении тех объектов, которые отличаются быстрым износом. Ускоренное устаревание делает необходимым применение специальных коэффициентов.
Виды коэффициентов
Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.
Коэффициент до двух
Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:
- Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
- Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
- Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
- Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
- Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.
В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.
Коэффициент до трех
Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:
- Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
- Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
- Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
- Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.
В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.
ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.
Особенности расчета ускоренной амортизации
Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:
Аг = Ог / СПИ х К.
В формуле используются эти значения:
- Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
- Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
- СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
- К – нужный коэффициент ускорения.
Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:
Ам = Ом / СПИо х К.
В формуле применяются эти значения:
- Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
- СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
- Ом – остаточная стоимость на начало месяца.
Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.
Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме
Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.
К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на .
К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.
Ускоренная амортизация при лизинге
Ускоренная амортизация относительно предмета лизинга обеспечивает эти преимущества:
- Снижение налога на собственность по предмету лизинга.
- Снижение во время действия контракта по лизингу.
- Шанс выкупить объект лизинга по завершении сделки по минимальной остаточной стоимости.
Ускоренная амортизация позволяет фирме воспользоваться целым рядом преимуществ. Однако важно правильно определить ее размер.
АУ в отношении предметов лизинга регулируется ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года и подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Эти нормативные акты дают бухгалтеру право применять ускоренную амортизацию в рамках договора о лизинге.
Однако нужно учитывать определенные ограничения. В частности, коэффициенты не используются на активы 1-3 амортизационных групп. В эти группы включаются объекты, срок полезной эксплуатации которых составляет 1-5 лет.
Расчет размера ускоренной амортизации
При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.
Рассмотрим формулу ускорения амортизации:
АМу = АМ * КУА.
В формуле использованы эти значения:
- АМу – норма УА.
- АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
- КУА – коэффициент УА от 1 до 3.
Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.
Расчет ускоренной амортизации на примере
По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета . Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.
Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.
Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.
Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.
Ограничения по использованию коэффициента
Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:
- Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
- Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.
Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.
Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда его следует применять и как в бухучете он может помочь провести расчет амортизации? В материале описана суть данного метода и приведены примеры, иллюстрирующие его потенциал.
Область применения метода уменьшаемого остатка
В бухучете метод уменьшаемого остатка начисления амортизации следует использовать в тех обстоятельствах, когда основные возможности имущества предприятия реализуются в начальные годы после приобретения, что влечет неравномерную отдачу на протяжении срока службы. Такое положение характерно для компьютерной техники, устаревающей через 2–3 года после освоения на предприятии. В результате, несмотря на сохранившиеся способности, цена такой техники резко падает.
Данный метод допускается к применению на основании положений, содержащихся в п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Если сравнивать его с линейным методом, когда начальная стоимость актива просто делится на число лет использования, то их отличия не столь принципиальны. Ниже мы приводим примеры обоих методов. Это позволит более четко представлять их содержание.
Линейный метод - пример
Если проиллюстрировать линейный метод начисления амортизации, то пример будет выглядеть следующим образом.
Электронное оборудование приобретено и оприходовано по стоимости в 654 000 руб. без НДС. Если срок полезного использования составляет 10 лет, то сумма амортизации на год будет равна:
654 000 / 10 = 65 400 руб.
Каждый месяц бухгалтерия должна отражать проводкой Дт 20 Кт 02. сумму:
65 400 / 12 = 5 450 руб.
Можно начать с расчета годовой нормы амортизации, равной 10% (100% / 10 лет), а затем уже определить сумму годовой амортизации:
654 000 × 10% = 65 400 руб.
Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - пример
Рассмотрим метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере .
Допустим, что для оборудования из первого примера в учетной политике предусмотрено начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.
Годовая норма амортизации, напомним, была равна 10%, что в сумме составляет 65 400 руб. Данная сумма вычитается для получения стоимости оборудования станка в конце первого отчетного года:
654 000 - 65 400 = 588 600 руб.
От этого значения придется отталкиваться при расчете годовой амортизации на следующий год:
588 600 × 10 % = 58 860 руб.
Такова сумма амортизации на второй год. Ежемесячная амортизация составит:
58 860: 12 = 4 905 руб.
В конце второго года работы оборудования его стоимость будет равна:
588 600 - 58 860 = 529 740 руб.
Ежемесячно надо списывать:
529 740 × 10% /12 = 4414,50 руб.
В бухучете и отчетных документах эти движения будут выглядеть таким образом:
Год первый
Каждый месяц делается проводка Дт 20 Кт 02 - 4 905 руб.
В годовом балансе в 1150-й строке надлежит указать 588 600 руб.
Год второй
Каждый месяц делается проводка Дт 20 Кт 02 - 4414,50 руб.
В годовом балансе в 1150-й строке надлежит указать 529 740 руб.
Для чего нужен коэффициент ускорения?
Приведенные выше примеры не отражают обстоятельств, когда основные средства используются в весьма интенсивном режиме и износ их наступает гораздо быстрее обычного. Для таких случаев предусмотрен особый показатель, именуемый коэффициентом ускорения. Он добавляется в формулу и обычно не превышает трех, поскольку более высокие его значения просто экономически не обоснованы. Данный коэффициент Минфин разрешает использовать только в рамках метода уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).
Особо стоит отметить, что сфера использования коэффициента ускорения существенно различается в налоговом и бухгалтерском учете. Если не брать в расчет правила его использования в обоих видах учета, можно получить неприятности от Федеральной налоговой службы.
Например, в налоговом учете ускоряющие амортизацию коэффициенты могут применяться лишь к следующим видам имущества:
Если оно используется в агрессивных средах и на него воздействуют внешние факторы, под влиянием которых имущество интенсивно старится.
Если имущество располагается в непосредственной близости от технологической среды, носящей агрессивный характер и способной вызвать аварию.
Если имущество используется в условиях частых смен работы. Минфин считает, что здесь уместно говорить о трех и более сменах.
Если используемое имущество имеет значительную энергетическую эффективность. Здесь имеются в виду холодильные установки, кондиционеры, микроволновые печи и пр.
Данный порядок определен ст. 259.3 НК РФ. Для приведенных выше видов имущества в налоговом учете размер такого коэффициента варьируется в пределах от 1 до 2.
Достигающий показателя «3» коэффициент в налоговом учете разрешается применять лишь для тех основных средств, которые получены в рамках лизингового соглашения. При этом допускается любой метод расчета амортизации. В соглашение на лизинг могут включаться все виды основных средств, исключая относящиеся к амортизационным группам с 1-й по 3-ю.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Определение размера коэффициента находится в ведении налогоплательщика, и он может его устанавливать самостоятельно, однако должны быть выполнены установленные законом условия.
Особо скрупулезно следует подойти к подбору аргументов для установления коэффициента. Обычно в обосновании делаются ссылки на следующие документы: техдокументацию, разрешительные документы на ОС, табели учета рабочего времени, приемо-передаточные акты при лизинге и пр.
Подводя итог, отметим, что для расчетных действий с коэффициентом ускорения по амортизации при использовании метода уменьшаемого остатка нужны следующие исходные данные:
сумма оценки объекта основного средства в начале года;
срок полезного использования данного объекта;
величина коэффициента ускорения.
Метод уменьшаемого остатка - рассчитываем с коэффициентом
Возьмем за основу для примера данные об оборудовании из начала статьи. Его начальная стоимость 654 000 руб., период полезного использования - 10 лет, коэффициент - 1,7.
Процент амортизации на год, как было определено ранее, составит:
100% / 10 = 10%.
С учетом коэффициента ускорения он будет равен:
10% × 1,7 = 17%.
Годовая амортизационная сумма составит:
За первый год - 654 000 × 17% = 111 180 руб.
За второй год - 92 279,40 руб. Эту сумму получаем следующим образом: остаточную стоимость 654 000 – 111 180 = 542 820 руб. умножаем на 17%.
За третий год - 76 591,9 руб. Сумма получилась так: остаточную стоимость 542 820 – 92 279,40 = 450 540,60 руб. умножаем на 17%.
При применении нелинейного метода сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая вычисляется по формуле:
К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;
Koef - коэффициент ускорения, (2, ... 3, в зависимости от НК РФ)
n - срок полезного использования объекта (в месяцах).
Затем, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной, эта остаточная стоимость принимается как базовая для дальнейших расчетов. Тогда сумма начисленной в месяц амортизации определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования объекта.
Этот метод известен как метод уменьшающегося остатка или ускоренной амортизации. При его использовании амортизационные отчисления уменьшаются в течение срока полезной эксплуатации активов.
Его значение в целях налогообложения очевидно, и это легко понять. Чем раньше активы будут списаны в целях налогообложения, тем большая сумма отсроченных налогов и большая сумма денежных фондов будет доступна для текущей деятельности.
Аргументы в пользу метода снижающихся отчислений заключаются в следующем: с годами эффективность и амортизируемая стоимость активов уменьшаются и более низкие амортизационные отчисления будут компенсировать более высокие затраты на ремонт и обслуживание, которые возникают с устареванием оборудования. Кроме того, утверждается, что в первые годы амортизационные отчисления должны быть больше, чтобы компенсировать увеличивающуюся неопределенность относительно устаревания в будущем.
Пример №1. Нелинейный метод; период месяц. Инвестиция, стоимость оборудования без НДС 400 000 рублей. Нелинейный метод начисления амортизации с коэффициентом ускорения равным 2. Срок полезного использования 4 года. Определите размер амортизационных начислений и остаточную стоимость оборудования.
Норма амортизации: 2 / (4*12) * 100% =4,16667%.
1-й месяц: А = 400 000 * 4,16667% / 100% = 16 667 руб. ОС = 400 000 - 16 667 = 383 333 руб.
2-й месяц: А = 383 333 * 4,16667% / 100% = 15 972 руб. ОС = 383 333 - 15 972 = 367 360 руб.
3-й месяц: А = 367 360 * 4,16667% / 100% = 15 307 руб. ОС = 367 360 - 15 307 = 352 053 руб.
4-й месяц: А = 352 053 * 4,16667% / 100% = 14 669 руб. ОС = 352 053 - 14 669 = 337 384 руб.
5-й месяц: А = 14 057 руб. ОС = 323327
6-й месяц: А = 13 471 руб. ОС = 309855
7-й месяц: А = 12 910 руб. ОС = 296945
8-й месяц: А = 12 372 руб. ОС = 284572
9-й месяц: А = 11 857 руб. ОС = 272715
10-й месяц: А = 11 362 руб. ОС = 261352
11-й месяц: А = 10 889 руб. ОС = 250462
12-й месяц: А = 10 435 руб. ОС = 240026
Сумма за 1 год амортизации: 159 973 рублей и т.д. аналогично считаем для всех 4 лет.
Амортизация за 2-ой год 95 994 руб.
Амортизация за 3-й год 57 603 руб.
Амортизация за 4-й год 86 428 руб. (т.к. 20% приходится не ровно на год, а расчет делается на каждый месяц, то возможна ситуация,
когда амортизация за 4 год больше чем за 3).
Рис. 1. График сравнения линейной и ускоренной амортизации;
Пример №2. Нелинейный метод, учет остаточной стоимости
Норма амортизации: 2 / 6 * 100% = 33,333%.
Амортизация и остаточная стоимость по месяцам:
1-й месяц: А = 100 000 * 33,333% / 100% = 33 333 руб. ОС = 100 000 - 33 333 = 66 666 руб.
2-й месяц: А = 66 666 * 33,333% / 100% = 22 222 руб. ОС = 66 666 - 22 222 = 44 444 руб.
3-й месяц: А = 44 444 * 33,333% / 100% = 14 815 руб. ОС = 44 444 - 14 815 = 29 630 руб.
4-й месяц: А = 29 630 * 33,333% / 100% = 9 876 руб.
ОС = 29 630 - 9 876 = 19 753 руб.
5-й месяц: А = 19 753 / 2 = 9 877 руб ОС = 19 753 - 9 877 = 9 877 руб.
6-й месяц: А = 9 877 руб. ОС = 9 877 - 9 877 = 0 руб.
Пример №3. Нелинейный метод; период полугодие. Инвестиция, стоимость оборудования без НДС 1 900 000 рублей. Нелинейный метод начисления амортизации с коэффициентом ускорения равным 2. Срок полезного использования 7 лет 6 месяцев. Определите размер амортизационных начислений и остаточную стоимость оборудования.
Норма амортизации: 2 / (7*12+6) * 100% =2,2222%.
Амортизация и остаточная стоимость по месяцам:
1-й месяц: А = 1 900 000 * 2,2222% / 100% = 42 221 руб. ОС = 1 900 000 - 42 221 = 1 857 779 руб.
2-й месяц: А = 1 857 779 * 2,2222% / 100% = 41 283 руб. ОС = 1 857 779 - 41 283 = 1 816 496 руб.
3-й месяц: А = 1 816 496 * 2,2222% / 100% = 40 366 руб. ОС = 1 816 496 - 40 366 = 1 776 130 руб.
4-й месяц: А = 1 776 130 * 2,2222% / 100% = 39 469 руб. ОС = 1 776 130 - 39 469 = 1 736 661 руб.
5-й месяц: А = 1 736 661 * 2,2222% / 100% = 38 592 руб. ОС = 1 736 661 - 38 592 = 1 698 069 руб.
6-й месяц: А = 1 698 069 * 2,2222% / 100% = 37 734 руб. ОС = 1 698 069 - 37 734 = 1 660 335 руб.
Амортизационное начисление за первое полугодие: 42 221 + 41 283 + 40 366 + 39 469 + 38 592 + 37 734 = 239 665 руб. Аналогично считаем для всех 15 периодов.