Вопрос: ...Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб. Вправе ли налоговый агент предоставить налогоплательщику налоговый вычет за все месяцы, в которых он имел на него право, но не получал доход (например, если организация выдала работнику зарплату за январь, февраль, март в апреле)? (Письмо Минфина РФ от 24.04.2006 n 03-05-01-04/101)
Вопрос: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
налогоплательщик имеет право на налоговый
вычет по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый
месяц налогового периода до месяца, в
котором его доход превысит 20 000 руб. Вправе
ли налоговый агент предоставить
налогоплательщику налоговый вычет за все
месяцы, в которых он имел на него право, но
не получал доход (например, если
организация выдала работнику зарплату за
январь, февраль, март только в апреле того
же года)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24
апреля 2006 г. N 03-05-01-04/101
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу
предоставления налогоплательщику
стандартного налогового вычета и сообщает
следующее.
Пунктом 3 ст. 210 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что при исчислении
налога на доходы физических лиц налоговая
база определяется как денежное выражение
доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
В
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса при
определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право на получение
стандартного налогового вычета в размере 400
руб. за каждый месяц налогового периода.
Указанный вычет действует до месяца, в
котором доход налогоплательщика,
исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка 13
процентов, превысил 20 000 руб. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил
20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный
данным подпунктом, не применяется.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные
налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику за каждый месяц
налогового периода, то есть стандартный
налоговый вычет предоставляется путем
уменьшения в каждом месяце налогового
периода налоговой базы на соответствующий
установленный размер вычета.
В
соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса
стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику одним
из налоговых агентов, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые
вычеты.
Если, как указано в письме,
произведенные физическому лицу выплаты в
виде оплаты труда были произведены в апреле
текущего года и включают начисленные
выплаты за январь, февраль и март, то
соответствующий стандартный налоговый
вычет в размере 400 руб. следует предоставить
за каждый месяц налогового периода, пока
его доход не превысит 20 000
руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.04.2006
Вопрос: Имеет ли право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) супруг или супруга приемного родителя? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2008)
Вопрос: Имеет ли право на стандартный
налоговый вычет по НДФЛ на ребенка (пп. 4 п. 1
ст. 218 НК РФ) супруг или супруга приемного
родителя?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 210
Налогового кодекса РФ для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая
ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ,
налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст.
218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей,
установленных гл. 23 НК РФ.
На основании
пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции, действующей
до вступления в силу Федерального закона от
22.07.2008 N 121-ФЗ, далее - Закон N 121-ФЗ) при
определении размера налоговой базы в
соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение
стандартного налогового вычета в размере 600
руб. за каждый месяц налогового периода,
который распространяется на:
каждого
ребенка у налогоплательщиков, на
обеспечении которых находится ребенок и
которые являются родителями или супругами
родителей;
каждого ребенка у
налогоплательщиков, которые являются
опекунами или попечителями, приемными
родителями.
Указанный налоговый вычет
действует до месяца, в котором доход
налогоплательщиков, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым
агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 40 000
руб. Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет,
предусмотренный данным подпунктом, не
применяется.
Налоговый вычет,
установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ,
производится на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, а также на каждого учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супругов родителей,
опекунов или попечителей, приемных
родителей.
Таким образом, редакция гл. 23
НК РФ, действующая до вступления в силу
Закона N 121-ФЗ, не предусматривает наличие
права на стандартный налоговый вычет,
установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, у супруга
или супруги приемного родителя.
Пунктом
2 ст. 1 Закона N 121-ФЗ в п. 1 ст. 218 НК РФ внесены
изменения, согласно которым, в частности,
налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ и увеличенный до 1000 руб.,
распространяется на:
каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых
находится ребенок и которые являются
родителями или супругом (супругой)
родителя;
каждого ребенка у
налогоплательщиков, которые являются
опекунами или попечителями, приемными
родителями, супругом (супругой) приемного
родителя.
Указанный налоговый вычет
действует до месяца, в котором доход
налогоплательщиков, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым
агентом, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 280 000
руб. Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется.
Налоговый вычет,
установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ,
производится на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, а также на каждого учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супруга (супруги) родителя,
опекунов или попечителей, приемных
родителей, супруга (супруги) приемного
родителя.
Следовательно, пп. 4 п. 1 ст. 218
НК РФ (в ред. Закона N 121-ФЗ) предусматривает
наличие права на соответствующий
стандартный налоговый вычет у супруга или
супруги приемного родителя.
В силу ст. 2
Закона N 121-ФЗ указанные изменения вступают
в силу с 1 января 2009 г.
Таким образом,
право на стандартный налоговый вычет на
ребенка, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ,
супруг или супруга приемного родителя:
-
до 1 января 2009 г. - не имеют;
- с 1 января 2009
г. - имеют.
Ю.М.Лермонтов
Минфин
России
27.11.2008
4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями .
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей . Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей , налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей .
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью , или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения
Вопрос: Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Вправе ли работодатель предоставить стандартный вычет по НДФЛ при отсутствии заявления налогоплательщика? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2008)
Вопрос: Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные
налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются
налогоплательщику одним из налоговых
агентов, являющихся источником выплаты
дохода, по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты. Вправе ли работодатель
предоставить стандартный вычет по НДФЛ при
отсутствии заявления
налогоплательщика?
Ответ: Стандартные
налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1 - 4 п.
1 ст. 218 Налогового кодекса РФ,
предоставляются по различным
основаниям.
В частности, отдельным
категориям налогоплательщиков
предоставляются стандартные налоговые
вычеты, предусмотренные пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК
РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
большинство налогоплательщиков имеют
право на стандартный налоговый вычет до
месяца, в котором их совокупный доход не
превысит 20 000 руб.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 218
НК РФ предусмотрено право
налогоплательщиков на получение
налогового вычета на каждого ребенка.
Ответственность в отношении представления
заявления и документов, подтверждающих
право на получение стандартного налогового
вычета, лежит на работнике организации,
поскольку наличие у него права на получение
вычета и его размер зависят от фактов,
неизвестных налоговому агенту (например,
участие в ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС,
инвалидность, наличие детей и их возраст и
т.д.).
Такого мнения придерживаются и
арбитражные суды.
В Постановлениях ФАС
Западно-Сибирского округа от 27.07.2006 по делу N
Ф04-4697/2006(24695-А46-27), а также от 05.12.2006 N
Ф04-7924/2006(28822-А46-27) суд указывает, что данные
обстоятельства должны быть заявлены
налогоплательщиком и подтверждены им
документально. Принимая во внимание, что
налоговый агент исчисляет налоговую базу
своих работников по НДФЛ с учетом налоговых
вычетов, обязанность проверить право
работника на стандартный налоговый вычет и
обязанность по хранению и представлению
при необходимости данных документов в
налоговый орган лежит на налоговом
агенте.
По мнению ФАС
Западно-Сибирского округа, содержащемуся в
Постановлении от 20.04.2006 по делу N
Ф04-1436/2006(21704-А46-7), предоставление работникам
стандартных налоговых вычетов без их
письменного заявления и документов,
подтверждающих их право на получение таких
вычетов, приводит к возникновению
налоговой ответственности,
предусмотренной ст. 123 НК РФ.
Данный
вывод суд сделал на основании норм пп. 3 п. 1
ст. 218 НК РФ, в соответствии с которыми
налоговый агент обязан документально
подтвердить предоставленные
налогоплательщику стандартные налоговые
вычеты.
Таким образом, в случае
отсутствия заявления налогоплательщика о
предоставлении вычета организация -
налоговый агент не вправе применять при
определении налоговой базы стандартные
налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1, 2 и 4
п. 1 ст. 218 НК РФ.
Вместе с этим отсутствие
заявлений от работников на предоставление
стандартного налогового вычета,
предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, -
распространенное упущение крупных
организаций с большим количеством
работников.
Организация не обязана
предоставлять такой вычет без заявлений
работников, а предоставление такого вычета
без заявлений может привести к
ответственности за занижение налоговой
базы.
Т.Н.Тюнина
Главный
специалист-эксперт
отдела
налогообложения доходов граждан
и
единого социального налога
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
Минфина
России
24.07.2008