На упрощенной системе налогообложения налогоплательщики ежеквартально вносят в бюджет «предоплату» по единому налогу — авансовый платеж. По итогам налогового периода — одного года — нужно составить декларацию и доплатить оставшуюся сумму налога. В статье расскажем, как посчитать авансовые платежи в течение года и рассчитать годовой платеж. Рассмотрим объекты налогообложения «Доходы» и «Доходы минус расходы».
Авансы по УСН в 2018 году
На УСН ежегодно нужно уплачивать единый налог. При этом в течение года каждый квартал важно делать авансовые платежи. ИФНС ожидает выплат от организаций и ИП до 25 числа в месяц, следующий за отчетным кварталом.
Платеж за 2 квартал (или полгода) нужно внести до 25 июля 2018 года.
Платеж за 3 квартал (или за 9 месяцев) нужно внести до 25 октября 2018 года.
По итогам 2018 года (или по итогам 4 квартала) организации и ИП рассчитывают налог по УСН. Упрощенцы на объекте «Доходы минус расходы» исчисляют единый или минимальный налог. Перечислить налог в бюджет нужно:
Не игнорируйте авансовые платежи. Если предприниматель решает рассчитать и перечислить налог по истечении календарного года, ему придется ответить рублем: за каждый день просрочки авансового платежа ФНС начисляет пени. При неуплате налога за год бизнесмену вдобавок к пеням грозит штраф.
Авансовый платеж за 3 квартал 2018 года
Расчет авансового платежа за 3 квартал по базе «Доходы»
Шаг 1. Для расчета налога определяем налоговую базу: суммируем все доходы с начала года. Этот показатель берется из 1-го раздела Книги учета доходов и расходов. Организации и ИП на упрощенке в качестве доходов учитывают выручку от реализации, а также внереализационные доходы, которые перечислены в ст. 249 и 250 НК РФ.
Размер налога вычисляется по формуле: Доходы * 6 % . Уточните налоговую ставку для вашего вида деятельности и вашего региона — она может составлять от 1 до 6 %.
Шаг 2. «Упрощенцы» имеют право сделать налоговый вычет и уменьшить налог на размер уплаченных страховых взносов за сотрудников и торгового сбора, а также больничных, которые оплачены работодателем.
- ООО и ИП с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50 %.
- ИП без работников имеет право без ограничений уменьшать налог на величину страховых взносов, которые он платит за себя.
Теперь из суммы налога за три квартала вычитаем все уплаченные взносы, сборы и больничные. Если сумма налогового вычета превышает 50 % налога (для организаций и ИП с работниками), то налог уменьшаем лишь наполовину.
Шаг 3. Из оставшейся суммы вычитаем авансовые платежи, сделанные в 1 и 2 квартале.
Пример расчета авансового платежа для ООО «Копыто» за 3 квартал (налоговая база «Доходы» 6%)
Доходы предприятия с начала года по конец сентября составили 420 000 рублей.
Из них 150 000 рублей — за 1 квартал, 120 000 рублей за 2 квартал и 150 000 за 3 квартал. Авансовые платежи за 1 квартал — 4 500 рублей, за 2 квартал — 3 600 рублей.Сумма налога составляет: 420 000 * 6 % = 25 200 рублей.
Мы можем уменьшить эту сумму на размер уплаченных взносов:
В организации два сотрудника, зарплата каждого из них 30 000 рублей:
30 000 * 3 = 60 000 рублей — с них уплачиваются страховые взносы в размере 30 %: 60 000 * 30 % = 18 000 рублей в месяц. За прошедшие 9 месяцев организация перечислила страховых взносов на сумму 18 000 * 9 = 162 000 рублей. Больничные не выплачивались.Мы видим, что сумма взносов больше суммы налога, но налог мы все равно можем уменьшить только наполовину: 25 200 * 50 % = 12 600 рублей.
Теперь из этой суммы мы должны вычесть авансовые платежи 1 квартала:
12 600 - (4 500 + 3 600) = 4 500 рублей.
Расчет авансового платежа за 3 квартал по базе «Доходы минус расходы»
Шаг 1. Определяем налоговую базу. Сумма доходов берется из раздела 1 КУДИР — итоговая сумма за отчетный период графы 4. «Упрощенцы» должны учитывать в налоговой базе доходы согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Сумму расходов, которые мы будем вычитать из доходов, берем из графы 5 раздела 1 КУДИР. При УСН в качестве расходов признаются экономически обоснованные и подтвержденные документами затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. О том, как вести учет расходов при УСН, вы можете прочесть в в .
Отдельный вопрос: как быть со страховыми взносами? В соответствии с п. 1.7 ст. 346.16 НК РФ, упрощенцы включают уплаченные страховые взносы в расходы. Это касается взносов за сотрудников и взносов предпринимателей «за себя». Уплаченные страховые взносы уменьшают налоговую базу и сам налог.
Размер налога вычисляется по формуле: (Доходы — Расходы) * 15 %. Уточняйте налоговую ставку для вашего региона и вида деятельности, она может быть меньше 15 %.
Шаг 2. Теперь из суммы налога мы вычитаем авансовые платежи, которые были сделаны в 1 и 2 квартале.
Пример расчета авансового платежа для ИП Петров А.В. за 3 квартал (налоговая база «Доходы минус расходы» 15 %)
Доходы ИП с января по конец сентября составили 380 000 рублей. Из них 120 000 — за 1 квартал, 110 000 — за 2 квартал и 150 000 — за 3 квартал. Расходы ИП за 9 месяцев составили 125 000 рублей. Из них 40 000 за 1 квартал, 45 000 за 2 квартал и 40 000 за 3 квартал. Авансовые платежи в 1 квартале - 12 000 рублей, во 2 квартале — 9 750 рублей. ИП Петров платит страховые взносы за себя в каждом квартале по 8 000 рублей, эти суммы он включил в расходы.
Рассчитываем сумму налога: (380 000 — 125 000) * 15 % = 38 250 рублей.
Теперь вычитаем из этой суммы авансовый платеж 1 квартала:
38 250 - (12 000 + 9 750) = 16 500 рублей.
Если вы просрочили авансовый платеж за 3 квартал
Порой у предпринимателя нет свободных средств для уплаты авансового платежа и он делает оплату позже — ближе к концу года либо вместе с уплатой налога, рассчитанного по итогам года. Это значит, что бизнесмену за каждый день просрочки придется платить пени. Если аванс нужно было перечислить до 25 октября, то первый день начисления пеней при неуплате — 26 октября. Последний день начисления пеней — это день, когда вы уплатили авансовый платеж.
Пени рассчитываются по-разному для организаций и ИП. Предприниматели начисляют пени так:
1/300 ставки рефинансирования * сумма неуплаты * число дней просрочки.
Размер пеней для организаций зависит от числа дней просрочки. Если опоздание составило меньше 30 дней, то формула аналогична формуле для ИП. Но если опоздание больше 30 дней, формула усложняется:
(1/300 ставки рефинансирования * сумма неуплаты * 30) + (1/150 ставки рефинансирования * сумма неуплаты * число дней просрочки с 31 дня).
Обращайте внимание на размер ставки рефинансирования. С 2016 года она приравнена к ключевой ставке ЦБ РФ, и в последние месяцы Центробанк часто снижает ее. С 27 марта 2018 года ключевая ставка составляет 7,25%. Чтобы не допустить ошибку в расчетах, .
Пример расчета пеней за неуплату авансового платежа в 3 квартале
ИП должен был уплатить 12 000 рублей авансовым платежом до 25 октября, но эти средства он смог перечислить только 10 ноября. Просрочка составляет 47 дней. Ключевая ставка ЦБ РФ — 7,25%.
1/300 * 7,25 % * 12 000 * 47 = 136,3 рубля.
Таким образом, пени составят 136 рублей 30 копеек, эту сумму ИП должен будет уплатить вместе с авансовым платежом 10 ноября.
Единый налог по УСН за 2018 год (4 квартал)
Расчет единого налога по УСН за 2018 год по базе «Доходы»
Правила расчета единого налога по УСН устанавливает статья 346.21 НК РФ. Налог рассчитывается по формуле:
НАЛОГ = Налоговая база * 6% - Авансовые платежи за год
Шаг 1. Определить доходы за период. Суммируем доходы, полученные за 1, 2, 3 и 4 кварталы, нарастающим итогом. Этот показатель можно найти в первом разделе Книги учета доходов и расходов. Организации и ИП на УСН в качестве доходов учитывают выручку от реализации, а также внереализационные доходы, которые перечислены в ст. 249 и 250 НК РФ.
Шаг 2. Определить размер страховых взносов . Исчисленный налог уменьшаем на сумму страховых взносов, уплаченных за период.
ООО и ИП с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50 %;
ИП без работников имеет право без ограничений уменьшать налог на величину страховых взносов, которые он платит за себя.
Шаг 3. Определить налоговую базу. Из суммы доходов, полученных за год, вычитаем сумму уплаченных за год страховых взносов. Если сумма налогового вычета превышает 50 % налога (для организаций и ИП с работниками), то налог уменьшаем лишь наполовину.
Шаг 4. Рассчитываем налог по УСН . Полученную налоговую базу умножаем на ставку налога и вычитаем все авансовые платежи, перечисленные в бюджет в течение года.
Пример расчета налогового платежа для ООО «Копыто» за 2018 год. ООО «Копыто» работает на упрощенке с объектом налогообложения «доходы». В организации два сотрудника, зарплата каждого из них 30 000 рублей. Доходы компании за весь год составили составили 580 000 рублей.
1 квартал — 150 000 рублей;
2 квартал — 120 000 рублей;
3 квартал — 150 000 рублей;
4 квартал — 160 000 рублей.
В течение года были перечислены авансовые платежи за 1 квартал — 4 500 рублей, за 2 квартал — 3 600 рублей, за 3 квартал — 4 500 рублей.
Сумма налога составляет: 580 000 * 6 % = 34 800 рублей.
Мы можем уменьшить эту сумму на размер уплаченных взносов. С зарплаты двух сотрудников (60 000 рублей) ежемесячно уплачиваются страховые взносы в размере 30%: 60 000 * 30% = 18 000 рублей в месяц. За прошедший год организация перечислила страховых взносов на сумму 18 000 * 12 = 216 000 рублей. Больничные не выплачивались.
Мы видим, что сумма взносов больше суммы налога, но налог мы все равно можем уменьшить только наполовину: 34 800 * 50 % = 17 400 рублей.
Теперь из этой суммы мы должны вычесть авансовые платежи за три квартала:
17 400 - (4 500 + 3 600 + 4500) = 4 800 рублей.
Таким образом, организация должна уплатить 4 800 рублей до 1 апреля 2019 года.
Расчет единого налога по УСН за 2018 год по базе «Доходы минус расходы»
Шаг 1. Определяем налоговую базу. Доходы и расходы берем из Книги учета доходов и расходов. Доходы записаны в первом разделе КУДИР в графе 4. «Упрощенцы» должны учитывать в налоговой базе доходы согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Расходы указаны в графе 5 первого раздела КУДИР. В качестве расходов признаются экономически обоснованные и подтвержденные документами затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В отличии от режима УСН «Доходы», на объекте «Доходы минус расходы» страховые взносы нельзя принять к вычету. Они сразу включаются в расходы и уменьшают налоговую базу и сам налог.
Шаг 2. Определить размер налога. Налог вычисляется по формуле:
Налог = (Доходы — Расходы) * 15 %.
Уточняйте налоговую ставку для вашего региона и вида деятельности, она может быть меньше 15 %.
Пример расчета налогового платежа для ИП Петров А.В. за 2018 год (объект налогообложения — «Доходы минус расходы» 15 %)
Доходы ИП за 2018 год составили 470 000 рублей, а расходы составили 160 000 рублей. Из них:
Петров ежеквартально платит за себя страховые взносы за себя по 8 000 рублей, эти суммы он включил в расходы.
Авансовые платежи в течение года составили: 1 квартал — 12 000 рублей, 2 квартал — 9 750 рублей, 3 квартал — 16 500 рублей.
Рассчитываем сумму налога: (470 000 — 160 000) * 15 % = 46 500 рублей.
Теперь вычитаем из этой суммы авансовые платежи за год:
46 500 - (12 000 + 9 750 + 16 500) = 8 250 рублей.
Таким образом, ИП должен уплатить 8 250 рублей до 30 апреля 2019 года.
Расчет минимального налога по УСН 15%
Не всегда удается вывести бизнес на прибыль. В конце года расходы могут превысить доходы или совсем незначительно отличаться. В таком случае налоговая база будет совсем крошечной или даже получит отрицательное значение. В таком случае, государство не станет выплачивать вам никаких компенсаций, а обяжет уплатить минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается исходя из всех доходов, полученных за налоговый период, по ставке 1%.
Поэтому в конце года необходимо рассчитать налог стандартным способом и минимальный налог. Та сумма, которая окажется больше, подлежит уплате в бюджет.
Пример расчета минимального налога для ООО «Чайный дом». В 2018 году доходы компании «Чайный дом» составили 180 000 рублей, а расходы составили 170 000 рублей.
Рассчитаем сумму налога = (180 000 — 170 000) * 15% = 1 500 рублей в год.
Рассчитаем минимальный налог = 180 000 * 1% = 1 800 рублей.
При незначительном отличии доходов и расходов, сумма минимального налога превысила сумму налога, рассчитанного обычным способом, на 300 рублей. В таком случае ООО «Чайный дом» заплатит за год минимальный налог — 1 800 рублей.
Опоздание с уплатой налога по УСН
За неуплату налога по УСН вовремя, будет начислен штраф — 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Если у налоговой будут доказательства того, что вы не платили налог умышленно, хотя знали, что должны, и имели средства на уплату — штраф может вырасти до 40%.
Помимо штрафа за опоздание с оплатой налога, со следующего дня и до дня уплаты включительно начисляются пени. За каждый день просрочки их начисляют по ставке 1/300 ставки рефинансирования Банка России.
Штрафа можно успеть избежать, если оплатить долг до того, как его обнаружит налоговая. Только в таком случае все равно придется заплатить пени.
Кроме штрафов и пеней, за неуплату налога могут заблокировать расчетный счет. Налоговая направит вам уведомление о необходимости уплаты долга с указанием крайнего срока. Если не оплатить долг — счет заблокируют на сумму задолженности.
Если вы с опозданием уплатили авансовые платежи за предыдущие периоды, то пени будут начисляться по каждому просроченному авансу и за год могут составить существенную сумму. Поэтому вовремя рассчитывайте и перечисляйте авансы по налогу. Веб-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает суммы платежей, формирует платежные поручения и напоминает пользователю о сроках уплаты. Бухгалтерия интегрирована с рядом банков — платежку можно сразу отправить в интернет-банк. Протестируйте сервис бесплатно в течение 30 дней, платите налоги, сдавайте отчетность, ведите учет с помощью Контур.Бухгалтерии.
Открытие бизнеса - это серьёзное решение, перед которым будущему предпринимателю необходимо продумать массу нюансов. Одним из таковых является выбор системы налогообложения. Лучшим вариантом для представителей малого и среднего бизнеса является так называемая «упрощёнка». При УСН единый налог выплачивать просто - разберётся каждый. Но в этой теме имеется немало особенностей, которые надо знать. О них сейчас речь и пойдёт.
Кто имеет право на УСН?
Чтобы применить данную систему налогообложения, предпринимателю необходимо соответствовать определённым условиям. Вот каким именно:
- В штате компании должно быть зарегистрировано не более 100 сотрудников.
- Доход - не более 150 миллионов рублей в год.
- Остаточная стоимость - максимум 150 млн.
- Доля участия в предприятии других организация - как максимум 25%.
- У организации не должно быть филиалов.
Для малого и среднего бизнеса эти требования вполне реальны. Если же предприятие уже существует, и владелец намерен перевести его на УСН, то у него есть такая возможность в теории. Но при одном условии: доход данной организации за прошлый год не должен быть больше 112.5 миллиона рублей. Об этом подробно написано в ст. 346.12 НК РФ. Почему в теории? Потому что Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ действие данного положения приостановлено до первого января 2020 года включительно.
Теперь что касается перехода на эту систему налогообложения. Проще всего сразу выбрать «упрощёнку» для ИП, ещё в момент регистрации бизнеса. Уведомление подаётся вместе с остальным пакетом документов. Но если предприниматель упустил такую возможность, опомнившись через пару дней или недель, у него ещё есть шанс. В течение 30 суток, в соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ, уведомление можно донести.
C других режимов налогообложения можно перейти на УСН лишь с начала нового календарного года. Но уведомление подаётся до 31 декабря уходящего. С ЕНВД на «упрощёнку» можно перейти с начала месяца, в котором отменяется обязанность предприятия по уплате единого налога на вмененный доход. Об этом написано в п. 2 ст. 346.13 НК.
Уведомление, кстати, также подаётся в соответствующий орган в течение 30 календарных дней с прекращения пресловутой обязанности. Когда переход будет одобрен ФНС, человеку выдадут соответствующий документ, являющийся подтверждением данного факта.
Стандартные платежи
Перед тем как углубиться в изучение данной теме, хотелось бы рассказать про фиксированные платежи ИП.
Вне зависимости от того, какое предприятие открыл человек и будет ли он вообще вести бизнес, он обязан уплатить взносы по системе обязательного медицинского и пенсионного страхования. На сегодняшний день этот единый налог при УСН равен сумме в 27 990 рублей. Получается небольшая сумма - в месяц уходит 1 950 рублей в фонд пенсионного страхования и 382.5 р - в фонд медицинского.
Стоит отметить, что начиная с текущего, 2017 года, расчётом и контролем уплаты взносов вновь занимается Федеральная налоговая служба. Так уже было раньше - до 2010-го. Потом, в течение семи лет, предпринимателям приходилось перечислять средства в фонды социального и медицинского страхования, а также в ПФР (пенсионный).
Но сейчас вернулись прежние нормы. Теперь нужно платить единый налог при УСН по КБК. Коды бюджетной классификации можно взять вместе с остальными реквизитами в инспекции по адресу прописки.
Эти выплаты обязательны. Предприниматель является как работодателем (теоретически, даже если он открыл предприятие для галочки), так и физическим лицом. Так что обязанность обеспечивать себе медицинскую страховку и пенсию ложится на него.
Что следует знать?
Итак, выше было вкратце рассказано про единый налог при УСН. Но это ещё не вся полезная информация, касающаяся данной темы.
Многие люди, как уже говорилось, открывают ИП просто так - чтобы как-то оформить свою занятость. И деятельность они, соответственно, не ведут. То есть прибыли не получают. И считают, что им не надо платить единый налог при УСН. Что, естественно, является ошибочным мнением.
Каждый человек, числящийся в государственном реестре ИП, обязан за это платить. За свой статус индивидуального предпринимателя. Государство исходит из того, что у него есть на то причины. И ничто не мешает ему прекратить деятельность в связи с отсутствием доходов и снять себя с учёта.
Так что фиксированные платежи ИП делать обязан. И соответствующий закон имеется. Федеральным арбитражным судом РФ в определении от 09.12.13 № ВАС-17276/13 сказано, что обязанность вносить в перечисленные фонды фиксированные платежи возникают у предпринимателя в тот момент, когда он приобретает этот статус. И с фактическим ведением деятельности, а также получением дохода, это не связано.
Важно ещё отметить вниманием нововведение 2014 года. Если годовой доход предпринимателя превысил отметку в 300 000 р., то ему придётся доплачивать сверху ещё один процент от суммы в пенсионный фонд. Так, туда уходит порядка 23 400 рублей - по 1 950 каждый месяц. Но! Допустим, годовой доход бизнесмена составил пять миллионов рублей. Тогда ему придётся отчислить в ПФР ещё 50 000 р.
Случаи, когда не надо платить
Стоит отметить, что уплата единого налога обязательна не всегда. Есть льготные периоды, в течение которых предпринимателю не надо делать пресловутые взносы.
Чтобы ознакомиться с данной информацией подробней, достаточно обратиться к статье 430 НК РФ. Там сказано, что ИП могут не платить фиксированные взносы, если они не осуществляют деятельность в связи с:
- Прохождением военной службы по призыву.
- Уходом за ребёнком в возрасте до 1,5 лет, инвалидом первой группы или пожилым человеком старше 80 лет.
- Проживанием за рубежом с супругом, который был отправлен в дипломатическое представительство или консульство РФ (послабления в данном случае действительны не более пяти лет).
Важно упомянуть один нюанс. Если предприниматель имеет право на какие-либо льготы, но доход от осуществляемой деятельности он всё равно продолжает получать, то ставка единого налога остаётся неизменной, а обязанность выплачивать его не отменяется.
УСН 6%
«Упрощёнка» для ИП бывает двух типов. Первая - это УСН 6%. Тот случай, когда объектом налогообложения является доход предприятия.
Принцип прост. Налогооблагаемая база, которой является доход, умножается на 6%. Из полученной суммы вычитаются авансы, уже перечисленные предпринимателем за год.
За счёт выплаченных сотрудникам организации пособий и страховых взносов налог может быть уменьшен наполовину. Но! Базу уменьшают лишь авансы, выплаченные предпринимателем к моменту расчётов. Можно привести простой пример. Если взносы за декабрь 2017-го бизнесмен перечислит в январе 2018-го, то они уменьшат сумму сбора за прошедший период. А на налог 2018-го они влиять не будут.
Чтобы понять, как рассчитывается налог, стоит рассмотреть вымышленное предприятие ООО «Техника», занимающееся продажей телефонов. Допустим, с начала июня по конец августа компания реализовала товара на сумму в 3 500 000 р. Расчёт авансового платежа за этот квартал: 3 500 000 * 0.06 = 210 000 р.
Эту сумму можно уменьшить на размер выплаченных страховых взносов. В ООО «Техника» работает 15 человек, каждый из них получает зарплату в 45 000 р. Расчёт: 45 000 х 15 = 675 000 р. От этой суммы компания перечислила в фонды взносы, которые составили 30% от неё. Ежемесячно выходит 202 500 р. То есть в квартал - 607 500 р. Можно видеть, что сумма взносов больше авансового платежа. Однако «предоплату по налогу» уменьшить можно только на 50 %. Таким образом, получается следующее: 210 000 х 0.5 = 105 000 р. И это - сумма авансового платежа, которую предприятие должно выплатить до завершения квартала.
УСН от 5 до 15%: специфика
Это - второй тип «упрощёнки». Объектом налогообложения при УСН в данном случае являются доходы, которые уменьшены на величину расходов. Региональными законами может устанавливаться дифференцированная пониженная ставка (от 5%), но базовым показателем является 15%.
В плане сроков всё то же самое. Каждый квартал в бюджет человек уплачивает авансовый платёж. Вот только бизнес в плюс работает не всегда, и расходы, порой, превышают доходы. Но налог платить всё равно придётся. Он будет минимальным. Его исчисляют от всех доходов, полученных за год, по 1-процентной ставке.
Проще говоря, в конце года предприниматель рассчитывает налог обычным способом, и дополнительно - минимальный. После чего суммы сравниваются. Ту, которая оказалась больше, человек уплачивает в бюджет.
Чтобы понять, какие поступления по закону считаются доходом, нужно обратиться к статьям 249 и 250 НК РФ. Там приведён их полный список. Вообще, применение упрощенной системы налогообложения подразумевает ведение кассового учета средств. То есть учитываются средства, поступившие на банковский счёт, оформленный на предприятие.
Перечень расходов, в свою очередь, указан в статье 346.16 НК РФ. В него включены затраты на покупку материальных активов, основных средств, выплата страховых взносов и зарплат, аренда и т.д. Все расходы проверяют представители соответствующих органов для выявления их целесообразности. Естественно, каждое приобретение должно непосредственно относиться к деятельности предприятия и подтверждаться документально. Поэтому бухгалтерию ИП и ООО вести обязательно.
Расчёт УСН 15%
На примере стоит разобраться в том, как при данной системе высчитывается налог. «Упрощёнка» по форме «доходы минус расходы» выглядит несколько сложнее. И ниже представлена таблица, демонстрирующая гипотетическое движение средств вышеупомянутого вымышленного ООО «Техника».
Цифры взяты для примера. И вот как в данном случае рассчитывается сумма налога по «упрощёнке»: (14 450 000 - 8 250 000) х 15% = 930 000 р.
Минимум, в свою очередь, определяется по данной формуле: 14 450 000 х 1% = 144 500 р. И можно видеть, что сумма «стандартного» налога больше. Соответственно, выплачивать придётся его. Только надо вычесть авансовые платежи: 930 000 - 485 000 = 445 000 р. Эта сумма и будет уплачена в конце года.
Ведение бухгалтерии
Всё, что касается поступления на счёт ИП средств и их трат, должно находить отражение в документации. Многие предпочитают не заморачиваться по данному поводу, и сводят всё к заполнению учётной книги (либо в бумажном, либо в электронном формате). Более того, это позволено письмом Министерства Финансов РФ. В соответствии с ним, предпринимателю можно не вести бухгалтерию, если ведением КУДиР занимается он сам. В общем, здесь у него есть выбор.
Но несмотря на то что ведение бухгалтерии ИП не обязательно, налоговую отчётность никто не отменял. Кадровые бумаги, банковские и кассовые документы - всё это собирать нужно для дальнейшего предъявления в инспекции. Если обнаружится какое-то несоответствие внесённого налога и полученного дохода (недоплата, проще говоря), то ИП могут выписать штраф или даже принудительно остановить его деятельность.
Впрочем, как уже было сказано, УСН - это упрощённая система. И ведение бухгалтерии тоже не представляет особой сложности. В данном случае будет достаточно следующих данных:
- Бухгалтерский баланс.
- Отчёт о финансовых результатах.
- Приложения (отчёт об изменения капитала, о целевом использовании средств, о движении средств и т. д.).
При этом детализации можно избегать. Достаточно указывать лишь наиболее важную о движении финансов информацию. Это разрешено п.6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Декларация
Что ж, выше было немало рассказано о том, как считается единый налог, кому его надо платить, а также как вести бухгалтерию. Теперь пару слов на тему, касающуюся процесса сдачи отчётности.
В случае с УСН декларация сдаётся один раз в год. В этом году ИП должны были сделать это до 30 апреля, ООО - до 31 марта. В следующем, 2018-м, сроки сдачи отчетов незначительно сместятся (всё зависит от дней, на которые выпадают выходные).
Заполняется декларация по форме, которая утверждена приказом ФНС РФ от 26.02.2016. Сдать её можно любым из трёх способов:
- Обратиться в ФНС лично или же через представителя.
- Отправить документ по почте.
- Отослать через специализированный сервис в электронном виде через Интернет.
Что относительно заполнения? Тут есть кое-какие нюансы. Если в листах декларации нет никаких данных, то включать их в состав документа не нужно. Пустых ячеек оставлять не надо - в них ставят прочерки. Все финансовые данные указываются с округлением до целого рубля, страницы нумеруются (001, 002 и т.д.). Исправлений быть не должно. Также недопустимо скрепление листов декларации между собой, поскольку так появляется вероятность повреждения бумажного носителя.
На самом деле заполнение данного документа не представляет сложности. Все пункты в нём подписаны, а в качестве ориентира можно взять наглядный пример, который легко найти либо в ФНС, либо на интернет-ресурсе.
Самое главное - помнить про сроки сдачи отчетов. Если предприниматель опоздает с этим, то ему грозит штраф 5% от налога в первый месяц, но в последующие он может быть увеличен до 30%.
Сдача нулевой отчётности
Рассказывая про налогообложение и единый налог, стоит также уделить немного внимания случаям, о которых уже вкратце упоминалось выше.
Допустим, ИП открыто для галочки. Предприниматель исправно платит фиксированные взносы. Но прибыли у него нет - надо ли тогда сдавать отчётность в ФНС? Да, это обязательно. И называется такой документ нулевой декларацией.
Бланк берётся тот же. Основное внимание нужно уделить заполнению раздела 2.1.1. В строке № 102 там нужно указать цифру «2». Это значит, что у предпринимателя нет наёмных сотрудников и вознаграждение физическим лицам он не платит. В строке № 133 ставится цифра «0». Нет дохода - нет и налога по УСН.
В строчке № 143 также указывается ноль. Хотя она отведена под пресловутые страховые взносы, которые каждый ИП выплачивает в полном объёме. На этом моменте многие ошибаются, ставя другую цифру. Но для тех, кто заполняет «нулёвку» требования именно такие.
Что можно сказать относительно пунктов, посвящённых финансовой отчётности? В клеточках, где обычно указывается сумма, проставляются прочерки.
В остальном никаких подводных камней нет. После заполнения документа нужно распечатать его в двух экземплярах и подать в ФНС в срок. Одну декларацию сотрудник инспекции заберёт в качестве отчёт, а на другой поставит штамп, дату, подпись и вернёт её предпринимателю.
Документы для полной отчётности
Разумеется, декларация - это не единственное, что должен по итогам своей деятельности предъявить в налоговую предприниматель. Список других документов довольно-таки внушительный. И в завершение темы хотелось бы уделить ему внимание.
Если у предпринимателя нет наёмных работников, то вот что ему ещё понадобится подготовить:
- Отчёт в Федеральную службу государственной статистики.
- Декларацию по НДС. Если ИП выполнял обязанности агента, то сдавать её нужно по истечении каждого квартала.
- Журнал учёта выставленных и полученных счетов-фактур. Если действия, связанные с ними, предприниматель выполнял в интересах другого лица, то сдавать документ придётся также ежеквартально.
- Уведомление плательщика сборов. Но это в том случае, если человек осуществляет торговую деятельность. Данный пункт является региональным.
В том случае, если бизнесмен нанимал людей в свой штат, перечень документов будет ещё более внушительным. Потребуется предъявлять форму СЗВ-М, РСВ-1 и 4-ФСС, 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, среднесписочную численность, отчёт в Госкомстат. А кроме этого, ещё имеется отчётность, которую надо сдавать в Фонд социального страхования.
Как можно видеть, каждому человеку, решившему заняться своим бизнесом, придётся вникнуть в немалое количество нюансов. Но не всё так сложно, как может с непривычки казаться.
Хотелось бы ещё сказать пару слов относительно УСН на основе патента. Многие предприниматели думают воспользоваться возможностью оплаты налога посредством его выкупа. Но дело в том, что это невозможно. Потому что выкуп патента фактически представляет собой правовой механизм ЕНВД. А УСН - это совершенно другое.
В завершение следует сказать, что УСН - это действительно самая простая и понятная система. Она хороша как минимум тем, что финансовую отчётность нужно предоставлять в ФНС только раз в году. А при том же ЕНВД её составлять необходимо раз в квартал. Поэтому, если хочется немного облегчить себе жизнь при организации бизнеса, стоит переходить именно на УСН.
Многие мелкие предприниматели в России работают на упрощенной системе налогообложения, которая отличается удобством администрирования и пониженными ставками. Но не все знают поскольку они каждый год сдвигаются. В данной статье мы рассмотрим, когда необходимо платить данный налог, что будет, если просрочить платеж, и как его правильно оформлять.
Введение
УСН подразумевает значительное упрощение составления отчетности и количества платежей. По сути, упрощенная система заменяет уплату нескольких налогов:
- Для юридических лиц УСН заменяет налог на прибыль, на добавочную стоимость и имущество в случае, если он не рассчитывается по кадастровой стоимости.
- Для индивидуальных предпринимателей УСН заменяет налог на доход физлиц, на добавочную стоимость и имущество в случае, если он не рассчитывается по кадастровой стоимости.
Не забывайте платить за УСН, иначе будет начислена пеня
Чтобы правильно рассчитать платеж по упрощенной системе, следует фиксировать прибыль за каждый квартал, внося ее в налоговую базу. Так, сумма высчитывается за 3, 6 и 9 месяцев, согласно статье 346 Налогового кодекса РФ и производится авансовый платеж. По итогам года производится окончательный расчет и корректировка платежа с последующей оплатой УСН за год. Данный расчет вносится в декларацию, которая подается по окончании налогового периода.
Когда нужно платить
Согласно НК РФ, оплата делается до 25 числа месяца, который следует за закончившимся кварталом. То есть за первый квартал необходимо оплатить авансовый платеж до 25 апреля, за второй — до 25 июля, за третий — до 25 октября. При этом подавать годовую декларацию и оплачивать УСН за прошедший год необходимо:
- До 31 марта для юридических лиц.
- До 30 апреля для индивидуальных предпринимателей.
В случае если конечная дата приходится на выходной день, то она переносится на более поздний срок. Именно поэтому даты сдачи являются плавающими.
Отметим, что существуют случаи, когда возможен перенос крайних сроков оплаты. К ним относится:
- Компания, которая работала по УСН, прекращает свою деятельность. В данном случае глава фирмы или ответственное лицо должны оплатить налог до 25 числа последующего месяца. То есть если компания прекратила работу 20 мая, то оплатить УСН следует до 25 июня.
- Утеря права работы по УСН по каким-либо причинам. Если ООО или ИП потерял право работать на упрощенной системе налогообложения, то он должен оплатить налог до 25 числа того месяца, который наступает по завершении квартала, в котором деятельность была утеряна. То есть если ИП потерял право на работу по УСН 15 августа, то сроки уплаты налога УСН считаются до 25 октября (третий квартал с июня по сентябрь).
Отметим, что уплата УСН освобождает предпринимателя от уплаты целого ряда налогов: налог на прибыль, транспортный, земельный, имущественный налог, поэтому работать по нему выгодно и удобно.
УСН — универсальная и удобная система оплаты
Нарушение сроков
Далее давайте рассмотрим, что будет, если предприниматель или ООО забудут оплатить налоги в заданные сроки. В этом случае налоговая на основании статьи 122 НК РФ накладывает штраф в размере двадцати процентов от размера платежа. Отметим, что на авансовые платежи, коим и является УСН, данный штраф не накладывается, но налоговая начинает начислять пеню за каждый пропущенный день.
Внимание: не допускайте просрочек, платите немного раньше последнего дня, иначе пеня начнет начисляться автоматически. Ее сумма небольшая, но затем будет сложно высчитать правильную цифру без обращения в территориальный орган налоговой инспекции.
Система доход минус расход
Теперь, когда вы знаете точные сроки сдачи УСН, разберем, за что вообще приходится платить по данной системе налогообложения. В нее попадает объект, который высчитывается как общий полученный доход — расход. Рассчитать его достаточно просто — для этого необходимо от общего дохода отнять все имеющиеся расходы. Получившуюся цифру следует умножить на 0,06 (шесть процентов) и вычесть из нее размер ранее сделанных авансовых платежей. В итоге останется сумма, которую следует оплатить.
Чтобы все стало окончательно ясно, рассмотрим простой пример. Возьмем предпринимателя ИП Телешевский, который работает на УСН с системой доход минус расход 6%. За 2016 год он заработал 500 тысяч рублей, при этом в январе сделал фиксированный взнос в размере 25 тысяч рублей. За январь-март Телешевский зарабатывает 50 тысяч рублей. 50 000х0,06=3 000 рублей. Поскольку страховые взносы за этот период составили более 3 тысяч рублей, то ИП не оплачивает налог. За первую половину года предприниматель получает 200 тысяч рублей. 200 000х0,06=12 000. Поскольку эта сумма меньше фиксированного взноса в 25 000 рублей, то налоги все так же не оплачиваются.
Третий квартал наш Телешевский проболел и не получил дохода. Соответственно, проводка не делается. За четвертый квартал ИП, собравшись силами, зарабатывает 300 000. Итого за год выходит 500 000х0,06%= 30 000 рублей. Вычитаем из этой суммы сделанный авансовый платеж в 25 000 и получается, что налога Телешевскому нужно уплатить 5 000 рублей.
Отметим, что сумма вычета не должна быть выше 50% размера налога согласно с Налоговым Кодексом. Если у ИП нет наемных сотрудников, то он может на 100% снизить авансовый платеж по УСН. Надеемся, наша статья поможет вам разобраться, когда платить УСН и как его высчитывать на основе системы доход минус расход. Не затягивайте с выплатами, вовремя подавайте декларации или отчетности, чтобы не попасться на начислении пени.
УСН – спецрежим, декларация по которому представляется в ИФНС один раз в год. Уплата годового налога должна быть произведена не позже 31 марта предприятиями, а не позднее 30 апреля бизнесменами-ИП .
Несмотря на то, что налоговым периодом является год, законодателями предусмотрено перечисление ежеквартальных авансовых платежей, т.е. по завершении каждого квартала «упрощенцу» необходимо исчислить и уплатить налог. Декларировать сумму платежа при этом не надо – все авансовые перечисления найдут отражение в годовой декларации и уменьшат сумму годового налога.
Авансовые платежи «упрощенца»
Подобные авансы предусмотрены законом в целях уравновешивания бюджетных поступлений на протяжении года. Поэтому налоговым законодательством установлена обязанность перечисления УСН-налога долями, рассчитанными из соответствующей налоговой базы отчетного периода. Можно сказать, что бюджет авансируется этими платежами.
Отчетный период для исчисления авансов по УСН – квартал, полугодие, 9 месяцев. Если по их итогам у компании или бизнесмена имеется налогооблагаемая база, необходимо рассчитать авансовую сумму налога. При разных вариантах спецрежима расчет налога (и авансов по нему) осуществляется по различным ставкам, исходя из установленной законодателем налоговой базы:
- на УСН «Доходы» – 6% от дохода;
- на УСН «Доходы минус расходы» – 15% от разницы между доходом и затратами, понесенными в отчетном периоде.
При отсутствии налоговой базы рассчитывать авансовый платеж не нужно.
Срок уплаты УСН за 3 квартал 2018
Ст. 346.21 НК РФ установлены сроки перечисления авансов по УСН. Провести подобный платеж предприятию или ИП необходимо не позднее 25-го числа месяца, наступившего после окончания отчетного периода. Так, за 1-й кв. платеж следует перечислять не позднее 25-го апреля, за полугодие – до 25 июля включительно. По истечении 9 месяцев компаниям-«упрощенцам» и предпринимателям предстоит уплатить аванс по налогу не позднее 25 октября.
При совпадении последнего дня срока, установленного для уплаты, с выходным или нерабочим праздником, крайняя дата перечисления переносится на ближайший рабочий день.
В 2018 году перечислить авансовый платеж по налогу при УСН по окончании 9 месяцев необходимо не позднее 25.10.2018г. – это четверг, поэтому переноса срока не предвидится.
Оплата УСН за 3 квартал 2018 в указанные сроки,как и за другие отчетные периоды, не нуждается в подтверждении дополнительными декларационными или другими формами. Факт оплаты отражают в учете, а платежные документы хранят в качестве подтверждающих уплату.
Если нарушен срок уплаты УСН за 3 квартал 2018
За несвоевременное перечисление авансовых платежей штрафы плательщику не грозят, но согласно ст. 75 НК РФ за весь просроченный по уплате аванса период начисляются пени.
Если просрочка платежа менее 30 дней, сумма пени за каждый день составит 1/300 от действующей рефставки, установленной Центробанком. При более длительной задержке уплаты организацией, с 31-го дня размер пени увеличится вдвое – до 1/150 от рефставки за каждый день. Для ИП пеня остается на уровне 1/300 от рефставки независимо от длительности просроченного периода.
Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов - упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО или УСО). Упрощенке в Налоговом кодексе в 2017 посвящена гл. 26.2. УСН . Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.
Кто может применять УСН
Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять упрощенку в 2017 году, в частности:
- организации, имеющие филиалы;
- ломбарды;
- организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
- организаторы азартных игр;
- организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
- организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.
Полный перечень лиц, которые , приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ .
Какие налоги заменяет УСН
Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться или налогу на прибыль, платят , а в отдельных случаях и . ИП на упрощенке также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, если он нанимает на работу сотрудников, то с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен гл. 23 НК РФ . Также важно разделять предпринимательскую деятельность ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например, предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.
Основной налог для организаций и ИП на УСН - это собственно «упрощенный» налог.
УСН в 2017 году
Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2017 году не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.
По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2017 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с предельным доходом.
Для этого нужно сложить свои доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), признанные по «кассовому» методу и отраженные в Книге учета доходов и расходов.
При этом, если в прошлые годы организация платила налог на прибыль и использовала метод начисления, то к сумме своих доходов текущего года нужно прибавить суммы денежных средств, которые получены до перехода на УСН, но договоры, в счет которых получена предоплата, были исполнены только в текущем году.
Плательщик УСН, у которого в 2017 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.
Как считать налог
Налог на упрощенке определяется как произведение и налоговой ставки.
При УСН налоговой базой является денежное выражение .
Если объект налогообложения , то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом спецрежиме, приведен в ст. 346.16 НК РФ . Этот перечень является закрытым.
Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ставки на упрощенке
При УСН процентные ставки налога также зависят от (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»:
Указанные выше ставки являются максимальными. Законами субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» :
При уплате минимального налога упрощенец может уменьшить эту сумму на авансовые платежи по УСН, уже перечисленные в текущем году по итогам отчетных периодов.
КБК при УСН
Плательщики УСН ежеквартально рассчитывают и перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта (для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.
КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2017 год 182 1 05 01011 01 0000 110.
Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2017 году следующие:
При этом КБК УСН «доходы» в 2017 году для ИП и организаций один и тот же.
Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2017 году следующие:
С 2017 года упрощенец уплачивает минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов по тем же КБК, что и обычный налог при УСН «доходы минус расходы».
Налоговая декларация при УСН
Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций - не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, для ИП налоговая декларация по УСН за 2016 год может быть представлена не позднее 02.05.2017.
При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.
Как ведется бухгалтерский и налоговый учет на УСН
Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).
ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ , Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.
Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.
В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).
Те упрощенцы, которые отнесены к и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).
Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств) (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (