Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2012 г. помимо данных текущего отчетного периода проводят информацию по 2011 и 2010 гг.
Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.
В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Важно
Вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
- графа 3 «Уставный капитал»;
- графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
- графа 5 «Добавочный капитал»;
- графа 6 «Резервный капитал»;
- графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- графа 8 «Итого».
Первая строка раздела (3100) названа так:
«Величина капитала на 31 декабря 20__ г. «. В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример
ООО «Пассив» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала.
«Пассив» отчитывается за 2012 г. В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2010 г.
В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете отчет за 2012 г. - это 2011 г.
Графа 3 «Уставный капитал»
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».
Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:
- «Дополнительный выпуск акций»;
- «Увеличение номинальной стоимости акций»;
Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:
- «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
- «Уменьшение количества акций»;
- «Реорганизация юридического лица».
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.
Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»:
- 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
- 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;
- 3316 «Реорганизация юридического лица».
В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:
- 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
- 3325 «Уменьшение количества акций»;
- 3326 «Реорганизация юридического лица».
В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.
Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа 5 «Добавочный капитал»
В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».
Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.
Внимание!
Переоценку, которую вы выполнили по состоянию на 1 января 2011 г., нужно считать переоценкой на 31 декабря 2010 г. и соответствующим образом скорректировать величину добавочного капитала по строке 3100. Такой порядок заполнения отчета вытекает из требования о ретроспективном отражении изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 27января 2012 г. № 07-02-18/01).
Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2011 г., отразите в строке 3200.
В следующей строке 3312 покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2012 г.
Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.
Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.
Графа 6 «Резервный капитал»
Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.
Например, в 2011 г. компании сократили перечень расходов будущих периодов (ввиду изменения п. 65 ПВБУ). В частности, суммы переходящих отпусков, числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов» на 1 января 2011 г., следовало отнести в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», тем самым уменьшив нераспределенную прибыль (увеличив непокрытый убыток) прошлого, 2010 г.
По строке «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.
Внимание!
В 2011 году изменен порядок учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Так, их первоначальная уценка в прошлые годы отражалась по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в 2011 году эту сумму относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Измененную учетную политику следует распространить на 2010 г. Следовательно, в отчетном году строки «Переоценка имущества» не должны затрагивать графу 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Изменения учетной политики, обусловленные изменением в 2011-2012 годах нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, необходимо учесть при заполнении граф сравнительных показателей (относящихся к предшествующим годам) бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
При выбытии основных средств и нематериальных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании. Этот порядок действовал в прежние годы и сохраняется в отчетном году.
В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Графа 8 «Итого»
Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
- года, предшествующего отчетному (прошлый год);
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).
В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.
Чистые активы
В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- предыдущего (прошлого) года;
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:
- для контроля за размером уставного капитала;
- для определения расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) 100 000 руб., а для ООО (созданных не ранее 1 июля 2009 г.) и ЗАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) - 10 000 руб.
Пример заполнения формы
Пример заполнения формы отчета об изменениях капитала наглядно разобран в .
Кроме того, вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru и сможете пользоваться книгой в электронном формате.
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Первый раздел посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указывают за отчетный период, а также за два предыдущих года.
Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета.
Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.
Во второй раздел Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В третий раздел вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывается руководителем фирмы и ее главным бухгалтером.
Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть Отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, увеличение или уменьшение капитала - всего, величина капитала на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:
Столбец 3 "Уставный капитал";
Столбец 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
Столбец 5 "Добавочный капитал";
Столбец 6 "Резервный капитал";
Столбец 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Столбец 8 "Итого".
Первая строка раздела (3100) названа так: "Величина капитала на 31 декабря 20 г.". В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример
ООО "Пассив" не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию Отчет об изменениях капитала.
Ситуация 1
"Пассив" отчитывается за 2011 год.
В этом случае в строке 3100 бухгалтер укажет сумму каждой части капитала на 31 декабря 2009 года.
Ситуация 2
"Пассив" отчитывается за 2012 год.
Тогда в строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2010 года.
В строке 3200 отразите сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете Отчет за 2011 год - это 2010 год, если за 2012 год - это 2011 год.
Столбец 3 "Уставный капитал"
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".
Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:
- "Чистая прибыль";
- "Переоценка имущества";
- "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала";
- "Дополнительный выпуск акций";
- "Увеличение номинальной стоимости акций";
- "Реорганизация юридического лица".
Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам "Уменьшение капитала". При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены строки:
- "Убыток";
- "Переоценка имущества";
- "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала";
- "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- "Уменьшение количества акций";
- "Реорганизация юридического лица";
- "Дивиденды".
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк "Увеличение капитала":
3311 "Чистая прибыль";
3312 "Переоценка имущества";
3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала";
3314 "Дополнительный выпуск акций";
3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";
3316 "Реорганизация юридического лица".
В форме укажите кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:
3321 "Убыток";
3322 "Переоценка имущества";
3323 "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала";
3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";
3325 "Уменьшение количества акций";
3326 "Реорганизация юридического лица";
3327 "Дивиденды".
В форме укажите дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.
- Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства и НКО по форме КНД 0710096
- Бухгалтерский баланс, с примером заполнения - общие положения
- Отчет о финансовых результатах (с примером заполнения)
- Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - общая информация
- Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)
- Отчет о движении денежных средств (с примером заполнения)
- Отчет о целевом использовании средств, в том числе социально ориентированных некоммерческих организаций
- Информация сопутствующая отчетности (ранее пояснительная записка) с примером заполнения
- Внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса)
- Оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса)
- Капитал и резервы (раздел III бухгалтерского баланса)
- Долгосрочные обязательства (раздел IV бухгалтерского баланса)
- Краткосрочные обязательства (раздел V бухгалтерского баланса)
- Пояснения по основным средствам
- Пояснения по финансовым вложениям
- Пояснения по запасам и РБП
- Пояснения по дебиторской и кредиторской задолженности, учет НДС по авансам
- Пояснения по затратам на производство
- Пояснения по оценочным обязательствам, обеспечениям обязательств, государственной помощи
- Пояснения по нематериальным активам и расходам на НИОКР
- Оценочные обязательства
- Условные обязательства и условные активы
Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Одним из таких приложений является отчет об изменениях капитала, о порядке заполнения которого мы и расскажем в настоящей статье.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, как известно, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, предусмотренные Законом N 402-ФЗ , пока еще не утверждены, однако они находятся в стадии разработки. Так, например, Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 годы.
В соответствии с данной программой Фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" разработан ряд проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета, ознакомится с текстом которых можно на сайте: http://bmcenter.ru .
Итак, в настоящее время состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определен статьей 14 Закона N 402-ФЗ, а также Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Согласно названным документам бухгалтерская отчетность включает в себя:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Приложения к ним, а именно:
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств;
Иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств.
Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Составляется и представляется отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД ), утвержденной Приказом N 66н.
Содержание отчета об изменениях капитала
"Резервный капитал";
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Напомним, что уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров , осуществляется на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет:
Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));
Вкладов в имущество общества ( Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Письмо Минфина России от 28.12.2016 г. N 07-04-09/78875);
Сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н);
Курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));
Разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).
Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь и образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 "Резервный капитал".
В составе резервного капитала могут учитываться:
- в акционерных обществах:
Резервный фонд;
Иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;
- в унитарных предприятиях:
Резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ));
Иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Закона N 161-ФЗ).
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:
Увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов (абзац 7 пункта 15 ПБУ 6/01, пункт 21 ПБУ 14/2007);
Скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);
Уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.
| Обратите внимание! Раздел 1 "Движение капитала" отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря: - отчетного года; - предыдущего года; - предшествующего предыдущему году. При этом показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на несколько групп: 1) увеличение капитала, в том числе чистая прибыль; переоценка имущества; доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала; дополнительный выпуск акций; увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. 2) уменьшение капитала, в том числе убыток; переоценка имущества; расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала; уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица, дивиденды. 3) изменение добавочного капитала; 4) изменение резервного капитала. |
Указанная корректировка показывается:
За предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов;
Операции отчетного года при этом не затрагиваются.
Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.
Изменены требования, установленные законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, а также федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
Организация разработала или выбрала новый способ ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
Существенно изменились условия деятельности организации.
Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения) отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом. Заметим, что ретроспективный метод применяется, только если указанные последствия оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае применяется перспективный метод - измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (пункт 15 ПБУ 1/2008).
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н (далее - ПБУ 22/2010).
При этом пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности, то необходимо скорректировать вступительное сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (пункт 12 ПБУ 22/2010). Такая ситуация представлена в пункте 13 ПБУ 22/2010 и возможна, если:
Либо требуются сложные или многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
Либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.
Кроме того, организации должны обратить внимание на то, что если отчет об изменениях капитала формируется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем после графы "Наименование показателя" должна быть введена графа "Код", в которой указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (пункт 5 Приказа N 66н).
В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.
Пример заполнения формы отчета об изменениях капитала
| Пример |
Организация ПАО "Солнце", созданная в 2017 г., составляет отчет об изменениях капитала за 2018 г.
Поскольку данных за 2016 г. нет, соответствующие строки и графы за этот год организацией не заполняются.
Раздел 1 "Движение капитала".
2017 г.
Уставный капитал организации составил 120 000 руб.
По результатам деятельности за 2017 г. была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о формировании резервного капитала.
2018 г.
Произведены отчисления в резервный фонд в размере 16 000 руб.
Уставный капитал организации увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб.
Акции ПАО "Солнце", выпущенные в 2018 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 28 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал").
По результатам деятельности за 2018 г. была получена чистая прибыль в сумме 500 000 руб. Собранием акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2018 г. 180 000 руб. Таким образом, нераспределенная прибыль организации на конец 2018 г. составила 320 000 (500 000 руб. - 180 000 руб.).
Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".
В 2018 г. после утверждения бухгалтерской отчетности учредителями главным бухгалтером ПАО "Солнце" была обнаружена ошибка: в 2017 г. была занижена сумма расходов, которые организация осуществляет по аренде помещения. Ежемесячная сумма аренды составляет 22 000 руб. (без учета НДС).
Данная ошибка согласно критериям, установленным организацией, является существенной.
Раздел 3 "Чистые активы".
Предположим, что сумма чистых активов организации согласно расчету на 2017 г. составила 900 000 руб., а на 2018 г. - 1 300 000 руб.
Отчет об изменениях капитала
за 2018
г.
| Коды | ||||||||||
| Форма по ОКУД | 0710003 | |||||||||
| Дата (число, месяц, год) | 31 | 12 | 2018 | |||||||
| Организация | Публичное акционерное общество "Солнце" | по ОКПО | 51268891 | |||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 7715213461 | ||||||||
| Вид экономической деятельности | Производство одежды, кроме одежды из меха | по ОКВЭД | 14.1 | |||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | ||||||||||
| Публичное акционерное общество/Частная собственность | по ОКОПФ/ОКФС | 1 22 47 | 16 | |||||||
| Единица измерения: | тыс. руб. (млн. руб.) | по ОКЕИ | 384 (385) | |||||||
Местонахождение (адрес) 117189, г. Москва, ул. Конева, д.14
1. Движение капитала
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Итого | |||||
| 16 г. <1> | 3100 | - | (-) | - | - | - | - | |||
| За 2017 г. <2> | ||||||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3210 | - | - | - | - | 320 | 320 | |||
| в том числе: | X | X | X | X | ||||||
| чистая прибыль | 3211 | 320 | 320 | |||||||
| переоценка имущества | 3212 | X | X | - | X | - | - | |||
| 3213 | X | X | - | X | - | - | ||||
| дополнительный выпуск акций | 3214 | - | - | - | X | X | - | |||
| 3215 | - | - | - | X | X | - | ||||
| 3216 | - | - | - | - | - | - | ||||
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | ||||||||
| Уменьшение капитала - всего: | 3220 | (-) | - | (-) | (-) | (-) | (-) | ||||||||
| в том числе: | X | X | X | X | (-) | (-) | |||||||||
| убыток | 3221 | ||||||||||||||
| переоценка имущества | X | X | (-) | X | (-) | (-) | |||||||||
| 3222 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | |||||||||
| 3224 | (-) | - | - | X | - | (-) | |||||||||
| уменьшение количества акций | 3225 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
| реорганизация юридического лица | 3226 | - | - | - | - | - | (-) | ||||||||
| дивиденды | 3227 | X | X | X | X | (-) | (-) | ||||||||
| Изменение добавочного капитала | 3230 | X | X | - | - | - | X | ||||||||
| Изменение резервного капитала | 3240 | X | X | X | - | - | X | ||||||||
| Величина капитала на 31 декабря 2017 <2> | 3200 | 120 | (-) | - | - | 320 | 440 | ||||||||
| За 2018 г. <3> | |||||||||||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3310 | 40 | - | 28 | 16 | 500 | 584 | ||||||||
| в том числе: | X | X | X | X | |||||||||||
| чистая прибыль | 3311 | 500 | 500 | ||||||||||||
| переоценка имущества | 3312 | X | X | - | X | - | - | ||||||||
| доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | 3313 | X | X | - | X | - | - | ||||||||
| дополнительный выпуск акций | 3314 | 40 | - | 28 | X | X | 68 | ||||||||
| увеличение номинальной стоимости акций | 3315 | - | - | - | X | X | - | ||||||||
| X | X | X | (-) | (-) | |||||||||||
| убыток | 3321 | ||||||||||||||
| переоценка имущества | 3322 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | ||||||||
| расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | 3323 | X | X | (-) | X | (-) | (-) | ||||||||
| уменьшение номинальной стоимости акций | 3324 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
| уменьшение количества акций | 3325 | (-) | - | - | X | - | (-) | ||||||||
| реорганизация юридического лица | 3326 | - | - | - | - | - | (-) | ||||||||
| дивиденды | 3327 | X | X | X | |||||||||||
| до корректировок | 3400 | - | 320 | - | 440 | ||||||||||
| корректировка в связи с: | |||||||||||||||
| изменением учетной политики | 3410 | - | - | - | - | ||||||||||
| исправлением ошибок | 3420 | - | (18 ) | - | (18 ) | ||||||||||
| после корректировок | 3500 | - | 302 | - | 422 | ||||||||||
| в том числе: | |||||||||||||||
| нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): | |||||||||||||||
| до корректировок | 3401 | - | 320 | - | 320 | ||||||||||
| корректировка в связи с: | |||||||||||||||
| изменением учетной политики | 3411 | - | - | - | - | ||||||||||
| исправлением ошибок | 3421 | - | (18 ) | - | (18 ) | ||||||||||
| после корректировок | 3501 | - | 302 | - | 422 | ||||||||||
Отчёт об изменениях капитала (форма №3) -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года -- отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.
Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:
- 1) чистую прибыль или убыток за период;
- 2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
- 3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:
- - Раздел I «Движение капитала»;
- - Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
- - Раздел III «Чистые активы».
В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).
Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:
- 1. Капитал всего;
- 2. В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- 3. В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;
Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.
В новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Раздел 1 Движение капитала.
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
- - графа 3 «Уставный капитал» - здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Изменение уставного капитала отражают на счете 80 «Уставный капитал».
- - графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
- - графа 5 «Добавочный капитал». В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».
- - графа 6 «Резервный капитал». Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
- - графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Графа 8 «Итого» = сумма всех вышеперечисленных строк.
В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
- - года, предшествующего отчетному (прошлый год);
- - года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
Обратим внимание: заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
- - отчетного года;
- - предыдущего (прошлого) года;
- - года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:
- - для контроля за размером уставного капитала;
- - для определения расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.
Рассматривая отчет об изменениях капитала ОАО «Альметьевский трубный завод» можно заметить, что за год увеличение уставного капитала организации не произошло. А также резервный капитал остался неизмененным. Увеличения произошли в частях добавочного капитала и нераспределенной прибыли.
Последний день марта 2019 года - крайний срок для сдачи годовой бухгалтерской отчетности в Налоговую инспекцию и Росстат. Практически все российские организации обязаны предоставить информацию о финансовом и имущественном положении по установленным формам. Одной из таких форм бухотчетности является отчет об изменении капиталов компании. Расскажем о ключевых особенностях заполнения отчета.
Отчет об изменениях капитала: форма 3
Унифицированные формы финансовой отчетности для экономических субъектов России утверждены Приказом Минфина № 66н , в составе которых поименована так называемая форма № 3 (ОКУД 0710003).
Для данного вида отчетности представлено два бланка.
1. Отчет об изменениях капитала — бланк с кодами строк, который подлежит заполнению при отправке в контролирующие органы.
2. Бланк без построчных кодов, который используется внутри экономического субъекта, например, руководством.
Отметим, что форма № 3 не является обязательной для всех экономических субъектов. Так, отчет об изменении капитала, кто должен сдавать, определено в Приказе Минфина № 66н. К таковым относятся организации, осуществляющие бухгалтерский учет основным методом. А вот компании, ведущие упрощенный бухучет, данную отчетность могут не сдавать.
Структура отчета
Структура отчетной формы предусматривает отражение бухгалтерских данных в титульном листе и трех таблицах:
- Титульный лист содержит регистрационные сведения об отчитывающемся экономическом субъекте. Здесь следует указать отчетный период, полное наименование организации, ее ИНН, КПП, вид экономической деятельности (код) и ОКПО, прописать организационно-правовую форму, а также указать форму собственности.
- Первая таблица «Движение капитала» содержит информацию, сгруппированную по видам капиталов, по способам изменения в разрезе последних лет. В данном разделе необходимо отразить систематизированную информацию по оборотам и остаткам на бухгалтерских счетах учета.
- Вторая таблица «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» представляет собой информацию, об изменении размеров и структуры капиталов. Причем во втором блоке отчетного бланка следует указывать не все изменения, а только те, которые обусловлены внесением коррективов в учетную политику компании, что повлекло перерасчет показателей. Также в данном блоке отражаются выявленные в бухучете ошибки, исправление которых также скорректировало показатели финкапиталов организации.
- Третья таблица «Чистые активы» представляет собой сумму финансовых ценностей предприятия, которые останутся в распоряжении экономического субъекта после погашения всех долговых обязательств и задолженностей. Подробнее о расчете данного показателя читайте в статье «Чистые активы в балансе» .
Отметим, что вторая таблица заполняется только в том случае, если имеются соответствующие данные для отражения.
Особенности заполнения отчета об изменениях капитала 2019
При составлении отчетного бланка следует руководствоваться правилами и требованиями, утвержденными Приказом Минфина № 66н. Отметим ключевые особенности, как заполнить отчет об изменениях капитала.
Заполняем титульный лист бланка. Указываем соответствующую информацию об организации, в соответствии с учредительными документами.
Вносим данные в раздел первый.
Первая таблица имеет разделение показателей в разрезе отчетных финансовых периодов. В первой части отражаются данные за предшествующий год, во втором — за отчетный период. Отметим, что показатели этих лет должны совпадать, отклонения недопустимы.
Формировать данные для внесения следует в разрезе видов капитала по следующим синтетическим счетам:
- по сч. 80 — отражение уставного капитала;
- сч. 81 — операции с собственными акциями, которые были выкуплены у акционеров;
- сч. 82 — при определении объема резервных капиталов;
- сч. 83 — при установлении размера добавочного финкапитала;
- сч. 84 — для вычисления сумм нераспределенных прибылей либо непокрытых убытков.
Отрицательные значения вносятся без знака «минус», такие показатели указываются в скобках. При отсутствии данных бухучета для отражения в табличные строки ставится прочерк или поле оставляют пустым.
Регистрируем информацию во второй раздел.
Если в течение отчетного периода в компании были произведены коррективы в учетной политике либо были выявлены существенные ошибки, которые повлекли за собой изменение финкапиталов экономического субъекта, во второй части отчетной формы необходимо предоставить информацию о данных обстоятельствах.
Данные вносятся построчно. В первую очередь регистрируются значения до корректировок, затем указываются внесенные исправления в разрезе видов, и только потом регистрируются данные после внесения корректировочных записей. Отражать такие операции следует отдельно по видам финкапиталов.
Заполняем третий раздел.
Последняя таблица отчетной формы № 3 содержит всего один показатель, но за три отчетных года. Однако данный показатель рассчитывается по специальной формуле. Для вычисления суммы чистых активов потребуются данные бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) за аналогичные периоды.
Расчет осуществляют по формуле:
ЧА = (строка 1600 - ДУ) - (строка 1400 + строка 1500 - ДБП).
Чистые активы = (строка 1600 бухбаланса - долги учредителей по формированию УК) - (строка 1400 + строка 1500 бухбаланса - доходы будущих периодов),
- строка 1600 — суммарное значение внеоборотных, а также оборотных активов предприятия на отчетную дату;
- строка 1400 — долгосрочные обязательства и долговые взаимоотношения;
- строка 1500 — краткосрочные долги и обязательства, принятые организацией.
Напомним, что данный показатель рассчитывается как разница между активами компании и принятыми обязательствами независимо от срока их действия.