С 2013 года действуют поправки в налоговое законодательство, которые освобождают от налога на имущество движимое имущество. Но это касается не всех активов, а только тех, которые приняты на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года.
Когда объект можно не переводить в состав основных средств
Объекты основных средств могут учитываться на счете только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют необходимые детали, составляющие элементы, оборудование требует монтажа и т. п.).
Например, компания приобрела компьютер для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в интернет (на нем устанавливается программа «Банк-клиент», программа для сдачи электронной отчетности). После покупки компания выяснила, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой невозможно использовать компьютер для выполнения запланированных задач. Как только плата будет установлена, компания переведет объект в основные средства. А до этого времени есть все основания держать компьютер на счете .
Как применить льготу к уже приобретенному имуществу
Формально компания не вправе применять льготу по отношению к имуществу, приобретенному до 2013 года. Но есть несколько способов, как это правило обойти. Компания может использовать один из них или комбинировать ряд способов, чтобы по максимуму снизить налог.
Способ 1. Отложить использование актива на 2013 год. Если компания уже приобрела объект в декабре, можно договориться с поставщиком об изменении выставленных документов на 2013 год. Но не факт, что контрагент пойдет на это. Ведь на его складе данного актива уже нет и при отмене выставленных документов у него собьется нумерация накладных и счетов-фактур. Тогда можно по уже купленному имуществу составить акты ввода в эксплуатацию 2013 годом. Но чтобы инспекторы не заподозрили компанию в умышленной отсрочке использования имущества, нужно обосновать разницу в сроках.
Так, можно заказать дополнительные работы по монтажу или сборке техники. Пока оборудование в разобранном виде, оно не готово к использованию, поэтому не является основным средством в бухучете. Если работы по сборке закончены только в 2013 году, то это подтвердит, что именно в данном периоде объект надо принять к учету как основное средство.
Способ 2. Заменить имущество на новое. Второй способ связан с продажей собственных объектов и покупкой взамен их других объектов.
Например, компании холдинга часто используют однотипное оборудование. Одна из компаний холдинга может продать другой в 2013 году какой-либо объект, а взамен купить аналогичный. Предположим, обменяться компьютерной техникой. Проданные друг другу активы обе компании поставят на учет только в 2013 году. А значит, они освобождены от налога на имущество.
Торговая фирма может обновить активы, не используя свои дочерние компании. Скажем, старую технику продать стороннему контрагенту и купить более современную у производителя. Новые объекты не облагаются налогом на имущество, если компания их примет к учету после 1 января 2013 года.
Способ 3. Продать и выкупить свое имущество. Третий способ связан с продажей и последующим выкупом того же самого имущества.
Такой способ тоже можно использовать, поскольку льгота в виде освобождения от налога применяется не только к новым объектам, но и к тем, которые уже были в эксплуатации.
К примеру, можно использовать компанию холдинга, чтобы передать ей временно на баланс активы, а потом выкупить у нее их назад. Для этого компания продает движимое имущество дружественному контрагенту в 2013 году, а через несколько месяцев выкупает его назад и снова ставит на учет. После выкупа то же самое имущество будет освобождено от налога, так как компания поставит его на учет в 2013 году.
Чтобы в данном случае снизить риски, можно временно взять в аренду имущество, которое будет стоять на учете у контрагента. Тогда и у самого контрагента актив будет отвечать критериям основных средств (он начнет приносить доход). Но при этом надо обосновать временную продажу таких основных средств. Иначе инспекторы решат, что единственной целью продажи было освобождение от налога на имущество. Например, можно оформить приказ руководителя. В нем записать, что для более эффективного контроля и учета основных средств компания продает их другой организации, основная деятельность которой – сдача имущества в аренду. Также в целях безопасности было бы хорошо, если бы контрагент оказывал услуги по аренде не только этой компании, но и другим.
Учет льготного имущества
Имущество, которое не является объектом налогообложения, имеет смысл учитывать обособленно от остальных активов. Например, на отдельном субсчете к счету .
Есть и другой вариант – вести аналитику к счету . То есть выделять список объектов движимого имущества, которые поставлены на учет после 1 января 2013 года, только в бухгалтерских регистрах. Например, в ведомости учета основных средств. Но такой вариант более трудоемок.
Таким образом, лучше использовать отдельные субсчета. Впоследствии это позволит упростить расчет налога и быстрее составить декларацию по налогу на имущество за I квартал.
C 1 января 2015 года меняется порядок налогообложения имущественным налогом движимого имущества. О том, как нововведения отразятся на налоговой нагрузке организаций, проанализируем на конкретных примерах.
В одной из статей мы комментировали изменения, внесенные так называемым законом о «налоговом маневре» Федеральным законом от 24.11.2014 г. №366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ».
Отдельного внимания заслуживает вопрос, касающийся нововведений в части исчисления налога на имущество по движимым основным средствам.
Вкратце напомним о правилах расчета налога на имущество в 2014 году в отношении движимых объектов. Движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 г. в состав основных средств, не является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). При этом происхождение такого движимого имущества не имело значения (получено в процессе реорганизации, выявлено при инвентаризации в виде излишков и пр.).
Начиная с 1 января 2015 г., указанная норма изложена в новой редакции. Согласно обновленной редакции пп.8 п.4 ст.374 НК РФ объекты основных средств, включенные в I - II амортизационную группу (в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 не являются объектом налогообложения имущественным налогом.
Напомним, что к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (например, инструмент для металлообрабатывющих и деревоообрабатывющих станков, молотки отбойные, инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный, средства кабельной связи).
Ко второй амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (например, технологическая оснаска для машиностроения, электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства, серверы, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей).
То есть такое имущество не является объектом налогообложения с 1 января 2015 г. При этом имущество может быть принято к учету до 01.01.2013 г. Следует отметить, что принятое на учет до 01.01.2013 г. имущество I амортизационной группы по состоянию на 01.01.2015 г. имеет нулевую остаточную стоимость.
Означает ли это, что по остальному имуществу необходимо начислять имущественный налог?
Внесенную поправку в пп.8 п.4 ст.374 НК РФ нельзя рассматривать в отрыве от новых пунктов 25 и 26 ст.381 НК РФ, предусматривающих .
Так, с 1 января 2015 г. от имущественного налога освобождается движимое имущество организации, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением получения таких объектов при реорганизации, ликвидации организации, а также от взаимозависимых лиц (п. 25 ст.381 НК РФ).
Таким образом, движимое имущество, относящееся к III-Х амортизационной группе, принятое к учету в вышеобозначенных ситуациях в 2013 – 2014 гг., подпадает под .
Кроме того, с 1 января 2015 г.от имущественного налога освобождается имущество организации, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст.381 НК РФ).
Нововведения касаются имущества, учитываемого на территории Крымского федерального округа, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
Порядок исчисления налога на движимое имущество (для имущества, полученного при реорганизации, ликвидации организаций, а также от взаимозависимых лиц)
Напомним, что нормами гражданского законодательства (ст. 57 и 58 ГК РФ) определены пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.
В том случае, если организация, получила движимое имущество от реорганизованной либо ликвидированной организации, то оно не облагалось налогом на имущество в 2013–2014 гг. в силу действия пп.8 п.4 ст.374 НК РФ. Многочисленные разъяснения финансового ведомства подтверждали данный подход (Письма Минфина РФ от 13.11.2013 г. №03-05-05-01/48376, от 25.09.2013 г. №03-05-05-01/39723, от 12.08.2013 г. №03-05-05-01/32638, от 05.08.2013 г. №03-05-05-01/31412, от 03.07.2013 г. №03-05-05-01/25477).
На практике реорганизация организаций зачастую проводилась с целью экономии на налоге на имущество.
Никаких ограничений в части возможности выведения из-под объекта налогообложения при получении движимого имущества от взаимозависимых лиц (физических либо юридических) «старой» редакцией гл.30 НК РФ также не было предусмотрено.
То есть правопреемник (либо взаимозависимое лицо) движимого имущества с 01.01.2015 г. обязан уплачивать как по ранее полученному (в 2013-2014 гг.) движимому имуществу в результате реорганизации, ликвидации организации, от взаимозависимых лиц (которое не облагалось налогом на имущество), так и по приобретенному имуществу в этих случаях в 2015 г., за исключением имущества I-II амортизационных групп.
Порядок исчисления налога, действующий с 1 января 2015 г. для таких категорий налогоплательщиков систематизируем в таблице:
|
I-II амортизационной группе |
III-Х амортизационной группе |
|
|
Облагаются налогом на имущество на общем основании (п.1 ст.374 НК РФ), т.е. льгота на такое имущество не распространяется (п. 25 ст. 381 НК РФ). |
||
Пример №1.
Организация ООО «Лютик» создана путем выделения из ООО «Цветочек». На балансе реорганизуемого ООО «Цветочек» числится транспортное средство - автомобиль, отнесенный к третьей амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств.
Автомобиль передается выделяемой организации по разделительному балансу. Выделенная организация ООО «Лютик» зарегистрирована 30.03.2013 г.
ООО «Лютик» в 2013-2014 гг. не включало в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на основании разделительного баланса автомобиля. Однако, начиная с 1 января 2015 г. организация обязана начислять налог на имущество (и, соответственно, авансовые платежи по налогу) с недоамортизированной части автомобиля.
При этом у организации не возникает обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за 2013-2014 гг., поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п.2 ст.5 НК РФ).
Нововведения также распространяются на осуществляемые взаимозависимыми лицами операции, связанные с передачей, включая приобретение, движимого имущества. Взаимозависимость между организациями определяется по правилам ст.105.1 НК РФ, которой установлено 11 оснований для признания организаций взаимозависимыми. Так, к взаимозависимым лицам, в частности, относятся (п. 2 ст. 105.1 НК РФ) организации в случае, если доля участия одной организации в другой организации составляет более 25 % (при этом учитывается доля не только непосредственного участия, но и участия через взаимозависимых лиц).
Применительно к конструкции «работодатель - работник» взаимозависимость имеет место, в случае если:
- работник прямо или косвенно участвует в организации с долей участия более 25 %;
- работник имеет полномочия по назначению единоличного исполнительного органа организации или по назначению не менее 50% коллегиального органа или совета директоров;
- работник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации;
- доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
Пример №2.
Организацией ООО «Цветочек» в 2013 г. безвозмездно передан автомобиль дочерней организации ООО «Лютик». Доля прямого участия ООО «Цветочек» в уставном капитале ООО «Лютик» составляет более 25%.
ООО «Лютик» в 2013-2014 гг. не включало в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на баланса автомобиля.
Однако, начиная с 1 января 2015 г. организация обязана начислять налог на имущество (и, соответственно, авансовые платежи по налогу) с недоамортизированной части автомобиля, поскольку движимое имущество относится к третьей амортизационной группе.
Обязанность представлять уточненные декларации за прошлые налоговые периоды у организации отсутствует.
В отношении переданного движимого имущества, относящегося к I-II амортизационной группе, по-прежнему сохраняются действовавшие ранее правила.
Пример №3.
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что дочерняя организация получила от материнской организации движимое имущество I-II амортизационной группы.
ООО «Лютик» не будет включать в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на баланс движимого имущества.
Следует отметить, что такое имущество не признается льготируемым имуществом (п.25 ст.381 НК РФ) и, соответственно, не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете по авансовому платежу по налогу) с кодом 2010257.
Порядок исчисления налога на движимое имущество (для остальных категорий налогоплательщиков)
Теперь рассмотрим новые правила, действующие с 1 января 2015 г., для остальной категории налогоплательщиков:
|
Период принятия движимого имущества к учету |
Объекты движимого имущества, относящиеся к |
|
|
I-II амортизационной группе |
III-Х амортизационной группе |
|
|
Не облагаются налогом на имущество на основании пп.8 п.4 ст.374 НК РФ, т.е. не являются объектом налогообложения. |
Облагаются налогом на имущество на общем основании (п.1 ст.374 НК РФ). |
|
|
Не облагаются налогом на имущество на основании п.25 ст.381 НК РФ, т.е. являются налоговой льготой. |
||
Пример №4.
Организация ООО «Лютик» имеет на балансе объекты основных средств, которые распределены по следующим амортизационным группам:
Номер амортизационной группы
Дата принятия к учету имущества
Остаточная стоимость движимого имущества по состоянию
на 01.01.2015 г
на 01.02.2015 г.
На 01.03.2015 г.
на 01.04.2015 г.
До 01.01.2013 г.
После 01.01.2013 г.
До 01.01.2013 г.
После 01.01.2013 г.
Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 г. (п.4 ст.376 НК РФ, п.4 ст.382 НК РФ).
1 шаг. Определение стоимости имущества, не подлежащего налогообложению.
К такому имуществу относится имущество, принятое к учету до 01.01.2013 г. I-II амортизационной группы:
100 000 руб. + 90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб. = 340 000 руб.
Остаточная стоимость такого имущества исключается из объекта налогообложения
2 шаг. Расчет средней стоимости льготируемого имущества.
К такому имуществу относится движимое имущество, принятое к учету с 01.01.2013 г. I-Х амортизационной группы:
(2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 000 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб.) / 4 = 2 537 500 руб.
3 шаг. Расчет средней стоимости облагаемого имущества:
(500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 200 000 руб.) / 4 = 350 000 руб.
4 шаг. Расчет авансового платежа по налогу на имущество:
350 000 руб. х 2,2% / 4 = 1 925 руб.
При заполнении декларации (авансового расчета) по налогу на имущество, начиная с I квартала 2015 г., следует учитывать разъяснения налогового ведомства, данные в письме ФНС РФ от 12.12.2014 г. №БС-4-11/25774. В письме указано, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого код 2010257 .
А налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 26 ст. 381 НК РФ (в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны Крымского федерального округа, на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя , в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества), по строке с кодом 130 раздела 2 налоговой декларации по налогу (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258 .
Подведение итогов
С одной стороны, изменения направлены на противодействие схемам ухода от налогообложения движимого имущества в части реорганизуемых, ликвидированных компаний, а также взаимозависимых лиц.
С другой стороны, несмотря на то, что для остальной категории налогоплательщиков глобальных изменений не произошло, не считая возможности выведения из-под объекта налогообложения остаточной стоимости основных средств, принятых к учету до 01.01.2013 г. (относящихся к I - II амортизационной группе), необходимо учитывать следующий момент.
Как было отмечено, движимые объекты будут перемещены в льготную категорию, с соответствующим присвоенным кодом для отражения их в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество). Что это означает на практике? Напомним, что при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п.6 ст.88 НК РФ). Сам механизм истребования налоговыми органами документов в части применения налоговых льгот рассмотрен в п.14 Постановления Пленума №33 от 30.05.2014 г.
В п.14 Пленума №33 отмечено, при применении указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, данном п. 1 ст. 56 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. То есть налоговые органы при проведении камеральной проверки налоговой декларации (авансового расчета) по налогу на имущество вправе запросить документы, подтверждающие льготы (прежде всего, это акты о приеме-передаче объектов основных средств).
В связи с внесенными изменениями налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет движимого имущества по следующим группам:
- имущество, не признаваемое объектом налогообложения;
- льготируемое имущество;
- имущество, подлежащее налогообложению.
Налоговики разъяснили, что на приобретенные организацией до 1 января 2013 года активы, соответствующие критериям отнесения к основным средствам, стоимость которых была сформирована до указанной даты, льгота по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года, распространяться не может ().
Напомним, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ().
При этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ().
В свою очередь имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.
Правила формирования в бухучете информации об ОС организации закреплены в ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (), а также в Методических указаниях по бухучету основных средств ().
Так, актив принимается организацией к бухучету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем ().
Таким образом, если организация приобрела движимое имущество для последующей перепродажи и учитывала его на счете бухучета как товары, то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось ОС.
В то же время, если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товаров движимого имущества, то данное движимое имущество соответствует критериям отнесения его к объектам ОС, и следовательно, в бухучете должно быть переведено на счет "Основные средства" и с момента перевода в состав ОС облагаться налогом на имущество организаций.
Узнать, в отношении каких вводимых объектов движимого и недвижимого имущества применяется льгота по налогу на имущество организаций, можно в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите на 3 дня бесплатно!
Налоговики обратили внимание на то, что налоговая льгота по налогу на имущество организаций предоставляется исключительно в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года ().
При этом моментом принятия такого имущества на учет является момент, когда по соответствующему объекту закончены вложения и объект доведен до пригодности к использованию (эксплуатации), после формирования его первоначальной стоимости ( , ). Соответственно, при приобретении имущества в 2012 году, таким моментом будет 2012 год.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями , 378.1 и 378.2 НК РФ .
На основании в редакции, действовавшей до 01.01.2015, не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.
Данное положение подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ распространялось и на случаи постановки на баланс движимого имущества в 2013 - 2014 годах, полученного в результате реорганизации, а также от взаимозависимого лица.
С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ , согласно которой не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.
Одновременно, дополнена вступившим в силу с 1 января 2015 года пунктом 25, согласно которому льгота по налогу на имущество организаций предоставляется в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми.
Таким образом, согласно вступившим в силу с 1 января 2015 года указанным положениям главы 30 Налогового кодекса РФ движимое имущество, принятое на баланс с 1 января 2013 года в результате реорганизации, а также полученное (приобретенное) от взаимозависимого лица, с 1 января 2015 года подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
При этом объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются с 1 января 2015 года объектами налогообложения вне зависимости от даты постановки на учет и источника получения (приобретения).
Следовательно, в 2015 году должны быть вновь введены в налоговый оборот объекты движимого имущества, поставленные на учет организациями в налоговых периодах 2013 - 2014 годов в результате реорганизации или полученные (приобретенные) от взаимозависимых лиц, за исключением не являющихся объектами налогообложения с 1 января 2015 года объектов, включенных в первую или во вторую амортизационную группу.
Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ внес серьезные изменения в ст. 374 НК РФ.
Так, начиная с 2013 г. налогом не облагаются:
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством главный порядке;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- движимое имущество , принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.
Последний пункт вызовет положительные эмоции у большинства налогоплательщиков. Ведь у большинства из них есть транспортные средства, которые ранее приходилось облагать как налогом на имущество, так и транспортным налогом.
Движимые объекты, принятые на учет в качестве основных средств, после 1 января 2013 г. налогом на имущество облагаться не будут.
Обратите внимание: движимое имущество, принятое на учет ранее 2013 г., будет облагаться налогом на имущество вплоть до списания такого объекта с учета.
Примечание. Отчетность по налогу на имущество
Тот факт, что с 2013 г. из объекта налогообложения налогом на имущество исключены отдельные виды активов компании, не влечет необходимости внесения изменений в формы налоговой отчетности. С указанной даты из объекта налогообложения исключено движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.
При этом ФНС России в Письме от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@ сообщила, что включение в налоговую декларацию сведений об объектах, не относящихся к объектам налогообложения, противоречит положениям ст. 80 НК РФ.
Таким образом, если имущество организации с 2013 г. не облагается налогом, то и указывать его в отчетности не нужно.
Приобретение б/у имущества
Итак, как мы выяснили, движимые объекты, принятые на учет после Нового года, налогом на имущество не облагаются. При этом возникает вопрос: нужно ли платить налог в отношении, к примеру, оборудования, приобретенного и поставленного на учет в качестве основных средств в 2013 г., если у продавца данного оборудования оно было принято на учет в качестве основных средств до 01.01.2013? То есть, нужно ли платить налог, если компания приобрела б/у имущество?
Нет, не нужно. Минфин России в Письмах от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767, от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766, от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422 разъяснил, что движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основного средства в 2013 г., не облагается налогом на имущество. При этом не имеет значения, что в прошлом году оно учитывалось на балансе продавца.
Модернизация объекта
Допустим, что компания в 2013 г. проводит модернизацию, дооборудование и реконструкцию движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013. Результаты указанных работ будут приняты к учету после 01.01.2013. Может ли компания не платить налог на имущество по данным объектам?
Нет, не может. И вот почему. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах (ОС) определены ПБУ 6/01. Согласно данному документу единицей бухучета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При этом объекты принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию ОС после их окончания увеличивают их первоначальную стоимость, если в результате данных действий улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) таких объектов.
Таким образом, указанные затраты на восстановление учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 г. движимого имущества, законченные в 2013 г., включаются в первоначальную стоимость объекта.
Следовательно, организация не вправе применять освобождение от уплаты налога в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096).
Основные средства в лизинге
Нормы ПБУ 6/01 применяются и для доходных вложений в материальные ценности, в частности к предметам лизинга, учтенным на балансе лизингодателя. Применяется ли освобождение от налога на имущество, установленное ст. 374 НК РФ, в отношении движимого имущества, находящегося в лизинге?
Минфин России ответил на этот вопрос положительно (Письмо от 10.01.2013 N 03-05-05-01/79). Ведомство разъяснило, что данное освобождение применяется в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств.
Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Данные объекты отражаются на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Таким образом, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается.
Неотделимые улучшения
Представим ситуацию. Компания арендует объекты недвижимого имущества, в которых производит неотделимые улучшения с согласия арендодателя. В соответствии с заключаемыми договорами аренды стоимость произведенных организацией неотделимых улучшений арендодателем не возмещается. Освобождаются ли от уплаты налога на имущество указанные улучшения?
К сожалению, нет. ПБУ 6/01 установлены особенности, в соответствии с которыми в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты. То есть затраты, которые увеличивают первоначальную стоимость арендованного объекта.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость ОС, которое выбывает или не способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Поэтому стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, принятых арендатором на учет с 01.01.2013, облагается налогом на имущество вплоть до полного выбытия объекта. На это указал Минфин России в Письме от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7760.
А если компания производит в арендованном помещении улучшения, которые могут быть отделены от объекта аренды недвижимого имущества без нанесения ему вреда? Например, арендатор установил в здании кондиционеры, пожарную и охранную сигнализацию, рекламные конструкции и учел их в качестве основных средств. Освобождается ли стоимость таких объектов от налога на имущество?
Здесь ситуация иная. Следует отметить, что в состав недвижимого имущества не включаются ОС, учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества, которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества. Если демонтаж таких активов не причиняет несоразмерного ущерба зданию. В связи с этим если арендатор установит в 2013 г. в снимаемом помещении рекламную конструкцию, кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания), то налог на имущество по ним платить не нужно.
Кроме того, освобождение от налога может распространяться и на пожарную и охранную сигнализацию, если указанные объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).