Процесс производства продукции большинства компаний обеспечивается основными средствами. От вида используемых фондов в производственном процессе, их технических характеристик, физического состояния зависят финансовые результаты компании. Основные фонды могут рассматриваться как объект труда, поскольку они многократно внедряются в процесс производства. В то время как они не меняют свою форму, а процессы износа осуществляются равномерно и передают свою стоимость производимым продуктам.
Концепция
Часто можно встретить как понятие "основной капитал", так и "основные фонды". Концепция "основного капитала" была впервые использована Адамом Смитом в своих трудах. При этом под капиталом он подразумевал капитал, который был направлен на прирост оборудования фирмы, покупку объектов, которые способны создать ценность в процессе своего функционирования.
Карл Маркс считал, что основной капитал является лишь той частью капитала фирмы, которая принимает полное участие в процессе производства продукции компании, а также в процессе этого производства переносит часть своей стоимости на стоимость производимых товарах, тем самым изнашиваясь.
Исследуемая категория средств предприятия являются частью имущества, которое многократно используется в качестве средства труда при производстве товаров, выполнении работы или предоставлении услуг сроком свыше 12-ти месяцев.
Роль и значение
Основными активами являются активы производственных предприятий. Их особенность: полезное использование в течение периода, превышающего календарный год. Они постепенно переносят свои затраты на стоимость произведенных продуктов. Это происходит из-за формирования амортизационного фонда, который всегда был установлен законом.
Чем больше количество основных средств, принадлежащих компании, тем выше ее маржа безопасности и стоимость активов. Качество и их количество устанавливаются посредством форм вторичной и первичной отчетности. Также рассчитывается степень участия их активной части в производственном процессе.
Государственные производственные предприятия также имеют основные средства. Обязательным элементом является их годовая инвентаризация. Финансируя эти фонды, компания производит капитальные вложения, которые могут принести ей долгосрочную прибыль. Основные фонды относятся к категории активов компании, которая позволяет использовать их в качестве обеспечения в случае необходимости.
Ключевая особенность
Актив принимается для учета в качестве объекта ОС в случае, если соблюдены следующие условия:
- ОС используется только для производства товаров, при выполнении работы или предоставлении услуг, для нужд управления организации.
- ОС используется длительный период свыше 12-ти месяцев.
- Компанией не предусмотрена последующая перепродажа объекта.
- Объект способен принести экономическую выгоду (доходы) организации в будущем.
Основные объекты
В ПБУ 6/01 четко прописаны основные правила отнесения объектов основных средств к различным группам:
- здания;
- сооружения;
- рабочие механизмы, машины, оборудование;
- устройства и приборы измерения и регулирования;
- вычислительная техника;
- транспортное средство;
- инструменты;
- основной инвентарь;
- племенной скот;
- зеленые насаждения-многолетники;
- дороги;
- капитальные вложения для улучшения земли;
- участки земли;
- природные объекты вода, природные ресурсы);
- другие объекты.
Данный список может быть продолжен. Однако есть ряд признаков, по которым объект не может быть отнесен к основному.
Что нельзя отнести?
ПБУ "Учет основных средств" не распространяется на:
- Машины, оборудование и другие подобные предметы, перечисленные в качестве готовой продукции на складах производственной организации.
- Предметы, поставленные в монтаж, которые находятся в пути.
Разделение на группы
Объекты ОС представлены в виде нескольких групп:
- основные средства механического характера, которые влияют на производственные характеристики и их мощность;
- средства труда, необходимые для производства. Это здания, сооружения и другая недвижимость;
- транспортное и производственное оборудование.
Каждая из групп имеет свои особенности.
Чтобы определить группу основных средств, необходимо определить ее основные характеристики и особенности.
Определение стоимости
Главные виды стоимости основных средств, которые используются для оценки объектов ОС, следующие: первоначальная, остаточная и восстановительная.
Принятие объекта ОС для учета осуществляется по оценке первоначальной стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат организации на покупку, строительство и производство актива, за исключением НДС и других налогов. К ней также относится сумма в виде вклада в уставной капитал при регистрации компании.
Средства, внесенные в многолетние насаждения, на улучшение земель, включаются в исследуемую группу объектов ежегодно в размере расходов, связанных с районами, которые были введены в эксплуатацию в отчетном году, независимо от даты завершения всех работ.
Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между стоимостью первоначальной и суммой амортизационных отчислений. Данный вид стоимости отражается в балансе компании.
Под восстановительной стоимостью понимают оценку объектов ОС, установленную в современных условиях, при текущих ценах и технологиях. Она используется фирмой после переоценки.
При осуществлении переоценки следует иметь в виду, что впоследствии такие объекты должны регулярно переоцениваться. Поэтому стоимость ОС, которые не переоцениваются, существенно не отличается от текущей стоимости.
Расчет амортизации
В процессе использования объектов исследования возникает необходимость оценить уровень амортизации основных средств. Для этого применяют ставки амортизации по видам объектов ОС в зависимости от срока их использования.
Амортизация основных фондов рассматривается как потеря функциональности объекта исследования из-за его применения в производстве.
Износ объектов ОС может быть разделен следующим образом:
- Износ фондов в процессе участия в производстве, сумма износа зависит от объема производства, количества рабочих часов.
- Износ во время хранения объектов ОС, который зависит от условий хранения объекта исследования и времени его хранения.
- Устаревание. Технологические и инновационные процессы в окружающем мире создают все новые виды оборудования и средств труда, при этом возможно выделение морально устаревших фондов.
В качестве объекта для учета в бухгалтерии используются только первый и второй виды.
По мере протекания процессов износа фондов начисляется амортизация. Если амортизация исследуемых объектов, задействованных в основной продукции, начисляется, то в бухгалтерском учете производится следующая проводка: Дб «Основное производство» - Кт «Амортизация».
Амортизация основных средств определяется в двух ракурсах: экономическом и учетном. С учетной точки зрения это процесс потери стоимости объектов ОС в учете бухгалтерии, которые могут обесцениться в результате износа (морального или физического).
Уровень износа объектов ОС зависит от его разновидности, скорости эксплуатации, проводимого ремонта. С экономической точки зрения можно различать следующие типы амортизации по отношению к объекту фиксированного актива: технологическому, традиционному, промышленному.
Амортизация - это не оценка исследуемых объектов или метод их возмещения, а метод распределения затрат на стоимость продукции, установленный по срокам полезного использования актива.
Одним из важнейших свойств объектов ОС является их постепенное обесценивание, которое отражается в учете через амортизацию. Амортизация в отчетности бухгалтерии отражается в стоимости (или управленческих расходах, в зависимости от типа основного средства), что снижает прибыль компании.
Амортизация - это «неденежные» расходы, что означает тот факт, что ее применение никоим образом не влияет на итоговые финансовые результаты фирмы.
Бухгалтерский учет
Учет основны средств проводится так, чтобы установить их наличие в каждой группе и отдельно для объекта, местоположения, источника возникновения.
Все это может быть отражено в аналитическом учете. Для каждого объекта инвентаризации открывается аналитический учет. В синтетическом учете используют счет 01 «Основные средства». Все транзакции по движению утверждаются в основной бухгалтерской документации в соответствии со стандартными формами.
Организация учета основных средств на предприятии следующая.
Объекты ОС могут быть учтены компанией на счете 01, который является активным.
В случае если в компании используются готовые продукты или приобретенные товары в качестве актива, необходимо сначала отразить формирование своей первоначальной стоимости обычным способом по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дт 08 - Кт 43, 41, 10, 60, 70, 69.
После чего рассчитанная первоначальная стоимость ОС объясняется дебетом счета 01: Дебетовый счет 01 - Кредитный счет 08.
С этого момента ОС учитывается в бухгалтерском учете.
Особенности бухгалтерского учета в "1С"
Программа "1С" предполагает существование нескольких разделов, предназначенных для организации учета. Они включают следующие возможности учета основных средств в "1С":
- «Получение ОС». Отражены операции, связанные с приобретением предприятием основных средств, а также отражение дополнительных расходов, включенных в их стоимость.
- «Учет ОС». В разделе представлена документация, связанная с отражением фактов перемещения ОС, проведением их модернизации или инвентаризации.
- «Утилизация ОС». Есть возможность списать основное средство или передать его другой стороне.
- «Амортизация ОС». Описываются операции по вычислению и расчету амортизации.
Заключение
Внедрение системы рационального учета объектов ОС на предприятиях является важным элементом управленческо-учетной деятельности, которая лежит в основе роста прибыльности применения объектов ОС.
Экономическая и социальная значимость исследуемых основных фондов на макроуровне объясняется многими причинами:
- основные средства признаются как значительная часть национального богатства страны, причем их увеличение ведет к увеличению богатства страны;
- конкурентоспособность отечественных продуктов и эффективность производства во многом зависят от размера ОС и их состояния.
Перед тем, как говорить о том, что относится к основным средствам, следует дать само определение понятия. Итак, основные средства представляют собой некоторую часть имущества организации, которая используется на протяжении длительного промежутка времени (больше 12-ти месяцев) в производстве, а также целях управления.
Что является основными средствами
Что относится к основным средствам? Это любые активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в форме основных средств только лишь в том случае, когда единовременно выполняются следующие условия:
- Объекты предназначены для использования в производственных целях, либо же во время оказания услуг, выполнения работ, служат для удовлетворения управленческих нужд организаций.
- Объекты предназначены для использования на протяжении длительного промежутка времени, а именно, более 12-ти календарных месяцев.
- Организация не предполагает последующую перепродажу конкретного объекта, то есть речь идет об исключительно «личном» пользовании.
- Объекты будут способны приносить организации экономическую выгоду в ближайшем, либо же в несколько отдаленном будущем, то есть, доход.
Если же более конкретно и материально обсуждать, что относится к основным средствам, то согласно действующим в настоящий момент законодательным нормам, ими являются, к примеру, оборудования и машины, сооружения, здания, вычислительная техника. Успешно отнести сюда можно также хозяйственный и производственный инвентарь, инструментарий, транспортные средства, оргтехника, жилища, регулирующие устройства и приборы, многолетние насаждения, племенной, продуктивный и рабочий скот.
Стоит отдельно сказать о некоммерческих организациях, принимающих объекты к бухгалтерской отчетности. Здесь основными средствами считаются объекты, не используемые в деятельности, которая направлена на достижения целей, определенных в уставе. Разумеется, что имущество также обязано эксплуатироваться на протяжении временного периода, составляющего не менее 12-ти месяцев, в течение которого организация не планирует перепродавать его.
Вообще, в Налоговом кодексе не существует как такового понятия «основные средства». Тем не менее, в нем определено, что следует относить к амортизируемому имуществу. И это все те же объекты, срок полезного пользования которых составляет больше 12-ти месяцев, а первоначальная стоимость больше 10-ти тысяч рублей.
Основные средства, предназначение которых ограничивается предоставлением за плату во временное пользование или владение с целями получения доходов, в бухгалтерской отчетности отображаются в составах доходных вложений в ценности.
Оценка основных средств
Оценивают основные средства согласно первичной, остаточной, а также восстановительной стоимости:
- Первоначальная стоимость - согласно своей первоначальной стоимости все, что отсносится к основным средствам, принимают к бухгалтерской отчетности. Эта стоимость представляет собой полную сумму фактических затрат со стороны организации на приобретение, изготовление, либо же сооружение конкретного основного средства, не считая НДС, а также других возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость средств, которые вносятся в счета вкладов в уставные капиталы организаций – это их непосредственная денежная оценка, которая согласовывается учредителями. Если же средства получены совершенно безвозмездно, то есть по дарственной, первоначальной стоимостью, как правило, признается их стоимость на рынке в настоящий момент времени. Бухгалтерский учет предусматривает изменения первоначальной стоимости при достройках, дооборудовании, реконструкциях, модернизациях, частичных ликвидациях, а также переоценках.
- Остаточная стоимость - под остаточной стоимостью подразумевается разница между стоимостью первоначальной, а также начисленной в результате использования амортизацией. В бухгалтерских балансах основные средства отражаются согласно своей остаточной стоимости.
- Восстановительная стоимость - она оценивает основные средства в настоящих условиях, учитывая современные цены и технику.
Получение в собственность
После ознакомления с тем, что относится к основным средствам, а также разбора их оценки, следует разобраться с тем, каким образом обсуждаемые средства могут поступать в организацию. Существует несколько путей:
- В счет вкладов в уставные капиталы от учредителей.
- В результате проведения строительных работ разного рода.
- Путем приобретения за соответствующую плату.
- В результате дарственной, то есть, безвозмездной передачи.
Амортизация основных средств
Под амортизацией подразумевает нехитрый процесс планомерного переноса стоимости средств на продукцию, которая производится, то есть, на услуги, либо же на работы. Для чего это делается? Ответов на поставленный вопрос существует несколько. Некоторые специалисты в области экономики считают, что механизм амортизации создает потоки денежных средств, в будущем направляемые на основные фонды. Другие же смотрят на амортизацию, как на способ разделения по периодам крупномасштабных расходов соответственно принципам начислений. Ежемесячно фиксируется сумма амортизации, которая определяется по каждому объекту отдельно.
Таким образом мы разобрали вопрос о том, что относится к основным средствам. Это одно из ключевых понятий во всей экономической теории, без которого никак не обойтись при составлении бизнес-плана, успешного ведения предпринимательской деятельности, да и, вообще, об этом в наше прогрессивное время, наверное, должен иметь представление любой уважающий себя человек.
Понятие основных средств предприятия. Состав основных средств.
Виды стоимостной оценки основных фондов. Физический и моральный и износ основных фондов. Показатели эффективности использования основных средств на предприятиях.
Основны́е сре́дства - отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении.
Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.
Для учёта основных фондов, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных фондов (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01):
- Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);
- Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);
- Внутрихозяйственные дороги;
- Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
- Машины и оборудование, в том числе:
- Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
- Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).
- Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
- Вычислительная техника.
- Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
- Прочие машины и оборудование.
- Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).
- Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.
- Производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.).
- Хозяйственный инвентарь.
- Рабочий, продуктивный и племенной скот.
- Многолетние насаждения.
- Прочие основные фонды (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
От основных фондов следует отличать оборотные фонды, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные фонды потребляются в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.
Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные фонды. Совокупность основных производственных фондов и оборотных фондов предприятий образует их производственные фонды.
Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные фонды. Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и т. п.
Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и т. п. Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих фондов связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.
Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств слагается:
а) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость (НДС), если оно приобретено для производства продукции, не освобожден ной от уплаты НДС;
б) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:
♦ при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);
♦ при использовании основных средств для непроизводственных целей;
♦ при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.
В производственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170НКРФ).
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:
♦ достройки;
♦ дополнительного оборудования;
♦ реконструкции;
♦ частичной ликвидации;
♦ переоценки.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т. п. Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31.
Восстановительная стоимость - это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.
Результаты проведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года - 31 декабря).
Суммы дооценки основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» организации, суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Если величина фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств определена в иностранной валюте, производится пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия указанных затрат к бухгалтерскому учету. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Если дата оплаты и дата принятия затрат на приобретение и сооружение основных средств к бухгалтерскому учету не совпадают, то у организации могут возникать курсовые разницы. Курсовые разницы -разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовые разницы, возникшие в результате приобретения и сооружения основных средств, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.
Износ основных фондов - утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации.
Интенсивность износа зависит от вида основных фондов, особенностей их конструкции, качества изготовления, характера и условий эксплуатации, состояния обслуживания и других факторов.
Моральный износ основных фондов - частичная утрата основными фондами потребительной стоимости в связи с удешевлением их воспроизводства или в связи с более низкой производительностью по сравнению с новыми.
Физический износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами первоначальных или номинальных технико-эксплуатационных свойств и качеств.
В бухгалтерской отчетности величина физического износа отражается суммой накопленных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных фондов, по которым начисляется амортизация.
Эффективность использования основных фондов определяет потребность торгового предприятия в основных средства. Чем выше эффективность использования, тем относительно меньше объем основных фондов, требующийся для нормального осуществления товаров и услуг.
При анализе основных фондов следует изучить их состав, структуру, динамику; оценить техническое состояние, степень обновления и технического совершенствования; выявить обеспеченность основными фондами, уровень интенсивной и экстенсивной нагрузки; определить имеющиеся резервы лучшего использования фондов.
При этом необходимо определить количество поступивших и выбывших фондов, их среднегодовую стоимость, остатки на начало и конец года.
В условиях рыночной экономики возрастает интерес к стоимостным характеристикам основных фондов, анализу их состояния, потребностей своевременной замены устаревших фондов и реальных финансовых возможностей осуществления такой замены.
Изменение основных фондов в динамике характеризуют следующие показатели: коэффициент обновления фондов, коэффициент выбытия фондов, коэффициент прироста фондов, коэффициент износа фондов, коэффициент годности фондов.
Для определения эффективности использования основных средств применяется определенная система показателей :
Обобщающие показатели: фондорентабельность, фондоотдача и фондоемкость;
Дифференцированные показатели использования активной части основных фондов: коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования, коэффициент интенсивной нагрузки оборудования, интегральный коэффициент использования оборудования, отдача активной части основных фондов, рентабельность активной части основных средств, коэффициент сменности работы оборудования;
Дифференцированные показатели использования пассивной части основных средств: съем продукции с 1 м2 производственной площади, прибыль на 1 м2 производственной площади.
Различают общие и частные показатели использования основных средств. К общим показателям относятся фондоотдача, фондоемкость, рентабельность средств. К частным - показатели использования оборудования: коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент интенсивного использования оборудования, интегральный коэффициент использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования; показатели производственных площадей: съем продукции с 1 м2 производственной площади и показатель прибыли на 1м2 производственной.
Каждый показатель характеризует отдельные аспекты использования основных средств.
Для характеристики процессов, влияющих на структуру основных средств, используются следующие показатели: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности.
Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.
- Что представляют из себя основные средства?
- Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
- Откуда они берутся и куда выбывают?
- Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?
Обо всём подробнее.
В чем суть основных средств?
Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:
- их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
- они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
- потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
- могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).
СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».
Что относить к основным средствам
Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:
- строительные сооружения;
- земельные участки;
- механизмы;
- приборы и устройства;
- инструменты, инвентарь;
- техника для вычислений и организации деятельности;
- транспорт;
- поголовье скота;
- высаженные многолетние растения;
- объекты природы, находящиеся в пользовании;
- капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
- некоторые другие виды материальных объектов.
Эти средства не являются основными
Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.
Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.
Кроме того, в перечень основных средств не входят :
- оборудование, предназначенное для лова;
- временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
- сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
- специальная и форменная одежда и обувь;
- приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
- тара для хранения;
- посадочный материал, даже если он многолетний;
- молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством.
Сопутствующие понятия
Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.
В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.
- Ревизия
. Для учета основных средств используется термин «инвентарный объект»
– это единичный актив, часть основных средств, рассматриваемая как отдельная самостоятельная величина. Таковой могут служить:
- отдельный объект со своими атрибутами;
- конструкция, предусмотренная для выполнения той или иной обособленной функции;
- комплекс объектов, составляющий единое целое, предназначенный для определенной деятельности.
- Преумножение . Предприятие, стремясь расширить свою деятельность, уделяет внимание приобретению основных средств, их созданию, модернизации, улучшению и т.п. Затраты, предназначенные на подобные нужды, называются капитальными вложениями .
- Амортизация . Любая вещь со временем утрачивает часть полезных свойств, а значит, теряет в стоимости. Регулярное вычитание этой потери, то есть учет амортизации, называется установлением остаточной стоимости . После того, как произведен вычет по амортизации, остаются чистые основные средства .
- Повышение эффективности
. Если инвентарные объекты подлежат восстановлению и исправлению, производится их ремонт:
- текущий – сменяются изношенные части, для которых такая замена изначально предусмотрена;
- средний – объект разбирается и восстанавливается в той части, где это возможно;
- капитальный – полная замена всех изношенных элементов или их реставрация.
Средства любят учёт
Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.
Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов .
Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования , то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью .
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.
Как появляются основные средства
Поступление основных средств определяет их первоначальную стоимость. Материальные фонды предприятия могут быть:
- приобретены у поставщиков за определенную плату, составляющую первоначальную стоимость;
- внесены учредителями в качестве взноса в уставный капитал (стоимостью станет денежная оценка учредителей);
- созданы (построены) – учитываются затраты на производство;
- переданы безоплатно – первоначальной стоимостью станет текущая рыночная;
- получены по договору мены – стоимость определяется по нормам п.11 ПБУ 6/01.
Поступившие средства оформляются актом приема-передачи, а затем – приказом руководителя о вводе их в эксплуатацию. При этом формируется их первоначальная стоимость, которую бухгалтеры отразят на счете 01 «Основные средства».
Куда деваются средства, перестающие быть основными
Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:
- списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
- продажи в другую организацию;
- передачи безвозмездно на сторону;
- перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
- обмена и др.
При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.
С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.
ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.
Бухгалтерский учет основных средств
Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества. Та часть имущества, которой предприятие владеет более 12 месяцев и которая участвует в производстве продукции, называется основными средствами.
Понятие бухгалтерского учета основных средств
К основным средствам в бухгалтерском учете можно отнести: здания, строения, рабочее оборудование, различные приборы и устройства (измерительные, регулирующие и т.п.), электронно-вычислительная техника, инструмент, транспортные средства, хозяйственный инвентарь на производстве, а также животное хозяйство, многолетние насаждения и много другое.
Основным критерием отбора активов в бухгалтерский учет основных средств на предприятии является одновременное выполнение всех условий:
использование в производстве продукции (товаров, услуг) или для управленческих нужд предприятия в течение срока более 12 месяцев;
не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
принесение дохода (прибыли) предприятию в дальнейшем.
Главной целью бухгалтерского учета основных средств является получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.
К центральным задачам бухучета основных средств относятся:
формирование, оформление, а также определение фактических затрат, связанных с принятием, содержанием и списанием основных средств;
точное определение результатов от выбытия (продажи, списания и т.п.) основных средств;
обеспечение контроля за сохранностью основных средств;
анализ грамотности их использования.
Порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств", которое устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств
Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.
Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.
Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).
Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.
Бухучет поступления основных средств
Бухгалтерский учет поступления основных средств включает в себя следующие этапы:
оформление акта о приеме-передаче объекта основных средств (для однотипных объектов одной стоимости возможно оформление одного акта, каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, который должен быть уникальным);
заводится инвентарная карточка на каждый поступивший объект с указанием основной информацией по нему;
оформляется внесение в счета, например, бухгалтерский учет движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, производится на счете 01 "Основные средства", а отражение отдельных объектов, приобретаемых предприятием, ведется в счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и т.п.
Бухучет амортизации основных средств
Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.
Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.
Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).
Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств
Ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Капитальный – более сложен, на него затрачивается больше времени, а также, серьезнее объем работ.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств может проходить по двум сценариям:
Если ремонт является текущим и расходы на него невелики, тогда можно включить данные затраты в состав текущих расходов предприятия.
Равномерное включение затрат в себестоимость. Таким образом создается резерв, из которого по мере надобности списываются средства для осуществления ремонта. Для ведения подобного резерва создается субсчет "Резерв на ремонт основных средств" к счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Если фактические затраты на ремонт превысили сумму средств, находящихся в данном резерве, тогда в бухучете ремонта основных средств производятся добавочные начисления в резерв из расходов на будущие периоды. Если же ситуация обратна, тогда оставшиеся суммы сторнируются.
При устаревании объектов основных средств (моральном или физическом) необходимо проводить модернизацию. Бухгалтерский учет модернизации основных средств заключается в отнесении фактических затрат на усовершенствование объекта или замену деталей к его первоначальной стоимости.
Бухгалтерский учет списания основных средств
Бухгалтерский учет выбытия основных средств происходит для объектов, которые ликвидируются или не могут приносить предприятию экономические выгоды в будущем. Выбытие происходит по причине непригодности объекта к дальнейшему продуктивному использованию либо с целью продажи, дарения, сдачи в аренду либо мены объекта.
Бухучет списания основных средств предприятие проводит в составе прочих доходов и расходов. Можно для этого на счете 01 открыть субсчет "Выбытие основных средств", где по дебету будет отражена первоначальная стоимость объекта, а по кредиту – накопленный износ. Остаточную же стоимость можно списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Бухгалтерский учет ликвидации основных средств отражает доходы и расходы, связанные со списанием, в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Бухгалтерский учет аренды основных средств
Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.
Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.
Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию. Рассказать обо всех особенностях просто не представляется возможным. Организацию бухгалтерского учета основных средств лучше доверить профессионалам. Компания "Главный бухгалтер" предоставляет юридическим лицам услугу проведения всех этапов бухгалтерского учета. Обращаясь к нам, вы застраховываете себя от ошибок и ненужных финансовых потерь.