ЕСХН - специальный режим налогообложения со ставкой налога - 6 %, уплачиваемый 2 раза в год: после первого полугодия – до 25.07 и по итогам года – до 31.03. Особенностью системы является также то, что применять его может лишь ограниченный ряд юрлиц и ИП, являющихся производителями продукции сельхоз назначения.
Кто может применять ЕСХН
На систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога в 2016 году могут перейти плательщики, являющиеся сельхозпроизводителями занимающиеся производством с/х продукции, ее дальнейшей переработкой и продажей. При этом доля дохода от указанной деятельности по отношению к общей выручке составляет от 70 процентов и выше.
На заметку: Основным требованием нахождения на системе сельхозплатежа является производство и продажа продукции. В связи с этим, если в налоговом периоде прибыль от продажи отсутствовала, налоговые органы могут отказать плательщику в праве на применение данного режима.
Сельхозпродукция и ее производители
Сельхозпроизводителями являются:
- Юрлица и ИП, производящие с/х продукцию, осуществляющие ее переработку (первичную и промышленную) и реализацию;
Организации и предприниматели, только перерабатывающие продукцию (без ее производства) не признаются с/х производителями и не имеют права применять данный режим.
- С/х потребительские кооперативы;
- Рыболовные организации (при соблюдении условий по численности сотрудников и используемых в деятельности судов)
Сельскохозяйственной признается продукция:
- Растениеводства;
- Сельского и лесного хозяйства;
- Животноводства (в том числе и по улову, выращиванию и доращиванию рыб и иных водных биологических объектов)
Конкретный перечень продукции признаваемой сельскохозяйственной, установлен Правительством РФ.
Заменяет налоги
Какую отчетность требуется сдавать:
Обязательные платежи
- ЕСХН по итогам полугодия и года;
- НДФЛ за сотрудников
Объект обложения и налоговая база
Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога считается прибыль от деятельности по производству, переработке и реализации сельхозтоваров, уменьшенная на подтвержденные затраты.
Единый сельскохозяйственный налог в 2016 году: ставка и порядок расчета
Ставка по сельхозналогу установлена в размере 6%.
Сумма сельхозналога к уплате рассчитывается следующим образом:
Налоговая база * 6%
Пример расчета ЕСХН
- Организация: ООО «Северск»
- Вид деятельности: Выращивание, переработка и реализация птицы и скота
- Прибыль: 875 000 р.;
- Расходы: 655 000 р.
- Рассчитаем налоговую базу:
875 000 - 655 000 = 220 000 р.
- Определим сумму ЕСХН к уплате в бюджет:
220 000 * 6% = 13 200 р.
Когда сдаем отчетность и платим налог
При прекращении деятельности, подпадающей под ЕСХН декларация должна быть представлена в течение 25 дней с окончания месяца в котором было подано уведомление о прекращении данной деятельности.
Переходим на ЕСХН
Условия:
Общие:
- Доход от сельхоздеятельности более 70%
Особые (для рыбохозяйственных организаций):
- градо- и поселкообразующие организации должны иметь численность сотрудников не менее половины жителей поселка;
- юрлица и ИП должны осуществлять деятельность на рыбопромысловых судах, находящихся в собственности или используемых по фрахту, при этом численность сотрудников должна составлять не более 300 человек
Срок уведомления налогового органа о переходе:
Единый сельскохозяйственный налог (аналог: ЕСХН ) - особый налоговый режим, образованный исключительно для сельхозпроизводителей с максимальным учётом особенностей их производства. Указанный способ обложения налогами регламентирует налоговый кодекс Российской Федерации, гл. 26.1 в редакции 2016 г. Российские производители сельхозпродукции вправе (но не обязаны) использовать этот режим.
Единый сельскохозяйственный налог: критерии
К представителям сельскохозяйственного сектора, занимающимся производством, относятся организации, предприниматели, соответствующие установленным критериям:
- на территории России изготавливают сельхозпродукцию;
- занимаются переработкой своих сельхозпродуктов (первичной и промышленной);
- реализуют их.
Вместе с этим размер полученной выручки при реализации должен составлять не меньше 70% от совокупного дохода (по ст. 346.2, п.2). Прибыль, убавленная на расходы, - объект налогообложения (ст. 346.4 ). Обозначенная доля рассчитывается с учётом извлечённой прибыли от выращенной и первично переработанной продукции. В случае промышленной переработки расчёт ведётся по статье кодекса 346.2, п.2, п. 2.2.
Сельхозпродукцию определяет общий классификатор (ОК 005–93 ). Подробный упорядоченный список её и продукции первой переработки утверждён правительственным Постановлением № 458 от 25.06.2006. с внесёнными в 2010 г. изменениями.
| К сельскохозяйственной относят продукцию | Некоторая первично переработанная продукция из сырья собственного сельхозпроизводства |
| Овощных, зерновых, технических культур. | Мясо, мясные, молочные, иные пищевые продукты. |
| Семена с сеянцами кустарников и деревьев; семена плодов. | Овощи с переработанными фруктами. |
| Кормовых полевого возделывания. | Рыба и рыбопродукты переработанные. |
| Скотоводства, оленеводства, коневодства, овцеводства, свиноводства, козоводства, прочего животноводства. | Жиры, масла животные и растительные. |
| Птицеводства, рыбоводства, пчеловодства, иных отраслей сельского хозяйства. | Мукомольной промышленности, солод. |
| Пушных звероводств, охотничьих хозяйств. | Виноматериалы. |
| Пищевую, рыбную, садовую. | Дикорастущие лесные. |
| Сырьё для текстиля, изготовления меховых и кожаных изделий. |
Первично переработанная продукция является сырьём для дальнейшей промышленной переработки и изготовления другой продукции.
Ниже в инфографике отражены преимущества и недостатки специального режима налогообложения ЕСХН, сроки уплаты, налоговая ставка и условия перехода ⇓
Пример №1. Расчет ЕСХН
Небольшое крестьянское (или же фермерское) хозяйство из своего молока производит молочные продукты, самостоятельно их реализует, получая при этом прибыль в сумме более 70% от общего дохода. Здесь хозяйство выступает в качестве сельскохозяйственного производителя, соответствует всем критериям, отмеченным в ст. 346.1 кодекса. Поэтому хозяйство вправе использовать ЕСХН. Цельномолочное молоко - продукция первой обработки, а изготовленные из него продукты - результат промышленной обработки.
Особенности налогообложения для производителей сельхозпродукции
Подробный список признанных сельхозпроизводителей представлен в ст. 346.2 российского кодекса. Налоговая ставка в 6% определена ст. 346.8. Её величина зависит также от прибыли, производимых товаров, количества работников, статуса плательщика. Налоговый период - это календарный год, а отчётный - полугодие. Перевод на ЕСХН освобождает от определённых налоговых обязательств.
| Сельхозпроизводитель | От каких налогов освобождается | Исключения | Действующее законодательство |
| Предприниматели | – НДС; – НДФЛ и на имущество физлиц в предпринимательской деятельности. | – кроме НДС за ввоз товаров в РФ, исполнение договоров простого и инвестиционного товарищества и доверительного управления имуществом; – помимо НДФЛ в дивидендах и налогах по ставкам, указанным в ст. 224, п 2 и 5 НК. | НК РФ, ст.346.1, п. 3, абзац 4. |
| Организации | – НДС; – на прибыль и имущество. | – кроме НДС за ввоз товаров в РФ, при исполнении договоров простого и инвестиционного товарищества и доверительного управления имуществом; – помимо налога на прибыль по ставкам, предусмотренным ст. 284, п. 1.6, 3 и 4 НК. | НК РФ, ст.346.1, п. 3, абзац 1. |
ЕСХН существенно снижает налоговую нагрузку. К числу явных достоинств налога отнести следует также минимум отчётности, приемлемые сроки оплаты, упрощённый порядок ведения бухучёта.
Расчет и платежи по ЕСХН
В конце каждого отчётного периода подводятся итоги, рассчитывается ЕСХН для уплаты: ставка налога * налоговая база, где база - уменьшенные на размер расходов доходы в денежном выражении (ст. 346.6 ). Уплата производится не позже 25 календарных дней с последнего дня отчётного полугодия. Прибыль с расходами рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного года.
За налоговый период уплачивать ЕСХН сельхозпроизводители обязаны до 31 марта, идущего за этим периодом. ИП производят оплату всех платежей по месту своего жительства, а организации - по месту своего нахождения. За задержку подачи налоговой декларации налагается штраф. При частичной уплате или неуплате сумм сборов плательщики штрафуются (НК РФ, ст. 119 и 122 ), если отсутствуют налоговые правонарушения.
Затраты при подведении итогов за налоговый период могут оказаться больше прибыли. В таком случае налоговую базу снижают до размера убытков, понесённых в прошедшем периоде не превышая 30%. Если размер убытков за прошедший календарный год больше, остаток суммы переносят на следующий налоговый период.
Отчетность по ЕСХН
Сельхозпроизводители, применяющие систему ЕСХН, должны продолжать вести отчётность, которая отражает все показатели деятельности, денежные расходы с поступлениями. Формируется она на основе первичного бухучета. Для сельхозпроизводителей обязательными являются:
ИП достаточно для этого вести книгу доходов и расходов, используя кассовый метод учёта. Главным документом для всех является налоговая декларация, которая представляется каждым плательщиком в налоговую службу в конце истекшего налогового периода не позже следующего за ним 31 марта. Подают её:
- налогоплательщик;
- его представитель;
- по почте;
- в электронном виде.
Декларация - письменное заявление, включающее данные плательщика о сумме ЕСХН, которую нужно заплатить, расчёты налога и размера убытка, снижающего налоговую базу. Электронный вариант декларации отправляют в установленном порядке (Приказ МНС РФ №БГ-3-32/169 от 2 апреля 2002 г. ).
Переход на ЕСХН
Перейти на этот режим налогообложения для сельхозпроизводителей при соответствии всем критериям можно, подав уведомление по форме № 26.1–1 (ст.346.3, п. 2 ). В нём указывается обязательно доля прибыли от реализации произведённой сельхозпродукции в суммарном объёме дохода от работ, услуг. Для этого установлены следующие сроки:
- месяц с момента регистрации организации или ИП;
- до 31 декабря - в остальных случаях.
Работающие продолжительное время в этой сфере встать на учёт как плательщики ЕСХН смогут уже только с наступающего календарного года. Если производители сельхозпродукции не известили вовремя налоговые органы о решении перейти на новый режим налогообложения, они не имеют права его применять. Перевестись на систему налогообложения по ЕСХН также не могут:
- производители подакцизных товаров;
- те, кто занимается игорным бизнесом;
- государственные учреждения бюджетного, казённого, автономного типа.
По истечении годового срока аграрии и хозяйственники могут продолжить в наступающем году применять ЕСХН на установленных условиях. Во-первых, если отсутствовали нарушения по п. 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 (о критериях). Во-вторых, если у только что зарегистрированных и перешедших на ЕСХН не было доходов за первый налоговый период.
Каждый сельхозпроизводитель обязан своевременно уведомлять налоговую службу о прекращении своей деятельности в качестве сельхозпроизводителя (при несоответствии установленным кодексом критериям) в течение 15 последующих рабочих дней. Тогда декларация подаётся в следующем же месяце не позже 25 числа, а также проводится перерасчёт за весь календарный год согласно общему налогообложению. Возврат к ОСНО осуществляется также на добровольной основе.
Последние изменения в налоговое законодательство вносились в июне 2016 г. Они касаются статей 346.2 и 346.3. Согласно им право применять ЕСХН будет предоставляться отдельным категориям сельхозпроизводителей. К ним причисляют тех, кто оказывает дополнительные услуги в производстве с/х культур, а также послеуборочном обрабатывании сельхозпродукции (ФЗ № 216 от 23 июня 2016 г. ).
Пример №2. Как перейти на ЕСХН
Организация занимается производством сельскохозяйственной продукции: выращивает картофель, зерновые, разводит крупный рогатый скот, кроликов, производит молоко. Вырученная прибыль от продажи всей продукции за 9 месяцев составила 80% от общего дохода. При этом переработка выращенной и произведённой продукции не осуществлялась. Тем не менее организация вправе перейти на единый режим налогообложения для сельхозпроизводителей и применять ЕСХН. Согласно гл. 21 кодекса она может это сделать, так как на момент подачи заявления для перехода на ЕСХН за девятимесячный период доля дохода от реализации выпущенной ей сельхозпродукции составила более установленных кодексом 70%.
Ответы на актуальные вопросы по применению единого сельскохозяйственного налога
Вопрос №1 : Является ли сельхозпроизводителем организация, которая перерабатывает закупленное сырьё других хозяйств?
Ответ : Нет, она не признаётся сельскохозяйственным товаропроизводителем, поскольку не производит сельскохозяйственную продукцию.
Вопрос № 2 : Облагаются ли налогом гранты, субсидии, другие виды помощи, выданные крестьянскому хозяйству?
Ответ : Все суммы, полученные главами крестьянских хозяйств из бюджетных средств на создание, обустройство, развитие, налогом не облагаются (ст. 217, п. п. 14.1 и 14.2 ).
Вопрос № 3 : Как наказываются сельхозпроизводители при частичной оплате налогов?
Ответ : Штрафуются согласно ст.122 кодекса. Неполная уплата сбора как результат любого неправильного исчисления при отсутствии признаков правонарушений наказывается в размере 20% от не уплаченной суммы налогового сбора и 40% – если деяния совершены умышленно.
Вопрос № 4 : По каким направлениям отчитывается сельскохозяйственная организация на ЕСХН?
Ответ : Переведённая на ЕСХН организация сдаёт декларацию по форме, бухгалтерскую отчётность ежеквартально и за итоговый период года.
Вопрос № 5 : Как рассчитываться по налоговым платежам, если в конце года у организации выявлено несоответствие критериям по сумме доли?
Ответ : Необходимо произвести полный перерасчёт за календарный год по принципам общего режима налогообложения (ст. 346.3, п.4 ), так как организация с этого момента лишается права применять ЕСХН.
Вопрос № 6 : Можно ли сельскохозяйственной организации на ЕСХН зарегистрировать своё подразделение в другом российском регионе, оставаясь на прежнем налогообложении?
Ответ : По ст. 346.2, п. 3 кодекса организация не вправе переходить на ЕСХН, если у неё есть филиалы (представительства). Поэтому если зарегистрированное подразделение не имеет признаков филиала (или представительства), то организация может оставаться на ЕСХН и после его регистрации.
Вопрос № 7 : Можно ли сельхозпроизводителю повторно перейти на ЕСХН после потери права его использовать?
Звонок в один клик
А также затрагивали темы использования общего режима. На самом же деле, есть еще один спецрежим – единый сельскохозяйственный налог (или сокращенно ЕСХН).
Его, как понятно из названия, может применять довольно узкий круг налогоплательщиков, но рассказать о нем все же стоит. Во-первых, среди читателей, есть те, кто занимается сельским хозяйством. Во-вторых, информация может пригодиться тем, кто только собирается заняться бизнесом именно в этой сфере. Тем более что у нас в стране в последнее время тема сельского хозяйства и импортозамещения достаточно активно развивается – об этом, наверное, слышали все, кто хоть иногда смотрит телевизор и читает новости.
Итак, ЕСХН – специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
Каковы его особенности? Разберемся по порядку.
Общие условия применения
На самом деле, прочитав эту статью, вы сами поймете, что ЕСХН очень похож на упрощенку с базой «доходы — расходы». И это правда. Среди общих условий использования ЕСХН отметим:
- Налог могут использовать и юрлица, и ИП. Главное, они должны соответствовать определенным критериям – о них расскажу позже;
- Режим является добровольным – если вы соответствуете критериям, то можете перейти на него, а можете остаться на другом режиме. Здесь вы сами определяете для себя, что лучше.
- Юрлица, уплачивающие ЕСХН, освобождаются от
:
- Налога на прибыль;
- Налога на имущество.
- ИП, уплачивающие ЕСХН, не платят
:
- НДФЛ;
- Налог на имущество, которое непосредственно задействовано в бизнесе.
- Все правила применения ЕСХН относятся также к одной специфической разновидности организации бизнеса — к крестьянским (фермерским) хозяйствам .
Обратите внимание, что главное нововведение 2019 года заключается в том, что теперь предприниматели, находящиеся на ЕСХН будут обязаны платить НДС в общем порядке (см. 335-ФЗ от 27.11.2017г. п.12 ст.9). Он должен будет начисляться при реализации сельхозпродукции, а входной НДС можно будет поставить к возмещению. Предприниматели будут обязаны выдавать счет-фактуры, вести книги покупок и продаж, а также ежеквартально сдавать НДС-декларации.
Однако, вышеназванный закон предусматривает и освобождение от обязанности платить НДС. Им можно будет воспользоваться, уведомив налоговую соответствующим заявлением. Получается, что предприниматель может в добровольном порядке выбрать, что ему будет выгодно – платить только ЕСХН или ЕСХН плюс НДС, что, к примеру, будет актуально для крупных сельхозпроизводителей, имеющих большие объемы входного НДС.
Правом на освобождение можно будет воспользоваться, если:
- переход на ЕСХН и освобождение от НДС в заявительном порядке происходят в одном и том же календарном году;
- доход от предпринимательской деятельности, без учета НДС не превысил 100 млн. рублей, это за 2018 год, за 2019 – лимит будет составлять 90 млн.руб.
При соблюдении одного из условий НДС в 2019 году можно не платить, только предварительно уведомив об этом налоговую.
Что еще важно, предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение последних трех месяцев перед вступлением в силу законодательных поправок не могут воспользоваться правом освобождения от НДС.
Еще один нюанс заключается в том, что предприниматель, получивший право на освобождение от НДС, в последующем не может взять и отказаться от него (ст. 145 НК РФ абз. 2 п. 4). Исключением будет являться лишь факт утраты данного права. Это может произойти либо по причине превышения годового порога выручки (90 млн. в 2019 году), либо по причине продажи подакцизных товаров. Если это произошло, предприниматель теряет право на освобождение от НДС, сумму налога нужно будет восстановить и перечислить в бюджет. Причем, в дальнейшем предприниматель уже не сможет воспользоваться повторным правом на освобождение от НДС. Это прописано в ст. 145 НК РФ абз. 2 п. 5.
Кто может стать плательщиком ЕСХН
Как я уже сказала, что перейти на ЕСХН могут и юрлица, и ИП. Но для этого надо соответствовать определенным критериям. Каким именно?
Налогоплательщиком по этому спецрежиму может быть только сельскохозяйственный товаропроизводитель. Кто это такой?
Согласно НК РФ, с/х товаропроизводителем признаются :
- юрлица и ИП, занимающиеся производством с/х продукции, ее переработкой (подразумевается как первичная так и последующая (то есть уже промышленная) переработка) и реализацией этой продукции. Здесь важно, чтобы доходы по этой деятельности были равны как минимум 70% от всех доходов налогоплательщика.
- с/х потребительские кооперативы (садоводческие, огороднические, животноводческие, а также перерабатывающие с/х продукцию, сбывающие ее или работающие в сфере снабжения с/х). При этом критерий по доле доходов в 70% здесь также сохраняется!
- рыбохозяйства, рыбохозяйственные организации и ИП, если:
- средняя численность работников за налоговый период не больше 300 человек;
- если доля «профильных» доходов (реализация улова и рыной продукции) составляет как минимум все те же 70% от общих доходов;
- если они занимаются рыболовством на судах, которые находятся в их собственности или используются по договору фрахтования.
Что же считается с/х продукцией? В это понятие включают:
- продукты растениеводства (причем не только сельского, но и лесного хозяйства);
- продукты животноводства (в т. ч. выращивание / доращивание рыб и иных биологических водных ресурсов);
- улов водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из них.
Подведем итог. Чтобы применять ЕСХН, надо отвечать следующим критериям:
- Заниматься производством / переработкой / реализацией с/х продукции.
- Доля доходов от этой деятельности должна быть равна как минимум 70% от всех доходов.
- Для рыбохозяйств есть дополнительные ограничения в виде численности работников (до 300 человек) и наличию собственных и арендованных судов.
ЕСХН не вправе применять:
- Те, кто производит подакцизные товары;
- Те, кто работает в игорном бизнесе;
- Казенные и бюджетные учреждения.
Переход на ЕСХН и уход со спецрежима
Перейти на ЕСХН можно:
- С начала года, подав соответствующее уведомление;
- С даты постановки на налоговый учет – для только что зарегистрированных юрлиц или ИП.
Уведомление составляется по . Тем, кто принял решение перейти на ЕСХН с нового года, уведомить налоговую надо до 31 декабря текущего года. При этом в бланке необходимо проставить долю доходов от реализации с/х продукции во всех доходах текущего года. Только что зарегистрированным юр. лицам или ИП на подачу уведомления дается 30 дней с даты постановки на учет.
Если вы не подали уведомление № 26.1-1 в установленные сроки, то платить налог по ЕСХН вы не можете. Кстати, если все-таки перешли на ЕСХН, то сделать возврат на иной режим налогообложения до конца года нельзя.
Возращение на другой режим происходит в трех случаях:
- Вы добровольно отказываетесь от ЕСХН. Делается это только со следующего года, на подачу уведомления дается время до 15 января нового года;
- Вы перестаете соответствовать какому-либо из обязательных критериев. В этой ситуации вы в месячный срок уведомляете налоговую об утрате права на использование ЕСХН ;
- Вы прекращаете деятельность, по которой использовался спецрежим ЕСХН. Налоговая извещается об этом в срок до 15 дней с даты прекращения такой деятельности.
Основные параметры ЕСХН
Как любой налог, ЕСХН характеризуется стандартными параметрами: он имеет свою базу, ставку, правила расчета и форму декларации. Рассмотрим основные моменты:
Объект: доходы минус расходы.
Порядок определения и признания доходов / расходов: прописан в ст. 346.5 НК РФ. Расходы представлены, как и на упрощенке, в виде определенного перечня. Кроме того, их также надо подтвердить первичкой, ну и экономическую обоснованность никто не отменял.
Налоговая база: сумма доходов минус сумма расходов в денежном выражении. Суммы доходов / расходов в валюте переводятся в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему в день получения дохода или осуществления расхода. Доходы в натуральной форме принимаются в расчет в суммах, соответствующих их рыночной стоимости. Суммы доходов / расходов считаются нарастающим итогом сначала года. Из базы по налогу разрешается вычесть убытки прошлых лет (перенос возможен в течение 10 лет после периода, к которому относится убыток).
Налоговый период – год, отчетный – полугодие.
Ставка: стандартная ставка 6%. По республике Крым и г. Севастополь она может быть снижена в 2017-2021 годах – до 4%.
Порядок исчисления:
Налог = (доходы – расходы) * 6% (или иную ставку, если она используется)
По итогам полугодия рассчитывается авансовый платеж, уплачивается он в срок до 25 календарных дней после завершения периода.
Плюсы и минусы ЕСХН
Плюсы ЕСХН:
- Добровольный переход на режим и уход с него;
- Возможность снизить свою налоговую нагрузку – фактически это УСН-Доходы минус расходы, только максимальная стандартная ставка гораздо ниже – всего 6%;
- Минимум отчетности – декларация подается только раз в год, ИП дополнительно ведут только КУДИР;
- Оптимальные сроки уплаты налога: авансовый платеж делается по итогам полугодия, окончательный расчет – по итогам года. Это очень удобно для тех, кто работает в с/х, ведь именно эта отрасль часто характеризуется ярко выраженной сезонностью в получении доходов, которая связана с сезонностью производства.
Минусы ЕСХН:
- Необходимость соблюдать несколько критериев, особенно критерия по доле выручки в 70%;
- Четкое ограничение статей расходов – они должны соответствовать списку из НК РФ.
Заключение
Выбирать или не выбирать этот спецрежим, каждый с/х производитель решает сам. Так как режим добровольный, вы можете остаться, например, и на УСН. Но тут важно учесть вот что. На УСН-Доходы минус расходы стандартная ставка равна 15% (регионы могут снизить ее), на ЕСХН она изначально составляет 6%. Это первое «За» в пользу ЕСХН. И второе «За» ЕСХН – отчетный период в виде полугодия. На УСН авансовые платежи делаются после каждого квартала. Согласитесь, что для некоторых предпринимателей, эти условия могут быть очень привлекательными.
Систему, при которой можно вести расчет единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и при этом не тратить средства на уплату НДС, налога на прибыль, НДФЛ и имущественных налогов, применяют юридические лица (общества) или предприниматели, которые ведут экономическую деятельность в сфере сельского хозяйства и животноводства. В статье расскажем про срок уплаты ЕСХН в 2018 году, рассмотрим пример расчета.
Кому нужно уплачивать ЕСХН
Полученные доходы от производства мясных, молочных, растительных изделий и их последующей реализации освобождены от внушительного налогового обременения. К видам сельхозпродукции относят:
- Молочные и кисломолочные изделия;
- Мясо, полуфабрикаты и прочие продукты животноводства;
- Продукция растительного происхождения (овощи, фрукты, зелень);
- Рыбные изделия или живая рыба.
Компаниям, которые уже имеют экономический стаж за плечами, переходить могут с начала нового года, о чем уведомить ФНС требуется до 31 декабря года текущего.
Какую отчетность составляют при ЕСХН
Сведения о доходах и расходах детально отражаются на счетах бухгалтерскими проводками. Соблюдаются все правила и требования, которые предъявлены правовым актом 402-ФЗ к хозяйствующим субъектам. Для плательщиков ЕСХН календарный год считается налоговым периодом, а полугодие признается периодом отчетным. Декларация по деятельности связанной с производством и реализацией сельхозпродукции составляется один раз за весь год и передается в ФНС в течение трех месяцев после окончания годового периода. НК установил дату подачи не позже 31 марта.
Кроме этого сохраняется обязанность передавать отчеты по следующим параметрам:
| Показатель | Периодичность | Дата |
| Среднесписочную численность по сотрудникам | Один раз в год | 20 января |
| Сведения о стаже персонала СЗВМ | Один раз в месяц | 15 января, апреля, июля октября |
| Сведения о заработках сотрудников 2НДФЛ | Один раз в год | 01 апреля |
| Расчеты по страховым взносам (ОПС, ОСС, ОМС) | Каждый квартал | 30 января, апреля, июля октября |
| Расчетные ведомости по взносам на травматизм в производстве | Каждый квартал | 25 января, апреля, июля, октября |
| Статистическая отчетность | Один раз в год | По запросу органов статистики региона |
Какие ставки использовать при расчете ЕСХН
Для сельхозпроизводителей облагаемая прибыль высчитывается как разница между доходами и расходами по основной деятельности, которая умножается на тариф 6%. Для записей всех движений денежных средств, прочих расходных операций утверждена учетная книга, в которой все движения фиксируются нарастающим итогом (приказ 169н от 11.12.2006).
Для бизнесменов, которые ведут детальность на территории Крыма или Севастополя в 2016 году утверждена 0% ставка по налогу ЕСХН, вплоть до 2012 года она сохраняется в размере 4% от полученной прибыли.
Кроме того режим для сельхозпроизводителей позволяет одновременно вести другой вид деятельности, которая подпадает под действие ЕНВД. При этом если экономическую деятельность ведет предприниматель, то может совмещать с ПСН. Обязательное условие, которое определяет правила использования ЕСХН и прочих режимов это раздельное ведение всех доходных и расходных операций. Также подавляющая часть выручки должна соответствовать 70% лимиту по деятельности, которую регулирует ЕСХН. Этот уровень выручки необходимо контролировать, чтобы сохранить право на применение системы расчета налогов по ЕСХН.
Пример расчета суммы ЕСХН
В отношении полученного убытка, у производителей сельхозпродукции сохраняется законное право уменьшить полученную прибыль в действующем году на сумму полученных убытков в прошлых периодах. Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. За первое полугодие доходы равны 4000 000 у.е., расходы за тот же период – 3000 000 у.е. Кроме того, получен заем на расчетный счет от стороннего общества равный 1000 000 у.е. По итогам общий доход, нарастающим итогом с начала года, равен 10000 000 у.е., расходы за тот же период равны 7000 000 у.е.
Для определения налоговой базы учитываются только доходы от основной деятельности по продаже сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, заем, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывается.
- Налоговая база по итогам полугодия:
4000 000 – 3000 000 = 1000 000.
- Нужно рассчитать сумму авансового платежа:
1000 000 х 6% = 60 000.
- Определим налоговую базу по итогам налогового периода:
10000 00 – 7 000 000 = 3 000 000.
- Какова сумма налога по итогам налогового периода:
3000 000 х 6% = 180 000.
- Итого, сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода с учетом аванса:
180 000 – 60 000 = 120 000.
Порядок и срок уплаты по ЕСХН
Чтобы иметь представление, какие расходы принимаются к учету, в каком объеме и как определяется их цена, если речь идет о натуральном измерении (бартер), учет следует регулировать статьей НК РФ 346.5. в натуральной форме доходы будут оцениваться исходя из условий договора, по которому они получены, с учетом цен на рынке. Если расчеты происходят в валюте, то они фиксируются в хронологическом порядке с рублевыми расчетами, по курсу, на день расчетов в ЦБ РФ.
Из детального отражения операций создается общая картина деятельности общества, его фактический доход, который подлежит обложению тарифной ставкой по ЕСХН.
Итак, если определено, что отчетность сельхозпроизводителя подается ежегодно, то оплата налога состоит из двух частей. Первый взнос это авансовый платеж, который определяется расчетным способом и оплату нужно осуществить до 25 июля, чтобы не начислять пеней и санкций за просрочку платежей. Вторая часть это финальный платеж, который рассчитывается из фактических результатов экономической деятельности. В случае полученного дохода этот налоговый взнос требуется оплатить в бюджет к 31 марта.
Кто ограничен в использовании ЕСХН
Кроме того, сельхозпроизводитель обязан учитывать некоторые нюансы деятельности, чтобы сохранить льготное положение налогоплательщика ЕСХН. Данная система несовместима с:
- Упрощенной системой;
- Общей системой налогообложения;
- Деятельность, при которой действует соглашение о разделе продукции.
Кроме того бизнесмен должен учитывать, что его деятельность не должна выходить за рамки сельхозпроизводства и реализации конечного продукта. А также:
- Сохранять лимит 70% общей сельскохозяйственной выручки;
- Не вести производство подакцизных изделий;
- Не получать доходов в сфере азартных игр;
- Соблюдать численность персонала, предел которой составляет 300 человек;
- Не реализовывать сельхозпродукцию в рамках деятельности, которую администрирует ЕНВД.
Не могут вести экономическую сельскохозяйственную деятельность казенные учреждения. В случае нарушений предприятие обязано пересчитать налоги по общей системе налогообложения, уплатить всю недоимку, с учетом пеней в бюджет.
Не позднее 31 марта 2017 г. плательщики ЕСХН представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода и вносят сумму налога в бюджет. Напоминаем основные правила исчисления суммы ЕСХН с учетом складывающейся судебной практики.
Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов определен ст. 346.5 НК РФ. Налоговая ставка ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 6%.
При применении ЕСХН не нужно уплачивать (п. 3 ст. 346.1 НК РФ): НДС, налог на прибыль, налог на имущество (как с балансовой стоимости основных средств, так и с кадастровой стоимости недвижимости).
Обратите внимание: ЕСХН можно совмещать с ЕНВД, но нельзя совмещать с общим режимом налогообложения и УСН.
Правила признания доходов и расходов
Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются главой 26.1 НК РФ. В целях налогообложения по ЕСХН и в соответствии с п. 6 ст. 346.5 НК РФ единственным методом признания доходов и расходов является кассовый метод.
Доходы агрофирмы
Статья 346.5 НК РФ обязывает организации учитывать:
Доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав в соответствии со ст. 249 НК РФ;
Внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ.
Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату получения дохода.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходы, не относящиеся к категории доходов от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными доходами. Это, например, доходы:
От долевого участия в других организациях;
В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
От сдачи имущества в аренду (субаренду);
В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы (ст. 250 НК РФ). Их перечень открыт.
Отдельные доходы могут не учитываться для целей ЕСХН. В частности, это доходы:
В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
В виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельхозназначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
В виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
Полный перечень таких доходов установлен в ст. 251 НК РФ.
Расходы агрофирмы
Перечень расходов установлен непосредственно в главе 26.1 НК РФ. Но и в данном случае применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному главе 25 НК РФ. То есть расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Важно: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с п. 7 ст. 346.5 НК РФ возможность признания затрат в качестве расходов для целей налогообложения по ЕСХН наступает только после их фактической оплаты.
Большинство расходов налогоплательщика принимаются применительно к порядку, используемому для исчисления налога на прибыль организаций.
Статьи главы 25 НК РФ дают подробные перечни расходов. В частности, в ст. 254 Кодекса предусмотрены особенности определения материальных расходов, вопросы расходов на оплату труда рассмотрены в ст. 255 Кодекса. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 Кодекса и т.д.
Исключения составляют виды расходов, для принятия которых не требуется специального порядка, установленного главой 25 НК РФ. К ним относятся:
Расходы на приобретение материалов, включая семена, рассаду, саженцы, удобрения, корма, ветеринарные препараты (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Факт передачи в производство для признания затрат значения не имеет - учесть их можно сразу после оплаты. Подтверждением сумм расходов являются первичные учетные документы об оплате сырья и материалов, а также об их поступлении (письмо Минфина России от 12.11.2010 № 03-11-06/1/25 и др.);
Расходы на приобретение основных средств. При покупке основного средства всю его стоимость сразу включают в расходы, как только актив вводят в эксплуатацию. Расходы учитывают только по тем основным средствам, которые используются в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
Расходы на приобретение нематериальных активов;
Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
Расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
Суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, то есть на суммы НДС по приобретенным товарам);
Расходы на информационно-консультативные услуги;
Расходы на повышение квалификации кадров;
Судебные расходы и арбитражные сборы;
Расходы на обязательное и добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
Расходы на оплату труда (подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), включая стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, и т.п. (ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда включают в себя и все удержания из зарплаты (в частности, НДФЛ, суммы алиментов, штрафов и иных удержаний);
Выплату социальных пособий (больничных, ежемесячной компенсационной выплаты при уходе за ребенком до трех лет);
Обучение сотрудников (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Если договором на обучение предусмотрено, что работник должен возместить стоимость обучения агрофирме, и такая сумма от него поступит, ее надо учесть как внереализационный доход (письма Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/177 , ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5722@).
Расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.
В составе расходов плательщика ЕСХН может быть также учтена сумма процентов и иных выплат по кредитному договору (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). На какие цели выдан кредит - на покупку сырья и материалов, основных средств или пополнение оборотных средств - для налогового учета расходов значения не имеет. Если агрофирма взяла кредит на покупку основных средств, проценты в состав расходов на приобретение имущества не входят, а учитываются отдельно.
Декларация по ЕСХН за 2016 г.
Для отчетности за 2016 г. нужно использовать форму (электронный формат) декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 01.02.2016 № ММВ-7-3/51@ .
Напомним, что этими поправками в числе прочего в новой редакции был изложен раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» декларации, а также раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога». Поправки действуют с 12 марта 2016 г.
Порядок исчисления и срок уплаты ЕСХН
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет ЕСХН как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы и уплачивает по итогам налогового периода.
В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно ЕСХН и авансовый платеж по нему. Сумма авансового платежа перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, рассчитывается как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Таким образом, налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании п. 2 ст. 346.10 НК РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обратите внимание: если сумма ЕСХН (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, обязанности по уплате ЕСХН у налогоплательщика нет.
Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию. А индивидуальные предприниматели - по месту жительства, где они постоянно или преимущественно проживают (п. 4 ст. 346.9 НК РФ).
Пример
У индивидуального предпринимателя по итогам 1-го полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 руб.
ЕСХН по итогам отчетного периода составил к уплате 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%).
ЕСХН за год составил 18 000 руб. (300 000 руб. x 6%).
Итого сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 6000 руб. (18 000 руб. – 12 000 руб.).
Перенос убытка
Агрофирма может уменьшить налоговую базу по ЕСХН на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с п. 5 ст. 346.6 НК РФ. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Обратите внимание: налогоплательщик, получивший убыток при применении ЕСХН, имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСХН в следующем налоговом периоде. Если сумма убытка значительна, ее можно перенести на следующие налоговые периоды в течение десяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, их переносят на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они получены. Причем перенос убытка возможен, только если организация или ИП продолжают применять систему налогообложения в виде ЕСХН.
Важно: налогоплательщик обязан документально подтвердить размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, и хранить такие документы в течение всего периода переноса убытка.
Пример
Агрофирма на ЕСХН получила по итогам 2014 г. доходы в сумме 680 000 руб. и осуществила расходы в сумме 910 000 руб. По итогам налогового периода за 2014 г. получен убыток в сумме 230 000 руб. (680 000 руб. – 910 000 руб.).
По итогам налогового периода 2015 г. агрофирма получила доходы в сумме 1 100 000 руб., расходы составили 920 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за 2015 г. составила 180 000 руб. (1 100 000 руб. – 920 000 руб.). Сумма убытка, полученного в 2014 г., на которую организация имеет право уменьшить налоговую базу за 2015 г., составляет 180 000 руб., что меньше, чем 230 000 руб. (полная сумма убытка за 2014 г.). В этом случае сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2015 г., составит 0 руб.
Оставшаяся часть убытка 2014 г. составляет 50 000 руб. (230 000 руб. – 180 000 руб.). Организация может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.
Предположим, что по итогам 2016 г. агрофирма получила доходы в сумме 1 630 000 руб. и осуществил расходы в сумме 1 230 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за 2016 г. составляет 400 000 руб. (1 630 000 руб. – 1 230 000 руб.).
Как видно, в 2016 г. агрофирма сможет полностью учесть сумму убытка, образовавшегося в 2014 г. Сумма налога составит:
(400 000 руб. – 50 000 руб.) x 6% = 21 000 руб.
Практические ситуации
Рассмотрим некоторые практические ситуации, связанные с исчислением ЕСХН.
Внесение арендной платы за землю в натуральной форме
По общему правилу расходами плательщика ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В той же норме сказано, что в целях расчета ЕСХН оплатой услуг считается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. При этом расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, расходы на аренду земельных участков, произведенные в форме натуральной оплаты, могут быть учтены при определении налоговой базы по ЕСХН. При этом натуроплата должна быть переведена в рубли с учетом рыночных цен на продукцию, передаваемую в порядке натуроплаты.
Расходы на строительство объекта основных средств
Агрофирма строит ангар для хранения зерна и оборудования как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков. Моно ли учесть расходы на строительство ангара до его завершения?
До тех пор пока объект основных средств не будет построен, расходы на его строительство при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются. После ввода объекта основных средств в эксплуатацию расходы на его строительство учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, установленном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Расходы на приобретение дорогостоящего легкового автомобиля
Агрофирма покупает дорогостоящий легковой автомобиль. Можно ли расходы на приобретение такого транспортного средства учесть при расчете ЕСХН?
В пункте 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, учесть затраты на дорогой автомобиль при расчете ЕСХН можно при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Затраты на содержание приобретенного для вылова краба судна, которое не вышло в море по независящим от налогоплательщика обстоятельствам
Рыболовецкая компания - плательщик ЕСХН приобрела бывшее в эксплуатации судно для вылова краба. После получения в администрации морского порта свидетельства на право собственности судно было поставлено на учет как основное средство. Но в море оно так и не вышло из-за моратория на вылов краба камчатского в прибрежной зоне, введенного Правительством РФ в 2010 г. и действующего по настоящее время.
Компания несла расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт судна, которые учитывала для целей ЕСХН. Налоговики посчитали их необоснованными. Но судьи трех инстанций приняли сторону компании (постановление АС Северо-Западного округа от 06.03.2015 по делу № А42-7806/2013).
Приведем их аргументы. Для целей ЕСХН учитываются перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы, включая расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на ремонт основных средств (в том числе арендованных) и др. Обязательное условие: такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Судьи решили, что спорные расходы соответствуют названным критериям. Судно было приобретено с целью использования его в производственной деятельности, для осуществления вылова и переработки краба на основании заключения между Федеральным агентством по рыболовству и налогоплательщиком договоров на закрепление доли в общем объеме промышленных квот на вылов. Эксплуатировать судно не представлялось возможным ввиду моратория на вылов краба.
Кроме того, в силу конституционного принципа свободы экономической деятельности налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность налогоплательщика и оценивать произведенные им расходы с точки зрения эффективности и целесообразности (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П).
Судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов (постановление КС РФ от 24.02.2004 № 3-П).
Таким образом, компания правомерно включила затраты, понесенные на содержание, эксплуатацию и ремонт приобретенного судна, в состав расходов для определения налоговой базы по сельхозналогу.
Авансовый платеж по ЕСХН не учитывается в расходах при расчете налоговой базы по ЕСХН
В ходе выездной проверки агрофирмы на ЕСХН налоговики пришли к выводу, что она неправомерно учитывает в составе расходов суммы авансового платежа по сельхозналогу. Организация не согласилась с выводами проверяющих и обратилась в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Областное УФНС решение инспекции оставило без изменения. Дело дошло до суда.
Суды трех инстанций приняли сторону налоговиков (постановление АС Дальневосточного округа от 21.01.2015 № Ф03-6049/2014).
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые в силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ). Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, содержится в ст. 270 НК РФ. Пунктом 4 данной статьи предусмотрено, что расходы в виде суммы налога не учитываются в целях налогообложения, то есть не уменьшают налогооблагаемую базу. И судьи на это указали налогоплательщику.
Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Организация не учла, что глава 26.1 НК РФ, а также ст. 252 НК РФ не содержат норм, устанавливающих возможность учета при формировании налогооблагаемой базы по конкретному налогу за конкретный налоговый период суммы налога, исчисленной за этот же период (в том числе и авансовых платежей).
Выручка от разовых сделок не учитывается в общем доходе от реализации для целей ЕСХН
Агрофирма на ЕСХН осуществляла деятельность по выращиванию зерновых и прочих сельскохозяйственных культур, полагая, что соблюдает условия, предусмотренные п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
В ходе налоговой проверки налоговая инспекция посчитала, что доля выручки от реализации сельхозпродукции в общем доходе агрофирмы от реализации за налоговый период составила менее 70%. Сельхозпроизводитель необоснованно не учел для определения указанного соотношения выручку от продажи стеновых панелей, сеялки и жатки, а также доход от сдачи имущества в аренду. В результате налогоплательщику доначислили налоги по общей системе налогообложения.
Агрофирма оспорила это решение в суде и выиграла спор в трех инстанциях (постановление АС Уральского округа от 19.11.2014 № Ф09-7705/14).
ЕСХН вправе применять сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации доля дохода от реализации такой сельхозпродукции составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае компания не осуществляла продажу имущества на систематической основе, реализация носила разовый характер, в связи с чем полученные налогоплательщиком денежные средства от реализации стеновых панелей, сеялки и жатки не должны были учитываться в общем доходе при определении доли дохода от реализации сельхозпродукции.
Таким образом, реализация спорного имущества не могла рассматриваться как самостоятельный вид деятельности, и поэтому доходы от продажи указанных объектов не могли учитываться в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Кроме того, арбитры установили, что представленная компанией книга учета доходов и расходов свидетельствовала о том, что кроме единичной реализации спорного имущества налогоплательщик осуществлял в основном реализацию выращенной им сельхозпродукции.
Также суды признали правомерность отражения суммы выручки от сдачи имущества в аренду в составе внереализационных доходов, поскольку в силу п. 4 ст. 250 НК РФ таковыми признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Суд установил, что сдача имущества в аренду не являлась основным видом деятельности компании. Данных о том, что агрофирма такие доходы учитывала в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, инспекторы не представили.
По мнению суда, базирующемуся на нормах п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 39, п. 3-5 ст. 38 НК РФ, сумма дохода от сдачи имущества в аренду не должна участвовать в расчете доли, указанной в п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Учету подлежит сумма дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации. Соответственно, суммы доходов от сдачи имущества в аренду не должны включаться в доход от реализации товаров, работ, услуг, не отнесенных к сельхозпродукции при определении доли дохода от реализации сельхозпродукции.
В данном случае, поскольку доля доходов от реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации, в который не мог быть включен доход от разовых сделок, составила более 70%. Поэтому агрофирма правомерно считала себя плательщиком ЕСХН.
Сельхозпродукция, произведенная на давальческих началах третьими лицами, не учитывается для целей ЕСХН
По итогам выездной проверки рыболовецкой организации - плательщика ЕСХН ИФНС пришла к выводу, что налогоплательщик не соответствует понятию «сельскохозяйственный товаропроизводитель» и доначислила ему налоги по общей системе налогообложения.
Аргументы сводились к следующему. Рыбу, выловленную на основании разрешений на вылов (добычу) водных биологических ресурсов, организация отдавала на переработку на рыбоперерабатывающие суда сторонних компаний. Перерабатывали рыбу-сырец указанные переработчики, а оплата за услуги переработки производилась готовой продукцией (50% готовой продукции передавались переработчику). Свою долю готовой продукции организация реализовывала самостоятельно либо через комиссионера.
Инспекторы указали, что доход, полученный от реализации сельхозпродукции, произведенной на давальческих началах третьими лицами, не учитывается для целей главы 26.1 НК РФ, поскольку не являлся доходом от реализации продукции, произведенной собственными силами.
Спор перешел в судебную плоскость.
Суд первой инстанции принял сторону ИФНС, указав, что под производством продукции собственными силами понимается производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов.
Апелляционный суд придерживался иного мнения: в рамках исполнения спорных договоров организация производила переработку собственных уловов, что позволяло готовую продукцию считать продукцией, произведенной собственными силами.
Однако кассация поддержала позицию налоговиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2013 по делу № А38-4480/2012). Приведем аргументы судей.
Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ), а также рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Для этого последними должны быть соблюдены определенные условия, а именно:
Средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;
В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
Рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих таким организациям или индивидуальным предпринимателям на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Таким образом, учету подлежит доход от реализации собственного улова и (или) произведенной из этих уловов именно собственными силами рыбной и иной продукции из водных биоресурсов. Сельхозпродукцию, произведенную на давальческих началах третьими лицами, нельзя считать продукцией, произведенной собственными силами. В рассматриваемой ситуации доход от реализации сельхозпродукции за вычетом спорных сумм составил менее 70% в общем объеме доходов, налогоплательщик не имел права применять ЕСХН.