Начало нового бизнеса – это всегда затратное дело, и любые дополнительные расходы могут помешать удачному старту. Чтобы законно снизить платежи в бюджет, можно выбрать льготный режим с низкой налоговой ставкой. В России таких режимов несколько, и самый популярный из них – УСН.
Преимущества упрощенной системы
По статистике Федеральной налоговой службы в 2018 году из 3,8 млн индивидуальных предпринимателей на работают 1,6 млн ИП. Виды УСН (Доходы и Доходы минус расходы) при этом распределены неравномерно: 1,3 млн и 0,3 млн соответственно.
Такой интерес предпринимателей к упрощенке объясняется, в первую очередь, невысокой налоговой нагрузкой этого режима. Так, ставка на УСН Доходы составляет 6% от полученных доходов, причем, рассчитанный налог можно еще уменьшить за счет уплаченных страховых взносов. А на УСН Доходы минус расходы ставка колеблется от 5% до 15%, при этом облагается разница между доходами и расходами. Если сравнить эти ставки с общей системой налогообложения (13% НДФЛ плюс до 20% НДС), то преимущества упрощенки очевидны.
Обязательное условие деятельности по упрощенной системе – это подача в ИФНС заявления о переходе. Предприниматель вправе заявить о выборе льготного режима в течение 30 дней с даты регистрации ИП. Если этот срок упущен, то в следующий раз таким правом можно воспользоваться только с нового года.
Второй плюс упрощенной системы налогообложения – это простая отчетность. ИП на УСН сдают всего одну годовую декларацию и ведут один регистр налогового учета (КУДиР). Справится с отчетностью на УСН Доходы может самостоятельно любой предприниматель, даже не знакомый с учетом.
Но если вы выберете вариант УСН Доходы минус расходы, то придется собирать все документы, подтверждающие предпринимательские затраты, правильно их оформлять и учитывать. Скорее всего, для этого вам понадобится помощь бухгалтера или специализированного онлайн-сервиса.
Кто может работать на УСН
Конечно, работать на льготных режимах государство разрешает только субъектам малого бизнеса. Крупные налогоплательщики платят налоги в рамках общей системы налогообложения.
Ограничения по переходу на упрощенную систему могут быть связаны с размером годового дохода предпринимателя, количеством работников, видами деятельности, другими важными критериями. Причем, право на УСН для ИП можно потерять и в процессе деятельности, если нарушить одно из условий, указанных в статьях 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ.
О том, какие виды деятельности УСН может осуществлять индивидуальный предприниматель, мы расскажем ниже. Но сначала об ограничениях, которые распространяются на все направления бизнеса упрощенцев:
- годовой доход на любом варианте упрощенной системы не должен превышать 150 млн рублей;
- средняя годовая численность работников ИП – не больше 100 человек.
Виды деятельности, разрешенные на упрощенке
В отличие от таких режимов, как ЕНВД или ПСН, где разрешенные виды деятельности прямо указаны в НК РФ, для упрощенной системы такого списка нет. Здесь действует правило исключения, т.е. перечислены направления бизнеса, которыми на УСН заниматься нельзя.
Как правило, это прибыльные виды деятельности, на которых годовой доход превышает установленное ограничение в 150 млн рублей. Список можно найти в статье 346.12 НК РФ, перечислим эти направления:
- банковская и страховая деятельность;
- негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
- профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;
- ломбарды;
- производство подакцизных товаров;
- добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных (песок, глина, гравий и др.);
- деятельность по организации и проведению азартных игр;
- сельхозпроизводители, перешедшие на уплату сельхозналога;
- частные агентства занятости.
Если посмотреть на список, то можно увидеть, что основная часть этих видов деятельности и так недоступна для ИП, потому что они разрешены только для организаций. А всеми остальными направлениями бизнеса на УСН можно заниматься.
Для сравнения – на ЕНВД и ПСН разрешены только некоторые виды услуг и розничная торговля. Хотите начать производство или оптовую торговлю? Тогда обязательно переходите на упрощенную систему. Так вы сможете больше заработанных денег направить на развитие бизнеса, а не на уплату налогов. Ну и розницу с бытовыми услугами тоже выгодно вести на УСН, а не на общей системе налогообложения.
Но это еще не все. На некоторые виды деятельности ИП на упрощенке действует дополнительная льгота – так называемые налоговые каникулы.
Налоговые каникулы на УСН
Чтобы стимулировать развитие производства, науки и социальной сферы, большинство регионов ввели у себя налоговые каникулы для ИП. Это возможность до двух лет работать на УСН по нулевой ставке.
Обратите внимание: на торговлю и многие бытовые услуги льготная ставка не распространяется.
Конкретные виды деятельности, по которым действует нулевая налоговая ставка, каждый регион устанавливает самостоятельно. Чтобы узнать, можете ли вы работать в рамках налоговых каникул, надо найти местный закон об упрощенной системе.
Например, закон г. Москвы от 18.03. 2015 № 10 установил такой перечень направлений, на которые действует нулевая ставка УСН:
- производство пищевых продуктов и напитков, кроме алкоголя;
- текстильное производство;
- производство одежды, обуви, кожи и изделий из нее, обработка меха;
- обработка древесины, производство изделий из дерева и пробки;
- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
- деятельность издательская и полиграфическая;
- производство резиновых, пластмассовых, готовых металлических изделий;
- производство машин, оборудования, вычислительной техники, аппаратуры для радио, телевидения и связи;
- производство медицинской техники, средств измерений, оптических приборов, часов;
- производство мебели, музыкальных инструментов, спортивных товаров, игр и игрушек;
- обработка вторичного сырья;
- здравоохранение, образование и социальные услуги;
- деятельность в области спорта.
Чтобы узнать, можете ли вы работать в рамках каникул ИП по вашему виду деятельности, надо обратиться в ИФНС по месту прописки. Причем, перейти на нулевую ставку УСН необходимо сразу после регистрации индивидуального предпринимателя. Программа налоговых каникул действует до конца 2020 года.
Пониженные тарифы взносов за работников
И наконец, еще одна льгота для плательщиков упрощенного режима связана с пониженными тарифами страховых взносов за работников. Стандартные тарифы взносов вынуждают работодателей платить от 30,2% до 38,5% от выплачиваемых работникам сумм.
Но для некоторых видов деятельности УСН, которые приводятся в статье 427 НК РФ, действуют пониженные тарифы взносов. Вместо полных тарифов работодатели обязаны платить только 20% на обязательное пенсионное страхование наемного персонала. Вот этот перечень:
- производство пищевых продуктов и безалкогольных напитков;
- производство текстильных изделий, одежды, кожи и изделий из нее;
- обработка древесины, производство изделий из дерева и пробки, бумаги и бумажных изделий;
- производство химических веществ и продуктов;
- производство лекарств, медицинских инструментов, оборудования, материалов;
- производство резиновых, пластмассовых и металлических изделий;
- производство компьютеров, электронных и оптических изделий, оборудования, транспорта;
- производство музыкальных инструментов, спорттоваров, игр и игрушек;
- ремонт и монтаж машин и оборудования;
- сбор и обработка сточных вод, утилизация отходов, обработка вторсырья;
- строительство зданий и инженерных сооружений;
- специализированные строительные работы;
- ТО и ремонт автотранспорта;
- розничная торговля лекарствами, ортопедией и изделиями, применяемыми в медицинских целях;
- деятельность сухопутного, трубопроводного, водного, воздушного и космического транспорта;
- складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность;
- деятельность почтовой связи и курьеров;
- производство кино- и видеофильмов, телепрограмм;
- деятельность в области теле- и радиовещания, телекоммуникации;
- разработка компьютерного программного обеспечения и консультационные услуги в этой области;
- деятельность в области информационных технологий;
- управление недвижимым имуществом;
- научные исследования и разработки;
- деятельность ветеринарная;
- деятельность турагентств;
- обслуживание зданий и территорий;
- образование и здравоохранение;
- социальные услуги по уходу;
- деятельность учреждений культуры и искусства, библиотек, архивов, музеев;
- деятельность в области спорта;
- ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения;
- предоставление прочих персональных услуг.
Пониженные тарифы по этим видам деятельности действуют при следующих условиях:
- доход от перечисленных направлений бизнеса составляет не менее 70% от общего объема доходов предпринимателя;
- годовой доход работодателя не превышает 79 млн рублей.
К сожалению, действие этой льготы для упрощенцев ограничено периодом 2017-2018 гг. А с 2019 года, если не будут внесены изменения, работодатели на УСН по этим видам деятельности станут платить вносы на общих основаниях.
Виды деятельности при УСН Гусарова Юлия Для перехода на упрощённую систему налогообложения существуют определённые ограничения.На самом деле списка видов деятельности, при которых можно применять УСН, нет. Есть список тех, кто не имеет права применять упрощенную систему налогообложениях, им и нужно руководствоваться.
Согласно статье 346.12, не могут перейти на упрощенку:
Банки, микрофинансовые организации и страховщики;
Нотариусы и адвокаты;
Пенсионные и инвестиционные фонды;
Агентства занятости;
Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
Организаторы азартных игр;
Ломбарды;
Производители подакцизных товаров и т.д.
Деятельность этих организаций и ИП нельзя переводить на УСН.
Кроме того, упрощенкой не могут воспользоваться иностранные организации, ведь это преимущество для российских бизнесменов.
Нельзя применять спецрежим участникам соглашений о разделе продукции и фирмам, в которых более, чем 25% доли принадлежит другим юрлицам.
Все остальные организации и ИП, которые не попали в список видов деятельности из статьи 346.12 НК РФ, могут смело писать заявления на упрощенку уже при регистрации ООО или ИП или в течение 30 дней после регистрации, то есть после внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
В сервисе можно бесплатно подготовить пакет документов для регистрации бизнеса, в том числе и заявление на УСН. Сервис поможет вам подобрать и правильные коды ОКВЭД.
Независимо от вида деятельности, можно выбрать объект налогообложения, с которого будет рассчитываться налог:
1. «Доходы». Стандартная ставка 6%;
2. «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Стандартная ставка 15%.
Выбирать не могут только участники договоров доверительного управления имуществом и договоров простого товарищества. Им разрешено применять только объект «Доходы минус расходы».
В сервисе автоматически рассчитываются налоги с учетов льгот и вычетов, формируются налоговая декларация и КУДиР.
Уже функционирующие фирмы и ИП могут переходить на УСН с первого января.
Этот спецрежим задуман для малого бизнеса, поэтому перейти на него могут не все.
Компания не сможет осуществить переход, если:
1. За 9 месяцев предшествующего переходу года выручила больше 112,5 млн. руб.
2. Общая остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. руб.
3. Средняя численность работников больше 100 человек.
Для индивидуальных предпринимателей НК РФ ограничений по основным средствам и выручке при переходе на упрощенку не устанавливает, но в процессе дальнейшей деятельности соблюдать этот лимит нужно.
И ИП, и ООО «слетают» со спецрежима на общую систему, как только в пределах одного года заработают больше 150 миллионов рублей.
С начала того квартала, в котором доход перевалил установленный лимит, ИП и ООО будут считаться работающими на ОСНО.
Льготные виды деятельности на УСН
В каждом регионе это свой список, причем его может и вовсе не быть.
Субъектам РФ дано право своим законом для определенных видов деятельности устанавливать сниженные ставки налога: для объекта «Доходы» от 1 до 6%, для объекта «Доходы минус расходы» — от 5 до 15%.
Информация об особенностях местного законодательства содержится на сайте ФНС и на сайтах региональных отделений налоговой службы.
Кроме этого, есть льготные виды деятельности ИП на УСН, по которым на первые два года после регистрации могут быть предоставлены налоговые каникулы.
Это производство, социальная и научная деятельность. Закон № 477-ФЗ от 29.12.2014 разрешает субъектам РФ установить нулевую ставку на первые два налоговых периода для этих видов деятельности.
Разрешает, но не обязывает, так что это тоже оставлено на усмотрение местных властей.
Еще один льготный перечень - это виды деятельности, при которых можно выплачивать страховые взносы за работников по пониженным ставкам, если доходы от такой деятельности больше 70% в общей массе выручки.
Этот перечень содержится в статье 427 НК РФ. В 2018-2019 годах льготные ставки - это 20% по пенсионному страхованию и 0% по медицинскому и социальному.
Для применения льготы есть ограничение по доходам в 79 млн.руб. в год.
Для того, чтобы воспользоваться льготами по налогообложению, нужно правильно подобрать коды ОКВЭД. В этом вам поможет сервис «Моё дело» и наши эксперты.
Виды деятельности УСН (при которых возможно использовать данный налоговый режим) довольно разнообразны. Перечень видов деятельности, при которых упрощенку применять нельзя, приведен в ст. 346.12 НК РФ. Разберемся, кто подпадает под УСН, а кто нет.
УСН — что это?
Аббревиатура УСН расшифровывается как «упрощенная система налогообложения». Эта система проста для применения, при ее использовании сокращаются налоговые платежи, облегчается учет хозяйственных операций и процесс составления отчетности.
При применении УСН плательщик освобождается (за редким исключением) от уплаты таких налогов, как:
- налог на прибыль (а ИП — от НДФЛ);
- налог на имущество (кроме начисляемого от кадастровой стоимости).
О том, какие изменения в уплате налога на имущество связаны с его кадастровой стоимостью, читайте в статье «Последние изменения в НК РФ по налогу на имущество» .
Объекты налогообложения при упрощенке
Упрощенка — это такой налог, который позволяет плательщику самому выбрать, какой из объектов налогообложения ему использовать для расчета. Существует 2 вида УСН- объектов:
- доходы — с основной ставкой 6%, по которой облагаются все доходы, получаемые налогоплательщиком;
- разница между доходами и расходами — с основной ставкой 15%, по которой облагается разница между выручкой и издержками налогоплательщика.
При выборе объекта налогообложения нужно обратить внимание на сумму издержек. Если она превышает 60%, стоит задуматься об использовании объекта налогообложения по ставке 15%.
Виды деятельности, не попадающие под УСН
Каждое юридическое лицо и предприниматель могут использовать в своей деятельности УСН. Однако для этого ими должны быть соблюдены определенные ограничения, установленные ст. 346.12 НК РФ. В числе этих ограничений — осуществление некоторых видов деятельности.
Невозможно применять УСН по видам деятельности, осуществляемым такими налогоплательщиками, как:
- предприятия банковской сферы;
- страховые организации;
- пенсионные фонды (негосударственные);
- ломбарды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ЦБ;
- предприятия и ИП, добывающие и сбывающие полезные ископаемые (исключая общераспространенные ископаемые), выпускающие подакцизные товары (их перечень отражен в ст. 181 НК РФ);
- предприятия и ИП, занятые в игорном бизнесе;
- частнопрактикующие нотариусы.
По остальным видам деятельности УСН применяться может.
Ограничения, связанные с применением УСНО
УСН не может применяться одновременно с другими системами налогообложения, такими как ОСНО и ЕСХН.
Существует также ограничение в отношении организационной структуры предприятия. Если предприятие имеет в своей структуре филиалы, применять УСН оно не может (п. 3 ст. 346 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что обособленные подразделения, которые не являются филиалами, не лишены права использовать по разрешенным видам деятельности УСН в 2018-2019 годах.
Ограничением для применения УСН также является доля участия в организации других юрлиц, которая не должна превышать 25%.
Численность сотрудников должна составлять не более 100 человек, стоимость основных фондов — не более 150 млн руб., доходы (от продаж плюс внереализационные) за год применения УСН — не более 150 млн руб. А чтобы воспользоваться возможностью перехода на УСН со следующего года, надо за 9 месяцев текущего налогового периода иметь доход не больше 112,5 млн руб.
Согласно действующему в Росси налоговому законодательству не по всем кодам ОКВЭД возможно использование упрощенного режима обложения. Кроме того, существует федеральный закон 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. по которому использовать понижающие коэффициенты при расчетах страховых платежей можно только для ряда ОКВЭД.
Применение упрощенного режима налогообложения может быть ограничено выбранным видом деятельности организации. Виды зашифрованы кодами, которые собраны в едином классификаторе. На данный момент существует два актуальных классификатора ОКВЭД:
- Новый ОКВЭД с 01.02.14 г. с возможностью применять его досрочно. Введен приказом 14-ст Росстандарта 31 января 2014 г.
- Старый КДЕС до 1 января 2017 года ОК 029-2001. Утвержден Госстандартом Постановлением 454-ст 6 ноября 2011 г. по 31.12.2016 г.
Уже с 11 июля 2016 г. вновь регистрируемым юридическим лицам присваивается ОКВЭД по новому справочнику кодов. Такое правило закреплено нормами письма ГД-4-14/11306@ ФНС РФ.
Если нужно найти соответствия между старыми и новыми позициями классификаторов, информацию нужно брать с сайта Министерства экономического развития страны.
Какие ОКВЭД не могут использовать УСН в 2016 году
Пунктом 3 главы 26.2 Налогового Кодекса закреплено, что ряд налогоплательщиков не сможем воспользоваться спецрежимом, если у них вид деятельности по следующим кодам классификатора:
- 30 – деятельность, связанная с инвестициями
- 21-23 – коды ОКВЭД для банков, ломбардов и финансовых структур
- 01,03 – страхование за исключением брокеров и агентов
- 12 – фирмы, осуществляющие куплю-продажу ценных бумаг
- 71 – компании игорного бизнеса
Ограничения распространяются и на предприятия, продающие подакцизную продукцию и реализующие полезные ископаемые с учетом их видов. Отдельные ограничения введены для нотариусов и адвокатов частной практики, сельхозфирм, и определяются уже не кодами ОКВЭД, а характером предпринимательства. Получается, если ваша фирма не указана в п. 3 ст. 346.12 Кодекса, вы можете применять УСНО.
ОКВЭД и льготы по страховым взносам в фонды
Статья 58 закона 212-ФЗ позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям сделать расчет взносов в фонды по льготным ставкам. Это правило введено для следующих видов деятельности по классификатору:
- 1-8 – выпуск пищевой продукции
- 98 – производство минвод и безалкогольных напитков
- 17, 18 – выпуск швейных изделий и текстиля
- 19 – производство любых изделий из кожи
- 20 – обработка древесины и выпуск изделий из нее
- 24 – химическое производство
- 25, 26 – выпуск товаров из пластмасс, неметаллических минпродуктов
- 28, 29 – производство металлических образцов, выпуск оборудования
- 73 – активность в рамках НИОКР
- 80 – образовательная деятельность
- 85 – работа в сегменте здравоохранения и социального обеспечения
Это далеко не полный перечень льготируемых видов деятельности в 2016 году. Полный список ОКВЭД для УСН с пониженными страховыми взносами представлен в ст. 58 212-ФЗ.
Страховые взносы ИП в 2017 году
Особенности применения ОКВЭД для УСНО
В своде ЕГРЮЛ и данных ЕГРИП указываются не только наименования ИП, место нахождения организаций, сведения о лицензировании, но и коды видов деятельности каждого налогоплательщика. Если бизнес компании изменился, она обязана уведомить контролирующие органы о новых ОКВЭД в течение 3 дней.
Хотя в специальной тематической главе 26.2 Кодекса нет данных о том, какой ОКВЭД может применять УСН, нормы ст. 346.12 данного документа закрепили типы фирм, которым нельзя вести учет на УСНО, исходя их видов их деятельности. Это уже вводит ограничения на УСН для ряда предприятий.
Запрет на УСН по ОКВЭД
Ломбард, банк, страхования, лизинговая фирмы не могут рассчитывать налоги по правилам «упрощенки». Аналогичные ограничения введены для производителей табачных изделий и транспортных средств.
ВАЖНО: один и тот же код ОКВЭД может рассматриваться как запрет на УСНО, так и возможность использовать «упрощенку».
Пример: код 30.91 – выпуск мотоциклов. Однако, ограничение на применение УСНО распространяется лишь на изготовителей техники, мощность которой свыше 150 л.с., именно эти товары признаны подакцизными.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
В современных условиях любой бизнес, будь то крупная компания или малое предприятие, для достижения успеха должен отвечать критериям гибкости и быстро реагировать на изменения рынка. Поэтому в процессе ведения бизнеса часто возникает необходимость расширения бизнеса за счет добавления новых видов деятельности. О том, как правильно это сделать, если основная деятельность ведется на УСН, какой режим выбрать для новой деятельности и какие нюансы нужно учесть при совмещении режимов налогообложения, мы рассмотрим в данной статье.
Добавление ОКВЭД
При регистрации своего бизнеса в ИФНС в заявлении мы обязаны проставить коды ОКВЭД, соответствующие деятельности, которой планируем заниматься. Если фирма или предприниматель уже в процессе работы решают расширить свой бизнес добавлением новой деятельности, то в течение трех дней с начала ведения такой деятельности у них возникает обязанность сообщить об этом в налоговые органы (пп. "п" п.1, пп. "о" п.2, п.5 ст.5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
При нарушении требования наступает административная ответственность для руководителя фирмы или бизнесмена - предупреждение или штраф 5000 руб. (часть 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Но даже наличие такой ответственности многих не пугает, и компании не спешат выполнять предписание закона, объясняя это нежеланием связываться с лишней волокитой с бумагами. Действительно, а зачем? Ведь то, что ОКВЭД по осуществляемой деятельности не указан в документах, ещё не значит, что такой деятельностью заниматься нельзя. Да и штраф налоговики могут наложить только в течение двух месяцев со дня нарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2005 № 5). Однако здесь не стоит торопиться. Неуказание ОКВЭД на самом деле может повлечь более серьезные проблемы, чем штраф в 5000 рублей. К примеру, фирма ведет в рамках УСН с объектом «доходы минус расходы» разные виды деятельности, причем один из них указан в документах, другой - нет. В подобной ситуации налоговые органы могут отказать в признании части расходов по незаявленной деятельности. А для предпринимателя это чревато тем, что часть доходов может попасть под налогообложение НДФЛ, так как данные доходы не связаны с предпринимательской деятельностью. Для компаний на ОСНО неожиданностью может стать отказ в принятии к вычету НДС в рамках незаявленной деятельности.
Помимо этого, большинство солидных фирм перед заключением сделки проверяют своих контрагентов. И в случае несовпадения предмета сделки с деятельностью, указанной в выписке из ЕГРЮЛ, скорее всего они не захотят иметь дело с такой фирмой, опасаясь налоговых последствий. Конечно, свою правоту легко будет отстоять в суде, но нужны ли вам судебные разбирательства? Подать заявление с указанием нового ОКВЭД намного легче, чем спорить с налоговыми органами.
Итак, для добавления нового кода ОКВЭД необходимо в налоговую подать заявление:
- для предпринимателей - по форме № 24001 с заполнением листа Е (страница 1);
- для организаций - по форме № 14001 с заполнением листа Н (страница 1).
В течение пяти дней со дня получения заявления налоговые органы зарегистрируют изменения, и вы можете без опасения заниматься новым видом деятельности.
Выбор режима налогообложения
«Упрощенка» может применяться наряду только с другими спецрежимами. Применение УСН с общим режимом налогообложения не предусмотрено, поэтому при открытии нового вида деятельности вам необходимо решить, будете ли вы осуществлять деятельность в рамках УСН либо совмещать УСН с ЕНВД.
Для этого выясните, соответствует ли ваш бизнес установленным критериям для применения ЕНВД:
- ЕНВД нельзя применять в том случае, если для ведения новой деятельности вы заключили договор простого товарищества или доверительного управления имуществом. С 1 января 2015 года ЕНВД не может применяться, если местными властями в отношении выбранной деятельности установлен торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
- коммерческая организация или предприниматель может применять ЕНВД только в том случае, если средняя численность трудящихся работников менее 100 человек, а уставный капитал фирмы не более чем на 25% состоит из вкладов других предприятий.
Обратите внимание, что указанные критерии должны соблюдаться и в процессе применения спецрежима. При нарушении хотя бы одного из них право на применение ЕНВД теряется.
Особенности учета при совмещении УСН и ЕНВД
Принимая решение о совмещении режимов, важно также учесть, что в таком случае надо будет вести раздельный учет доходов и расходов. Это нужно, чтобы правильно рассчитать налоговую базу в отношении каждого режима, а также контролировать размер доходов от деятельности при УСН для соблюдения установленного лимита. Также нужно вести раздельный учет заработной платы и иных вознаграждений работникам, занятых в разных видах деятельности, чтобы в дальнейшем, рассчитывая налог, правильно учесть размер страховых взносов.
Раздельный учет доходов
, как правило, затруднений не вызывает. Для осуществления такого учета необходимо лишь предусмотреть в плане счетов бухгалтерского учёта субсчета, на которых доходы будут учитываться по видам деятельности.
А вот с учётом расходов
немного сложнее. Некоторые расходы нельзя отнести однозначно к определенной деятельности. Для распределения таких расходов обычно используется расчетную методику, которая заключается в том, чтобы делить расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Для расчета пропорции необходимо использовать только доходы, полученные непосредственно от осуществления каждой деятельности, не учитывая внереализационные доходы (Письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271).
Кроме того, вам необходимо решить, по какому методу вы будете рассчитывать сумму доходов. Если компания ведет бухучет по кассовому методу, тогда все просто: бухгалтерские доходы по "упрощенной" деятельности будут совпадать с такими доходами в налоговом учете. Доходы по "вмененной" деятельности в бухучете будут также рассчитаны кассовым методом. И не возникнет никаких сложностей: методика определения доходов будет единой. Если же бухгалтерский учёт ведётся по методу начисления, проще вмененные доходы определять по бухгалтерским данным. Соответственно, для учета выручки по "упрощенной" деятельности также можно открыть свой субсчет. При этом сумму доходов по упрощенке можно брать либо из бухгалтерского учёта (рассчитанную по методу начисления) либо из налогового учета. В первом случае показатели, участвующие в расчете пропорции, будут сопоставимы, а во втором случае придется и вмененные доходы, взятые из бухгалтерского учета, для сопоставимости пересчитать по кассовому методу.
В "кассовые" вмененные доходы, как правило, попадают только суммы оплаченной выручки, то есть отраженные в текущем периоде по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 50 и т.д.). Для каждого из предложенных вариантов есть разрешительное письмо Минфина (Письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271, от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239). Выбранный вариант надо закрепить в вашей учетной политике или ином внутреннем документе. Главное, чтобы было экономическое обоснование применения того или иного варианта.
Для организации учета зарплату сотрудников, которые трудятся в рамках каждой деятельности, тоже желательно вести по разным субсчетам. Так будет намного проще разделить сумму страховых взносов между разными видами деятельности. Однако бывает так, что некоторых сотрудников нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, либо фирма применяет УСН с объектом "доходы" и учёт расходов не ведет. В таком случае уплаченные страховые взносы следует распределять по видам деятельности в том же порядке, что и все прочие общие расходы, т.е. пропорционально размеру доходов от соответствующей деятельности (Письмо от 12.04.2007 № 03-11-05/70, Письма от 27.01.2014 № 03-11-11/2826, от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Учитывая, что налоговые периоды по УСН и ЕНВД не совпадают, Минфин России рекомендует по обоим спецрежимам рассчитывать показатели доходов нарастающим итогом с начала года (Письма от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 04.09.2008 № 03-11-05/208, от 28.05.2007 № 03-11-05/117).
Помимо способов распределения, предложенных Минфином России, вы вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, можно распределять страховые взносы ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности.