На практике бывают случаи, когда в уже сданную декларацию нужно внести исправления. Такое случается, например, если был выставлен «лишний» счет-фактура либо, наоборот, не был заявлен вычет НДС. Бывают ошибки, связанные с неправильным заполнением счета-фактуры, его регистрацией с завышенной суммой НДС и некоторые другие. Как правильно поступить налогоплательщику в таких ситуациях рассмотрим в статье.

Обязательно ли делать уточнения и как это происходит?

Обязательно:

• если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).

По желанию:

если же налогоплательщик совершил иную ошибку:

• неверный номер и/или дата счета-фактуры;
• неправильный ИНН покупателя и др.

При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.

Если подавать «уточненку» обязательно, то нужно:

1. внести исправления в книгу продаж или книгу покупок;

2. уплатить недоимку и соответствующие пени (п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ);

3. предоставить уточненную декларацию.

Обратите внимание:п. 1 ст. 54 НК РФ устанавливает возможность перерасчета суммы налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога. Иными словами, это возможность исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию. Но на декларацию по НДС это правило не распространяется, поскольку применить это правило на практике нельзя.

Иногда исправления происходят во время камеральной проверки декларации по НДС. Это касается технических ошибок, не затрагивающих числовые показатели. Налоговая служба после выявления нестыковок запросит пояснения. В ответ на это требование налогоплательщик разъяснит и фактически исправит недочеты в разделах 8 и 9 декларации по НДС

Ситуация из практики.
Вопрос: налогоплательщик указал неправильный адрес контрагента, когда вносил счета-фактуры в бухгалтерскую программу. Стоит ли волноваться, что во время камеральной проверки декларации по НДС эта ошибка будет обнаружена?
Ответ: адрес контрагента не указывается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, декларация этот реквизит не содержит. Поэтому беспокоиться не стоит. Нужно просто внести исправления в бухгалтерскую программу.

Как внести исправления в книгу продаж и книгу покупок

Если выставленный счет-фактура не был зарегистрирован в книге покупок/продаж

Его нужно зарегистрировать в дополнительном листе к книге продаж/покупок квартала, в котором возникло право на вычет/ налоговая база по НДС.

Если оформлена реализация товара, которой не было

В дополнительном листе к книге продаж необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре. При этом его числовые показатели указываются с отрицательным знаком.

Разъяснение ФНС: если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. № БС-18-6/499@). Иными словами, для аннулирования выставленного счета-фактуры достаточно аннулировать запись о нем в книге продаж.

Если указана неверная сумма НДС к уплате (зарегистрирован счет-фактура с некорректными числовыми показателями)

В дополнительном листе книги продаж (книги покупок) требуется повторить неправильные записи, но указать числовые показатели со знаком «минус». После чего нужно сделать правильную запись.

Если не заявлен вычет НДС

Сначала нужно разобраться: можно ли перенести этот вычет на следующий период или нет?

Так, например, вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п. 2 ст.171 НК РФ (НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС), можно заявить в течение 3 лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете (п. 1.1 ст.172 НК РФ). Заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для вычета НДС не пропущены. Важно: такие вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). Исключения — вычеты НДС по основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (Письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699). Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ, переносить на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Если налогоплательщик забыл заявить их к вычету, то для реализации этого права нужно представить уточненную декларацию, а забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.

Как исправить счет-фактуру?

Действия продавца:

1) выставить правильно заполненный счет-фактуру с тем же номером и датой; Обратите внимание: все показатели счета-фактуры заполняются так, как это должно быть с учетом всех необходимых правок. Только в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. 2) внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Напомним, что исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой. Т.е. нужно аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре в книге продаж (его числовые показатели указываются с отрицательным значением);

3) зарегистрировать исправленный счет-фактуру;

4) представить уточненную декларацию по НДС, независимо от того как изменилась налоговая база по НДС (в большую или меньшую сторону).

Действия покупателя:

1) аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре (п. 3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением № 1137);

2) зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением № 1137);

3) представить уточненную декларацию по НДС; По мнению автора, даже если покупатель принял к вычету НДС в меньшей сумме, чем указано в исправленном счете-фактуре, ему следует представить «уточнёнку» по НДС. Зачем покупателю уточненная декларация в данном случае?

• существенные ошибки в счете-фактуре не дают покупателю право на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Поэтому, неважно получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. Следовательно, если покупатель принял к вычету НДС по такому счету-фактуре, он завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога. Такие ошибки должны быть исправлены (п.1 ст.81 НК РФ).
• если у покупателя нет уточненной декларации по НДС, то его данные не сойдутся с данными декларации продавца.

Как составить уточненную декларацию по НДС?

В уточненную декларацию нужно включить: те разделы и приложения к ним, которые уже направлялись (с учетом корректировок) + иные разделы (приложения), если в них вносятся изменения/дополнения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Таким образом, разделы 1-7 декларации по НДС представляются «снова» (с учетом необходимых исправлений).

Если при исправлении ошибок применялся дополнительный лист книги продаж/покупок, уточненную декларацию следует дополнить Приложением № 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением № 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно, в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации). Это значит, что данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно.

В Приложениях № 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». В приложения № 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж/покупок.

Если к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов (уточнения вносились 2 и более раз), в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Соответственно заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.

8 351 просмотр

Уточненная декларация по НДС: право или обязанность?

Весь 2015 год бухгалтеры привыкали отчитываться по НДС согласно измененным правилам. Новая декларация вызвала массу вопросов, а многочисленные требования налоговых инспекций о пояснениях добавили бухгалтерии работы. Теперь даже незначительная ошибка может привлечь внимание инспекторов, ведь данные поставщика и покупателя отражаются зеркально. Какие ошибки стоит исправлять с помощью уточненной декларации, а какие можно пояснить в произвольной форме, узнаете из статьи.

Независимо от вида ошибки и ее существенности ответить на требование налоговой инспекции налогоплательщик обязан в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если требование организация получила по интернету через оператора ЭДО, нужно отправить квитанцию о приеме требования в течение шести дней со дня отправки требования ФНС.

Не нужно затягивать с отправкой квитанции о приеме требования, ФНС может заблокировать счет через 10 дней после окончания срока для отправки подтверждения (п. 5.1 ст. 23, пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС РФ от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

Когда «уточненка» не нужна

Существует ряд ошибок в декларации по НДС, которые не требуют подачи уточненной декларации. При обнаружении таких недочетов налоговая попросит представить пояснения.

Если налогоплательщик найдет ошибки раньше ФНС, следует самостоятельно пояснить их суть в письменном виде.

Если ошибки не повлияли на сумму налога или привели к его завышению, следует представить пояснения. Уточненка в данном случае — это право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ). Налоговые органы все-таки рекомендуют сдавать уточненку и при завышении налога (например, при отражении лишнего документа реализации), так как в данном случае меняется налоговая база.

Опоздавший счет-фактура

В большинстве случаев принять к вычету НДС можно лишь на основании счета-фактуры. Иногда счета-фактуры приходят уже после представления отчетности. До 2015 года бухгалтер был обязан подать уточненку, включив опоздавший документ.

Новый порядок учета НДС дает право организациям взять налог к вычету в течение трех лет после принятия товара (услуг) к учету (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). К примеру, заявить вычет по счету-фактуре от 13.01.2016 можно как в I квартале, так и во II квартале. Это значит, что опоздавший счет-фактура в данной ситуации не грозит подачей уточненной декларации.

Неверные данные поставщика

Так как показатели книги продаж и книги покупок сейчас дублируются в декларации по НДС, налоговая может выставить требование, обнаружив ошибки в данных поставщика.

Неверный ИНН или адрес, номер счета-фактуры, отличный от номера поставщика, и т. п. — все это ошибки, не влияющие на сумму НДС. Поэтому налогоплательщик может просто представить пояснения без уточненной декларации.

Подобные ошибки можно исправить и с помощью дополнительных листов, аннулировав неверный счет-фактуру: нужно записать стоимостные показатели ошибочного документа с минусом, ниже указав показатели верного счета-фактуры.

Когда нужно сдать уточненную декларацию

Как уже сказано выше, уточненную декларацию придется подать в обязательном порядке при занижении НДС.

Если сумма НДС завышена, уточненку можно не подавать, но все изменения нужно отразить в книге покупок или книге продаж путем составления дополнительных листов (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При подаче уточненной декларации необходимо включить в нее все разделы из первичного отчета, даже разделы, в которых ничего не поменялось (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Для разделов 8-12 декларации, в которых содержится основной массив данных, предусмотрена специальная строка 001 для отражения актуальности сведений. Приложения к разделам 8 и 9 также содержат строку с признаком актуальности.

Если налогоплательщик ничего не меняет в конкретном разделе, нужно в строке 001 поставить значение «1». Это будет означать, что данные актуальны и достоверны. В случае электронной отчетности раздел с актуальными данными не будет заново отправляться в ФНС.

Если же в ранее представленной декларации сведения по соответствующему разделу декларации не представлялись или содержат недостоверные данные, в строке 001 нужно поставить значение «0». Тогда ФНС обновит данные по измененному разделу.

Если организация по ошибке поставит «0» в разделе, в котором данные не изменились, ФНС примет такую декларацию и просто полностью заменит соответствующий раздел. Но при повторной загрузке данных налоговая может обнаружить ошибки, на которые в первичном отчете не обратила внимание. Поэтому целесообразнее не повторять верные разделы и ставить признак актуальности «1».

Рассмотрим примеры типичных ошибок.

Ошибка № 1. Компания не отразила в книге продаж за I квартал 2016 года счет-фактуру на реализацию.

Что делать. В данном случае произошло занижение налога к уплате, значит, уточненную декларацию нужно подать обязательно. Для этого «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за I квартал.

Далее нужно составить уточненку, сформировав приложение 1 к разделу 9. В строке 001 приложения надо указать «0» и показать данные дополнительного листа. Так как в дополнительном листе проставляется сумма книги продаж до внесения изменений (отраженная в первичной декларации) и после изменений, раздел 9 можно не заменять и поставить признак «1».

Прежде чем отправить уточненную декларацию, необходимо доплатить налог и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если этого не сделать, ФНС выставит помимо пени еще и штраф.

Ошибка № 2. Занижение НДС произошло из-за технической ошибки в счет-фактуре на отгрузку.

Что делать . Продавец должен выписать исправленный счет-фактуру. Далее с помощью записи в доплисте нужно аннулировать неверный счет-фактуру и зарегистрировать исправленный документ. Первый счет-фактура будет со знаком минус, второй — со знаком плюс.

Ошибка № 3. Задвоение счета-фактуры на отгрузку в книге продаж.

Что делать. В дополнительном листе к книге продаж со знаком минус отразить ненужный счет-фактуру.

Признаки актуальности будут такие: разделы 8 и 9 — «1»; приложение 1 к разделу 9 декларации — «0».

Ошибка № 4. В книге покупок фирма ошибочно отразила несуществующий счет-фактуру.

Что делать. Нужно аннулировать документ путем внесения его со знаком минус в дополнительный лист к книге покупок.

Признаки актуальности будут такие: разделы 8 и 9 — «1»; приложение 1 к разделу 8 декларации — «0».

Так как у налогоплательщиков возникает много вопросов по выбору признака актуальности в уточненной декларации, ФНС выпустила разъясняющее письмо от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@ .

Как без ошибок заполнить декларацию по НДС, в статье нашего эксперта.

Эксперт сервиса Норматив
Рогачева Е.А.

По опыту коллег, отчитаться без ошибок за предыдущие кварталы смогли немногие. Поэтому компании вносили исправления в книги продаж и покупок и подавали «уточненки». Новую декларацию по НДС надо уточнять по особым правилам, и у коллег возникла с этим масса вопросов. Ответы на них в этой статье.

Две отчетные кампании по НДС показали, что при сдаче новой отчетности не все прошло гладко. И компании вынуждены были сдавать уточненки. Мелкие недочеты в декларации можно не исправлять, если сумма налога не меняется. Но при ошибках, из-за которых занижен налог, без уточненной декларации не обойтись. Мы выделили девять правил, которых стоит придерживаться.

Компания обязана уточнить декларацию, только если занизила налог

Исправить ошибки в отчетности надо, если они привели к занижению налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). Например, поставщик забыл включить отгрузку в книге продаж, неверно посчитал НДС или покупатель завысил вычеты (заявил раньше времени и т. п.). Если же ошибка не приводит к занижению базы или суммы налога, то компания сама решает, уточнять декларацию или нет. Правда, в некоторых случаях имеет смысл сдать уточненки, чтобы было меньше вопросов и к поставщику, и к покупателю. Например, если поставщик записал неверный ИНН покупателя, не заполнил раздел 7, сумма налога не сходится в разных разделах отчетности - 2-м и 9-м и др. (см. также материал ). Ситуации, когда надо и не надо подавать уточненку, мы показали в шпаргалке.

Перед уточненкой надо доплатить налог вместе с пенями

Перед подачей уточненки с доплатой нужно заплатить разницу в сумме НДС и пени, иначе возможен штраф за занижение налога - 20 процентов от заниженной суммы (ст. , НК РФ). С НДС здесь возникает путаница. Налог платят частями ежемесячно. Например, к сентябрю компания заплатит 2/3 налога за июль и август. Не ясно, какую часть доплаты надо внести до подачи уточненки. Официальных разъяснений на этот счет нет. Мы считаем, что можно внести только 2/3 доплаты, поскольку лишь эти суммы просрочены и только по ним требуется посчитать пени.

Есть еще одна неясность: по какой день считать пени. Из приказа ФНС следует, что пени надо рассчитать по день, предшествующий платежу (приказ ФНС России от 18.01.12 № ЯК-7-1/9@). Но на практике некоторые инспекторы считают пени по день оплаты включительно. Правда, если ошибиться на несколько рублей, это некритично. А вот если совсем не заплатить налог и пени по уточненке, инспекторы вправе оштрафовать компанию по статье 122 НК РФ. И судьи признают штраф законным (определение ВС РФ от 10.08.15 № 302-КГ15-8611).

Уточненки за 2015 год надо сдать по новой форме

Уточненную декларацию необходимо составлять по формам, действовавшим в периодах, за которые компания вносит исправления (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если компания исправляет ошибки за период до 2015 года, декларацию надо представить на старом бланке (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н). А если за первый или второй квартал 2015 года, то по новой форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@). Если выбрать не тот бланк, то инспекция вправе отказать в приеме корректировки.

Уточненки сдают в том же порядке, что и первичные декларации

Компании, которые сейчас отчитываются по НДС через интернет, все уточненные расчеты также сдают в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем новое правило действует и за старые периоды. Даже если компания раньше была вправе отчитаться на бумаге (численность менее 100 человек), уточненки за старые периоды надо также сдавать в электронном виде (письма ФНС России от 30.01.15 № ОА-4-17/1350@ , от 20.03.15 3 ГД-4-3/4440@). Иначе уточненная декларация будет считаться непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). И ее нужно будет подать заново, по электронке.

Правда, если для компании электронная отчетность по НДС не является обязательной, уточненную декларацию можно представить на бумаге. Например, сдать декларацию на бумаге вправе компании на упрощенке, которые платят только агентский НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Перед сдачей уточненок следует оформить дополнительные листы

После сдачи отчетности все исправления в книгу покупок и продаж вносят только через дополнительные листы (постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Из этих листов исправленные сведения попадут в приложения 1 к разделам 8 и 9 (п. , Порядка, утв. приказом № ММВ-7-3/558@). Например, чтобы заявить дополнительные вычеты, потребуется зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок, а затем перенести данные в приложение 1 к разделу 8. Если компания составила несколько дополнительных листов, но еще не успела уточнить декларацию, то в приложение 1 к разделу 8 или 9 надо перенести данные из всех листов сразу.

В уточненках необходимо заполнить все разделы

В уточненную декларацию надо включить все разделы, которые компания ранее сдала, с учетом изменений. Это следует из абзаца 3 пункта 2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.14№ ММВ-7-3/558@. Но есть особенности при заполнении разделов 8–9. Дублировать в разделах 8 и 9 ранее заявленные вычеты и реализацию не требуется. Поэтому разделы 8 и 9 в уточненке по НДС необходимо заполнить с признаком 1 в строке 001, остальные строки в них останутся пустыми. Измененные данные (например, новую отгрузку и вычеты) компания выгружает в приложение 1 к разделу 8 и приложение 1 к разделу 9 декларации. При этом в строке 001 надо поставить признак 0. Конкретный порядок корректировки зависит от того, кто исправляет отчетность - поставщик или покупатель, а также от того, какие сведения компания уточняет. Какие разделы заполнять в уточненках, мы показали в таблице.

Какие разделы надо включить в уточненки по НДС

Уточненку сдают без документов и пояснений

Инспекторы должны принять уточненку без сопроводительного письма и других документов. Первичку, счета-фактуры и иные документы инспекторы вправе требовать лишь в нескольких случаях - если компания подает уточненку с возмещением НДС, уточняет декларацию через два года после срока сдачи первичной отчетности либо в новой отчетности есть расхождения с декларацией контрагента (п. , 8.1 , 8.3 ст. 88 НК РФ). Пояснения инспекторы вправе требовать также лишь при ошибках и противоречиях (п. 3 ст. 88 НК РФ). Составить пояснения можно по форме, рекомендуемой ФНС. Образец есть в «УНП» № 24, 2015 .

Исправить надо не только декларацию, но и журнал

Компании, которые не платят НДС, но получают или составляют счета-фактуры как посредники, сдают в инспекцию журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Если в журнале ошибки, то их тоже следует исправить. Например, если посредник ошибся при регистрации счета-фактуры, неверную запись надо внести в журнал еще раз, но с минусом. А следом за ней вписать верные данные. В приказах ФНС прямо не сказано, как сдать в инспекцию уточненный журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Как считают опрошенные нами налоговики, достаточно направить исправленный экземпляр в инспекцию через интернет.

Если же посредник одновременно является налогоплательщиком НДС, то данные о счетах-фактурах он отражает в разделах 10–11 декларации. В этом случае проблем не возникает. Если ошибка относится к выставленным счетам-фактурам, то в уточненную декларацию необходимо включить раздел 10 . В строке 001 этого раздела нужно записать признак актуальности 0. Если необходимо исправить данные полученных счетов-фактур, компания включает в уточненную декларацию по НДС раздел 11 . В строке 001 этого раздела нужно записать значение 0.

Неверную уточненку надо еще раз скорректировать

Аннулировать или отозвать ошибочно поданную уточненную декларацию не получится. Если компания нашла ошибку в уточненном расчете, исправить неточность надо новой уточненкой. Это подтверждают и специалисты Минфина России в письме от 01.02.11 № 03-02-08/6 . Но в декларации предусмотрено только одно приложение к разделу 8 и одно к разделу 9. Если компания составила несколько дополнительных листов книги покупок или книги продаж, приложение 1 к разделу 8 или 9 декларации сформируется с учетом данных из всех предыдущих дополнительных листов. В строке 001 этих приложений необходимо записать признак актуальности 0, так как сведения изменились.

Шпаргалка по составлению уточненок

Надо уточнить декларацию:

• поставщик занизил налог (забыл составить счет-фактуру на отгрузку или предоплату, неверно отразил ставку НДС в счете-фактуреи т. п.);
• покупатель завысил вычет (дважды внес счет-фактуру в декларацию, зарегистрировал документ с ошибками и т. п.).

Декларацию уточнять не обязательно, но можно:

• компания перепутала коды видов операций (например, вместо 01 записала 02);
• покупатель поставил в декларации неверный номер счета-фактуры, таможенной декларации и т. п.
• поставщик написал придуманный ИНН покупателя «физика» или ИНН иностранного контрагента;
• компания округлила на несколько копеек показатели в разделе 8 или 9.

ПОДПИШИТЕСЬ НА НАШИ НОВОСТИ И ПОЛУЧИТЕ ДОСТУП К

ЖМИТЕ НА ЖЕЛТУЮ КНОПКУ НИЖЕ

P.S. Как вам статья? Советую получать свежие статьи на e-mail , чтобы не пропустить информацию о новых бесплатных видео уроках и конкурсах блога!

В разгаре отчетный марафон за 9 месяцев 2008 года. Однако его окончание не за горами. Значит, у бухгалтера появится немного времени, чтобы перевести дух и подчистить хвосты. При этом вы можете найти те или иные огрехи, которые потребуют сдачи уточненной отчетности. Расскажем о том, как правильно это сделать с наименьшими проблемами для фирмы. А помогут нам разъяснения чиновников и арбитражная практика.

П режде всего об основных правилах, по которым составляют «уточненку». Особое внимание нужно уделить заполнению титульного листа исправленной отчетности. Так, в большинстве форм деклараций указывают специальный код (для уточненных деклараций – 3) и номер корректировки (1 – если уточненная декларация за тот или иной период представляется в первый раз, 2 – если во второй и т. д.). В измененной декларации отражают новые показатели, а не разницу между старыми и обновленными данными. В ней заполняют все необходимые строки и графы, а не только те, в которых обнаружена ошибка.

По сути, «уточненка» отменяет ранее сданную декларацию. Кстати, указанное правило влечет за собой неприятные для фирмы последствия. Дело в том, что в некоторых ситуациях налоговики обязаны проводить камеральную проверку деклараций. В частности, по НДС, если в документе указана сумма налога к возмещению. На проверку им отводится 3 месяца. Если же фирма подает уточненную декларацию, то проверка первоначального документа прекращается. Об этом сказано в одном из недавних писем налоговой службы (письмо ФНС России от 26.05.2008 № ШС-6-3/381@). В результате она начинается вновь, но только в отношении «уточненки». Это влечет за собой увеличение сроков проверки еще на 3 месяца с момента поступления уточненной декларации.

Особую опасность представляют те «уточненки», в которых указана сумма налога меньшая, нежели по первоначальной (т. е. неправильной) декларации. Сдав такой документ, вы предоставите налоговикам право провести дополнительную выездную проверку компании. А если контролеры ранее уже проверяли фирму по этому же налогу и за этот же период? К сожалению, в подобной ситуации данное обстоятельство от допревизии фирму не спасет.

Сроки сдачи исправленной декларации Налоговый кодекс не устанавливает. Поэтому вы можете ее представить в любое время. Однако, чтобы избежать штрафных санкций (при занижении в первоначальной декларации суммы налога к уплате), это нужно сделать до того, как:

Налоговики самостоятельно обнаружат вашу ошибку;

Назначат выездную проверку по ошибочно начисленному налогу.

С.А. Тараканов, заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса проводится налоговым органом в течение 3 месяцев со дня подачи налоговой декларации и документов, которые должны к ней прилагаться, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Указанные положения распространяются и на уточненные налоговые декларации.

Если уточненная декларация представлена в налоговый орган в ходе камеральной проверки первичной налоговой декларации, то налоговый орган завершает проверку первичной декларации и приступает к проверке уточненной дек­ларации. При этом срок проведения проверки начинает отсчитываться заново – со дня подачи уточненной декларации.

Если уточненная декларация представлена в ходе проверки первичной налоговой декларации после обнаружения нарушений законодательства, налоговый орган должен завершить такую проверку и принять по ее результатам решение в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса.

Кроме того, до подачи «уточненки» вам следует доплатить сумму налога и пени. Отметим, что компании зачастую забывают перечислить в бюджет пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). В результате, несмотря на исправление декларации и доплату самого налога, инспекторы штрафуют такие фирмы лишь за этот факт. И у них есть на то формальное основание – компания не соблюдает порядок, установленный статьей 81 Налогового кодекса. До недавнего времени многие судьи в такой ситуации вставали на сторону организаций (Пост. ФАС УО от 12.12.2007 № Ф09-10401/07-С3, от 11.12.2007 № Ф09-10249/07-С3, от 15.11.2007 № Ф09-9333/07-С3, от 27.08.2007 № Ф09-6777/07-С3; решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и ЛО от 29.06.2007 № А56-15591/2007). По их мнению, привлечь компанию к ответственности можно лишь при условии, что в ее действиях есть вина. Поэтому из решения о наложении штрафа должно быть четко понятно, какие именно действия компании привели к недоплате налога (например, неправомерное применение вычетов по НДС, занижение облагаемой прибыли на сумму каких-либо затрат и т. д.). А факт неуплаты пеней сам по себе не доказывает совершения правонарушения.

Вместе с тем некоторые судьи принимали и противоположные решения (Пост. ФАС ЦО от 13.08.2007 № А48-5317/06-14). На их взгляд, уплата пеней даже с незначительным опозданием (т. е. после сдачи «уточненки») не освобождает фирму от ответственности. К сожалению, недавно данную позицию поддержал и Высший Арбитражный Суд РФ (Определение ВАС РФ от 11.02.2008 № 16381/07).

Если по каким-либо причинам вы опоздали с уплатой пеней и инспекция выставила штраф, платить его в полной сумме не стоит. Факт самостоятельной подачи декларации и доплаты налога являются обстоятельствами, смягчающими вину компании. А при наличии хотя бы одного такого обстоятельства сумма штрафа должна быть уменьшена не менее чем в 2 раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Если налоговая инспекция не соглашается сократить размер санкций, то мы советуем обратиться в суд. В такой ситуации он наверняка встанет на сторону компании. Еще в 2003 году Президиум ВАС РФ предписывал уменьшать размер штрафов вдвое, если компания самостоятельно выявила ошибку и сдала «уточненку» (п. 17 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Не лишним будет проверить и правильность расчета штрафных санкций. Напомним, что сумма штрафа составляет 20 процентов от недоимки по налогу. Инспекторы зачастую начисляют санкции, исходя из общей суммы налога, которая должна быть перечислена по декларации. Само собой, такой подход не верен. Штраф должен определяться исходя из суммы налога, подлежащей доплате.

Пример

Бухгалтер ООО «Актив» обнаружил ошибку в декларации по НДС за III кв. Компания неправомерно приняла к вычету сумму данного налога в размере 300 000 руб. При этом общая сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по неверной декларации, составила 1 500 000 руб. Она была уплачена вовремя. В данной ситуации возможный штраф равен:

300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Если же фирма представит уточненную декларацию по НДС за III кв., то максимальная сумма штрафа будет равна:

60 000 руб. : 2 = 30 000 руб.

Доплачивать налог и пени не нужно, если у компании есть переплата по налогу, которая покрывает сумму недоимки. В данной ситуации контролеры должны самостоятельно провести зачет долгов (Пост. ФАС ВСО от 14.03.2007 № А33-12055/2006-Ф02-1181/2007, ФАС ЗСО от 13.06.2006 № Ф04-3420/2006). Главное, чтобы переплата была именно по тому налогу, по которому возникла . При этом, чтобы дополнительно подстраховаться, компании можно вместе с «уточненкой» направить налоговикам заявление о зачете.

Необходимо учитывать, что уточнение платежей по одному налогу может повлечь за собой оформление «уточненки» и по другим. Как правило, излишнее начисление того или иного налога ведет к недоплате другого. Поэтому, вполне возможно, вам придется уточнять декларации сразу по нескольким платежам в бюджет (см. табл.).

Как уточнение одного налога влияет на другие платежи в бюджет

Налог, по которому представляется уточненная декларация	Результат ошибки в декларации	Возможные последствия ошибки в части недоплаты или переплаты других налогов	Необходимость в подаче «уточненки» по другому налогу
	Недоимка по налогу	Недоплата (при неучете тех или иных сумм при налогообложении) или переплата (при неначислении или начислении НДС в меньшей сумме) налога на прибыль	При недоплате – в обязательном порядке, при переплате – по желанию компании
	Переплата по налогу	Недоплата налога на прибыль	В обязательном порядке
Налог на имущество	Недоимка по налогу	Переплата налога на прибыль	По желанию компании
	Переплата по налогу	Недоплата налога на прибыль	В обязательном порядке
Транспортный налог	Недоимка по налогу	Переплата налога на прибыль	По желанию компании
	Переплата по налогу	Недоплата налога на прибыль	В обязательном порядке
Налог на прибыль	Недоимка по налогу		В обязательном порядке
	Переплата по налогу		По желанию компании

Экспертиза статьи: С.В. Мягкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный -эксперт

Как сдать уточненную декларацию по НДС

Узнайте, как сдать уточненную декларацию по НДС. Если ошибка не в сумме НДС, можно не исправлять декларацию, а направить пояснения в ответ на запрос. В противном случае уточненка обязательна.

Уточненные декларации по НДС компании составляют по особым правилам.

Когда обязательно сдавать уточненную декларацию по НДС

Компания должна сдать уточненку, если занизила сумму налога. Если ошибка привела к переплате, уточненку заполнять необязательно. Это общие правила, которые содержатся в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81). Однако по НДС безопаснее сдать уточненку, даже если ошибка привела к переплате. Ведь такой порядок предусмотрен в правилах заполнения книги продаж и книги покупок.

Согласно правилам компании исправляют книгу продаж и книгу покупок в дополнительных листах за период ошибки (п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Затем на основании дополнительных листов бухгалтерская программа формирует уточненную декларацию. Поэтому даже если из-за ошибки появилась переплата, безопаснее не исправлять ее в текущей декларации, а составить уточненку. В каких ситуациях уточненка обязательна, можно посмотреть на схеме.

Когда нужна уточненка по НДС

Какими способами можно сдать уточненную декларацию по НДС

Как сдавать уточненку по НДС, в правилах четко не прописано (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Налоговики предлагают делать это одним из трех способов.

Первый способ — отправить налоговикам только данные из дополнительных листов к книге покупок или книге продаж. Второй — отправить налоговикам заново всю книгу покупок или книгу продаж либо весь журнал учета счетов-фактур. Третий — совместить первый и второй способы.

Какой из способов выбрать, зависит от вида ошибки.

Как обозначить уточненную декларацию по НДС

На титульном листе уточненки заполните поле «Номер корректировки». Например, если вы подаете уточненку за отчетный квартал впервые, то надо поставить цифру 1, если второй раз — 2 и т.д. Иначе инспекторы могут посчитать, что компания направила первичную декларацию, и потребовать штраф за задержку.

В разделах 8—12 декларации есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». В первичной декларации компании ее не заполняют. А если компания сдает уточненку, то в строке 001 надо указать значение 0 или 1. Цифра 0 означает, что компания исправляет что-то в разделе, и поэтому налоговики должны заменить данные первичной декларации на исправленные. Если компания укажет 1, то данные раздела актуальны и изменять их не нужно.

В бухгалтерской программе в строке 001 уточненки вместо цифр 0 или 1 может быть их описание. Например, вместо 1 — «ранее представленные сведения актуальны», 0 — «неактуальны». Выберите нужный вариант.

Как исправить ошибки в книге покупок и книге продаж

Если компании нужно исправить ошибки в книге продаж и книге покупок, подходит способ, который налоговики на семинарах называют «на дельту». Суть его в том, что компания включает в уточненку только те данные, которые в первичной декларации были неверными.

Например, если в книге покупок ошибка была в одной строке, то правильные данные из этой строки компания приводит в приложении 1 к разделу 8 уточненки. А сам раздел 8 компания второй раз в инспекцию не направляет.

Способ полностью соответствует правилам заполнения книги продаж и книги покупок. Согласно этим правилам ошибки нужно исправлять в дополнительных листах книги продаж и книги покупок (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Непосредственно книгу продаж и книгу покупок компания по окончании квартала уже не исправляет.

Способ «на дельту» предполагает, что на основании дополнительного листа в уточненке формируется приложение 1 к разделу 8 или 9. То есть в уточненку компания включает данные только по тем строкам, которые в исходной декларации заполнила неверно.

Способ «на дельту» можно применять, например, если компания получила от поставщика исправленный счет-фактуру за предыдущий квартал.

Компания исправляет ошибку в книге покупок. На основании дополнительного листа книги покупок программа сформирует приложение 1 к разделу 8. В строке 001 этого приложения надо поставить 0. А в разделе 8 по этой же строке — 1.

Пример
Компания ООО «Торгснаб» в сентябре приобрела товары стоимостью 592 360 руб., в том числе НДС — 90 360 руб. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок за III квартал.

Общая сумма вычетов за этот квартал равна 3 590 750 руб. В декларацию компания включила титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.

Поставщик нашел ошибку в стоимости товаров и в ноябре передал компании исправленный счет-фактуру. Стоимость товаров в исправленном счете-фактуре составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

Бухгалтер ООО «Торгснаб» аннулировал запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Образец дополнительного листа книги покупок.

Затем бухгалтер сформировал в программе уточненную декларацию. Состав этой отчетности:

— приложение 1 к разделу 8, где в строке 001 проставлено значение 0.

Исправленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал.

Компания исправляет ошибку в книге продаж. На основании дополнительного листа книги продаж программа сформирует приложение 1 к разделу 9 декларации. В строке 001 приложения 1 нужно указать значение 0. А в разделе 9 — 1.

Налоговики подгрузят в свою базу данных информацию из приложения 1. А остальные показатели в разделах 8 и 9 они заменять не станут.

Пример
Компания ООО «Поставщик» по ошибке дважды зарегистрировала один и тот же счет-фактуру на отгрузку товаров в книге продаж за III квартал. Бухгалтер компании выявил эту ошибку в ноябре.

Бухгалтер составил дополнительный лист книги продаж за III квартал. В нем бухгалтер аннулировал лишнюю запись по отгрузочному счету-фактуре. На основании дополнительного листа учетная программа сформировала приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации.

В составе первичной декларации за III квартал компания сдавала титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.

В уточненную декларацию бухгалтер включил:

— титульный лист, разделы 1 и 3;

— разделы 8 и 9, в которых в строке 001 указано значение 1;

— приложение 1 к разделу 9, в котором в строке 001 поставлено значение 0.

Как исправить ошибки в журнале учета счетов-фактур

Для посредников, которые обнаружили ошибку в журнале учета счетов-фактур, подходит способ «на замену». Он заключается в том, что организация отправляет в уточненке все данные из журнала учета, а не только те показатели, которые нужно исправить.

Если ошибку обнаружили в части 1 журнала, то есть в данных выставленных счетов-фактур, то компания отправит в уточненке весь раздел 10. А если неточность выявили в части 2 журнала, то есть в данных полученных счетов-фактур, то в уточненку компания включит весь раздел 11. В строке 001 раздела 10 или 11 необходимо указать значение 0.

Способ «на замену» не противоречит правилам (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-первых, правила ведения журнала учета счетов-фактур не требуют, чтобы компания составляла дополнительные листы к нему (Правила ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-вторых, специалисты ФНС России рекомендуют исправлять журнал так: добавить в журнал учета за отчетный квартал новую строку, в которой аннулировать неправильные показатели. Стоимость товаров и сумму налога, как и в дополнительных листах книги покупок или книги продаж, указать со знаком «минус». Затем в следующей строке отразить правильные данные.

Пример
Компания ООО «Комиссионер» ведет оптовую торговлю, а также реализует и приобретает товары по договору комиссии. Декларация по НДС за III квартал включает титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10 и 11.

Бухгалтер обнаружил, что в журнале учета за III квартал указаны неверные реквизиты счета-фактуры, поступившего от комитента. Бухгалтер исправил графу 12 части 1 и графу 4 части 2 журнала учета счетов-фактур. Чтобы направить в инспекцию правильные показатели, бухгалтер составил уточненную декларацию. В уточненку бухгалтер включил титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10 и 11. В разделах 8 и 9 бухгалтер в строке 001 указал значение 1, в разделах 10 и 11 — 0.

Технически способ «на замену» можно применять, если компания исправляет ошибки в разделе 8 или 9. То есть в книге покупок и книге продаж. Тогда приложение 1 к этим разделам (как при способе «на дельту») компания не формирует. А в строке 001 раздела 8 или 9 можно указать значение 0. Это означает, что компания полностью заменяет книгу продаж или книгу покупок, а не отдельные данные в ней.

Но если компания решит использовать этот способ, ей понадобится вносить изменения не в дополнительный лист, а непосредственно в книгу продаж или книгу покупок. Такой подход не соответствует правилам заполнения книги покупок и книги продаж. Значит, на проверке не исключен штраф за неверное ведение налоговых регистров. Он составит 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Как исправить ошибки и в книге продаж или книге покупок, и в журнале учета

Комбинированный способ подходит для компании-посредника, которая нашла ошибки и в книге покупок или продаж, и в журнале учета счетов-фактур. Данные из книги продаж или книги покупок организация исправит в дополнительном листе, то есть способом «на дельту». А данные журнала учета компания скорректирует непосредственно в нем самом, то есть способом «на замену».

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что компания также по ошибке не составила счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя в III квартале. Эта предоплата поступила в счет отгрузки товаров самой компании, а не комитента. Значит, надо исправить ошибку в книге продаж.

Бухгалтер выставил авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в дополнительном листе книги продаж за III квартал. В уточненку нужно включить титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11 и приложение 1 к разделу 9.

В разделах 8, 9 в строке 001 бухгалтер указал значение 1, в приложении 1 к разделу 9, в разделах 10 и 11 в строке 001 — значение 0.