Счет 91 прочие доходы и расходы нужен для отражения доходов и расходов, не связанных с реализацией. По счету 91 субсчетов как минимум три, он закрывается в конце года. Данные о прочих доходах и расходах отражают в Отчете о финансовых результатах.
Читайте в статье:
В бухгалтерском учете доходом считается увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала. Причем вклады собственников в доходы не включаются. Доходы могут быть:
1. Полученными от основных видов деятельности – например, выручка.
2. Прочими – например:
- от продажи основных средств;
- от продажи материально-производственных запасов;
- проценты или договорные санкции, причитающиеся к получению;
- положительные курсовые разницы.
Доходы берутся в расчет за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин.
Расходами в бухгалтерском учете считается уменьшение экономических выгод или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Причем изъятия собственников организации в расходах не учитываются. Расходы могут возникать:
1. В связи с обычной деятельностью – например:
- производством продукции,
- закупкой товаров,
- выполнением работ,
- оказанием услуг.
2. По иным причинам – например:
- убытки от катастроф,
- проценты или договорные санкции, причитающиеся к уплате,
- отрицательные курсовые разницы.
Нужен для фиксации прочих доходов. Они числятся по кредиту, на счете 91.01 "Прочие доходы". А налоговые платежи, экспортные пошлины и аналогичные платежи - по дебету, на счете 91.02 "Прочие расходы". При отражении прочих расходов они числятся по дебету, на счете 91.02.
91 счет по кредиту
Счет 91.01 – это прочие доходы. . Читайте о них в таблице 1.
Таблица 1. Счет 91.01
Прочие доходы - всегда | Прочие доходы, если главная деятельность другая |
Поступления от продажи неденежных и нетоварных активов | Арендная плата к получению |
Санкции к получению от контрагентов | Лицензионная плата к получению |
Активы, поступившие бесплатно – подарки, госпомощь | Поступившие дивиденды |
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | |
Просроченная кредиторка | |
Курсовые разницы |
91 счет по дебету
Счет 91.02 – это прочие расходы, читайте о них в таблице 2.
Таблица 2. Счет 91.02
91 счет: проводки
Счет 91 в бухгалтерском учете взаимодействует практически с любыми счетами:
Пример 1
ООО «Символ», работающее на УСН, продало излишек сырья за 33 000 руб. Стоило проданное сырье 20 000 руб. Покупатель заплатил в безналичной форме в месяце отгрузки сырья. Вот проводки:
Дебет 62 Кредит 91
- 33 000 руб. – учтен доход от продажи сырья;
Дебет 91 Кредит 10
- 20 000 руб. – отнесена на расходы себестоимость сырья;
Дебет 51 Кредит 62
- 33 000 руб. – пришла оплата за сырье от покупателя.
Пример 2
ООО «Символ» в сложный для себя финансовый период передало в аренду ООО «Вектор» грузовик сроком на 10 месяцев. Помесячные арендные платежи – 17 700 р., в т.ч. НДС 2700 р., амортизация по грузовику – 5000 р. в месяц. Бухгалтер «Символа» ежемесячно отражает операции:
Дебет 62 Кредит 91.01
- 17 700 руб. – получен платеж от «Вектора»;
Дебет 91.02 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
- 2700 р. – налог с арендного платежа;
Дебет 91.02 Кредит 02
- 5000 руб. – амортизация грузовика;
Дебет 51 Кредит 62
- 17 700 руб. – получены деньги.
Пример 3
91 счет
ООО «Символ» получило беспроцентный валютный заем в сумме 10 000 евро на срок с 10 августа по 10 сентября. Официальный курс валюты менялся:
- на 10 августа – 63 руб./евро;
- на 31 августа – 65 руб./евро;
- на 10 сентября – 60 руб./евро.
Бухгалтер «Символа» отразит курсовые разницы так:
10 августа:
Дебет 52 Кредит 66
- 315 000 руб. (5000 евро х 63 руб./евро) – получена валюта взаймы;
31 августа:
Дебет 91.02 Кредит 66
- 10 000 руб. (5000 евро х (65 руб./евро – 63 руб./евро) – отрицательная разница от повышения курса;
10 сентября:
Дебет 66 Кредит 91.01
- 25 000 руб. (5000 евро х (65 руб./евро – 60 руб./евро) – положительная разница от снижения курса;
Дебет 66 Кредит 52
- 300 000 руб. (5000 евро х 60 руб./евро) – возвращена валюта.
Прочие доходы и расходы: сальдо
По итогам каждого отчетного периода (месяца, квартала) определяют сальдо прочих доходов и расходов. Для этого сравнивают кредитовый оборот по счету 91.01 и дебетовый оборот по счету 91.02. Полученный остаток отражают на счете 91.09 и списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец отчетного периода сальдо прочих доходов и расходов быть не должно.
В конце года счет 91.01 и счет 91.02 закрывают внутренними записями в корреспонденции со счетом 91.09.
Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период. По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов — обязанностью предприятия или организации.
Что считается доходами и расходами
Порядок отнесения затрат и поступлений к статьям доходов или расходов, а также их детализация зависят от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме или по упрощенной системе, а также от сферы деятельности (общие правила не распространяются на особенности определения доходов и расходов страховыми и кредитными организациями, в том числе банками).
В бухгалтерском учете под доходами и расходами понимается соответственно увеличение либо уменьшение экономических выгод как результата поступления либо выбытия активов организации (как денежных средств, так и другого имущества), погашения либо, напротив, роста обязательств, которые приводят к увеличению либо, наоборот, уменьшению капитала организации.
Не относятся к доходам и расходам предприятия увеличение либо уменьшение капитала организации, связанные с довнесением либо, наоборот, уменьшением долей по решению участников общества.
Виды доходов и расходов
В бухгалтерском учете доходов и расходов их разделяют на получаемые от обычной деятельности и прочие.
К доходам от обычной деятельности относится выручка от вида деятельности, определенного уставом организации как основной. В зависимости от сферы деятельности это могут быть:
- выручка от продажи товаров, работ, услуг;
- арендная плата;
- поступления за предоставление прав по лицензиям, патентам, прочим результатам интеллектуальной деятельности;
- поступления от участия в капитале других предприятий.
Эти же поступления, если они не указаны в уставе как предмет основной деятельности предприятия, относятся в учете к прочим доходам.
К расходам от обычной деятельности относятся расходы, неразрывно связанные с осуществлением деятельности, указанной в уставе организации как основная, к которым могут относиться:
- расходы по производству и продаже продукции, покупке и последующей реализации товаров, оказанию услуг или выполнению работ;
- расходы от передачи активов в аренду;
- расходы от реализации патентных и лицензионных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Эти же затраты, если они производились не по основному виду деятельности, указанному в уставе, относятся в учете к прочим расходам.
В сумме расходов от обычной деятельности учитываются суммы материальных затрат, затрат по оплате труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих затрат, непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия.
Доходы и расходы, которые не относятся к обычной деятельности, в учете относятся к прочим доходам и расходам предприятия.
Что не входит в перечень доходов и расходов предприятия
Не признаются доходами и расходами предприятия в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 поступления и выбытия по следующим видам операций и активов:
К доходам не относятся | К расходам не относятся |
---|---|
Входящие НДС, акцизы, пошлины и т.п. | Суммы, израсходованные на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство |
Поступления комитенту (принципалу) по договорам комиссии | Уплата комитенту (принципалу) по договорам комиссии |
Суммы поступивших авансов | Уплаченные авансы |
Суммы задатков | Суммы предварительной оплаты, уплаченного задатка |
Стоимость имущества, поступившего по договору заклада | Взносы в уставный капитал других обществ, приобретение акций и долей |
Суммы поступлений от должников по погашению кредитов, займов и т.п. | Суммы оплат по погашению кредитов, займов и т.п. |
Доходы и расходы: проводки по учету
В плане счетов балансовые счета 90 и 91 «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» отвечают за учет доходов и расходов организации. Аналитический учет ведется по видам товаров, работ или услуг, а при необходимости дополнительно детализируется для удобства управленческого учета.
Дт | Кт | Сумма |
---|---|---|
По мере признания в учете дохода или расхода | ||
62 | 90-1 «Выручка» | поступления от продаж товаров, работ, услуг |
90-3 «НДС» | 68 | по включенным НДС |
90-4 «Акцизы» | 68 | по входящим в стоимость акцизам |
90-2 «Себестоимость продаж» | 20,26,43,45 | расходы по изготовлению продукции |
90-2 | 44 | расходы по реализации |
Суммы на субсчетах нарастают в течение года | ||
В конце месяца | ||
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или 99 | 99 90-9 | На сумму разницы дебетовых оборотов по 90-2, 90-3, 90-4 и оборота по кредиту 90-1 субсчета |
Общее сальдо у счета 90 на каждую отчетную дату равняется 0 | ||
В конце года | ||
90-1 | 90-9 | На сумму накопленных остатков по субсчетам счета 90 |
90-9 | 90-2 | |
90-3 | ||
90-4 | ||
Сальдо у счета 90 и всех открытых к нему субсчетов на отчетную дату равняется 0 |
Для прочих расходов и доходов с аналогичными принципами учета по нему используется счет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Учета 91 счет включается для обобщения данных об операционных, внереализационных расходах и доходах. Эти поступления и траты именуются как "прочие". Рассмотрим далее как делаются записи, какие именно поступления и затраты можно отнести на эту статью.
Что отражает счет 91 в бухгалтерском учете?
По кредиту счета показывают поступления, связанные с:
Дополнительно
Прибыль, которая получена организацией по условиям договора простого товарищества, также отражает 91 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом составляются в корреспонденции со ст. 76, показывающим расчеты с различными субъектами. По рассматриваемой статье отражают проценты, подлежащие получению либо полученные, за предоставление денежных средств предприятия в пользование. Их показывают в корреспонденции со статьями финансовых вложений либо денежных ср-в. Неустойки, штрафы, пени, начисленные за нарушения договорных условий, признанные к получению или поступившие также переносят на 91 счет бухгалтерского учета. Проводки составляют по корреспонденции со статьями по расчетам или отражению денежных средств. К прочим расходам и доходам относят также:
- Поступления в возмещение понесенных убытков.
- Прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году.
- Суммы по кредиторской задолженности.
- Курсовые разницы.
- Другие поступления, признаваемые внереализационными и операционными, кроме чрезвычайных.
Дебет
В Правилах предусмотрены расходы, которые переносят на счет 91. В бухгалтерском учете должны отражаться затраты, связанные с:
Затраты, понесенные в связи с судебными спорами, также включаются в счет 91 в бухгалтерском учете (примеры записей будут приведены ниже).
Другие расходы
В счет 91 в бухгалтерском учете включают также:
- Убытки предыдущих лет, выявленные в текущем году.
- Отчисления в резерв под обесценение вложений в акции, снижение стоимости мат. ценностей, по сомнительным долгам.
- Суммы дебиторских обязательств, по которым истек срок давности, прочие безнадежные долги.
- Курсовые разницы.
- Прочие затраты, которые признаются операционными либо внереализационными.
Счет 91 в бухгалтерском учете: субсчета
Они могут быть открыты отдельно для расходов и доходов, а также для их сальдо. В счет 91.2 в бухгалтерском учете записи вносятся на протяжении отчетного года накопительно. Ежемесячно сравнением дебетового оборота по прочим расходам и кредитового – по доходам определяется их сальдо. Оно списывается в сч. 99. В итоге синтетический 91 счет в бухгалтерском учете не имеет сальдо на отчетную дату. Однако его имеют аналитические статьи.
Дб 76.4 Кд 91.1.
Классификация
Некоторые расходы/доходы организация относит или к обычной деятельности, или к другим затратам/поступлениям (счет 90, 91 в бухгалтерском учете). Среди них средства от:
- Предоставления на платной основе во временное владение/пользование собственных активов по арендному договору.
- Участия в капиталах сторонних предприятий.
- Предоставления на платной основе прав, которые возникают из патентов на образцы, изобретения и прочие интеллектуальные продукты.
Классификация этих расходов/поступлений осуществляется в соответствии с деятельностью предприятия, вида доходов, условий их получения и пр. Во многих случаях такое разделение не сопровождается какими-либо сложностями. К примеру, к доходам от обычной деятельности можно отнести:
- Выручку от реализации продукции – для производственных компаний.
- Прибыль от реализации товаров – для торговых фирм.
- Поступления от предоставления услуг по перевозке – для транспортных предприятий и так далее.
Разнесение по статьям
Указанные выше доходы отражаются на сч. 90 "Продажи". Что касается расходов, то затраты от обычной деятельности сначала показываются на Дб сч. 20, 26, 44. С них впоследствии осуществляется списание на Дб сч. 90. Если предприятие осуществляет только сдачу имущества в аренду либо исключительно вложением активов в уставные капиталы иных фирм и пр., то такие доходы будут поступлениями от обычной деятельности. Если же какие-либо расходы/прибыль будут признаны прочими, то они учитываются, соответственно, по счету 91. Финансовый результат произведенных операций также определяется по нему.
Разъяснение понятий
Стоит отметить, что термин операционные расходы/доходы впервые были использованы в Отчете по финансовым результатам и инструкции о правилах по заполнению форм отчетности. Эти документы утверждены соответствующим приказом Минфина. До этого момента все затраты и поступления четко разделялись на следующие группы:
Четко определялись и источники для получения сведений об этих затратах и поступлениях. Так, для первой группы использовался сч. 46, для второй – 47 и 48, для третьей – 80. Все поступления, которые не были связаны с продажей, являлись внереализационными. При введении понятий операционные расходы\доходы вся эта логика нарушилась. Это было обусловлено тем, что некоторые поступления/затраты, которые не были связаны с продажей и, по сути, являлись внереализационными, стали операционными. В частности, к ним относят расходы/доходы, касающиеся:
- Сдачи в аренду имущества.
- Списания ОС вследствие их морального износа.
- Содержания законсервированных мощностей производства.
- Обслуживания ценны бумаг и так далее.
Сложности классификации
При этом четкое определение операционных доходов/расходов отсутствует. В инструкции по заполнению форм отчетности было указано, что к ним относят, преимущественно, затраты и поступления по операциям, которые связаны с движением имущества. Но в этом случае возникает противоречие, поскольку никакого перемещения, например, при сдаче в аренду здания или содержании законсервированного объекта нет. Отсутствует определение операционных расходов/доходов и в ПБУ, в методических рекомендациях, разъясняющих порядок формирования показателей в отчетности. Это достаточно серьезный пробел. Он приводит к нечеткости разграничения между операционными и внереализационными доходами/расходами. Вследствие этого некоторые поступления и затраты переходят из одной категории в другую. В результате при разделении бухгалтеру приходится не логически мыслить, а изучать нормативные документы и выяснять, какие расходы/доходы Минфин считает внереализационными, а какие – операционными.
Момент признания поступлений
Он оказывает большое влияние на размер дохода. Порядок, в соответствии с которым осуществляется признание поступлений, регламентируется в ПБУ 9/99, в п. 12. Арендная или лицензионная плата может не выступать как доход от основных видов деятельности. В этом случае она признается в бухучете в соответствии с допущением временной определенности хозяйственных событий, условий договора. Для фиксирования выручки, отличной от дохода от основной деятельности, необходимо одновременное соблюдение трех условий:
- Предприятие имеет право на ее получение. Оно может исходить из соответствующего соглашения или подтверждаться другим способом.
- Сумму выручки можно определить.
- Есть уверенность в том, что по итогам конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды компании.
В случае если выполнены указанные условия, выручка в бухучете признается от:
- Предоставления во временное использование/владение за плату собственных активов фирмы.
- Участия в капиталах иных компаний.
- Предоставление во временное использование/владение прав, исходящих из патентов на изобретения, образцы или иные объекты интеллектуального труда.
- Реализации ОС и других активов, отличных от денег (кроме инвалюты), товаров, продукции.
К этой же категории относят проценты, которые получены от предоставления денежных средств фирмы в пользование. Они начисляются по каждому истекшему отчетному периоду согласно договорным условиям. Что касается неустойки, пеней, штрафов, возмещения убытков, возмещенных организации, то они признаются в том временном промежутке, в котором было вынесено соответствующее судебное решение. Суммы по депонентской и кредиторской задолженности, срок которой истек, фиксируются в том периоде, когда он закончился. Результаты дооценки активов в бухучете признаются в периоде, к которому относится дата, на которую была проведена переоценка. Прочие поступления фиксируются по ходу их выявления (образования).
Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.
Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? - возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.
Прочие (внереализационные) доходы и расходы - в чем особенности?
И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.
Доходы - бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:
- доходы от продажи основных средств,
- проценты по предоставленным займам,
- безвозмездные поступления,
- платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
- убытки прошлых лет,
- курсовые разницы,
- суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.
Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления , не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.
Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.
Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:
- поступления по договору аренды имущества
- доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
01-09 (выбытие ОС) |
||||
Списана амортизация за 4 года |
||||
Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражена прибыль |
Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:
В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».
В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт .
То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит - это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.
В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны , приведем примеры их возможного возникновения:
- при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой (была модернизация);
- продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
- при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.
Расходы - бухгалтерский и налоговый учет
О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым . По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.
Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода - . Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.
Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:
- убытки при продаже основных средств,
- проценты по полученным займам,
- расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
- резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
- штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
- признанные в текущем году убытки прошлых лет,
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
- отрицательные курсовые разницы.
Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:
- убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
Начислена задолженность покупателя за основное средство |
||||
Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости |
01-09 (выбытие ОС) |
|||
Списана амортизация за 1 год |
||||
Списана остаточная стоимость основного средства |
||||
Начислен НДС на сумму реализации основного средства |
||||
Поступление средств от покупателя на расчетный счет |
||||
Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражен убыток |
- создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:
Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:
В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым .
В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:
- расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
- штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
- проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.
Процедура закрытия 91-го счета
Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.
В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами - по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.
Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»
Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
ЕЖЕМЕСЯЧНО: |
||||
Начислены проценты по договорам полученных займов |
||||
Поступило возмещение по убытку от страховой компании |
||||
Отражены доходы от продаж |
||||
Отражены расходы на продажу |
||||
Сальдо 91-го счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами |
||||
Сальдо 90-го счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж |
||||
ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА |
||||
Счет 91-01 списан на счет 91-09 |
||||
Счет 91-02 закрыт на счет 91-09 |
||||
Счет 90-01 закрыт на счет 99-01 |
||||
Счет 90-07 закрыт на счет 99-01 |
||||
Счет 91-09 закрыт на 99-01 - отражен убыток от операция по 91-му счету |
||||
Списан 99-й счет при реформации баланса - отражена нераспределенная прибыль. |
Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности
В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.
В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.
Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут , если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.
Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.
В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.