Законом РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 348–I «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» предусмотрена обязанность владельцев хозяйства учитывать результаты своей работы. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» подтверждена обязанность организации и ведения бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов всех форм собственности.

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) – это малая экономическая структура сельского хозяйства, которая зачастую решает серьезные продовольственные вопросы в определенном районе.

КФХ разрешено руководствоваться Рекомендациями по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанными Ассоциацией крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов (АККОР) по согласованию с Минфином России (письмо от 21 апреля 1993 г. № 9–2–13).

Учет в КФХ ведется только в интересах фермера (собственника) и по его усмотрению. Фермеры могут использовать рекомендованные действующие и рекомендованные в настоящее время регистры, например книгу учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма № 1–КХ), книгу учета продукции и материалов (форма № 2–КХ), книгу учета труда (форма № 3–КХ), журнал учета хозяйственных операций (форма № 4–КХ), ведомость финансовых результатов (форма № 5–КХ).

КФХ (ассоциациям) с большим объемом производства и реализации сельскохозяйственной продукции рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением единой журнально–ордерной формы учета.

Ведение бухгалтерского учета в КФХ нередко служит показателем высокой культуры деятельности. Правильно поставленный учет:

Способствует охране имущественных прав и законных интересов фермеров;

Обеспечивает необходимый объем информации для принятия своевременных управленческих решений;

Позволяет проводить анализ деятельности и оценку уровня рентабельности хозяйства;

Создает условия для контроля со стороны государственных органов за деятельностью КФХ по использованию кредитов, оплате и охране труда, уплате налогов и др.

Для организации и ведения бухгалтерского учета КФХ осуществляют следующее:

Самостоятельно устанавливают форму бухгалтерской работы исходя из условий хозяйствования;

Определяют формы и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах (при соблюдении общих принципов), установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также технологию обработки учетной информации;

Обеспечивают применение установленных правил ведения бухгалтерского учета, в том числе порядка документирования хозяйственных операций, и их отражение в учетных регистрах, оценки имущества и хозяйственных операций, инвентаризации;

Разрабатывают систему внутрихозяйственного контроля;

Устанавливают метод определения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) и т.д.

При ведении бухгалтерского учета должны соблюдаться требования объективности, точности, оперативности, простоты и доступности, экономичности, методического единства.

Фермеры при осуществлении бухгалтерского учета используют общепринятые приемы и способы: документацию, счета, инвентаризацию, двойную запись, баланс, оценку, калькуляцию.

Вместе с тем в соответствии с правом, предоставленным законодательством российским фермерам, они могут организовать оформление первичных бухгалтерских документов и составление отчетности в книге учета доходов и расходов

без применения принципа двойной записи, Плана счетов и не составлять балансовый отчет.

Крестьянские (фермерские) хозяйства составляют отчетность на основании учетных данных, подтвержденных первичными документами. Ее подписывают глава хозяйства и бухгалтер (при наличии), которые несут ответственность за ее достоверность в соответствии с законодательством.

Перечень показателей (кроме внешней отчетности) учета и внутренней отчетности, составляющих коммерческую тайну, определяет глава крестьянского (фермерского) хозяйства.

В настоящее время финансовая отчетность крестьянских (фермерских) хозяйств представлена в Ведомости финансовых результатов (ф. N 5-кх).

К сожалению, типовые Рекомендации по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве довольно усложнены и, как показывает опыт, их использование в большинстве фермерских хозяйств, не имеющих специальных работников по учету, затруднено. К тому же этот документ был разработан почти семь лет назад. За это время произошли значительные изменения во всех сферах экономики, и особенно в бухгалтерском учете.

По нашему мнению, крестьянские (фермерские) хозяйства в настоящее время остро нуждаются в грамотных, научно обоснованных Методических указаниях по организации бухгалтерского учета. Эти указания должны отвечать современным требованиям управления, не противоречить формирующейся системе национальных стандартов учета, и, вместе с тем, быть, по возможности, простыми, ясными и доступными.

В этой статье мы поговорим о налогообложении и отчетности в крестьянско-фермерских хозяйствах (КФХ).

Что такое КФХ

Крестьянско-фермерское хозяйство - коммерческая организация, которая занимается производством, продажей и переработкой сельскохозяйственной продукции или оказывает услуги в этой сфере (последнее вступило в силу в 2017 году). Деятельность КФХ регулирует Федеральный Закон №74 «О крестьянском хозяйстве».

Фермерское хозяйство может быть зарегистрировано в качестве юридического лица, но чаще всего глава регистрируется как индивидуальный предприниматель.

По умолчанию в системе начисления налогов, пенсионных и страховых взносов КФХ действуют на уровне ИП - то есть сдают такую же отчетность, имеют такие же льготы.

Виды налогообложения КФХ

Среди фермерских хозяйств чаще всего применяется ЕСХН - сельскохозяйственный налог, который фактически был введен специально для КФХ. Но, тем не менее, как организациям, так и ИП, в сфере сельского хозяйства доступны и другие системы налогообложения.

На каждой системе налогообложения ООО (в отличие от индивидуальных предпринимателей) сдают дополнительно декларации по транспортному и земельному налогу (до 1.02), бухгалтерскую отчетность и сведения о финансовых итогах (до 31 марта).

ЕСХН

Особенность единого сельскохозяйственного налога заключается в нестрогих требованиях к ведению учета и льготах, предусмотренных специально для КФХ. Однако хозяйства не применяют его по умолчанию сразу после регистрации, а должны подавать заявление в ИФНС о намерении использовать ЕСХН. Сделать это можно в течение месяца после регистрации в налоговой, чтобы сразу начинать свою работу на ЕСХН, либо до 31 декабря - чтобы начать применять режим с 1 января следующего года.

Налоговая ставка по ЕСХН - 6% от чистой прибыли (доходы за вычетом расходов). На основании решения местных властей процент иногда снижается до 4%.

Использовать ЕСХН вправе:

• Производители сельхозпродукции, организации, перерабатывающие и реализующие ее. При этом доход от продажи продукции собственного фермерского производства должен быть более 70% от общего.
• Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых более 70% дохода приходится на реализацию продуктов производства членов кооператива.
• ИП и рыбохозяйственные предприятия со средней годовой численностью сотрудников менее 300, с доходом от реализации улова в соотношении к общей выручке более 70%.
• Организации, оказывающие услуги сельхозназначения.

Чтобы перейти на ЕСХН, предприятие обязательно должно производить или реализовывать продукцию сельского хозяйства. Например, недопустимо заниматься только ее переработкой.

Всем предпринимателям, избравшим ЕСХН обязательно вести книгу учета (КУДиР). С 2017 года ее больше не нужно заверять в ИФНС, что относится в том числе и к КФХ на ЕСХН.

Отчетность по налогам сдается в виде декларации ЕСХН ежегодно, до 31 марта следующего года. Авансовый платеж по ЕСХН производится до 25 июля, а полная уплата налога до 31 марта следующего календарного года.

Срок сдачи отчетности в налоговую инспекцию - 30 января года, следующего за отчетным, по форме «Расчет страховых взносов». Заполняется второй раздел.

Другие возможности ЕСХН:

• Списание основных средств при вводе их в оборот;
• Включение в статью дохода авансовых платежей;
• Освобождение от налога на имущество, НДСи НДФЛ.

УСН

Для применения УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», необходимо подать заявление в налоговую. Сделать это лучше сразу, при регистрации компании.

КФХ с минимальными расходами отдают предпочтение системе «доходы» (6%), а хозяйства, имеющие значительную долю расходов, и способные их подтвердить, выбирают систему «доходы минус расходы» (налогом облагается прибыль - 15%).

Региональные власти могут снижать ставку по УСН на 1% на «доходах» и до 5% на «доходы минус расходы».

Бухгалтерский учет КФХ на УСН тоже носит упрощенный характер. Хозяйство должно вести КУДиР и предоставлять ее в налоговую службу по первому требованию.

Декларацию по упрощенке необходимо предоставлять в ИФНС раз в год, до 30 апреля. Уплачивается налог ежеквартально: трижды авансом до 25 числа, и итоговый за год - до 30 апреля.

КФХ в большинстве ситуаций приравниваются к ИП, поэтому вне зависимости от формы юридического лица, оно может уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за главу и остальных членов, без ограничения в 50% только в том случае, если не используется труд наемных работников.

ОСНО

Общий режим налогообложения применяется в КФХ крайне редко и только при необходимости. Сложность и объем отчетности КФХ на ОСНО проигрывает остальным вариантам, зато основная система позволяет фермерам сотрудничать с крупными сетевыми партнерами, имеющими дело только с НДС.

На ОСНО работает большинство оптовых покупателей, которые могут быть интересны фермерам. Дело в том, что общий режим позволяет оптовикам значительно снизить нагрузку по НДС. Такой режим будет применен к новообразованному хозяйству автоматически, если его глава не успеет подать заявление о применении УСН или ЕСХН.

Для некоторых КФХ налог на прибыль может быть сведен к нулю. Полный перечень льготных направлений отражен в статье 284 Налогового Кодекса.

Автоматически все участники и глава фермерского хозяйства на пять лет освобождаются от выплат по НДФЛ с доходов от производства, реализации и переработки сельскохозяйственной продукции.

Использовать данную льготу законно только единожды - намеренная перерегистрация КФХ преследуется законом. Доходы от видов деятельности, не имеющих отношение к сельскому и фермерскому хозяйству, облагаются налогом без специальных льгот. Государственные субсидии и гранты налогом не облагаются.

Декларация по НДС предоставляется в налоговую раз в квартал (в январе, апреле, июле и октябре до 25 числа). Ежегодно до 30.04, предоставляются формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Эти требования относятся как к ИП, так и к ООО. Форму 3-НДФЛ необходимо сдавать даже в случае, если не было прибыли.

Отчетность у общества на ОСНО также включает в себя ежеквартальную сдачу деклараций на прибыль и на имущество.

КФХ на ОСНО уплачивают:

• Имущественный налог;
• Земельный налог;
• Транспортный налог;
• НДФЛ (удерживается с заработной платы всех наемных сотрудников);
• Обязательные страховые взносы.

Отчетность в государственные фонды

Для членов КФХ действуют фиксированные страховые ставки, не зависящие от МРОТ и актуальные для ИП.

Руководитель фермерского хозяйства, в котором нет наемных сотрудников, обязан каждый год 30 января сдавать в налоговую инспекцию Расчет страховых взносов за себя и за членов КФХ, заполняя 2-ой раздел. Отчет разрешено предоставлять как в бумажном, так и в электронном формате.

Оплатить страховые взносы необходимо до конца календарного года. Сделать это можно одним платежом или ежеквартально.

Кроме того, КФХ обязаны отчитываться в службу государственной статистики:

• КФХ, имеющие посевы сельхозкультур, ежегодно до 11 июня отчитываются по форме №1-фермер.
• КФХ, имеющие поголовье сельскохозяйственных животных, отчитываются по форме №3-фермер до 6 января.

Отчетность за сотрудников

Если КФХ нанимает работников, то вместе с ними возникают и новые обязательства.

В налоговую за сотрудников необходимо предоставлять:

1. Форма 2-НДФЛ по каждому сотруднику (до 1 апреля);
2. Форма 6-НДФЛ (ежеквартально до конца января, апреля, июля и октября и одну годовую вместе с 2-НДФЛ);
3. Форма о среднесписочной численности, КНД 1110018 (до 20 января).

НДФЛ, удержанный с зарплаты работников, необходимо перечислить государству не позднее дня, следующего за датой выдачи сотруднику.

В Пенсионный Фонд ежеквартально, до середины февраля, мая, августа и ноября, сдается Расчет по страховым взносам. До 15 числа каждого месяца предоставляются сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М).

В Фонд Социального Страхования подается форма 4-ФСС, сдавать ее необходимо до двадцатых чисел января, апреля, июля и октября, если в бумажном варианте и до 25-х в электронном формате. Раз в год, до 15 апреля, ООО должны подтверждать в ФСС свой основной вид деятельности.

Взносы в ПФР и ФСС за сотрудников осуществляются до 15 числа следующего месяца.

Крестьянские фермерские хозяйства должны вести учет наравне с предприятиями других типов. Ведущими видами деятельности являются производство и переработка сельскохозяйственной или животноводческой продукции с последующей реализацией. Специфика деятельности отражается на документообороте. В статье расскажем про бухгалтерский учет в КФХ, дадим примеры использования разных налоговых режимов.

Документы, используемые в фермерских хозяйствах

В хозяйствах применяются стандартные формы первичного учета и документы специального назначения. В КФХ большое внимание уделяется учету материальных ценностей.

Документ	Назначение использования
Путевой лист трактора формы № 412 АПК	Используется при транспортировке продукции с одного объекта на другой
Реестр отправки зерна с поля формы № 401 АПК	Реестр отражает данные после загрузки продукции из комбайна
Накопительная ведомость поступления урожая сельхозпродукции форма № 408 АПК	Ведомость заполняется кладовщиком после взвешивания и приема продукции на склад
Ведомость движения зерна и другой продукции формы № 409 АПК	Составляется на основании формы № 408 АПК
Акт на сортировку и сушку продукции формы № 410 АПК	Акт содержит данные до и после мероприятий с указанием данных усушки, убыли, влажности
Лимитно-заборная карта форма № 201 АПК или требование-накладная	Используется при записи данных при отпуске зерна на посев
Акт списания посадочного материала формы № 208 АПК	Акт составляется по окончании посевных работ, отражает затраты материала
Карточка учета надоев молока	Заполняется на каждую единицу поголовья
Ведомость учета расходов кормов формы № 202 АПК	Используется для ежедневного отпуска кормов на основании утвержденного рациона
Акт оприходования приплода	Составляется по данным об увеличении поголовья
Книга учета движения животных и птицы формы № 304 АПК	Заполняется на основании актов на приплод, перевод животных из одной группы в другую, выбытие

Выбор системы налогообложения в КФХ

Фермерские хозяйства имеют право на использование в налогообложении общей, упрощенной, ЕСХН систем. ЕНВД и ПСН применяются для особых видов деятельности, в число которых производство, переработка и реализация сельхозпродукции продукции не входят.

Режимы	ОСНО	УСН	ЕСХН
Начало применения	При регистрации, начала года или при утрате права на УСН или ЕСХН		При регистрации или с начала года
Подача уведомления	Не требуется, система предоставляется по умолчанию	Требуется	Требуется
Ограничения	Отсутствуют	Численности, оборотов, величины ОС	Размера доли сельхозпродукции,
Признание доходов и расходов	Начисление или кассовый метод	Кассовый метод	Кассовый метод
Основной налог	Налог на прибыль	Единый налог при УСН	Единый налог при ЕСХН
Налоговая база	Доходы минус расходы	Доходы или доходы минус расходы	Доходы минус расходы

Учет налогообложения, доходов и расходов в учете КФХ системы с уплатой ЕСХН

Основным требованием для получения права на применение ЕСХН является преимущественное ведение сельскохозяйственной деятельности. Доля доходов от сельхозпродукции в общей величине выручки не должна быть ниже 70%. Особенности использования ЕСХН:

• Применение системы осуществляется сразу после регистрации путем подачи уведомления в течение 30 дней или с начала нового календарного года.
• Отчетность представляется 1 раз до 31 марта, по истечении налогового периода.
• Отчетность составляется на основании книги учета доходов и расходов. Перечень допустимых затрат ограничен.
• Размер ставки составляет 6%.
• Уплата налога производится дважды: в форме авансового платежа до 25 июля текущего года и по истечении года до 1 апреля.

Пропуск срока авансового платежа подлежит обложению пени. Сумма рассчитывается в зависимости от ставки банка РФ за каждый день пропуска.

Учет имущества, земельных участков в КФХ

Учетные данные имущества КФХ ведутся в интересах собственника. В случае применения любого из специальных режимов хозяйство освобождается от уплаты налога на имущество и не имеет обязанности учета данных в отдельных регистрах. Хозяйства самостоятельно определяет перечень используемых форм внутреннего учета. Большинство КФХ применяют книги учета имущества формы № 1-КХ, в которых имеются отдельные разделы по участкам и их использованию, ОС, оборотным средствам, скоту и птице.

К имуществу КФХ относятся:

• Земельные участки.
• Многолетние насаждения на участках.
• Сооружения управленческого назначения, хозяйственные постройки.
• Оборудование, техника, транспортные средства, инвентарь.
• Скот продуктивного и рабочего видов на выращивании и откорме.

Основные средства КФХ приобретаются за плату либо создаются собственными силами. Имущество, создаваемое в процессе ведения деятельности, учитываются по стоимости фактических затрат. Кроме ОС, в КФХ часть активов относятся к оборотным средствам. В составе основных средств не учитываются животные, приобретенные для разведения, и семенной материал, используемый для посадок.

Нематериальные активы, используемые в КФХ

Стоимость нематериальных активов (НМА) формируется в порядке, предусмотренных для ОС. Первоначальная стоимость формируется в размере фактических затрат на приобретение. В КФХ используются НМА:

• Права на использование природных ресурсов.
• Запатентованные сорта растений.
• Лицензии, включая право на программное обеспечение.
• Селекционные «ноу-хау», применяемые в производстве и переработке продукции.
• Авторские права.

Учет животных, крупного рогатого скота в КФХ

Поголовье скота учитывается в составе ОС на счете 01 и оборотных средств на счете 11. Аналитический учет ведется по каждой единице. Стадо КРС пополняется в хозяйствах за счет приобретения и получения приплода. В учете поголовья постоянно осуществляются перемещения из одной возрастной группы скота в другую, приплод, выбытие вследствие падежа, выбраковки. Учитываются изменения веса животных (см. → )

Пример записей при учете крупного рогатого скота

КФХ по мере достижения телок возраста 2 лет производит перевод молодняка количеством 3 штук в общее стадо. Сумма расходов на приобретение и выращивание каждой единицы составила 55 000 рублей. В учете КФХ производятся записи:

1. Произведен внутренний перевод поголовья в количестве 3 единиц в общее стадо. Перевод оформляется актом № СП-47;
2. В учете определяется стоимость 3 единиц молодняка, подлежащего переводу: Дт 08 Кт 11 на сумму 165 000 рублей;
3. Отражается перевод телок в основное стадо: Дт 01 Кт 08 на сумму 165 000 рублей.

Каждый случай вынужденного забоя, падежа оформляется актом № СП-54 с указанием возраста, пола животного, причин, порядка утилизации. Составление акта производится комиссией, в состав которых входят специалисты-зоотехники.

Учет расходов на оплату труда

КФХ используют труд собственников, членов семьи или наемных работников. Вознаграждения семейного коллектива определяется по согласованию из средств после налогообложения. Оплата труда наемных работников устанавливается при трудоустройстве.

Прием на работу персонала осуществляется по трудовым договорам. В КФХ имеется сезонность проведения работ, что приводит к использованию договоров со срочным периодом использования. КФХ имеет статус юридического лица или ИП с правом найма работников. В учете оплаты труда используются первичные документы для учета персонала и его труда:

• Табели учета рабочего времени.
• Наряды на проведение сдельных работ.
• Путевые листы транспортного средства.
• Реестры и учетные листы.
• Ведомости для расчета и выдачи заработной платы.

Суммы, полученные работниками по оплате труда, подлежат обложению налогом с доходов. КФХ выступает по отношению к персоналу налоговым агентом, имеет обязанность по удержанию налога и уплате его в бюджет.

Страховые взносы КФХ и периодичность отчетности

Суммы начисленной заработной платы персоналу хозяйства облагаются страховыми взносами, перечисляемыми в фонды. Ставка каждого из вида взносов определяется в зависимости от выбранной системы налогообложения. Взносы и отчетность по ним перешли под администрирование ИФНС. В ФСС контроль осуществляется только по отчислениям по травматизму и профзаболеваниям, о чем необходимо представлять сокращенный отчет.

Начиная с 2017 года отчетность по отчислениям в фонды будет представляться в ИФНС. Форма отчетности будет представляться поквартально и объединять данные по отчислениям во все фонды.

Инвентаризация в фермерских хозяйствах

Ведение учета в фермерских хозяйствах затруднено в связи с постоянным движением активов, изменением стоимости, естественной убыли. Для получения достоверных данных состояния имущества, оборотных активов в КФХ регулярно проводятся инвентаризации. Частота и перечень проверяемых объектов, активов определяется КФХ в зависимости от индивидуальных характеристик ведения деятельности.

В КФХ проводится контроль состояния:

• Имущества, включенного в состав основных или оборотных активов.
• Состава, поголовья скота, учитываемого в основном стаде и молодняке.
• Материалов, предназначенных для посева и текущего использования.
• Расчетов с внешними контрагентами.
• Прочих активов хозяйства.

Процедура инвентаризации осуществляется комиссией, утвержденной главой фермерского хозяйства. Выявленные в процессе мероприятия данные фиксируются в инвентаризационной описи.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Какой статус имеют КФХ?

КФХ может быть оформлено в качестве юридического лица или ИП. В обоих случаях статус возникает после прохождения государственной регистрации.

Вопрос №2. Имеет ли право КФХ применять минимальное количество регистров при ведении бухгалтерского учета?

Хозяйство применяет упрощенную систему бухгалтерского учета без ведения двойной записи.

Вопрос №3. Требуется ли в КФХ вести документальный учет операций движения денежных средств по кассе?

На учет деятельности КФХ распространяются законодательные нормы равнозначно требованиям к другим типам предприятий. При наличии расчетов через кассу операции необходимо оформлять документально.

Вопрос №4. Налагается ли пени на уплату аванса при использовании ЕСХН, если по итогам года получен убыток?

Возникновение убытка по итогам года не влияет на обязанность налогоплательщика производить авансовые платежи по суммам, полученным за полугодие. Пени будут начислены.

Звонок в один клик

Какую отчетность (бухгалтерскую, налоговую и т.д.) по окончании года должно сдавать Крестьянское (Фермерское) хозяйство.В едином государственном реестре юридических лиц полное наименование юридического лица - Крестьянское (Фермерское) Хозяйство.

Составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность должны те, кто обязан вести бухучет. А это все организации независимо от применяемой системы налогообложения и организационной формы (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Не обязаны составлять бухгалтерскую отчетность при определенных условиях лишь индивидуальные предприниматели и структурные подразделения иностранных организаций. Это следует из части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Таким образом КФХ - организация обязана сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговый орган и органы статистики по месту своего учета. Такой порядок следует из части 2 статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Если КФХ - организация применяет УСН, то по окончании года в налоговый орган предоставляется декларация по единому налогу. При заполнении декларации руководствуйтесь Порядком, утвержденным приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352.

Организации и предприниматели сдают декларацию по налогу при упрощенке по итогам года в разные сроки. Так, организации обязаны представить декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Такой порядок предусмотрен статьей 346.23 Налогового кодекса РФ.

Сведения о сельском хозяйстве и состав статистической отчетности за отчетные периоды 2015 года представлен по ссылке Сведения о сельском хозяйстве

Форм статистического наблюдения много, поэтому в информации представлена сводная таблица о том, кто и по каким критериям и сроке сдачи представляет статистические формы.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ)

Порядок уплаты налогов зависит от того, в какой форме крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) ведет деятельность. могут зарегистрировать организацию, а могут этого и не делать - просто заключить соглашение о создании КФХ. В последнем случае достаточно, чтобы глава КФХ зарегистрировался как предприниматель.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 2 и пункте 2

Основываясь на этих положениях, Минфин России в письме от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66200 тоже для целей упрощенки приравнял КФХ к предпринимателям. То есть КФХ без наемного персонала уменьшить единый налог может на всю сумму страховых взносов, уплаченных за главу КФХ и его членов (абз. 3 подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ограничение в 50 процентов к ним не относится.

<…>

Страховые взносы КФХ

Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ - как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ. В том порядке, который установлен для индивидуальных предпринимателей.

При этом порядок расчета и уплаты взносов различен:

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за его глава платит в фиксированном размере (п. 3 ст. 2 , подп. «б» п. 1 ст. 5 , п. 2 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Применение этого порядка не зависит от того, есть наемный персонал или нет.

Ситуация: обязан ли глава КФХ уплачивать взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование за члена КФХ, который является еще и предпринимателем

Да, обязан.

Если член КФХ относится одновременно к нескольким категориям, он уплачивает взносы по каждому основанию (п. 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ , постановление Президиума ВАС РФ от 2 июля 2013 г. № 58/13 по делу № А60-7424/2012).

То есть такой член КФХ будет платить за себя взносы в фиксированном размере как предприниматель (ч. 1 ст. 5 , ч. 1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), а глава КФХ должен уплачивать взносы за него по второму основанию - как за члена КФХ (ч. 2 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на социальное страхование в ФСС России (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) платить не нужно. Вместе с тем, застраховаться и уплачивать их можно в добровольном порядке. Об этом сказано в пункте 5 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Страховые взносы за полный год рассчитайте так:

Взносы на обязательное медицинское страхование	=	МРОТ ? 12	?	Тариф взносов в Пенсионный фонд РФ	?	Количество (включая его главу)
Взносы на добровольное социальное страхование	=	МРОТ ? 12	?

Для организаций-производителей сельхозпродукции и фермерских хозяйств законодательством предусмотрена специальная система налогообложения, позволяющая хозяйствующим субъектам уплачивать единый сельхозналог (ЕСХН). В статье вы найдете ответы на следующие вопросы: кто может выступать плательщиком ЕСХН, как перейти на оплату сельхозналога, какие ограничения существуют для организаций, использующих данный режим. Также на примерах рассмотрим порядок расчета ЕСХН для КФХ и особенности его отражения в бухгалтерском учете.

КФХ – плательщик ЕСХН

Вы можете стать плательщиком ЕСХН, если Вы ведете деятельность в качестве КФХ (крестьянско-фермерского хозяйства), а именно:

• Ваша организация занимается производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции;
• Ваша деятельность связана с рыбным промыслом (добыча рыбы, ее переработка). Рыболовецкая организация может быть создана в форме артели или кооператива.

Оплачивать налог могут как юрлица, образованные в форме КФХ, так и зарегистрированные ИП, выступающие главой хозяйства.

С другой стороны, КФХ не может быть плательщиком единого сельхозналога, если:

• организация производит и реализует подакцизный товар (например, табак);
• фирмы, деятельность которых связана с азартными играми;
• различные бюджетные организации.

Условия применения ЕСХН КФХ

Вы имеете право использовать режим ЕСХН только в том случае, если Ваше КФХ соответствует следующим требованиям:

• хозяйство самостоятельно выращивает сырье, которое впоследствии используется для изготовления продукции. Например, КФХ, которое занимается выращиванием пшеницы, открыло пекарню, где реализует хлеб из собственной муки. Такая пекарня может оплачивать ЕСХН от суммы полученных доходов;
• товар, реализуемый КФХ, изготовлен из сырья, которое самостоятельно переработано хозяйством;
• если сырье для продукции самостоятельно добыто рыболовной артелью, то доход от реализации товара также может облагаться по ставкам ЕСХН.

Кроме того, для перехода на режим ЕСХН Вами должно быть выполнено следующее основное требования – доход от реализуемой сельхозпродукции не должен быть меньше 70% от всей суммы полученной прибыли по итогам года. В этот показатель включается не только произведенный товар, но и продукты первичной переработки сырья.

Налогообложение КФХ на ЕСХН в инфографике

На рисунке ниже отражены ключевые моменты перехода на ЕСХН, процентных ставок и срокам уплаты взносов в бюджет, а также преимущества и недостатки применения ЕСХН ⇓

Порядок перехода на ЕСХН

Вы можете стать плательщиком ЕСХН, используя один из способов:

• Вы имеете право использовать режим сельхозналога сразу после создания КФХ. Для этого Вам потребуется подать в органы ФНС соответствующее уведомление по форме № ММВ-7-3/41. Заявку необходимо подать в срок не позднее 30 дней со дня регистрации хозяйства. Вы считаетесь плательщиком сельхозналога с момента принятия документа представителем фискальной службы;
• для КФХ и прочих сельхоз организаций, использующих общий или упрощенный режим, есть возможность перейти на уплату ЕСХН. Переход возможно осуществить только с начала календарного года. Для этого Вам также потребуется оформить уведомление № ММВ-7-3/41 и передать его специалисту ФНС;
• если Ваша организация ведет деятельность в различных сферах, одной из которых является производство сельхоз продукции, то Вы имеете возможность совмещать ЕСХН с прочими налоговыми режимами. Если КФХ зарегистрировано как юрлицо, то оно такое хозяйство имеет право совмещать ЕСХН с ЕНВД. В случае, когда Вы в качестве ИП выступаете главой КФХ, то Вы можете совмещать сельхозналог не только с «вмененкой», но и с патентной системой.

Как и прочие налоговые документы, уведомление в ФНС Вы можете подать любым удобным для Вас способом: отправить с налоговую лично, послать бумаги почтой, воспользоваться возможностью он-лайн ресурсов и подать заявку через сайт налоговой службы.

Как отказаться от ЕСХН?

Если Вы являетесь плательщиком ЕСХН, то отказаться от его уплаты и использовать другой налоговый режим Вы можете не ранее следующего календарного года. Для отказа потребуется подать соответствующую заявку в срок до 31 января (для перехода с 01.01.17 заявку нужно подать до 31.12.16).

Отметим, что подобные ограничения относительно перехода с ЕСХН действуют как для добровольного, так и для вынужденного отказа от режима. К примеру, в марте 2016 года Ваше КФХ перестало соответствовать требованиям режима (допустим, доля дохода от реализации собственной с/х продукции составляет 67%, то есть менее требуемых 70%). В таком случае переход на общий режим произойдет не ранее 01.01.17. При этом в 2016 году Вы обязаны вносить налоговые платежи в режиме ЕСХН, а после перехода на ОСНО – пересчитать сумму платежей.

Содержание: 1. Ведение учетной политики ЕСХН на предприятии 2. Ведение книги доходов и расходов при ЕСХН для ИП и организации 3. Условия применения ЕСХН + инфографика, расчет 4. Пошаговая инструкция регистрации ЛПХ 5. Налогообложение КФХ: сравнение режимов ОСНО, УСН, ЕСХН 6. Как перейти на ЕСХН с общего режима и УСН? Инфографика 7. Как зарегистрировать КФХ: пошаговая инструкции 8. Применение ЕСХН для КФХ: инфографика, пример расчета, сроки уплаты

Налоги и отчетность

Итак, Вами подано уведомление о переходе на ЕСХН. После того, как Вы были признаны плательщиком сельхозналога, Ваше КФХ освобождается от уплаты следующих налогов:

• Вы теряете статус плательщика НДС. Обязательства по налогу появляются только в том случае, когда КФХ осуществляет импорт продукции, а также в рамках концессионных соглашений;
• КФХ не оплачивает налог на прибыль, кроме ситуаций расчета прибыли с дивидендов;
• Фермерское хозяйство полностью освобождается от уплаты налога на имущество.

Помимо сельхозналога, оплачиваемого раз в год, Вы имеете обязательства по уплате прочих налогов и сборов, предусмотренных законодательством. Так КФХ, зарегистрированные в качестве юрлиц, уплачивают взносы во внебюджетные фонды, при наличии транспортных средств перечисляют транспортный налог. Аналогичные обязательства предусмотрены законодательством и для ИП – глав КФХ. В случае, когда Ваше хозяйство признано объектом, загрязняющим окружающую среду (например, при сливе пестицидов в почву), КФХ обязано уплачивать .

Что касается отчетности, то КФХ обязано предоставлять в ФНС достаточно внушительный перечень отчетных документов. Представим их в виде таблицы.

№ п/п	Наименование отчетного документа	Куда подается документ	Описание	Срок сдачи
1	Декларация ЕСХН		Содержит расчет и сумму налога, уплачиваемую хозяйством по итогам года	Ежегодно до 31 марта (за 2016 – до 31.03.17)
2	Отчет о среднесписочной численности работников КФХ	Орган ФНС по месту регистрации КФХ (для ИП–глав КФХ – по месту жительства)	Содержит данные о среднем количестве сотрудников по итогам года. Предоставляется в случае, когда хозяйство имеет наемных работников.	Ежегодно до 20 января (за 2016 – до 20.01.17)
3	Справка 2-НДФЛ	Орган ФНС по месту регистрации КФХ (для ИП–глав КФХ – по месту жительства)	В справку включается информация о доходах, выплаченных КФХ наемным работникам по итогам года.	Ежегодно до 01 апреля (за 2016 – до 01.04.17)
4	Справка 6-НДФЛ	Орган ФНС по месту регистрации КФХ (для ИП–глав КФХ – по месту жительства)	В справку включается информация о суммах НДФЛ, уплаченных за наемных сотрудников по итогам года.	Ежеквартально до конца следующего месяца (за 1 квартал 2017 – до 30.04.17).
5	Форма 4-ФСС	ФСС	Содержит данные о суммах взносов на обязательное соцстрахование, уплаченных КФХ за наемных работников в отчетном году.	Ежеквартально до 20 числа следующего месяца (за 1 квартал 2017 – до 20.04.17).
6	Форма РСВ-1	ПФ	В справку включается информация о суммах взносов за медстрахование и пенсионное обеспечение уплаченных за наемных сотрудников по итогам года.	Ежеквартально (за 1 квартал 2017 – до 15.05.17).
7	Форма СЗВ-М	ПФ	Содержит сведения о застрахованных сотрудниках, которые числятся в штате КФХ.	Ежегодно до 10 января (за 2016 – до 10.01.17).

Рассчитываем и перечисляем единых сельскохозяйственный налог

Ниже мы расскажем, по какой формуле рассчитывается сельхозналог, и рассмотрим специфику расчета и отражения в учете на примере. Также мы поговорим о сроках уплаты налога в бюджет

Формула для расчета ЕСХН

Законом утвержден общий порядок, согласно которому производится расчет суммы ЕСХН, которую КФХ перечисляет в бюджет. Формула выглядит следующим образом:

ЕСХН = (Дох – Расх) * СтН

где:
Дох – сумма доходов по итогам года;
Расх – признанные и подтвержденные расходы;
СтН – ставка налога. В общем порядке установлена на уровне 6%, но существуют региональные льготные программы (например, для Крыма и Севастополя).

Согласно вышеуказанной формуле рассчитывается годовая сумма налогового платежа.

Порядок и сроки уплаты ЕСХН

Если Ваше КФХ использует ЕСХН, то Вы обязаны перечислять налог в авансовом порядке. Предоплата по налогу перечисляется в бюджет по итогам полугодия. Для этого Вам потребуется предварительно рассчитать сумму налога за год (см. формулу выше), сумма авансового платежа будет равна половине расчетной за год. По истечению года Вы должны перечислить окончательный расчет по налогу согласно поданной декларации. Платежи осуществляются в срок:

• до 25 июля – аванс на первое полугодие (за 2017 год – до 25.07.17);
• до 31 марта – окончательный расчет за год (за 2017 год – до 31.03.18).

Следует отметить, что для КФХ не предусмотрен минимальный платеж в случае убыточной деятельности. Более того, закон разрешает хозяйствам переносить убытки на следующий отчетный год (до 10 лет).

Пример расчета ЕСХН

Порядок расчета суммы сельхозналога рассмотрим на примере. Допустим, КФХ «Дружба» выращивает и реализует овощи, является плательщиком ЕСХН. Финансовые показатели «Дружбы» выглядят так:

Бухгалтер «Дружбы» произвел расчет суммы аванса по налогу за 2017 год:

(3.402.500 руб. – 1.960.300 руб.) * 6% = 86.532 руб.

В учете сделаны записи:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
99	68 ЕСХН	Отражен в составе расходов авансовый платеж по сельхозналогу	86.532 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
68 ЕСХН	51	Сумма налога перечислена в бюджет	86.532 руб.	Платежное поручение

20.02.17 бухгалтером «Дружбы» подана налоговая декларация по ЕСХН. Согласно документу, сумма ЕСХН за год составила 36.582 руб. (7.020.600 руб. – 6.410.900 руб.) * 6%. Так как сумма ЕСХН за год меньше перечисленного ранее авансового платежа, бухгалтером «Дружбы» откорректирован размер сельхозналога. Корректировки в учете «Дружбы» отражены так:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
99	68 ЕСХН	СТОРНО расходов ЕСХН, которые были отражены в учете в излишней сумме (86.532 руб. – 36.582 руб.)	49.950 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
51	68 ЕСХН	Зачислена сумма налога, излишне выплаченного в виде аванса и возмещенного из бюджета	49.950 руб.	Банковская выписка

Ответы на вопросы по спецрежиму ЕСХН для КФХ

Вопрос №1 : Фермерское хозяйство «Колосок» занимается выращиванием и последующей реализацией пшеницы. Производственная деятельность «Колоска» ведется на арендованной территории. Может ли «Колосок» использовать режим ЕСХН?

Ответ : Да. «Колосок» производит и реализует собственную сельхозпродукцию, поэтому признается сельхозпроизводителем. Согласно НК, плательщиками ЕСХН могут выступать хозяйства, которые при производстве продукции используют арендованные основные средства. В данном случае, «Колосок» использует арендованное основное средство (землю) для производства собственной продукции (пшеницы для реализации).

Вопрос №2: Фермерское хозяйство «Сельхозстрой» использует упрощенную систему налогообложения. Может ли хозяйство совмещать «упрощенку» и сельхозналог?

Ответ: Нет, такая возможность для КФХ законом не предусмотрена. Если хозяйство соответствует всем требованиям ЕСХН, то оно может полностью перейти на его уплату с начала следующего отчетного года.

Вопрос №3: В процессе ведения деятельности КФХ «Рассвет» приобрело 10 комбайнов, которые впоследствии были использованы в производстве продукции. Может ли «Рассвет» учесть стоимость комбайнов в составе расходов и таким образом уменьшить налогооблагаемую базу ЕСХН?

Ответ: Да, в данном случае комбайны являются для «Рассвета» основным средством производства. Согласно НК, расходы на приобретение хозяйствами основных средств могут быть включены в расходы. Также расходами прихнаются затраты на ОС, созданные собственными силами (например, самостоятельная постройка помещения под зернохранилище или овощебазу).