Учет расходов на амортизацию. Амортизация оборудования с умом: правильно рассчитываем и снижаем затраты

11.04.2002

Согласно первому абзацу п. 1 ст. 256 к амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые одновременно обладают следующими признаками:

находятся у налогоплательщика на праве собственности;
используются им для извлечения дохода;
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Что такое амортизация, Кодекс не определяет. Нет определения амортизации и в других законах. Как это ни странно, но термин "амортизация" не определен также в нормативных актах Министерства финансов.

Об амортизации, в рамках положений Кодекса, можно сказать, что она имеет следующие свойства: может начисляться линейным методом или нелинейным методом (п. 1 ст. 259). И в том и в другом методе в качестве базовой величины используется срок полезного использования (п. 4 ст. 259). Как косвенно следует из п. 3 ст. 258, срок полезного использования для амортизируемого имущества должен быть свыше одного года.

Таким образом, из вышесказанного следует, что амортизация - это величина, которая начисляется ежемесячно в соответствии с выбранным методом, в порядке, определяемом п. 4 ст. 259, в течение периода свыше одного года, и которая относится на расходы в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253.

Пункт второй определяет виды имущества, которые не относятся к амортизируемому.

В этом перечне обращают на себя внимание пп. 6 и 7.

Согласно пп. 6 не амортизируются приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

По пп. 7 имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно, не амортизируется. Но, стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

К сожалению, Кодекс не уточняет, как этот подпункт соотносится с пп. 6.

Исходя из свойств амортизации, которые определяются в Кодексе, единоразовое отнесение на расходы полной суммы, приобретенного имущества, амортизацией не является. Кроме этого, печатные издания, а также произведения искусства, очевидно, являются имуществом. Следовательно, если эти объекты имеют стоимость не более 10 000 рублей, их стоимость должна включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию, как это определено пп. 7, при условии использования для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, конечно. В том случае, если стоимость перечисленных объектов свыше 10 000 рублей, амортизация не начисляется, не осуществляется также и единоразовое отнесение на расходы полной суммы в размере стоимости объекта. К такому выводу можно прийти, анализируя положения Кодекса.

Учитывая, что согласно Указания БР N 821-У от 12.07.2000 г. стоимость приобретенных изданий сразу списывается на расходы, можно сказать, что в этой части бухгалтерский учет совпадает с налоговым.

Точка зрения, согласно которой по изданиям и произведениям искусства не начисляется не только амортизация, но и не производится единоразовое отнесение на расходы их стоимости, также возможна, но, по мнению автора, она не находит своего подтверждения в других положениях Кодекса. В таком случае законодатель должен был выразить свою волю яснее. Например, включением в пп. 7 оговорки о том, что он не распространяется на объекты, перечисленные в пп. 6.

В п. 1 ст. 257 дается определение основного средства в целях главы 25 Налогового кодекса.

Основные средства - это часть имущества, которое:

имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев;
используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Учитывая положения ст. 256, основные средства могут относиться к амортизируемому имуществу или к имуществу, которое не является амортизируемым, если оно удовлетворяет требованиям п. 2 вышеупомянутой статьи.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов (?) на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Вопросительный знак поставлен автором потому, что, поскольку термин "расходы" имеет в Кодексе вполне определенное значение: затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу в отчетном периоде, точнее было бы употребить термин "затраты".

К сожалению, Кодекс не определяет первоначальную стоимость основного средства, которое не относится к амортизируемому имуществу. А это имеет существенное значение, т.к. согласно пп. 7 п. 2 ст. 256 для отнесения имущества к неамортизируемому используется именно стоимость в размере 10 000 рублей.

Так, скажем, приобретение основного средства обошлось в 9000 рублей, а доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, обошлось в 2000 рублей. Но налогоплательщик учел эти работы как услуги, входящие в состав расходов, а стоимость основного средства также сразу списал на расходы. Кто в этом случае будет прав: налогоплательщик или налоговые органы, которые будут требовать увеличение стоимости основного средства до 11 000 рублей и дальнейшего списания этой стоимости через амортизацию? Тут многое зависит от того, как конкретно оформлены документы и сможет ли налогоплательщик убедительно объяснить, как ему удалось ввести в эксплуатацию приобретенное основное средство, когда в обычных условиях для этого требуется участие специалиста или даже целой фирмы.

Нельзя не обратить внимание на то обстоятельство, что теперь не требуется объединять основные средства в комплексы. И споры вокруг принтеров и сканеров должны прекратиться. Также не может быть никаких препятствий для учета компьютера в виде отдельных блоков. И если каждый блок в отдельности стоит менее 10 000 рублей, их стоимость можно списать на расходы сразу при вводе в эксплуатацию.

Аргумент, что принтер или сканер, а, тем более, монитор или клавиатура, не будучи подключенными к системному блоку, не являются работоспособными, не выглядит убедительным. С таким же успехом можно требовать присоединения стоимости компьютеров к стоимости здания, поскольку без подключения к электросети они не будут функционировать.

Выпали из состава затрат, определяющих стоимость основных средств, расходы по доставке. В то же время для целей бухгалтерского учета расходы по доставке включаются в стоимость основного средства.

Исключаются налоги, которые в соответствии с Налоговым кодексом учитываются в составе расходов. К таким налогам относится налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).

Проблема заключается в том, что в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках основные средства принимаются на баланс в сумме всех фактических затрат, в том числе НДС. В дальнейшем, через амортизацию, суммы налога на добавленную стоимость переносятся на расходы. Следует ли из этого, что первоначальная стоимость основных средств для целей налогового учета в банках должна определяться без учета сумм НДС? У предприятий такой проблемы нет, поскольку суммы НДС не входят в первоначальную стоимость основного средства.

Если первоначальная стоимость для целей налогового учета не должна включать сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную банком-налогоплательщиком, то, следовательно, эта сумма налога не будет перенесена на расходы через амортизационные отчисления. Будет ли в этом случае у банков возможность списать НДС? Да, такая возможность у них есть. В соответствии с п. 5 ст. 170 они имеют на это право. У них также есть право использовать и нормы п. 4 той же статьи, в соответствии с которыми суммы уплаченного НДС частично списываются на расходы, а частично принимаются к вычету по налогу на добавленную стоимость.

Автор полагает, что в основе определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогообложения лежат правила бухгалтерского учета для предприятий, определенные Минфином РФ. Особенности бухгалтерского учета в банках учтены не были. Вследствие этого кредитным организациям придется в налоговом учете первоначальную стоимость основных средств принимать без учета сумм налога на добавленную стоимость. По-видимому, это касается и тех основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях:

достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации;
технического перевооружения;
частичной ликвидации;
иным аналогичным основаниям (?).

Как видим, в перечне отсутствует переоценка основных средств, которая может проводиться налогоплательщиком в соответствии с законодательством и правилами ведения бухгалтерского учета. Неясно также, можно ли отнести мероприятия по переоценке имущества к иным аналогичным основаниям.

Кодекс содержит определения достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и технического перевооружения. Впервые законодательно определено, какие работы относятся к модернизации. В то же время не разъясняется, что следует относить к иным аналогичным основаниям.

Особо следует обратить внимание на термин "техническое перевооружение". Теперь, согласно Кодексу, замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования и программного обеспечения новым, более производительным, следует трактовать как мероприятия по техническому перевооружению. Таким образом, затраты, связанные с заменой различных плат и устройств в системном блоке компьютера, являются мероприятиями по техническому перевооружению и должны приводить к изменению стоимости данного объекта для целей налогообложения, т.е. увеличивать амортизационные отчисления.

Согласно п. 3 ст. 257 нематериальными активами признаются следующие объекты:

приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них);
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Кроме того, следующий абзац уточняет, что для признания нематериального актива необходимо:
наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

В пп. 1-6 следует перечисление объектов, которые относятся к нематериальным активам. Список этот является открытым, о чем свидетельствует формулировка "в частности".

На практике в банках из этого перечня можно выделить два вида нематериальных активов, использование которых удовлетворяет требованиям Налогового кодекса. Это логотип банка, который относится к товарным знакам, и программное обеспечение, разработанное самим банком.

Остальные программы, которые приобретаются банками у правообладателей, не могут относиться к нематериальным активам для целей Налогового кодекса, поскольку, в соответствии с договорами, к банку не переходят исключительные права, а только предоставляется право использования этих программ.

В Законе РФ от 23 сентября 1992 года N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" исключительные права определяются в главе 2 и конкретно в ст. 10. Права пользователей определены в главе 3 (ст. 14-16).

Затраты на остальные программы относятся, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264, к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных, т.е. подлежат единовременному списанию.

В то же время банкам, использующим метод начисления, следует учитывать положения п. 1 ст. 272. Поэтому если сумма, уплаченная за использование программы значительна, и единовременное отнесение такой суммы на расходы отрицательно скажется на финансовых результатах, то у налогоплательщика есть право равномерно распределить такие затраты на период определенный самостоятельно.

Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях определено, что к нематериальным активам относятся, кроме программ, лицензии, затраты на государственную регистрацию, плата за брокерское место. Однако, в соответствии с требованиями Налогового кодекса, эти объекты не относятся к нематериальным активам.

В соответствии со ст. 258 амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроки полезного использования определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Такая классификация определена Постановлением N 1 от 1 января 2002 года.

Если основное средство содержится в этой классификации, это еще не означает, что оно относится к амортизируемому имуществу. В том случае, когда его стоимость меньше 10 000 рублей, оно не относится к амортизируемому имуществу в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256.

Классификация, определенная в вышеуказанном постановлении Правительства РФ, может быть использована для бухгалтерского учета. Но это должно определяться соответствующими органами, регулирующими порядок бухгалтерского учета. Для кредитных организаций таким органом является Банк России. Пока не будут внесены изменения в Правила ведения бухгалтерского учета для кредитных организаций, банкам следует вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с прежними принципами. А это означает, в частности, что по-прежнему применяются нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. N 1072. Первоначальная стоимость основных средств определяется в том числе вместе с НДС. Применяются также коэффициенты ускоренной амортизации, если они были приняты для конкретного объекта.

Еще раз хотелось бы подчеркнуть, что срок полезного использования объекта определяется налогоплательщиком самостоятельно, при этом постановление Правительства используется в качестве рекомендации. В то же время, при назначении срока полезного использования меньше, чем это предусмотрено вышеуказанным Постановлением, налогоплательщик, по мнению автора, должен предоставить обоснования такого решения - например, техническую документацию, мнение экспертов и другие документы, подтверждающие установленный срок.

В случае назначения срока полезного использования, превышающего сроки, определенные для соответствующей группы, согласно постановлению Правительства, таких документов не требуется.

Поэтому срок, вытекающий из нормы амортизационных отчислений согласно Постановлению Совмина СССР N 1072, по объектам, которые уже находились в эксплуатации до 1 января 2002 года, в пересмотре, как правило, не нуждается.

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса. К таким объектам, в частности, относятся активы, числящиеся на счетах учета нематериальных объектов, но не относящихся к таковым в соответствии с положениями указанной главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы. Такой порядок определен ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г.

Поскольку законом установлена обязанность для налогоплательщика единовременно списать суммы недоначисленной амортизации, то отсюда следует, что другого выбора нет. По программным средствам, на которые у налогоплательщика имеются только права на использование, а также по основным средствам, стоимость которых составляет менее 10 000 рублей, следует произвести соответствующее списание.

Также подлежит единовременному списанию недоначисленная амортизация по основным средствам, которые в соответствии с новым постановлением Правительства РФ попадают в группу со сроком полезного использования, который истекает к 1 января 2002 года.

Кроме этого, ст. 258 установлено, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Поэтому, если в соответствии с постановлением Правительства РФ основное средство попадает в группу со сроком полезного использования меньшим, чем это было установлено предыдущей Учетной политикой банка, то налогоплательщик вправе оставить прежний срок.

Расходы от единовременного списания уменьшают доходы от реализации, которые рассчитываются на 1 января 2002 года в соответствии с положениями первого абзаца ст. 10 Закона N 110-ФЗ. Если вспомнить, что основная доля доходов банков носит внереализационный характер (проценты по различных договорам и долговым ценным бумагам), то доходы от реализации могут оказаться меньше расходов от единовременного списания.

Закон N 110-ФЗ не содержит ясного указания, могут ли расходы от единовременного списания недоначисленной амортизации в части, превышающей доходы от реализации, определенные по состоянию на 1 января 2002 года, уменьшать налогооблагаемую базу 2002 года и, в частности, первого квартала. Но в этом законе также не содержится и ясного запрета в отношении такого расчета. Поэтому автор еще раз рекомендует обратиться к норме п. 7 ст. 3 Налогового кодекса.

находятся у налогоплательщика на праве собственности;

используются им для извлечения дохода;

стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Пункт второй определяет виды имущества, которые не относятся к амортизируемому.

В этом перечне обращают на себя внимание пп. 6 и 7.

К сожалению, Кодекс не уточняет, как этот подпункт соотносится с пп. 6.

В п. 1 ст. 257 дается определение основного средства в целях главы 25 Налогового кодекса.

Основные средства - это часть имущества, которое:

имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев;

используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов (?) на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях:

достройки;

дооборудования;

реконструкции;

модернизации;

технического перевооружения;

частичной ликвидации;

иным аналогичным основаниям (?).

Согласно п. 3 ст. 257 нематериальными активами признаются следующие объекты:

приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них);

используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Кроме того, следующий абзац уточняет, что для признания нематериального актива необходимо:

наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Классификация, определенная в вышеуказанном постановлении Правительства РФ, может быть использована для бухгалтерского учета. Но это должно определяться соответствующими органами, регулирующими порядок бухгалтерского учета. Для кредитных организаций таким органом является Банк России. Пока не будут внесены изменения в Правила ведения бухгалтерского учета для кредитных организаций, банкам следует вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с прежними принципами. А это означает, в частности, что по-прежнему применяются нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. N 1072. Первоначальная стоимость основных средств определяется в том числе вместе с НДС. Применяются также коэффициенты ускоренной амортизации, если они были приняты для конкретного объекта.

При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам. Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта. Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации.

Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизация – один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации. Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет. А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.

Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.

Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний. Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ. Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования. В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой.

Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.

Для расчета используется такая формула:

А = В х k/100,

где A - сумма месячной амортизации для отдельной амортизационной группы;

B - суммарный баланс группы;

k - норма амортизации, значение которой прописано в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса для конкретной амортизационной группы ОС.

Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.

Амортизационная премия

Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них – это использование так называемой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Данная льгота для фирмы дает право единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму до 10% первоначальной стоимости ОС из 1-2 и 8-10 амортизационных групп, и до 30% от стоимости того основного средства, которое имеет отношение к 3-7 амортизационной группе. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений - это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам. Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.

Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет. Так что порядок работы с ними компания вправе определить сама при составлении учетной политики для целей налогообложения.

Амортизация в переводе с латинского означает погашение. О том, что понимается под амортизацией в экономике и что именно погашается при амортизации, расскажем в нашей консультации.

Амортизация представляет собой…

Амортизация – это, простыми словами, выраженный в деньгах износ основных средств. Однако такое понятие амортизации не отражает в полной мере его экономической сущности и назначения. Ведь, во-первых, амортизируются не только основные средства, а, во-вторых, износ (даже учитывая не только физический, но и моральный) – не единственная причина того, что тот или иной объект амортизируется. Амортизация – это в экономике скорее перенос (систематическое распределение) стоимости объекта основных средств или нематериальных активов в течение срока полезного использования. Срок полезного использования (СПИ) – это период времени, превышающий 12 месяцев, в течение которого объект, как предполагается, будет приносить экономические выгоды организации.

Экономическая сущность амортизации состоит в том, что организация путем амортизационных отчислений обеспечивает постепенное возмещение стоимости объекта. Делается это за счет включения в расходы ежемесячных сумм амортизации. Соответственно, по истечении СПИ у организации, пусть и виртуально, будет накоплена сумма, эквивалентная стоимости ранее приобретенного объекта.

Расскажем об амортизации на примере. Предположим, организация приобрела объект основных средств (автомобиль) стоимостью 1,5 млн.руб. СПИ установлен 40 месяцев. При начислении амортизации линейным способом организация ежемесячно будет признавать в расходах амортизационные отчисления в размере 37 500 рублей (1 500 000 рублей / 40 месяцев). Амортизационные расходы – это для организации часть затрат, которая в общем случае формирует себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). А учитывая, что амортизация включается в себестоимость, а цена обычно формируется таким образом, чтобы покрывать в том числе и амортизационные расходы, такое возмещение стоимости в виде амортизации по сути производится за счет покупателей. Таким образом, ежемесячно производя амортизационные отчисления, организация за 40 месяцев (СПИ) возместит за счет покупателей полную стоимость приобретенного ранее автомобиля. Для удобства понимания, можно представить, что ежемесячная амортизация накапливается в специальном фонде, из которого в будущем организация сможет купить новый автомобиль. Конечно, деньги должны «работать», т. е. приносить другие деньги, поэтому фактически никакой амортизационный фонд специально не создается. Это значит, что амортизация не собирается, к примеру, на отдельном счете в банке. Эти деньги находятся в обороте и в любой конкретный момент времени могут содержаться в товарах, НЗП, выданных поставщикам авансах, приобретенных иных объектах основных средств и т.д. Но именно за счет амортизации, как правило, обеспечивается воспроизводство объектов основных средств.

Этим материалом мы продолжаем публикацию серии статей, посвященных реализации требований главы 25 НК РФ в программных продуктах фирмы "1С". В этой статье методисты фирмы "1С" расскажут о налоговом учете амортизируемого имущества в типовых конфигурациях системы программ "1С:Предприятие".

Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Стоимость амортизируемого имущества определяется в порядке, предусмотренном статьей 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В момент совершения такие расходы (формирующие первоначальную стоимость амортизируемого имущества) относятся на увеличение стоимости внеоборотных активов организации. При вводе объекта основных средств в эксплуатацию или в момент принятия нематериального актива к учету первоначальную стоимость объекта определяет стоимость соответствующего внеоборотного актива.

Формирование стоимости внеоборотных активов

Операции по формированию стоимости внеоборотных активов, отражаются в налоговом учете следующими документами типовой конфигурации:

Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав;
Расходы на оплату труда;
Списание материалов, товаров, продукции;
Начисление амортизации;
Передача оборудования в монтаж.

Для обобщения информации о расходах, связанных с приобретением (строительством) того или иного объекта амортизируемого имущества, предназначен вспомогательный забалансовый счет Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов". При проведении вышеперечисленных документов формируются проводки по дебету данного счета на сумму произведенных расходов.

Операции приобретения имущества работ, услуг, прав

Документ может использоваться для отражения в учете следующих операций:

Приобретение отдельных объектов внеоборотных активов;
Использование услуг сторонних организаций при строительстве, монтаже, доставке и т.п.

Расходы на оплату труда

Документ может использоваться для отражения в учете расходов на оплату труда, отнесенных на увеличение стоимости внеоборотных активов

При заполнении документа в качестве вида расхода следует указать значение "Связанные с приобретением (строительством) основных средств" или "Связанные с приобретением нематериальных активов". В качестве объекта учета - соответствующий объект внеоборотных активов. Значение реквизита "Сумма" определит сумму расхода.

Списание материалов, товаров, продукции

Документ может использоваться для отражения в учете операций по списанию материалов, товаров, продукции на нужды строительства или монтажа объектов внеоборотных активов.

Расчет стоимости переданных материалов, товаров, продукции выполняется в конце месяца документом при проведении документа "Регламентные операции по налоговому учету".

Начисление амортизации

Документ может использоваться для отражения в учете расходов по начисленной амортизации имущества, использованного в процессе приобретения, строительства или монтажа объектов внеоборотных активов.

При проведении документа выполняется расчет и начисление амортизации для всех объектов амортизируемого имущества как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

Порядок отнесения затрат по начисленной амортизации того или иного объекта амортизируемого имущества определяется значениями соответствующих реквизитов этого объекта.

Передача оборудования в монтаж

Документ предназначен для отражения в учете операций по монтажу оборудования при сооружении или создании объектов основных средств. При проведении документа стоимость оборудования, перечисленного в табличной части документа, включается в стоимость объекта внеоборотных активов, указанного в шапке документа.

Сведения об амортизируемом имуществе

В типовой конфигурации, для учета основных средств и нематериальных активов, предназначены справочники "Основные средства" и "Нематериальные активы" (меню "Справочники - Внеоборотные активы - Основные средства (Нематериальные активы)) (рис. 1).

Оба справочника содержат группу одинаковых реквизитов, используемых для целей налогового учета. Данные реквизиты сгруппированы на закладке "Налоговый учет" формы элемента справочника. Значения реквизитов используются при автоматическом расчете суммы амортизации, выполняемом при проведении документа "Начисление амортизации", а также при составлении регистров налогового учета:

Регистр информации об объекте основных средств;
Регистр информации об объекте нематериальных активов;
Регистр-расчет амортизации основных средств;
Регистр-расчет амортизации нематериальных активов.

Рис. 1. Документ "Сведения об основном средстве"

Реквизит "Первоначальная стоимость " отражает стоимость объекта на момент принятия к учету.

Реквизит "Срок полезного использования " определяет период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов должен использоваться в деятельности организации. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Реквизит "Амортизационная группа " определяет амортизационную группу, к которой данный объект амортизируемого имущества отнесен в соответствии со статьей 258 НК РФ. Объект амортизируемого имущества включается в ту или иную амортизационную группу в зависимости от установленного срока полезного использования.

Реквизит "Метод начисления амортизации " определяет метод начисления амортизации, в соответствии с которым будет погашаться стоимость данного объекта амортизируемого имущества.

Статьей 259 НК РФ предусмотрено два возможных метода начисления амортизации:

Линейный метод;
Нелинейный метод.

Реквизит "Базовая стоимость " используется для фиксации остаточной стоимости объекта при нелинейном методе начисления амортизации, в момент, когда при очередном начислении амортизации остаточная стоимость объекта перестает превышать 20% от его первоначальной стоимости.

В соответствии с положениями статьи 259 НК РФ при начислении амортизации для некоторых видов основных средств может использоваться специальный коэффициент , увеличивающий или уменьшающий сумму амортизации, рассчитанной за очередной месяц эксплуатации. Специальный коэффициент определяется в соответствии с положениями статьи 259 НК РФ и указывается при вводе объекта в эксплуатацию. В дальнейшем, при изменении условий эксплуатации объекта, значение специального коэффициента может быть изменено. Если при расчете амортизации основного средства специальный коэффициент не применяется, то значение реквизита "Специальный коэффициент" должно быть равно единице.

При начислении амортизации нематериальных активов также могут применяться специальные коэффициенты, но только уменьшающие рассчитанную сумму амортизации. В справочнике "Нематериальные активы" реквизит, содержащий значение специального коэффициента, называется "Понижающий коэффициент ".

Группа реквизитов "Отнесение расходов по начисленной амортизации " определяет вид расхода, к которым будут относиться расходы по начисленной амортизации данного объекта. В процессе эксплуатации, при изменении назначения использования объекта значение данных реквизитов может изменяться.

Основные средства принимаются к налоговому учету документом "Ввод в эксплуатацию ОС " (меню "Документы - Учет ОС - Ввод в эксплуатацию ОС").

На закладке "Общие сведения " следует указать порядок, в соответствии с которым объект будет отражен в налоговом учете. (рис. 2).

Рис. 2. Документ "Ввод в эксплуатацию основного средства" закладка "Общие сведения".

Примечание. В Комплексной конфигурации порядок отражения основного средства для целей налогового учета указывается на закладке "Основные сведения" (Рис. 3).

Рис. 3. Комплексная конфигурация. Документ "Ввод в эксплуатацию ОС" закладка "Основные сведения".

Порядок отражения основного средства в налоговом учете определяется положением переключателя "Для целей налогового учета":

"Включить в состав амортизируемого имущества" - первоначальная стоимость объекта списывается с кредита Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов" в дебет Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств".
"Включить в состав расходов" - первоначальная стоимость объекта списывается с кредита Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов" в дебет счета, указанного в реквизите "Расходы" на закладке "Налоговый учет". Данный режим следует использовать в случае, когда основное средство не признается амортизируемым имуществом для целей налогового учета (например, если его первоначальная стоимость менее 10000 руб.);
"Не принимать к налоговому учету" - операция не отражается в налоговом учете. Данный режим можно использовать в случае, когда ввод в эксплуатацию основного средства уже отражен в налоговом учете, а документ вводится лишь для целей бухгалтерского учета.

Если основное средство подлежит амортизации, флажки "Подлежит амортизации" и "Начислять амортизацию" должны быть установлены.

На закладке "Налоговый учет " следует указать сведения об объекте, подлежащие раскрытию в налоговой отчетности и определяющие порядок начисления амортизации. Данные реквизиты по своему составу и значению аналогичны рассмотренным выше реквизитам справочника "Основные средства". При проведении документа реквизиты элементов справочника "Основные средства" автоматически изменяются в соответствии со значениями реквизитов документа (рис. 4).

Рис. 4. Документ "Ввод в эксплуатацию основного средства" закладка "Налоговый учет"

Значение реквизита "Первоначальная стоимость" можно рассчитать автоматически по кнопке Стоимость внеоборотного актива. Предварительно документ следует записать. Для записи документа можно использовать кнопку Записать.

Примечание. В комплексной конфигурации значение реквизита "Первоначальная стоимость" можно рассчитать автоматически по кнопке: Показать (рис. 5).

Рис. 5. Комплексная конфигурация. Документ "Ввод в эксплуатацию ОС" закладка "Налоговый учет".

Принятие к учету нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к налоговому учету документом "Принятие к учету НМА " (меню "Документы - Учет НМА - Принятие к учету НМА").

На закладке "Общие сведения " следует указать порядок, в соответствии с которым объект будет отражен в налоговом учете.

Рис. 6. Документ "Принятие к учету нематериального актива" закладка "Общие сведения"

Примечание. В комплексной конфигурации порядок отражения нематериального актива для целей налогового учета указывается на закладке "Основные сведения" (рис. 7).

Рис. 7. Комплексная конфигурация. Документ "Ввод в эксплуатацию НМА" закладка "Основные сведения".

Выбранный режим будет определять порядок формирования проводок при проведении документа. Выбор режима осуществляется переключателем "Для целей налогового учета":

"Включить в состав амортизируемого имущества" - первоначальная стоимость объекта списывается с кредита Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов" в дебет Н05.03 "Первоначальная стоимость нематериальных активов";
"Включить в состав расходов" - первоначальная стоимость объекта списывается с кредита Н01.01 "Формирование стоимости объектов внеоборотных активов" в дебет счета, указанного в реквизите "Расходы" на закладке "Налоговый учет". Данный режим следует использовать в случае, когда нематериальный актив не признается амортизируемым имуществом для целей налогового учета (например, если его первоначальная стоимость менее 10000 руб.);
"Не принимать к налоговому учету" - операция не отражается в налоговом учете. Данный режим можно использовать в случае, когда нематериальный актив уже принят к налоговому учету, а документ вводится лишь для целей бухгалтерского учета.

Если нематериальный актив подлежит амортизации, переключатель "Начисление амортизации" должен быть установлен в положение "Начислять амортизацию по кредиту счета 05" или "Начислять амортизацию по кредиту счета 04".

На закладке "Налоговый учет " следует указать сведения об объекте, подлежащие раскрытию в налоговой отчетности и определяющие порядок начисления амортизации. Данные реквизиты по своему составу и значению аналогичны рассмотренным выше реквизитам справочника "Нематериальные активы". При проведении документа реквизиты элементов справочника "Нематериальные активы" автоматически изменяются в соответствии со значениями реквизитов документа (рис. 8).

Рис. 8. Документ "Принятие к учету нематериального актива" закладка "Налоговый учет"

Значение реквизита "Первоначальная стоимость " можно рассчитать автоматически по кнопке Стоимость внеоборотного актива. Предварительно документ следует записать. Для записи документа можно использовать кнопку Записать.

Примечание. В комплексной конфигурации значение реквизита "Первоначальная стоимость" можно рассчитать автоматически по кнопке: Показать

Рис. 9. Комплексная конфигурация. Документ "Принятие к учету НМА" закладка "Налоговый учет"

Начисление амортизации

Начисление амортизации всего амортизируемого имущества выполняется документом типовой конфигурации "Начисление амортизации". Начисление амортизации выполняется при установленном флажке "Начислить амортизацию для целей налогового учета". Расчет сумм амортизации и формирование необходимых проводок выполняются при проведении документа (рис. 10).

Рис. 10. Документ "Начисление амортизации ОС и НМА"

Учет начисленной амортизации

Сумма амортизации, начисленной каждому объекту амортизируемого имущества за все время эксплуатации, учитывается на вспомогательных забалансовых счетах Н05.02 "Сумма начисленной амортизации основных средств" и Н05.04 "Сумма начисленной амортизации нематериальных активов". Учет расходов по начисленной амортизации ведется в соответствии со значениями группы реквизитов "Отнесение расходов по начисленной амортизации" объектов амортизируемого имущества.

Расчет сумм амортизации

При использовании линейного метода начисления амортизации сумма амортизации за очередной месяц эксплуатации определяется как первоначальная стоимость этого объекта, деленная на значение реквизита "Срок полезного использования (в месяцах)". В качестве первоначальной стоимости объекта используется остаток по счетам Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств" или Н05.03 "Первоначальная стоимость нематериальных активов". Чтобы определить первоначальную или остаточную стоимость объекта используются остатки на начало месяца, за который начисляется амортизация.

При использовании нелинейного метода начисления амортизации алгоритм расчета зависит от текущей остаточной стоимости объекта. В качестве остаточной стоимости объекта используется разность остатков на счетах Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств" и Н05.02 "Сумма начисленной амортизации основных средств" или разность остатков на счетах Н05.03 "Первоначальная стоимость нематериальных активов" и Н05.04 "Сумма начисленной амортизации нематериальных активов". Пока остаточная стоимость объекта превышает 20% от его первоначальной стоимости, сумма амортизации рассчитывается, как остаточная стоимость, умноженная на два и деленная на значение реквизита "Срок полезного использования (в месяцах)". Если при очередном начислении амортизации остаточная стоимость объекта перестала превышать 20% от его первоначальной стоимости, то остаточная стоимость объекта фиксируется, как его базовая стоимость, и автоматически записывается в реквизит этого объекта "Базовая стоимость". Начиная со следующего месяца, сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассчитанная сумма умножается на значение специального коэффициента. Если амортизация рассчитывается нелинейным методом, то при амортизации последних 20 процентов первоначальной стоимости специальный коэффициент не применяется.

Выбытие амортизируемого имущества

Операции выбытия амортизируемого имущества принимается к налоговому учету документом "Операции выбытия имущества, работ, услуг прав". Данный документ следует использовать вне зависимости от причин выбытия имущества, будь то списание основного средства, прекращение срока действия нематериального актива, продажа имущества, передача по договору простого товарищества и т.д.

При проведении документа выполняется начисление амортизации за месяц выбытия и формируются проводки по списанию первоначальной стоимости и начисленной амортизации, учтенной на счете Н05 "Амортизируемое имущество", а также проводки по учету доходов и расходов от выбытия по кредиту счета Н06.05 "Выручка от реализации основных средств" (Н06.06 "Выручка от реализации нематериальных активов") и дебету счета Н07.07 "Стоимость реализованных основных средств, в том числе расходы, связанные с их реализацией" (Н07.08 "Стоимость реализованных нематериальных активов, в том числе расходы, связанные с их реализацией").