Не секрет, что в наше время страхование уже укрепилось в жизни многих россиян в качестве услуги. Застраховать можно практически все. Страхование строительно-монтажных рисков является неотъемлемой услугой при строительстве какого-либо объекта. Такая полезная услуга позволяет обеспечить защиту то возможных рисков, которые могут возникнуть при строительстве, ремонте зданий и сооружений, реконструкции, технологического оборудования, технологических сетей.
Коротко о главном
После заключения сделки между страхователем и страховщиком о страховании строительно-монтажных рисков практически на весь объем строительных работ выдается договор в количестве одной единицы. В этом договоре ведется речь о том, что застрахованными являются все участники строительного процесса, то есть заказчик, генеральный подрядчик, субподрядчик и др. Стоит отметить, что наиболее часто в роли страхователя (получателя услуги ) выступает именно генподрядчик, так как он несет непосредственную материальную ответственность к моменту сдачи строительного объекта перед заказчиком.
Согласно страховому договору, объектом строительно-монтажных рисков может быть , которое предназначено для проведения СМР, и находящееся непосредственно на строительной площадке. Речь идет о:
- Продукции СМР;
- Оборудовании для осуществления строительно-монтажных работ, а также транспортных и строительных средствах и механизмах;
- Зданиях и сооружениях, подлежащих капремонту и реконструкции;
- Временных зданиях, а также сооружениях стройплощадки;
- Монтаже технического оборудования, а также прокладке любых инженерных сетей.
О периоде страхования
На самом деле этот вопрос невероятно важен, поскольку от его согласованности зависит очень многое. В связи с теме больше внимания.
Покрытие по страховке компания, как правило, предоставляет практически на весь срок или объем осуществления строительного проекта с того момента, как была начата разгрузка оборудования и стройматериалов до тех пор, пока объект будет сдан в эксплуатацию.
Что такое страховые риски при страховании СМР?
Принципиально страховое покрытие обеспечивается по схеме «от всех возможных рисков». Стоит сказать, что подобное дает возможность страхователю защитить имущество не только от возникновения привычных опасных ситуаций, но еще от следующих ситуаций:
- Ошибок проектировщиков;
- Небрежного отношения сбоку персонала;
- Использования некачественных или дефектных материалов;
- Воздействия электрического тока;
- Механических повреждений оборудования типа строп, тросов, цепей и т. п.
Страховая сумма – это что?
Общая страховая сумма появляется вследствие договоренности страховой компании т страхователя. Страховая сумма (общая) включает в себя страховую сумму по строительным объектам, а также объектам монтажа.
Виды строительно-монтажных рисков
В настоящий момент существуют несколько разновидностей страхования СМР:
- Страхование объектов, которые возводятся «под ключ». Стоит отметить, что данный вид страхования СМР предполагает взятие всей ответственности за поставку строительных материалов, строительство, оборудование, пусконаладочные и монтажные работы на плечи генерального подрядчика. При таком виде услуги, именуемой страхованием, страхуются практически все риски, в том числе риски ответственности, а также имущественные. При таком развитии событий стоимость страховки входит в цену строительного контракта.
- Страхование объекта с выставлением условия «поставка контроль». В таком случае ответственность за все характерные строительству работы берет в свои руки заказчик. Относительно роли генерального подрядчика в этом случае скажем, что он занимается только организацией и контролем строительного, а также монтажного процессов. В таком случае заказчиком страхуются имущественные риски, в вот риски, связанные с ответственностью страхуются генеральным подрядчиком.
Почему стоит страховать строительно-монтажные риски?
Прежде всего, в ответе на поставленный вопрос стоит особым образом выделить то, что строительная площадка является зоной высокого риска. К сожалению, строительно-монтажные работы часто сопровождается аварийными ситуациями, которые могут возникать не только на российских строительных площадках, но еще и на зарубежных. На территории нашей страны данная услуга (страхование строительно-монтажных рисков) добровольная, в отличие от иностранных аналогов, где она обязательна. Разумные владельцы строительных компаний понимают, что внести в смету дополнительный процент за страхование проекта проще, чем в дальнейшем при наступлении страхового события выплачивать огромные суммы средств из собственных резервных фондов защиты. Страхование рисков при строительстве – отличная возможность получить определенные гарантии.
Страхование строительных рисков как часть строительного инвестиционного процесса позволяет на всех его стадиях от разработки технико-экономического обоснования до пуска объекта в эксплуатацию не только компенсировать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, возникшие при строительстве, но и защищать капиталовложения в строительство. Страхование позволяет экономить финансовые средства за счет отказа от создания резервных фондов на случай возникновения ущерба, что дает возможность подрядчику использовать эти средства в качестве работающего капитала. При наступлении страхового случая восстановление объекта может быть произведено значительно быстрее за счет компенсации страховщиком дополнительных расходов, связанных со срочной доставкой стройматериалов, техники и сверхурочных работ.
Страхование строительных рисков - это сложный вид страхования, который включает в себя, как возмещение вреда при ущербе, который связан с утратой строительных материалов, оборудования, другого имущества, используемых при строительстве (страхование имущества), так и причинение вреда третьим лицам в результате проведения СМР (страхование ответственности). Страхование строительно-монтажных рисков обязательно лишь в том случае, если это указано в федеральных законах. Это определено пунктом 2 статьи 927 ГК РФ «Добровольное и обязательное страхование» и пунктом 4 статьи 935 ГК РФ «Обязательное страхование». В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 и пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 21 июля 1997 года №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее - Закон №116-ФЗ) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность. К последним относятся объекты, перечисленные в Приложении 1 к указанному Закону №116-ФЗ (пункт 1 статьи 2 Закона №116-ФЗ). В частности, к таким объектам относятся строительные площадки, на которых используются установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы (пункт 3 Приложения 1 Закона №116-ФЗ).
Зачастую обязанность страховать строительно-монтажные риски предусматривается и в договоре строительного подряда. Статьей 742 ГК РФ предусмотрено страхование объекта строительства. Указанной статьей предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски. Иными словами страхователями выступают подрядчики или субподрядчики.
Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках. Отметим, что страхование не освобождает соответствующую сторону от обязанности принять необходимые меры для предотвращения наступления страхового случая.
Если иное не предусмотрено ГК РФ, иными законами или договором строительного подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, иного имущества, используемых при строительстве несет предоставившая их сторона, риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик. На это указывает статья 705 ГК РФ. Если же объект строительства до его приемки заказчиком погиб или поврежден вследствие предоставления заказчиком некачественного материала, оборудования, либо указаний о способе исполнения работы, то подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ. При этом подрядчиком должны быть выполнены обязанности, предусмотренные статьей 716 ГК РФ.
На основании статьи 716 ГК РФ подрядчик обязан немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:
· непригодности или недоброкачественности предоставленных заказчиком материала, оборудования, технической документации или переданной для переработки (обработки) вещи;
· возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;
· иных, не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.
Заказчик может выступить в роли страхователя при страховании переданного подрядчику имущества, являющегося собственностью заказчика, например, оборудования.
Страховая защита, предусмотренная договором страхования, распространяется на территорию, указанную в договоре страхования, обычно ею является строительная площадка. Действие договора страхования, при условии уплаты страхового взноса, начинается непосредственно после начала работы или после разгрузки застрахованных объектов на строительной площадке, но не ранее оговоренной в договоре страхования даты. Действие договора страхования прекращается по тем застрахованным объектам, которые приняты или пущены в эксплуатацию, с момента подписания акта сдачи-приемки законченного строительством объекта. Это положение действует во всех случаях, кроме тех, когда заключено особое соглашение о страховании послепусковых гарантийных обязательств.
Страховая сумма - это сумма, в пределах которой страховая организация обязуется выплатить страховое возмещение. Размер страховой суммы зависит от размера действительной стоимости СМР согласно проектно-сметной документации. От размера страховой суммы зависит размер страховой премии (платы за страхование). Так, например, в среднем тариф при осуществлении страхования СМР в городе Москве составляет от 0,4 до 1,1%, причем на выбор тарифа влияет конкретный вид риска. В зависимости от степени риска страховщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты.
Размер ущерба определяется страховщиком путем проведения экспертизы на основе стоимости пострадавшего имущества на момент наступления страхового случая. Экспертиза может проводиться за счет страховщика. Страховое возмещение выплачивается в размере, не превышающем прямого ущерба, причиненного объекту СМР и застрахованному оборудованию строительной площадки. Размер ущерба определяется:
· при хищении застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом износа;
· при гибели застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом стоимости имеющихся остатков, пригодных для дальнейшего использования;
· при повреждении застрахованного имущества - в размере затрат на его восстановление до состояния, которое было до момента наступления страхового случая.
Обычно страховыми компаниями не возмещается ущерб, возникший вследствие:
· повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;
· несоблюдения страхователем инструкций, ошибок в проектировании;
· повреждений, непосредственно вызванных постоянным воздействием эксплуатационных факторов;
· предъявления к страхователю требований о возмещении неустойки в результате некачественного или несвоевременного выполнения СМР, расторжения или неисполнения договоров;
· гибели, уничтожения, повреждения: планов, чертежей, фотографий, ценных бумаг, денег, бухгалтерских и других документов;
· телесных повреждений, болезни или смерти работников страхователя или другой организации, занятой производством СМР;
· повреждений, которые существовали в момент заключения договора страхования и были известны страхователю или его представителям.
Страховая премия, оплаченная подрядчиком, в бухгалтерском учете строительной организации отражается как затраты по обычным видам деятельности. Так как согласно пункту 11 ПБУ 2/94, затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору на строительство. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 на базе этих расходов формируется выполненных строительных работ.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы в виде страховой премии признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Страховая премия учитывается организацией на основании пункта 65 Приказ №34н в составе расходов будущих периодов. Для отражения в бухгалтерском учете расходов в виде страховой премии Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списание на счета учета затрат в порядке, предусмотренном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся. Расходы по страхованию строительно-монтажных рисков и ответственности списываются подрядной организацией со счета 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно равными долями в дебет счета 20 «Основное производство» .
Для учета расчетов со страховой организацией применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ и пункта 1 статьи 263 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на страхование рисков, связанных с выполнением СМР, являются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ указанные расходы включаются в состав прочих расходов в полном размере. Пунктом 6 статьи 272 НК РФ определены особенности включения в расходы страховых премий организациями, определяющих доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. В случае если срок действия договора страхования заключен на срок более одного налогового периода и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы в виде страховой премии признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Предположим, что произошло событие, на случай которого производилось страхование. Поступления в виде страхового возмещения, возникающее как последствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, стихийное бедствие и так далее) отражается в бухгалтерском учете как прочие доходы на основании пункта 9 ПБУ 9/99.
В соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 расходы, возникающие у организации как последствия чрезвычайных обстоятельств отражаются в составе прочих расходов.
Согласно пункту 11 ПБУ 9/99 и пункту 15 ПБУ 10/99 прочие доходы и расходы списываются на счет прибылей и убытков, если правилами бухгалтерского учета не установлено иное.
Отметим, что факт наступления страхового случая фиксируется страховой компанией страховым актом. Потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов учета основных средств, МПЗ и других.
Суммы страховых выплат, получаемых организацией от страховой компании в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Пример 1.
В результате стихийного бедствия пришел в негодность строящийся объект, затраты по строительству которого составили 1 500 000 рублей, а также материалы на сумму 280 000 рублей, находящиеся на строительной площадке.
В бухгалтерском учете организации это отражено следующими бухгалтерскими записями:
Окончание примера.
В целях налогообложения прибыли страховое возмещение признается внереализационным доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ).
Затраты на страхование работников включаются в расходы организации по оплате труда (пункт 16 статьи 255 НК РФ). Однако здесь учитываются только расходы по договорам:
1) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры действуют не менее пяти лет и не предусматривают выплат в пользу работника (за исключением страховки в случае смерти);
2) пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (в этих договорах должно быть указано, что деньги выплачиваются только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию);
3) добровольного личного страхования работников (когда договоры заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного работника);
4) добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Платежи по данным договорам, которые организация может учесть в целях налогообложения прибыли, строго нормированы. Так, сумма платежей по первым двум договорам не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда, а норма взносов по третьему виду договоров равна 3% от суммы таких расходов. Норматив установлен и для договоров добровольного личного страхования, заключаемых на случай смерти застрахованного или утраты им трудоспособности: платеж за одного работника не может превышать 10 000 рублей.
Как и в случае страхования имущества, если организация использует метод начисления, то расходы по страхованию работников уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором перечислен взнос. Если договор заключен на срок свыше одного налогового периода и платеж разовый, то страховые платежи признаются в качестве расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство ».
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 26
Страхование строительно-монтажных рисков - достаточно новый вид страхования в России. Поэтому оно характеризуется недостатком методических подходов для определения уровня риска и, как следствие, отсутствием четкой методики расчета страховых тарифов.
Преимущества страхования
Сущность страхования строительных рисков заключается в том, что на всех стадиях строительства от разработки технико-экономического обоснования до пуска объекта в эксплуатацию остается возможность не только компенсировать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, но и защищать капиталовложения в строительство.
При этом предприятие получает возможность планировать свои будущие расходы; распределять средства согласно финансовому плану; предотвращать непредсказуемо высокие потери, которые могут возникнуть вследствие нанесения ущерба, что способствует защите частных предприятий от банкротства и обеспечивает их конкурентоспособность.
Владелец полиса страхования СМР обладает следующими преимуществами.
Во-первых, основная задача подобного страхования - получение застройщиком или строительной компанией (покупателем полиса) быстрой финансовой компенсации убытков при повреждении или разрушении части здания, сооружения или даже возведенного строения, для того чтобы строительство объекта было завершено без больших задержек. Таким образом, отпадает необходимость в формировании резервных фондов на случай ущерба. Получая возмещение от страховщика, строительная компания не прерывает финансирования строительства.
Во-вторых, если риски были застрахованы (и перестрахованы), то страховщик может после проверки соответствующих документации и фактов сразу оплатить причиненный ущерб. Зачастую это помогает минимизировать последующие убытки, так как у страхователя появляется возможность незамедлительно предпринять необходимые действия, например, по консервации объекта и др.
В-третьих, страховщик может консультировать страхователя по вопросам защиты и выбора эффективных предупредительных мероприятий, а в случаях наступления опасностей - предложить меры по сокращению убытков. Данные рекомендации даются на основе мирового опыта строительства тех или иных объектов, их можно получить уже на ранней стадии строительства. Поэтому приглашение страховщика на этапе проектировочных работ является очень эффективным. Он может, например, рекомендовать произвести монтаж необходимых защитных сооружений - систем сигнализации и пожаротушения и пр. В случаях монтажа страхователь гарантированно получит скидки при заключении договора.
Следует заметить, что страхование создает дополнительную материальную заинтересованность (к интересу застройщика добавляется еще интерес страховщика) в осуществлении бесперебойного и качественного строительства: оно позволяет снижать убытки, контролировать работу. Конечно, страховщики не отвечают за качественное проектирование или деятельность государственного строительного надзора, но у них есть возможность осуществлять контроль над процессом строительства и требовать соблюдения определенных правил и требований к нему.
В развитых странах страхование строительно-монтажных рисков является обязательным условием участия в тендерах и заключения строительных контрактов. В нашей стране это пока исключительно добровольное дело.
Недостаточные финансовые возможности большинства российских страховщиков сдерживают развитие страхования финансовых рисков в строительстве. По оценкам специалистов, занимающихся страхованием строительно-монтажных рисков, реальные цены страхования строительно-монтажных рисков в России еще долгое время будут высокими.
Обязательным страхование строительно-монтажных рисков может стать лишь в том случае, если на это будет прямо указано в федеральных законах. В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций. Как следует из п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", любая организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность. А к таким объектам относятся в том числе площадки, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы.
Довольно часто обязанность страховать строительно-монтажные риски предусматривается в договоре строительного подряда. Страхователем выступает та сторона договора, на которой лежит риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве, либо ответственность за причинение вреда другим лицам (п. 1 ст. 742 ГК РФ). Иначе говоря, страхователями выступают подрядчики или субподрядчики.
Строительно-монтажные риски предполагают несколько видов страхования:
страхование возможных имущественных потерь в результате непредвиденных природных явлений, техногенных аварий и катастроф;
страхование ответственности строителей перед третьими лицами - причинения вреда здоровью или имуществу физических лиц, организаций, находящихся в зоне влияния строительной площадки;
страхование от несчастных случаев на производстве;
страхование послепусковых гарантийных обязательств строителей.
Однако следует иметь в виду, что страхование - не решение всех проблем строительной компании, так как по обычным правилам страхования не подлежит возмещению ущерб, возникший вследствие:
любого рода военных действий и их последствий, террористических актов, гражданских волнений, забастовок и локаутов, конфискации и реквизиции, прерывания работы, ареста, уничтожения или повреждения имущества по распоряжению гражданских или военных властей, принудительной национализации, введения чрезвычайного или особого положения, мятежа, бунта, путча, государственного переворота, заговора, восстания или революции;
стихийных бедствий, если территория страхового покрытия объявлена зоной стихийного бедствия до момента заключения договора страхования;
воздействия ядерной энергии в любой форме;
умышленных действий или грубой неосторожности страхователя, его сотрудников или его представителей;
повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;
невыполнения страхователем правил техники безопасности во время проведения строительно-монтажных и других работ на застрахованных объектах.
Страховые платежи по договору страхования
Как правило, страховая премия по договору страхования рассчитывается от сметной стоимости определенного этапа строительных работ. В бухгалтерском учете страховая премия, оплаченная подрядчиком, отражаются как затраты по обычной деятельности. Порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В целях налогообложения прибыли такие расходы принимаются в полном размере (пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ). Однако если организация применяет метод начисления, а договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль, то порядок включения в расходы страховых премий имеет свои особенности. Они закреплены в п. 6 ст. 272 НК РФ.
Так, в состав расходов включаются только оплаченные страховые премии. К примеру, если договор страхования заключен, а оплата премии не произведена, то расходы по такому договору в целях налогообложения прибыли не принимаются.
Если же срок действия договора страхования приходится на несколько отчетных периодов, а премия уплачивается одним платежом, то расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия договора. Причем срок действия договора рассчитывается в днях.
Пример 1 . Подрядчик заключил договор страхования строительно-монтажных рисков по возведению нулевого цикла жилого комплекса. Страховая премия составила 900 000 руб., уплачена единовременно. Срок действия договора страхования - с 20 ноября 2004 г. по 20 июня 2006 г., т.е. 578 дней.
В соответствии с ПБУ 10/99 платежи по добровольному страхованию относятся к расходам по обычным видам деятельности как прочие затраты. Страховые платежи отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 50, 51 - 900 000 руб. - перечислен страховщику страховой платеж;
Д-т 97, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 900 000 руб. - сумма страхового платежа отражена в составе расходов будущих периодов.
Расходы, учтенные на счете 97, в течение периода действия договора страхования списываются на счета учета затрат на производство равномерно, пропорционально объему продукции или в другом порядке, предусмотренном организацией (Д-т 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44), К-т 97).
В состав расходов 2004 г. могут быть отнесены затраты на страхование за 42 дня. Таким образом, сумма расходов 2004 г. составит:
900 000 руб. : 578 дн. х 42 дн. = 65 397,92 руб.
За 2005 г. в расходы будут равномерно включены затраты на сумму 568 339,1 руб. (900 000 руб. : 578 дн. х 365 дн.).
Оставшаяся часть страховой премии в размере 266 262,98 руб. (900 000 - 65 397,92 - 568 339,1) будет учтена при налогообложении в 2006 г.
При наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, причиненные организации убытки полностью или частично компенсируются суммой страхового возмещения. В этом случае сумма страховых взносов, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Иногда по договору страхования страховая премия перечисляется не одним (как в нашем примере), а несколькими платежами. Если в договоре установлена одинаковая сумма ежемесячного или ежеквартального платежа, затраты на страхование можно учесть при налогообложении в том периоде, в котором произведена оплата. А если в договоре предусмотрено, что, к примеру, 90% премии уплачивается при заключении договора, а 10% - за месяц до его окончания, то сразу включить оплаченные 90% премии в расходы нельзя, поскольку при этом будет нарушен общий порядок признания расходов методом начисления: в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Убытки от страхового случая
Допустим, событие, на случай которого проводилось страхование, произошло: у строительной организации возникают убытки от порчи имущества, утраты построенного, но не переданного заказчику объекта и одновременно право требовать у страховщика страховую выплату.
В целях бухгалтерского учета убытки организации от страхового случая рассматриваются как чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99), а в целях налогообложения прибыли - как внереализационные (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Пример 2 . В результате пожара на стройплощадке сгорела часть строящегося объекта, затраты по возведению которого составляли 24 600 000 руб., а также материалы на сумму 1 500 000 руб. и основные средства остаточной стоимостью 350 000 руб.
Общая величина потерь от пожара - 26 450 000 руб. (24 600 000 + 1 500 000 + 350 000).
На сумму ущерба от пожара в учете строительной организации (подрядчика) делаются следующие записи:
Д-т 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей", К-т 20 "Основное производство" - 24 600 000 руб. - списана сгоревшая часть строящегося объекта;
Д-т 94, К-т 10 "Материалы" - 1 500 000 руб. - списаны сгоревшие материалы;
Д-т 94, "Недостатки и потери от порчи ценностей", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 350 000 руб. - списаны сгоревшие основные средства;
Д-т 99, К-т 94 - 26 450 000 руб. - отражен общий убыток от пожара.
Полученное от страховщика страховое возмещение отражается в бухгалтерском учете как чрезвычайные доходы (п. 9 ПБУ 9/99).
Следует отметить, что страховые выплаты прямо не указаны в гл. 25 НК РФ как доходы, подлежащие налогообложению. Однако перечень таких доходов не является исчерпывающим. А по своему смыслу страховое возмещение соотносится с понятием "суммы возмещения убытков или ущерба", которое указано в п. 3 ст. 250 НК РФ. Поэтому для целей налогообложения поступившее страховое возмещение признается внереализационным доходом.
При этом если страховая выплата равна или превышает размер ущерба, то все убытки, понесенные организацией в результате страхового события, покрываются страховщиком.
Предположим, в нашем примере выплата по договору страхования составила 26 450 000 руб.
В бухгалтерском учете строительной организации производятся записи:
Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 99 - 26 450 000 руб. - отражен убыток от пожара на стройплощадке, подлежащий возмещению по договору страхования;
Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 26 450 000 руб. - поступило страховое возмещение от страховой компании.
В налоговой декларации по налогу на прибыль сумма 26 450 000 руб. будет показана дважды - в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.
Если же страховая выплата не покрывает всех убытков, у организации возникает отрицательный финансовый результат, который будет учитываться при налогообложении.
Допустим, что договором страхования предусмотрена безусловная франшиза (заранее установленная сумма убытка, не подлежащая возмещению страховщиком) в размере 5% от убытка. Тогда страховщик обязан возместить не 26 450 000 руб., а только 25 127 500 руб. (26 450 000 руб. - 26 450 000 руб. х 5%). В этом случае по счету 99 "Прибыли и убытки" будет выявлен общий убыток от пожара - 1 322 500 руб. (26 450 000 - 25 127 500). Эта сумма уменьшает налоговую базу отчетного периода.
Реже встречается ситуация, когда сумма причитающегося страхового возмещения превышает сумму фактического убытка. Обычно это возможно, если предметом страхования является не фактическая, а договорная стоимость СМР (с учетом прибыли подрядчика). Тогда разница между полученным страховым возмещением и убытком от страхового случая будет формировать прибыль строительной организации.
Пример 3 . стоимость недостроенного объекта, сгоревшего во время пожара, - 5 600 000 руб. По договору страхования возмещению подлежит сметная стоимость работ без учета НДС, которая включает 15%-ную прибыль подрядчика. Тогда сумма страхового возмещения составит 6 440 000 руб. (5 600 000 руб. + 5 600 000 руб. х 15%). При этом в целях налогообложения следует учитывать 840 000 руб. (6 440 000 - 5 600 000).
Часто в договоре строительного подряда предусматривается, что подрядчик сдает заказчику работы поэтапно, при этом стороны подписывают акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). В этом случае риск утраты и случайной гибели сданного объекта (его части) переходит к заказчику.
Если объект сдан заказчику и произошло страховое событие, в результате которого причинен ущерб объекту, несмотря на то что объект застрахован, страховщик может отказать в выплате. Это возможно, когда по договору страхования выплату должен получить подрядчик, но у него отсутствуют убытки, поскольку сдал работы заказчику. Во избежание подобной ситуации в договоре страхования следует установить, что в части работ, сданных заказчику, он выступает выгодоприобретателем. Тогда страховая компания обязана возместить убытки заказчика, которые будут выражены в стоимости утраченной части вложений в незавершенное строительство.
Пример 4 . В результате урагана повреждена часть несущих конструкций и перекрытий строящегося объекта. Причем к этому моменту работы были приняты заказчиком. Затраты на возведение объекта составили 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.), на демонтаж и вывоз строительного мусора - 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 183 050,85 руб.), стоимость материалов, подлежащих вторичному использованию, - 450 000 руб.
В учете заказчика будут сделаны записи:
Д-т 94, К-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" - 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - списан поврежденный объект;
Д-т 94, К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 900 000 руб. - списан НДС, уплаченный подрядчику;
Д-т 94, К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 200 000 руб. - отражена стоимость работ по разборке, демонтажу и вывозу строительного мусора (с учетом НДС);
Д-т 10, субсчет "Строительные материалы", К-т 94 - 450 000 руб. - оприходованы материалы, пригодные для дальнейшего использования;
Д-т 99, К-т 94 - 6 650 000 руб. (5 000 000 + 900 000 + 1 200 000 - 450 000) - отражены убытки от стихийного бедствия.
По условиям договора страхования все убытки компенсируются заказчику, который является выгодоприобретателем. В бухгалтерском учете заказчика будут сделаны следующие записи:
Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 99 - 6 650 000 руб. - признаны страховщиком убытки по страховому акту;
Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 6 650 000 руб. - получено страховое возмещение от страховой компании.
ст. преподаватель кафедры финансов,
денежного обращения и кредита ГУУ
Страхование строительной деятельности - обязательная процедура для допуска подрядчика к старту строительных работ. Но на сегодняшний день на отечественном строительном рынке ситуация сложилась таким образом, что инвестор или заказчик не имеет права выбрать определенную строительную компанию. Все заказы оформляются через тендеры, в которых может принимать участие каждая строительная организация. Ну а страхование строительной деятельности СРО снизит финансовую нагрузку и позволит заметно уменьшить расходы, связанные с возведением объекта и сдачей его в эксплуатацию.
Для чего нужно страхование
В общем случае страхование гарантирует защиту имущества участников строительства, снижает потери от гибели или повреждения строительных объектов, имущества, необходимых стройматериалов, принимая на себя все финансовые риски. В качестве страхователей могут выступать все участники строительства - от проектировщиков, инженеров до лизингополучателей спецтехники. Каждый из них заинтересован в том, чтобы застраховать свою часть работы: архитекторы и проектировщики защищают созданный ими проект нового здания, инженеры - свою профессиональную репутацию, генподрядчики - риски ответственности, лизингополучатели - спецтехнику, предоставленную в аренду и т. д.
Виды страхования строительных работ
В общем случае страхование строительной деятельности это:
- страхование «под ключ». В этом случае вся ответственность за возведение, поставку спецтехники и стройматериалов, монтажные, несет генподрядчик;
- по принципу «поставка и контроль» - предполагает страхование имущества в строительной деятельности, обеспечение строительного процесса материалами, необходимой спецтехникой и оборудованием, работниками и пр. силами самого заказчика. Генподрядчик ведет общий контроль над монтажом и строительством. Ответственность в данном случае страхуется представителями генерального подрядчика, а имущественные риски страхует заказчик.
Как оформляется договор
Все имущество, используемое на строительной площадке, может быть застраховано по системе CAR-EAR, которая обеспечивает защиту зданий и временных сооружений, технологического оборудования, инженерных сетей и прочего. Договор страховки заключается между представителями строительной организации и агентом компании. В договоре обязательно должны быть указаны объекты и процессы, подлежащие защите. Это:
- продукция строительно-монтажных работ;
- спецтехника и монтажное оборудование;
- временные сооружения, а также здания, предназначенные для капитального ремонта, реконструкции или сноса;
- итоги работы монтажников и инженеров: проложенные смонтированное оборудование и прочее.
Отдельным пунктом договора устанавливается дата начала застрахованного периода. В большинстве случаев за точку отсчета принимается либо дата получения разрешения на строительство, либо день непосредственного начала строительных работ. В некоторых случаях указывается страхования.
Обеспечение страхового покрытия
Следующий обязательный пункт страхового соглашения — страховое покрытие. Оно обеспечивается по принципу «защита от всех рисков». Это позволяет страховой компании оказывать поддержку строителям не только в случае возникновения классических опасностей: пожаров, стихийных бедствий, гражданской ответственности перед третьими лицами, но и от специфических рисков, которые могут возникнуть. Среди них наиболее распространенными являются:
- ошибки проектировщиков;
- дефекты строительных материалов;
- недочеты и промахи в работе персонала;
- повреждения, вызванные электрическим током;
- разрывы тросов и другие поломки монтажного снаряжения;
- другое.
Страховая сумма
Обязательным пунктом страхового договора является сумма возмещения при наступлении страхового случая. В период непосредственного строительства итоговая стоимость возведенного объекта возрастает от нуля до полной рыночной цены. Такими же темпами растет и сумма со страховыми премиями. Но не стоит думать, что страхование инвестиционно-строительной деятельности ведется дистанционно, и представители компании ограничиваются лишь бумажными отчетами о ходе выполненных работ.
Каждый этап возведения здания обязательно подлежит независимой экспертной оценке. Независимая экспертиза оценивает такие факторы:
- качество постройки на промежуточных этапах;
- качество выполнения строительно-монтажных работ;
- соблюдение строительных технологий;
- оценка принимаемых мер и средств обеспечения безопасности выстроенного здания;
- прочее.
Может предоставить и и независимая экспертная организация, имеющая право осуществлять подобные заключения. В любом случае выводы специалистов обязательно доносятся к сведению проектировщиков и строителей. Также эти выводы напрямую влияют на итоговый бюджет постройки - чем меньше замечаний к работе строителей, чем выше уровень безопасности на объекте - тем ниже размеры страховых премий.
Заключение
Страхование строительной деятельности, как можно видеть, имеет системный характер, в котором все стороны заинтересованы в объективном и справедливом подходе. Благодаря реализации программ страхования уникальных объектов каждый заключенный договор является всеобщим. Он может включать в себя защиту всей строительной техники и специального оборудования на строительных площадках, в том числе и того, что используется на правах кратковременной аренды (лизинга). Сюда также можно включить программы и специалистов от несчастных случаев, медицинские страховки, гражданской или профессиональной ответственности строительных компаний перед третьими лицами. Наконец, и сама компания, осуществляющая страхование строительной деятельности, обязательно включает себя в международные перестраховочные программы, которые гарантируют ей выполнение взятых на себя обязательств и обеспечение выплат в самых критичных случаях.
Заявления-вопросники
Презентации
Мы считаем, что страхование строительных проектов - одно из самых сложных и, если так уместно выразиться, творческих видов страхования. В России оно развито ещё недостаточно - очень много строек обходятся без полноценного страхования и пользуются только обязательными его видами, или вообще на нём экономят. Привычку пользоваться полноценным страхованием демонстрируют иностранные подрядчики (особенно турецкие), крупные российские, государственные компании - и подрядчики, и заказчики. Основная же масса строителей пользуется страхованием выборочно - прежде всего, через саморегулирующиеся организации СРО).
В строительно-монтажном страховании (так называется эта отрасль в целом) требования к страхованию предусмотрены в контракте (договоре подряда).
Участниками договора страхования строительно-монтажных работу могут быть несколько заинтересованных сторон - участников строительного проекта:
- Заказчик;
- Инвестор (может совпадать с заказчиком);
- Банк-кредитор;
- Генподрядчик;
- Субподрядчики;
- Проектировщик.
По существу основным страхователем должен быть генподрядчик - именно он ведёт строительство, отвечает за его сохранность и несёт ущерб при страховых случаях. Остальные участники выступают как выгодоприобретатели, влияющие на саму страховую программу.
Объекты строительно-монтажного страхования:
Особенность строительно-монтажного страхования в том, что здесь объектами являются все имущественные интересы, которые существуют на строительной площадке в течение всего периода строительства:
- Строительные, монтажные и пусконаладочные работы;
- Послепусковые гарантии - то есть ответственность за ущерб, который может быть нанесён готовому объекту в период действия этих гарантий (обычно от 12 месяцев или 60 месяцев);
- Ответственность при строительно-монтажных работах;
- Материалы для строительства;
- Оборудование для монтажа;
- Строительная техника - передвижная и стационарная;
- Существующая на момент начала строительства на площадке недвижимость;
- Временные сооружения (например, жилгородки строителей, склады для материалов).
Застрахованным может быть всё, что находится на стройплощадке, причём в любой стадии использования. Например, строительные материалы, сначала привозятся транспортом, разгружаются, потом хранятся на складе, затем используются в самом строительстве и, наконец, превращаются в часть строящегося объекта - и на всех этих этапах они застрахованы.
Риски и состав страховой защиты в страховании строительно-монтажных работ:
Мы обеспечиваем страхование строительно-монтажных работ на условиях «от всех рисков». При этом в состав рисков входит очень важный риск ошибок персонала при строительно-монтажных работах (предусматривается возмещение ущерба от ошибок строителей). Кроме того, мы выделяем риски повреждения недостроенных объектов строительной техникой, столкновения этой техники между собой, её опрокидывание, ущерб от затопления котлованов при дождях, повреждение фундаментов при движении почвы.
Страхование ответственности перед третьими лицами, прежде всего, защищает от повреждений соседних зданий, сооружений, коммуникаций. Кроме того, к третьим лицам по сложившейся практике приравнивают и субподрядчиков, так что возмещается и ущерб, причинённый субподрядчиками друг другу. Страхование ответственности при СМР пишется на основании классических правилах страхования гражданской ответственности за вред причиненный жизни, здоровью имуществу третьих лиц. Так что сюда можно отнести любой ущерб третьим лицам, который может быть причинен в результате реализации строительного проекта.
Страхование послепусковых гарантий возмещает стоимость ремонта или замены частей объекта при нарушениях и повреждениях, выявленных или проявившихся в после окончания строительно-монтажных работ. Этот риск особенно серьёзен при промышленном строительстве, когда в период гарантий проводятся испытания смонтированного оборудования.
Страхование строительной техники на строительной площадке защищает технику от хищения и повреждений, завала, а так же залива и пожара.
Страхование ответственности в рамках СРО возмещает ущерб от ошибок в проектировании и выборе материалов для строительства, проявившийся в период строительства и послепусковых гарантий.
Страховые суммы и лимиты ответственности в строительно-монтажном страховании:
Основной страховой суммой по договору страхования строительно-монтажных работ является стоимость по договору подряда, то есть готового объекта без земельного участка, включающую стоимость строительно-монтажных работ, проектирования, материалов и монтируемого оборудования (с доставкой).
Для страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется либо требованием заказчика, либо рациональной оценкой реального риска исходя из возможного максимального убытка в рамках текущего масштаба строительства.
Стоимость страхования строительно-монтажных работ зависит от:
- Страховой суммы по договору;
- Состава рисков в договоре страхования;
- Длительности строительства. Поскольку договор страхования заключается не на год, а на весь период строительства, а он может различаться очень сильно, от полугода до 10 лет;
- Сложности строительства. При этом особо сложными и рискованными являются проекты высотного, подземного и особенно подводного или берегового строительства; промышленное строительство всегда сложнее и рискованнее гражданского (жилищного, офисного);
- Опыта и репутации подрядчика. Субъективный фактор, но здесь он играет роль.