Общая система налогообложения применяется ИП по умолчанию, если предприниматель не заявил специальный режим – УСНО. Режим осно признается наиболее сложным среди всех известных видов, но успешно применяется для работы с партнерами по бизнесу, применяющим НДС. Сложность состоит в том, что учет расходов ведется пономенклатурно, с выводом прибыли по каждой единице товара.
Особенности учета ИП общей системы налогообложения
Для грамотной постановки ведения доходов и расходов необходимо прояснить несколько принципов. Условия документооборота при общей системе:
- Доходы и расходы для целей исчисления основного налога – НДФЛ учитываются по кассовому методу;
- Полученные данные оформляются в книге учета доходов и расходов (КУДиР) по каждой единице товара, работ, услуг;
- Формирование начислений для уплаты НДС производится по методу начисления;
- Запись в книге КУДиР амортизации производится по начисленных данным.
Ведение КУДиР на осно является обязательным, документ формируется даже при отсутствии у ип деятельности. Предпринимателем оформляется новая книга на каждый календарный год. С 2013 года отменена обязанность налогоплательщиков по регистрации книги осно в отделении ИФНС, но ее наличие в прошитом и подписанном ип виде обязательно и считается основной частью отчетности.
В связи с тем, что форма книги и порядок утвержден в 2002 году приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002г. за № 86н/БГ-3-04/430 и некоторые принципы по ведению расходов устарели (например, учет основных средств), законодательством допускается основываться на правилах, установленных главой 25 НК РФ.
В составе разделов КУДиР ип на осно имеются несколько разделов, не связанных между собой. Выходные данные, полученные по группировке сведений, отражаются в отдельном сводном листе помесячно с выведением годового итога.
Оформление раздела 1 КУДиР на ОСНО
Раздел является основным и подтверждает ведение деятельности, получение доходов, ведение расходов. Запись осуществляется в хронологическом порядке. Особенностью кассового метода осно является получение доходов после оплаты, в том числе авансовых платежей.
По каждой единице продукции или поданного товара ип вычисляет себестоимость и прибыль от полученной операции. При формировании данных указывается стоимость затраченного сырья или покупных товаров. Указание данных расходов записывается в случае:
- Реального наличия ТМЦ, затраченных на операцию – получение дохода;
- Наличия документального подтверждения поступления затраченных ТМЦ;
- Проведения оплаты поставщику товаров, материалов или сырья.
Авансовые платежи не в полном объеме поставщику или частичная оплата за полученные материальные ценности позволяют поставить в учет расходов только стоимость ТМЦ, рассчитанную в пропорциональном порядке. Остаток расходов, не принятых в учет в налоговом году, переносится на будущий календарный год.
Избежать сложного вычисления пропорций позволяет запись в учет расходов позже, в момент оплаты полученных от поставщика ТМЦ при затратах, произведенных в отчетном году. При таком ведении пропорциональные расчеты производятся в конце года, при которых исключаются товары, поступившие по неоплаченным накладным.
Метод списания ТМЦ в учетной политике
Законодательством не установлено прямых указаний для ип по необходимости формирования учетной политики. Бухгалтерский учет не ведется, но для целей налогообложения желательно разработать и утвердить учетную политику, что особенно актуально при осно предпринимателя. В учетной политике устанавливается метод оценки ТМЦ для формирования себестоимости.
Для осно предпринимателя наиболее оптимальным является ФИФО – списание в расход первых по времени поступления товаров. Позволяет применять метод организованный в компании партионный учет поступающих материальных ценностей.
Амортизация основных средств предпринимателя
Особенностью выбранной формы организации в виде ип является отсутствие различий по принадлежности имущества и прочих активов между физическим лицом и ип. Однако, если имущество участвует в получении доходов от ведения предпринимательской деятельности, для грамотного списания расходов необходимо поставить на учет основные средства и вести полный документооборот в соответствии с правилами бухгалтерии.
Учетным работником заводится карточка ОС-6 на основании акта ОС-1, что служит основанием для начисления амортизации и указания ее в составе затрат раздела 4 КУДиР. Амортизация при осно начисляется помесячно, в основании лежит разделение имущества по амортизационным группам, что позволяет определить срок полезного использования и норму годовой и ежемесячной амортизации.
Допускается дооборудование, достройка основных средств с последующим увеличением остаточной стоимости имущества. Основные средства ип, подлежащие государственной регистрации, принимаются на учет с момента подачи документов в регпалату.
Учет вознаграждения наемных работников
Предприниматель имеет право нанимать работников по трудовому договору. При выполнении обязанностей работникам в ип производится начисление заработной платы. Помимо расчетных и платежных ведомостей, принятых при учете вознаграждений, при осно осуществляется учет начисленной и выплаченной заработной платы в разделе 5 книги.
Затраты, произведенные по заработной плате, начисленные, но не выплаченные в календарном году, переносятся в составе расходов на следующий расчетный год и учитываются в дате выплаты. Датой выплаты считается получение работником вознаграждения на руки или на карточку зарплатного проекта.
Учет прочих расходов предпринимателя на общей системе
Состав прочих расходов, которые может списывать на затраты ип, определяется главой 25 НК РФ. Разрешено в составе расходов принимать командировочные, канцелярские затраты, уплаченные налоги, представительские расходы и прочие, установленные законодательством. Затраты принимаются на учет без начисленных косвенных налогов – НДС, акцизов.
Затраты подлежат списанию в учет только после их оплаты. Датой оплаты считается операция, подтвержденная документально выпиской банка или авансовым отчетом. Предприниматель должен установить приказом круг материально ответственных лиц, которые могут получать под отчет наличные денежные средства. Сам ип, при произведении материальных трат, не оформляет авансовые отчеты, поскольку не может сам себе утверждать документы.
К прочим налогам, учитываемых в составе расходов, относятся отчисления с фонды с заработной платы наемных работников, налог на землю, используемую в предпринимательской деятельности ип. НДС к прочим расходам не относится.
По коммунальным платежам, произведенным при обслуживании зданий, применяемым в деятельности ип, направленной на получение прибыли, учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в количественном, что выражается в записи физических показателей потребления энергоносителей по данным обслуживающих компаний.
Перенос остатков на следующий календарный год
При ведении осно необходимо учитывать остатки поступивших для последующего использования товаров, сырья и материалов. Сумма выводится по состоянию на конец года. Обязательным при оформлении остатков ТМЦ служит запись документа, на основании которого приняты в учет материальные средства.
При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде вывод остатков осуществляется правильно лишь при корректном вводе товара при его поступлении. Необходимо указывать номер документа, дату накладной, номенклатуру в точности, как записано поставщиком. Перенос остатков производится не только по налоговому году, но и предыдущих лет деятельности.
Уплата налогов и перенос убытков при общей системе
Предприниматель на осно по итогам расчетов уплачивает НДФЛ в размере 13%. Расходной части необходимо уделять внимание, поскольку инспектором ИФНС при проверке доходы принимаются в безусловном порядке, учет расходов необходимо подтверждать документально.
Основной режим налогообложения не пользуется спросом у россиян, так как создает самую непосильную нагрузку. ИП на ОСНО обязательно оплачивает НДС, НДФЛ, налог на имущество, сдает толстые папки отчетов и вынужден пополнить свой штат на одного дополнительного работника - бухгалтера. Справиться со столь сложным налоговым учетом в одиночку практически невозможно, тем более «молодым» бизнесменам. Но есть у этого режима и плюсы, главные из них - абсолютное отсутствие ограничений и, как результат, высокие перспективы для развития и расширения бизнеса в будущем.
Что такое ОСНО для ИП
Это базовый режим, на котором нет ни ограничений, ни послаблений. Налогоплательщик должен платить все виды налогов, взносов, сдавать разные декларации, отчеты, вести сложный налоговый учет и бухгалтерию.
Зато на ОСНО ИП ни в чем не ограничен. Он может набирать столько сотрудников, сколько необходимо для бесперебойной и успешной работы его фирмы, расширять границы своего бизнеса, увеличивать объем производства, стремиться к росту прибыли, менять направление деятельности.
Все это невозможно на специальных режимах, поскольку право на их применение получают лишь те ИП, бизнес которых соответствует ряду требований:
- Среднегодовая численность персонала не превышает нормы: 100 человек для УСН, ЕНВД, 15 - для ПСН;
- Стоимость основных средств ниже лимита, к примеру, на УСН - это 100 млн.;
- Годовой доход меньше установленного предела;
- Вид деятельности числится в списке облагаемых конкретным режимом.
Переход на ОСНО
ОСНО - это режим по умолчанию. Перейти на него можно как по доброй воле, так и автоматически, не подавая ходатайство в ИФНС.
Во время регистрации предпринимательской деятельности, бизнесмен должен выбрать, по какой системе он желает платить налоги. Если выбор пал на один из специальных режимов - УСН, ЕНВД, ПСН или ЕСХН - он должен подать в ИФНС соответствующее заявление. И на это отводится максимум 30 суток со дня открытия ИП.
Когда предприниматель решает остановиться на ОСНО, ему не нужно ходатайствовать об этом. Его переведут на этот режим автоматически, как только истечет 30 дней со дня официального открытия ИП.
Добровольный перевод ИП на ОСНО осуществим только в начале нового периода, поэтому соответствующее уведомление следует подать в ИФНС до 15 января.
Форма заявления зависит от вида системы, по которой вы облагались прежде. По сути, это даже не форма о переходе на ОСНО, а ходатайство о снятии вас с учета на ЕНВД, УСН, ЕСХН или ПСН. Как только его одобрят, произойдет автоматическое зачисление вас в ряды плательщиков по общему режиму.
Какую форму следует подать на разных системах, смотрите в таблице:
| Режим | Форма | Крайний срок подачи |
|---|---|---|
| ЕНВД | ЕНВД-4 | 5 января |
| УСН | № 26.2-2 | 15 января |
| ЕСХН | № 26.1-3 | 15 января |
Если вы утратили право на ПСН, вас переведут на ОСН в пятидневный срок с момента подачи заявления. Но переведут вас не с даты подачи уведомления, а с самого начала срока, на который патент выдан. Такое недоразумение связано с тем, что на ПСН нет деления на кварталы. К примеру, с УСН на ОСН переводят с квартала, в котором зафиксировано нарушение.
Если вы утратили право на специальный режим, следует поставить в известность налоговую в пятнадцатидневный срок с начала месяца, следующего за тем, в котором зафиксировано нарушение. Но если не сделать этого, вас переведут автоматически.
Плюсы и минусы
Многие налогоплательщики переходят на общую систему целенаправленно, поскольку этот режим имеет хоть и немногочисленные, но существенные плюсы:
- Самое важное преимущество - уплата НДС. Этот налог сделает сотрудничество с вами более привлекательным в глазах крупных и средних контрагентов, которые так же, как и вы уплачивают НДС. Сотрудничая с вами, они смогут уменьшить свои отчисления.
- Второй плюс - отсутствие ограничений. Вы можете планировать развитие своего бизнеса как вам угодно. Без конца расширяться, увеличивать обороты и прибыль.
- И последний - ИП может совмещать ОСНО со всеми упрощенными режимами, кроме УСН и ЕСХН. Это позволит оптимизировать налогообложение.
К минусам можно отнести многочисленные отчисления, отчеты, декларации и ведение сложного бухгалтерского учета.
Налоги
В 2019 году ИП, облагаемые по ОСНО, платят все обязательные налоги:
В зависимости от вида выполняемых работ ИП на ОСНО могут оплачивать дополнительные налоги:
- За задействование объектов животного мира;
- За добычу ископаемых;
- За применение водных биоресурсов;
- Водный;
- Акцизы.
Если у бизнесмена есть работники, то он уплачивает еще и страховые взносы за них: в ПФР, ФОМС и ФСС.
Что такое НДФЛ
Налог на доход физических лиц обязателен для индивидуальных предпринимателей. Организации вместо него выплачивают налог на прибыль.
В 2019 году ИП на общем режиме налогообложения рассчитывают НДФЛ по фиксированной ставке, равной 13%. В качестве налоговой основы применяют:
- Весь доход, который принес бизнес;
- Личный доход (за себя);
- Отчисления в пользу работников.
В последнем случае бизнесмен принимает на себя роль посредника, а налогоплательщиками являются работники. Узнать все виды доходов, из которых нужно отчислить НДФЛ за персонал, можно в ст. 208 НК РФ.
Не облагаются НДФЛ:
- Командировочные;
- Подотчетные средства;
- Материальная помощь.
Если в качестве ИП на ОСНО выступает гражданин Российской Федерации, для него приемлема ставка 13%. Иначе она повышается до 30%.
Алгоритм расчета и оплаты
Расчет и оплата НДФЛ осуществляются по следующему алгоритму:
- ИП получает свой первый доход в году;
- Рассчитывает предполагаемый доход за весь год;
- Отнимает от него расходы;
- Заполняет декларацию 4-НДФЛ, внося в нее сведения о возможном доходе;
- Сдает ее в ИФНС;
- Получает уведомление, в котором уже рассчитаны и указаны авансовые суммы;
- Уплачивает их в положенные сроки, которые также указаны в уведомлении;
- В конце налогового года заполняет декларацию 3-НДФЛ с учетом реального дохода;
- Уплачивает рассчитанный по декларации налог или возвращает переплаченную сумму.
Если вы работаете по ОСНО второй и более год подряд, заполнять повторную форму 4-НДФЛ не нужно. Начинать следует сразу с шестого пункта.
Сроки уплаты
В 2019 году ИП, избравшие общую систему налогообложения, уплачивают авансы по НДФЛ в каждом квартале, кроме первого. Придерживайтесь следующей схемы:
Если вы не получите от ИФНС уведомление по авансовым платежам, смело уплачивайте всю сумму в конце налогового периода. Пени за неуплаченные авансы не начисляются .
Оплата подоходного налога, рассчитанного с начисленных в пользу себя и работников средств, производится на следующие сутки после выдачи заработной платы.
Формула для расчета
Для расчета НДФЛ используется формула: (доход - налоговые вычеты - авансовые платежи) х ставка . Где:
- Доход - это выручка, которую бизнесмен получил в результате деятельности. Учитываются любые формы прибыли - и денежные, и натуральные. Все то, что связано с материальной выгодой.
- Налоговые вычеты -это затраты на бизнес. Все налоговые отчисления, которые были перечислены ИП в отчетном периоде, все расходы на текущую деятельность, на закупку сырья, транспортных средств, оборудования. Состав расходов ИП определяет самостоятельно, придерживаясь 25 главы НК. Но в полном объеме он может учитывать лишь те затраты, которые подтверждены документально. Если такой возможности нет, законодательство позволяет сократить доходы только на 20%.
Что такое НДС
НДС - косвенный налог или, иными словами, процент, исчисляемый и начисляемый продавцом поверх основной цены на товар. Различают 2 вида такой пошлины:
- Внутренняя - когда товар или услуга реализуются на территории РФ.
- Ввозная - начисляется на товар, импортируемый в РФ.
Налоговая база для расчета НДС определяется в день полной или частичной оплаты/предоплаты услуг, товаров и работ. По законодательству для расчета берется самая крайняя дата.
Ставок для расчета НДС несколько:
- 0% - для экспорта товаров из РФ;
- 10% - при реализации детских товаров, продовольствия, печатных изданий, книжной продукции и медицинских товаров;
- 18% - для всех остальных случаев.
Если сумма доходов за 3 месяца не превысила 2-х миллионов рублей, ИП вправе подать ходатайство в ИФНС об освобождении от уплаты НДС.
Порядок расчета
ИП на ОСНО рассчитывают налог на добавленную стоимость по формуле: НДС от реализации - налоговый вычет + НДС к восстановлению. Где:
- НДС от реализации - процент, добавленный продавцом к основной цене за товар/услугу/работу. То есть после продажи он получает на руки средства за сам товар и НДС. Последний отражается в счет-фактуре и декларации отдельно.
- Налоговый вычет - «входной» НДС, уплаченный продавцом при закупке товаров/услуг/работ. Если входной налог оказался больше полученного, то разницу можно возместить из бюджета.
- НДС к восстановлению - тот налог, который подлежит восстановлению. К примеру, при переходе на другой режим, тот НДС, который был занесен в вычет, необходимо восстановить и уплатить. Это связано с тем, что после смены режима вы не будете выплачивать НДС, уже заявленный в вычет.
Подсчет НДС лучше доверить опытному бухгалтеру, поскольку это один из самых сложных видов расчета в бухучете.
Сроки уплаты
ИП на общей системе налогообложения должны выплачивать НДС ежемесячно, то есть общую сумму за отчетный квартал следует поделить на 3 одинаковые части и вносить:
- Одну - до 25 числа первого месяца следующего квартала;
- Вторую - до 25 числа второго месяца следующего квартала;
- Третью - до 25 числа последнего месяца следующего квартала.
К примеру, 3 равные части за второй квартал (апрель, май, июнь) нужно заплатить в поочередном порядке:
- 25 июля;
- 25 августа;
- 25 сентября.
Налог на имущество
Все ИП на ОСНО уплачивают обязательный налог на имущество. Он высчитывается из суммарной кадастровой (глава 32 НК) стоимости недвижимости, которая числится в собственности у бизнесмена.
Оплатить пошлину необходимо до 15 ноября следующего за отчетным года. Получатель платежа - местное муниципальное образование. Именно его работники устанавливают действующую в регионе ставку.
Рассчитывать налог на имущество не нужно. Это сделает налоговая, после чего направит по вашему адресу уведомление с суммой к уплате. Формула для расчета: (кадастровая стоимость - налоговый вычет) х размер доли х ставку . Где:
- Кадастровая - это стоимость объекта из кадастра недвижимости, зафиксированная на 1 января.
- Налоговый вычет - это определенный процент от стоимости имущества, на который можно сократить кадастровую стоимость. Устанавливают его местные власти. К примеру, от цены квартиры можно отнять цену ее 20 квадратных метров.
- Размер доли - это доля имущества, принадлежащая ИП.
Перейти на расчет по кадастровой стоимости все участники ОСНО должны до 1 января 2020 года. Поэтому те лица, которые не успели утвердить кадастровую стоимость, продолжат платить по старой формуле: инвентаризационная стоимость х ставку х размер доли.
Отчетность и особенности учета
Общая система налогообложения для ИП предполагает сдачу декларации по каждому налогу:
Если ИП не работал весь налоговый период, и это подтверждается нулевой активность по его счетам и в кассе, вместо всех ежеквартальных КНД 1151001 он может сдать единую упрощенную декларацию.
Помимо деклараций ИП обязаны заполнять КУДИР. Книга должна содержать всю информацию о доходах, расходах фирмы, хозяйственных операциях.
ИП на ОСНО должны заполнять КУДИР кассовым методом . То есть информация отражается по каждой отдельной единице товара/услуги/работы. Книга учета доходов и расходов должна сдаваться в налоговый орган для заверения.
Также в бухгалтерский учет ИП входят:
- Отчетность по страховым взносам;
- Отчетность за работников;
- Учетную книга покупок и продаж для расчета НДС;
- Учет кадров и зарплаты.
Штрафы и пени: ужесточение контроля в 2019 году
В 2019 году должники будут оплачивать просрочки по другим правилам, поскольку их размер и порядок расчета изменились:
- За задержку оплаты до 30 дней, исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ;
- За просрочку свыше 30 дней, исходя из 1/500 ставки рефинансирования ЦБ.
То есть размер пени, начиная с 31 дня задержки, возрастет вдвое, поэтому старайтесь не задерживать платежи. И учтите, что учет и уплату налогов по такой сложной системе, как ОСНО, лучше доверить профессионалам. Иначе избежать административного давления со стороны ИФНС будет очень проблематично.
В данной статье расскажем о расходах, которые опасно списывать при упрощенной системе налогообложения.
1. Суммы сомнительной или безнадежной «дебиторки»
На балансе многих организаций числится дебиторская задолженность, которую можно отнести к разряду сомнительной или даже безнадежной. Напомним, что определение сомнительных и безнадежных долгов приведено в статье 266 НК РФ. Так, сомнительной считается «дебиторка», возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если она не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежным является долг с истекшим сроком исковой давности. Кроме того, к категории безнадежных относится задолженность, обязательство по которой прекращено из-за невозможности исполнения, на основании акта госоргана, либо по причине ликвидации компании-должника.
Налогоплательщики на основной системе вправе включить безнадежную «дебиторку» во внереализационные расходы на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Кроме того, компании, применяющие метод начисления, могут создавать резервы по сомнительным долгам. Об этом говорится в статье 266 Налогового кодекса. Что же касается организаций и предпринимателей на УСН, то они находятся в гораздо менее выгодном положении. У тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы», нет возможности уменьшить облагаемую базу на сумму сомнительной или безнадежной «дебиторки». Дело в том, что в закрытом перечне затрат, разрешенных при упрощенной системе (он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ) соответствующий вид расходов не упомянут. По этой причине Минфин России категорически против подобных расходов. Свою позицию он изложил в письме от 20.02.16 № 03-11-06/2/9909 (см. ««Упрощенщики» не могут учесть в составе расходов суммы сомнительной дебиторской задолженности»).
Арбитражная практика по данному вопросу сложилась не в пользу налогоплательщиков. Судьи не только отказывают «упрощенщикам» в праве создать резерв по сомнительным долгам, но и запрещают учитывать такую задолженность после перехода на общую систему. Объясняют это тем, что долги дебиторов, возникшие в период применения УСН, нельзя учесть при налогообложении прибыли (постановление АС Уральского округа от 01.03.13 № Ф09-1185/16). Таким образом, у компаний и ИП на упрощенной системе нет иного выхода, кроме как отказаться от расходов в виде сомнительной или безнадежной «дебиторки».
2. Стоимость маркетинговых исследований
Организации и предприниматели на упрощенной системе, заказавшие и оплатившие услуги маркетинга, оказываются в сложной ситуации. Инспекторы, как правило, занимают непримиримую позицию. Они утверждают, что поскольку в закрытом перечне затрат, которые можно учесть при УСН, маркетинговые услуги отсутствуют, включить их в расходы невозможно.
Точно такого же взгляда придерживаются и судьи. Так, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 26.10.15 № А27-2606/2015 говорится: «…в перечень расходов, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, такой вид расходов как маркетинговые услуги не входит, следовательно, включение его в расходы при расчете налога по УСН неправомерно».
Тем не менее, у «упрощенщиков» есть шанс учесть в затратах стоимость маркетинговых исследований. Для этого в договоре их нужно назвать несколько иначе, а именно «исследованиями конъюнктуры рынка». Специалисты Минфина России признают, что оплату таких услуг можно считать материальными расходами и списывать на затраты на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо от 29.01.15 № 03-11-06/2/3237).
3. Неустойка за нарушение договорных обязательств
Затраты в виде штрафа, который «упрощенщик» заплатил контрагенту за несоблюдение условий договора, традиционно находятся под запретом у чиновников. В своих разъяснениях они ссылаются на закрытый список расходов, разрешенных при УСН, и отмечают, что неустойки в этом списке нет. В очередной раз такую точку зрения Минфин России озвучил в письме от 07.04.16 № 03-11-06/2/19835 (см. «Сумма неустойки за нарушение договорных обязательств не уменьшает базу по единому «упрощенному» налогу»).
Суды встали на сторону проверяющих. Подтверждением служит, в частности, постановление ФАС Поволжского округа от 07.05.10 № А65-27157/2008. В нем подчеркивается, что при УСН уменьшение доходов на величину штрафных санкций за нарушение договорных обязательств не предусмотрено. Учитывая отрицательный для налогоплательщиков характер арбитражной практики, «упрощенщикам» лучше предотвратить конфликты и не включать неустойку в расходы.
4. Плата за изготовление банковских карт
Нередко налоговики и бухгалтеры не сходятся во мнении относительно того, допустимо ли списать в расходы при УСН те или иные услуги банка. Инспекторы при проверках исключают из затрат стоимость некоторых услуг, например, плату за изготовление пластиковых карт. Налогоплательщики с этим не соглашаются и ссылаются на подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем говорится, что в числе разрешенных затрат находится суммы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. С точки зрения «упрощенщиков» данная норма распространяется на все без исключения суммы, уплаченные банку.
Но на практике сотрудники ИФНС разрешают признать в расходах только те услуги, которые упомянуты в статье 5 Закона РФ от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Там сказано, что к банковским операциям относятся:
- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;
- размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
- осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
- выдача банковских гарантий;
- осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
Стоимость любых операций, не попавших в список, инспекторы из расходов исключают. Несколько лет назад Минфин России дал соответствующие разъяснения относительно затрат в виде комиссии банка за изготовление пластиковых карт. Поскольку в Законе № 395-1 о данной комиссии ничего не сказано, списать ее в издержки нельзя (письмо от 14.07.09 № 03-11-06/2/124). Этот комментарий не утратил актуальности, и налоговики повсеместно руководствуются им в своей работе.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, бизнесмены стремятся повысить эффективность производства за счёт сведения к минимуму налоговых отчислений и упрощения ведения бухгалтерской документации. Но существуют также и льготные схемы налогообложения. Они требуют соблюдения определённых условий ведения бизнеса. Это обуславливает невозможность применения налоговых льгот в некоторых производственных ситуациях. Подобные ситуации приводят к необходимости осуществления деятельности по схеме общей системы налогообложения, режим которой не имеет ограничений в способах ведения бизнеса, формирующих определённые параметры и критерии его функционирования.
Общая система налогообложения
По причине необходимости отчислений в государственную казну налогов в максимально предусмотренном Налоговым Кодексом размере, предприниматели не особо желают работать в режиме ОСНО.
Что такое ОСНО
Часто руководители субъектов предпринимательства желают узнать об ОСНО: что это такое простыми словами, какие существуют основные правила ведения деятельности в данном режиме, кому он подходит, и нужно ли ещё платить какие-либо отчисления в государственную казну, работая по данной схеме.
Расшифровка ОСНО определяет понятие общей системы налогообложения. ОСНО - это особая схема начисления налога для субъектов предпринимательской деятельности. Им вменяется в обязанность своевременно осуществлять переводы на расчётный счёт Налоговой Службы денежных средств, начисленных по статьям налогов, с учетом их полного списка, предусмотренного в Налоговом Кодексе.
Какие бывают системы налогообложения
Особенность применения
Осуществление предпринимательской деятельности в режиме ОСНО подразумевает необходимость уплаты всех законодательно предусмотренных видов налогов, а также ведение особого учёта платёжной документации.
Организация на общей системе налогообложения
Законодательно определён запрет на совмещение этого режима с единым сельхозналогом или «упрощёнкой». Однако, нормативные акты регулируют возможность введения дополнительного режима налогообложения в виде налога на вменённый доход или патента (для индивидуальных предпринимателей) и ЕНВД (для юридических лиц).
Преимущества и недостатки
Преимущества и недостатки применения ОСНО
Преимуществами ведения деятельности на общей системе налогообложения являются:
- возможность получения прибыли без ограничений;
- отсутствие необходимости оплачивать налог в случае отрицательного дохода;
- возможность задействовать неограниченное количество наёмных работников в достижении цели, связанной с результатами предпринимательской деятельности.
К отрицательным сторонам работы с использованием общего режима относятся:
- необходимость ведения бухгалтерского учёта;
- хранение документации на протяжении 4 лет.
Где применяется
ОСНО может быть применимо всеми субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в статусах юридического лица и индивидуального предпринимателя, в ситуациях, когда руководитель бизнеса не определился с налоговым режимом или в соответствии с нормами Налогового Кодекса в случаях, когда предприниматель не может использовать другие схемы оплаты налогов по причине несоответствия нормативным значениям параметров деятельности организации. Стоит отметить, что расчёт и порядок проведения платежей у юридических лиц и ИП несколько различается.
Читайте также: Оплата УСН за год: сроки уплаты налога
В каких ситуациях применение ОСНО оправданно
Система налогообложения ОСНО выгодна в ситуациях, когда:
- Большая часть контрагентов субъекта предпринимательства осуществляет деятельность по идентичной налоговой схеме. Это обусловлено возможностью уменьшения налога на добавленную стоимость на её величину, входящую в стоимость товаров или услуг поставщиков или исполнителей.
- Партнёры, сотрудничающие с компанией, работающей на ОСНО, имеют возможность применять к вычету входящий НДС, уплаченный субъектом предпринимательства. Это обуславливает увеличение критерия конкурентоспособности на рынке, поскольку сотрудничество с компанией считается выгодным за счёт уменьшения стоимости продукции.
- Осуществляется регулярный импорт товаров, обуславливая необходимость его ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, где нужно уплатить НДС, который в случае нахождения предприятия на общей системе налогообложения, можно вернуть обратно в виде вычета.
Как оплачивать налоги
Руководитель, приняв решение работать на общей системе налогообложения, должен осуществлять регулярные платежи в казну в размере двадцати процентов от суммы, соответствующей разнице между доходами и расходами компании. К списку расходов не предъявляются требования, выраженные нормативными ограничениями в сумме или в перечне мероприятий. Однако, каждая цифра, на которую произошло уменьшение величины налогового обязательства, должна быть обоснована и документально подтверждена.
Дополнительные отчисления
Субъекты предпринимательства в статусе юридического лица дополнительно должны проводить платежи:
- налог на добавленную стоимость по ставке от 0 до 18 процентов;
- налог на имущество, размер которого не может быть выше 2,2 процента;
- обязательное страхование;
- другие типы налогов, если субъект предпринимательской деятельности имеет соответствующие для начисления платежей объекты налогообложения.
Список законодательно предусмотренных дополнительных налогов для индивидуальных предпринимателей сокращён до трёх разделов:
- НДФЛ, взимаемый с доходов от ведения предпринимательской деятельности, в размере 13 процентов от его величины;
- НДС по ставке от 0 до 18 процентов;
- страховые взносы, размер которых зависит от количества наёмных работников.
Как перейти на схему работу по общему режиму
Общая система налогообложения может быть применена ко всем субъектам предпринимательства, руководители которых в месячный срок после проведения регистрационной процедуры не приняли решение об оформлении функционирования компании по схеме льготного обложения прибыли налогами. Если руководитель организации или ИП работает, используя другой налоговый режим, и желает его изменить на общую схему, то он имеет право перейти на ОСНО только с начала года, при условии, что до середины января было оформлено и направлено уведомление о соответствующем волеизъявлении в Налоговую службу.
Уведомление о переходе на ОСНО
В некоторых ситуациях, обусловленных нюансами функционирования субъекта предпринимательства, результатом которого является потеря прав, определяющих возможность использования льготного режима, на законодательном уровне предусмотрен перевод на ОСНО по инициативе представителей Налоговой Службы.
Несмотря на это, вопросов о том, как правильно ее заполнить и рассчитать НДФЛ, меньше не стало.
Отсутствие деятельности не освобождает от обязанности сдавать декларацию
А.Л. Логинов, г. Краснодар
Предприниматель весь прошлый год деятельность не вел. Доходов никаких нет, расходы - комиссия банка и страховые взносы. Нужно ли представлять декларацию по НДФЛ? Ведь убытки все равно учесть нельзя и перенести на будущее тоже.
: Представить декларацию нужн оп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 ; Письма Минфина от 23.11.2011 № 03-02-08/121 ; УФНС по г. Москве от 02.09.2011 № 20-14/2/085308@ . Иначе вам грозит штраф даже за непредставление нулевой декларации - в размере 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 10.10.2006 № 6161/06 Кроме того, непредставление декларации в срок может привести к приостановке операций по вашему расчетному счет упп. 3 , 11 ст. 76 НК РФ .
Профессиональный вычет уменьшает любой доход предпринимателя
В.Н. Якушева, г. Сергиев Посад
Я зарегистрирована как ИП. За 2012 г. дохода от предпринимательской деятельности практически не было. Основная сумма дохода - по трудовому договору. При этом сумма профессиональных налоговых вычетов накопилась значительная. Могу ли я уменьшить всю сумму дохода на профессиональные вычеты?
: Вы можете заявить профессиональные вычеты ко всему своему доходу независимо от того, трудовой он или предпринимательски йпп. 1, 3 ст. 210 , п. 1 ст. 221 НК РФ . Это подтверждает и ВАСПостановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 6603/11 .
Подробнее про Постановление Президиума ВАС читайте: 2012, № 2, с. 14
Если с вашего трудового дохода удержан НДФЛ, подав декларацию с отраженными профвычетами, вы сможете вернуть налог из бюджета.
Пример. Расчет НДФЛ при превышении профессиональных вычетов над предпринимательским доходом
/ условие / Доход по трудовому договору составил 100 000 руб. С него работодатель удержал НДФЛ 13% в общей сумме 13 000 руб. Доход от предпринимательской деятельности составил 50 000 руб. Профессиональные вычеты составляют 120 000 руб.
/ решение / При заполнении декларации 3-НДФЛ:
- налоговая база (строка 050 раздела 1 декларации) = 100 000 руб. + 50 000 руб. – 120 000 руб. = 30 000 руб.
- НДФЛ (строка 060 раздела 1 декларации) = 30 000 руб. х 13% = 3900 руб.
При этом НДФЛ в сумме 13 000 руб. уже был удержан (строка 070 раздела 1 декларации). Переплата НДФЛ составляет 9100 руб. (13 000 руб. – 3900 руб.) (строка 100 раздела 1 декларации).
Для возврата образовавшейся переплаты вам лучше подать вместе с декларацией 3-НДФЛ заявление о возврате налога. Однако учтите еще тот факт, что в такой ситуации документы, подтверждающие ваши профессиональные вычеты, будут проверять тщательно. Могут запросить документы в ходе камеральной проверки, хотя это и незаконн оПостановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08 .
Высокая доля профессиональных вычетов грозит выездной проверкой
С.В. Козырев, г. Москва
Сумма дохода за прошлый год у меня получилась достаточно весомой. Но при этом и профессиональные вычеты не отстают. Поэтому налог к уплате совсем небольшой. Беспокоюсь, не вызовет ли это подозрений у налоговиков. Могут ли быть для меня какие-либо последствия?
: Все зависит от размера вашей доли вычетов. Ведь высокая доля профессиональных вычетов является критерием для включения предпринимателя в план выездных проверо кп. 7 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ .
Определив свою долю вычета, сравните ее с контрольным значением:
- <если> доля вычетов более 83%, то высока вероятность того, что вас ждет проверка;
- <если> доля вычетов менее 83%, то проверка вам теоретически не грозит. Хотя внимание налоговиков ваша декларация все равно может привлечь и у вас могут попросить письменные пояснения для выяснения состава ваших расходов.
Можно учесть и документально не подтвержденные вычеты
С.Н. Меркушев, г. Иваново
Предпринимателям разрешено учитывать в качестве вычетов неподтвержденные расходы. Как работает эта норма?
: Действительно, вы можете применить профессиональный вычет и без документов - в размере 20% от общей суммы доходов. Правда, не от всей суммы доходов, а только от доходов, полученных от предпринимательской деятельност ип. 1 ст. 221 НК РФ .
При этом, как указал Президиум ВАС, вам не нужно пояснять причины отсутствия документов или каким-то другим образом доказывать, что расходы все же был иПостановление Президиума ВАС от 11.05.2005 № 15761/04 . Более того, расходов у вас может не быть вообще.
Но обратите внимание: одновременно использовать фиксированный профессиональный вычет (20%) и уменьшать доходы на подтвержденную часть затрат нельз яп. 3 ст. 221 НК РФ . То есть если на какие-либо расходы у вас все же есть подтверждающие документы, то поступить следует такПостановление Президиума ВАС от 16.02.2010 № 13158/09 :
Аванс учитывается в доходах того года, в котором получен
А.Б. Воронцова, г. Солнечногорск
Товар отгружен в январе этого года. Аванс по нему получен в декабре 2012 г. Для учета доходов и расходов применяю кассовый метод. Нужно ли отражать полученный аванс в декларации по НДФЛ за 2012 г.? Или он пойдет уже в декларацию 2013 г.?
: Аванс, полученный в счет предстоящих поставок, облагается НДФЛ в том году, в котором он получен. Дата реализации товара не имеет значени я ; Письма Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022 , от 17.08.2012 № 03-04-05/8-967 , от 24.01.2012 № 03-04-05/8-59 .
Прошлогодние расходы придется учесть в текущем году
Э.В. Багаутдинова, г. Уфа
В 2012 г. предприниматель получил аванс в счет будущей поставки продукции. Для производства указанной продукции он приобрел, оплатил и передал в производство сырье. Продукция будет реализована уже в 2013 г.
Может ли ИП включить затраты на сырье в материальные расходы, учитываемые в составе профессиональных налоговых вычетов, в 2012 г.? Или расходы подлежат включению в вычеты в 2013 г. в момент реализации готовой продукции?
: Расходы на сырье нужно включить в вычеты в 2013 г.
ИП имеет право при исчислении базы по НДФЛ на получение профессионального вычета. В состав профессионального вычета включаются затраты, которые фактически произведены, документально подтверждены и связаны непосредственно с извлечением доходо вп. 1 ст. 221 НК РФ .
«Непосредственно связаны с извлечением доходов» означает, по мнению Минфина, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализаци иПисьма Минфина от 12.12.2012 № 03-04-05/8-1387 , от 20.12.2011 № 03-04-05/8-1074 .
При этом в некоторых Письмах Минфин разъясняет, что НК РФ не конкретизирует налоговый период, в котором могут быть учтены расход ып. 1 ст. 221 НК РФ . И расходы можно учесть в составе профессионального налогового вычета в текущем году или в последующих налоговых периода хПисьма Минфина от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1063 , от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23 .
Мы решили узнать мнение ФНС по данному вопросу.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ГУСЬКОВА Лариса Александровна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ Налоговые органы руководствуются Письмом Минфина России от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23. В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара, то есть в 2012 г.Письмо Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022 Ведь дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на банковский счет налогоплательщик аподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09 .
А в состав профессиональных вычетов включаются суммы расходов, непосредственно связанных с извлечением доходо вп. 1 ст. 221 НК РФ . Таким образом, фактически произведенные расходы учитываются в составе профессиональных вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Поэтому в данном случае расходы предпринимателя должны включаться в состав профессиональных вычетов в периоде реализации готовой продукции, то есть в 2013 г.”
На расходы, произведенные до регистрации ИП, уменьшать доходы рискованно
Е.М. Нестеров, г. Москва
В июне 2012 г. я приобрел помещение. В сентябре зарегистрировался как ИП. Помещение принял на учет как объект ОС, оформил акт о вводе основного средства в эксплуатацию. С октября сдаю помещение в аренду. Можно ли при расчете налоговой базы по НДФЛ уменьшить доходы, полученные от сдачи помещения внаем, на расходы в виде амортизации по купленному имуществу?
: Если вы уменьшите доходы на амортизацию по имуществу, купленному до начала предпринимательской деятельности, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.
Ведь Минфин считает, что стоимость имущества, приобретенного до регистрации в качестве ИП, учитывать в расходах нельз яп. 1 ст. 221 , ст. 256 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.07.2006 № 03-05-01-05/141 .
О том, может ли предприниматель учесть в расходах имущество, купленное до его регистрации в качестве ИП, мы писали: 2010, № 19, с. 61
Но НК РФ не конкретизирует, может ли предприниматель амортизировать имущество, которое приобретено им до начала предпринимательской деятельности. И суды встают на сторону предпринимателей, указывая, что в такой ситуации никаких препятствий для учета расходов нет. Объект введен в эксплуатацию и используется для предпринимательской деятельности, то есть все условия для включения амортизации в расходы соблюден ыПостановления ФАС УО от 25.02.2010 № Ф09-801/10-С2 ; ФАС ЗСО от 25.01.2010 № А45-13717/2009 . Для целей учета расходов не имеет значения, что имущество было приобретено до регистрации в качестве ИПподп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 . Спор имеет смысл, так как в расходах можно будет учесть стоимость помещения, а она, как правило, велика.