Начислены доходы учредителям проводка. Начисление дивидендов проводки

Чистая прибыль компании подлежит использованию следующим образом : на инвестиции для развития и на дивиденды. Величина сумм, предназначенных для разделения между учредителями, зависит от результатов работы компании.

Согласно политике предприятия, на подобные цели может быть направлена половина прибыли в чистом виде или другая ее часть. Остальные средства используются на нужды организации. Таким образом, прямой источник — прибыль компании .

Выплачиваясь из «чистой» прибыли, данная выручка подлежат бухгалтерскому оформлению. Дивиденды не будут считаться таковыми, если в течение года были выплачены, но по результатам годовой отчетности компания оказалась в убытке. А также они не будут проведены расходами, направленными на получение прибыли, в налоговом учете.

Следовательно, убыточно работающее предприятие не имеет источника для их раздачи. Промежуточные выплаты оформятся «Прочими расходами».

Регламент и нормативная база

Выдача дивидендов учредителям в ООО регламентируется законом №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998. В статье 28 сказано об обязательности наличия решения общего собрания участников, на основании которого производится данное распределение средств.

Закон предполагает следующие правила для ООО :

Выплата рассчитывается при учете долей учредителей в уставном капитале. Поскольку законным образом распределить средства можно только так, каждый участник ООО должен ответственно отнестись к вопросу участия членов предприятия в капитале еще при регистрации фирмы.
Право на получение выплат имеют только учредители. Это их основной доход от работы предприятия. Помимо того, каждый участник имеет право занять должность и получать зарплату, которая для него является вторым источником дохода.
Выплата не может производиться чаще, чем ежеквартально. ООО также имеет право делать это один раз за полгода или год. Более конкретно вопрос периодичности отражается в уставе. Промежуточными называются дивиденды, распределенные до истечения года. Предприятие может оказаться в убытке по итогам этого периода. При отсутствии прибыли выдача сумм не может считаться дивидендами, хотя средства уже розданы. Тогда их могут признать вознаграждением

К примеру, есть решение собрания о выплачивании средств единожды в год, что не противоречит уставу. Тогда дивиденды за 2019 год могут быть рассчитаны и начислены в 2019. Чистый доход предприятия за этот период будет определен.

После принятия решения о выплате денежные средства перечисляются участникам на протяжении 60 дней (более конкретно срок описан решением или уставом). Хотя это могут быть не только деньги, но и продукция либо имущество, что должно быть отдельно прописано уставом. При несоблюдении сроков выплат дивидендов, учредители могут требовать перечисления средств у организации, а затем через суд.

Поскольку чистая прибыль рассчитывается окончательно лишь по итогам года, при его завершении, наиболее удобно рассмотреть вопрос относительно выплаты за этот период. На собрании ООО решают:

какая часть прибыли для этого будет выделена;
как распределена;
когда будет выдана.

Регламент в 2019 году не изменился.

Сроки проведения собрания — март, апрель. Решение будет принято по числу голосов.
Обязательно составление протокола с указанием участников собрания, повестки дня и решения.
Выплаты производятся безналично на банковский счет каждого члена ООО.

Решение выплачивать дивиденды принимается всеми собственниками ООО, то есть — его участниками.

Поэтапный порядок выплат состоит из следующих шагов .

На 2019 год выплата дивидендов ООО должна облагаться налогом 0-13%, а НДФЛ представляет 13%.

Нюансы выплаты

Рассматривая особые случаи и ситуации, можно указать следующие нюансы при начислении дивидендов (по правилам на 2019 год).

Если у организации всего один учредитель, он может начислить данные выплаты сам себе. Решение составляется произвольно, но должно включать :

сумму, выделенную на эту выплату по ООО;
промежуток времени, за который она рассчитана;
дату принятия решения, место и номер протокола;
подпись единственного учредителя.

Правила выплаты юридическим лицам такие же, как физическим, за исключением налогообложения.

В решениях по выплатам могут быть отмечены сроки (в 2019 году), не совпадающие с максимальными (2 месяца). Противоречия с законом в этом нет.

Особенности налогообложения

При сроках выдачи учредителям денежных средств в 60 дней с момента принятия решения на собрании ООО, налог перечисляется в бюджет не позже следующего после выплаты дня (статье 287 НК РФ).

Размеры отчислений для бюджета РФ на 2019 год следующие :

Физические лица, получающие дивиденды, уплачивают НДФЛ в размере 13%.
Юридические лица — от 0 до 13%.
Иностранные компании либо граждане — 15% (как при налоге на прибыль, так и НДФЛ).

Подробнее остановимся на условиях взимания для ООО в 2019 году. Процент госпошлины зависит от нескольких факторов. Ставка 0% может быть получена членом ООО с владением частью уставного капитала не менее 50% более года.

Распределение

Обычно распределение выплат зависит от доли уставного капитала каждого учредителя . Формула может быть следующая:

Дивиденды для члена ООО = сумма, направленная на их выплату * процентная доля участия

Но компания вправе принять иное решение по распределению (непропорционально долям). Тогда есть вероятность возникновения разногласий с органами налогообложения.

По ст. 43 НК РФ дивидендами считают только доход, рассчитанный пропорционально участию в капитале. Иначе части могут быть рассмотрены, как другой доход, и облагаются по повышенной ставке. Подобное мнение инспекции обычно поддерживается судом.

Например, если доля учредителя ООО — 30%, он получит 30% денежных средств, направленных предприятием на выплату дивидендов. Иногда устав содержит иной порядок выдачи, не зависящий от долей, либо это предписано договором об учреждении ООО, решением о распределении дохода.

периода;
суммы;
пропорции;
учредителей, которым выплачивают средства;
сроков выдачи;
формы (денежная, имущественная или иная);
других сведений.

Виды отчетности

Выплаченные дивиденды заносятся в отчеты :

бухгалтерии;
по выплате налогов.

Если в 2019 году ООО намерено выдавать дивиденды, оно обязано после осуществления этой процедуры отправить в налоговый орган справку 2-НДФЛ с указанием суммы .

Отчетность относительно вычетов по налогообложению находится в прямой зависимости от получателя выплат: физическое лицо (учредитель) или организация. Декларацию о налоге на прибыль сдавать в 2019 году не требуется, так как данная обязанность возложена лишь на акционеров. Об этом было сообщено Министерством Финансов РФ еще в 2015 году.

При выплате дивидендов иностранным компаниям нужно сдать в ИФНС информационный отчет по налогам: суммы выплат и удержаний для бюджета РФ. Сроки составляют до 28 дней от окончания отчетного периода, за который делались выплаты.

Интересная передача относительно дивидендов для ООО представлена ниже.

Деятельность любого предприятия направлена на получение прибыли, которую впоследствии необходимо правильно распределить.

Как правило, существенная ее доля идет на дальнейшее развитие производства, но мы поговорим о том, как осуществляется начисление и выплата дивидендов, проводки, а также достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по движению дивидендов, сроках и порядке проведения выплат.

Дивиденды и акционеры

Дивидендом принято называть долю прибыли организации, которая выплачивается акционерам после погашения всех необходимых платежей. Т. е. для того, чтобы получить дивиденды, необходимо быть акционером компании, иными словами, иметь в собственности акции предприятия. Обычно акционерами становятся учредители компании еще на стадии ее становления, преследуя целью приобретение дохода от вложенных на развитие организации финансовых средств.

Законодательством дивиденд определяется как доход, полученный участником или акционером от компании при пропорциональном (согласно вложенным долям в оставшейся после налогообложения. К дивидендам относится и доход от выплаты процентов по привилегированным акциям.

Какие выплаты не могут считаться дивидендами?

Не подпадают под определение «дивиденды»:

Выплаты акционеру при реорганизации или ликвидации компании, не превышающие размер его вложений в складочный капитал;

Выплаты, передаваемыми в собственность акциями компании, акционерам этой же организации.

Выплаты некоммерческих организаций сотрудникам для осуществления ее уставной деятельности.

Решение о кто его принимает?

Законом установлено, что по итогам деятельности за год компания вправе объявить дивиденды по акциям, но может этого и не делать. Это право компании, установленное законодательно.

Такие обязательства не предусмотрены, а решение о выплате доходов по акциям или направлении прибыли на другие нужды принимаются на общем собрании акционеров. Если оно решает произвести выплату дивидендов, то советом директоров после тщательного анализа определяется их размер, который и будет рекомендован общему собранию. Акционерам дается право согласиться и утвердить рекомендованную сумму выплат или отклонить ее и отказаться от объявления дивидендов. Установить другой размер дивидендов общее собрание не вправе. В России размер дивидендов устанавливается в национальной валюте (рублях) на одну акцию за минусом НДФЛ.

Сроки выплаты

Утвердив размер прибыли, распределенной для выдачи дивидендов, общее собрание объявляет решение о выплате дивидендов, чем ставит в известность причастных лиц.

Обычно подобные доходы оплачиваются деньгами, но бывают и имущественные формы выплат, которые обязательно должны быть предусмотрены в уставе компании.

Акционерные компании и ООО вправе распределять дивиденды не только по итогам года, но и полугодия, а также квартала. В законе отсутствуют ограничения периодов выплат доходов.

Случается, что прибыль компании не распределяется несколько лет, аккумулируясь на счете нераспределенных прибылей (№ 84). Запреты на выплату дивидендов прошлых периодов законодательно также не установлены, так что подобное решение совета директоров и последующее утверждение его общим собранием вполне осуществимы.

Уставом организации или собранием акционеров определяются сроки, в течение которых компания обязана начислить и выплатить дивиденды. Если период выплат не установлен, то, согласно законодательству, он не превышает 60 дней с момента объявления дивидендов. В эти сроки акционеры должны получить начисленные им доходы.

Начисление

После решения выплачивать дивиденды и утверждения списков тех, кому они причитаются, начинается кропотливая бухгалтерская работа. Начисление сумм доходов осуществляется персонально по каждому участнику.

Обычно уставом компании предусматриваются условия распределения дивидендов среди акционеров в соответствии с действующим законодательством, диктующим признание дохода, начисленного пропорционально долям участников. Общая сумма прибыли, которая по решению собрания определена для выплаты акционерам, умножается на процент внесения средств в уставный капитал каждым участником. Так определяется сумма дивиденда, причитающаяся отдельному акционеру. Сопровождающие начисление дивидендов, проводки будут указаны ниже.

Налогообложение

Как всякий причитающийся акционеру, подлежит налогообложению. Размер ставки налога зависит от категории налогоплательщика. С начала 2015 года ставки налога существенно изменились. Раньше доходы от дивидендов для физических и юридических лиц, находящихся и проживающих в России, облагались по ставке 9 %. Теперь размер налога увеличился до 13 %, а объявленные дивиденды за прошлые периоды будут облагаться по этому тарифу.

Дивиденды юридических лиц, не имеющих статус налогового резидента РФ, облагаются по ставке 15 %, для частных - 30 %.

Российские компании выступают налоговыми агентами и обычно удерживают и перечисляют налоги в бюджет самостоятельно, поэтому акционеры получают дивиденды уже за минусом суммы налога.

Сроки перечисления налогов

Закон требует произвести удержание и перечисление НДФЛ не позднее даты получения денег на выплату из кассы или перечисления средств на счета участников, акционеров по поручению или третьих лиц. В платежных документах на перечисление НДФЛ следует указать код бюджетной классификации - 18210102010011000110.

Начисление и выплата дивидендов: проводки

Вся информация по начислению и движению выплат дивидендов аккумулируется на балансовом счете расчетов с учредителями (№ 75), корреспондирующемся со счетами источников, активов, расчетов, налогов и др.

Определившись, с размером общей суммы, предназначенной к выплате, бухгалтер производит начисление дивидендов. Проводки:

Д/т 84 - К/т 75/2 - на сумму прибыли, распределенной к выплате дивидендов. Аналитический учет начисленных дивидендов персонально по каждому участнику представляет собой список фамилий с причитающимися суммами выплат, итоги которого соответствует кредитовому обороту счета № 75/2 указанной проводки.

Акционеры и участники в получении дивидендов могут работать в компании, а могут и не числиться в штате организации, поэтому начислять дивиденды следует по-разному. Начисление доходов сотрудникам компании производится на счет № 70 «Расчеты с сотрудниками по заработной плате». Проводки по выплате дивидендов учредителю, участникам и акционерам, работающим в компании:

Д/т 75/2 - К/т 70 - на сумму доходов акционерам-сотрудникам предприятия.

Следующий шаг - налогообложение начисленных доходов. Начислен налог на дивиденды акционерам, проводка:

Д/т 75/2 - К/т 68/ прибыль - начислен налог на доходы от дивидендов акционеров - организаций.

Д/т 75/2 - К/т 68/ НДФЛ - на сумму налога с дивидендов акционеров - частных лиц.

Д/т 68- К/т 51 - с перечислена сумма удержанных налогов.

Участникам, не состоящим в штате компании, выплата дивидендов (проводки: д/т 75/2 - к/т 50, 51) осуществляется наличными деньгами или перечислением со счета компании на счета акционеров.

Иногда доходы выплачиваются не деньгами, а ценными бумагами, например векселями сторонних организаций, имеющихся в компании. Передача векселя - та же выплата дивидендов. Проводки, отражающие эту операцию, таковы:

Д/т 75/2 - К/т 91 - на сумму номинала ценной бумаги.

Д/т 91 - К/т 58/2 - на сумму фактических расходов, сопровождающих покупку векселя, учтенного на счете 58/2.

Д/т 91 (99) - К/т 99 (91) - определен финансовый результат от выбытия денежного документа.

В некоторых компаниях разрешена имущественная выплата дивидендов. Проводки в этом случае следующие:

Д/т 75/2 - К/т 90 - на сумму отпускной стоимости товаров или имущества, эквивалентной размеру причитающихся доходов.

Д/т 90 - К/т 68/ НДС - начислен НДС на отпускную цену товаров.

Д/т 90 - К/т 41, 43, 20 и другие счета производства - на сумму фактической себестоимости покупных товаров, продукции.

Д/т 90 - К/т 99 - выведен результат от продажи товаров или услуг.

Передачу имущества компании (не товаров) отражают другие проводки бухгалтерские. Выплата дивидендов:

Д/т 75/2 - К/т 91 - на стоимость имущества с учетом НДС на сумму причитающихся доходов за вычетом удержанных налогов.

Д/т 91 - К/т 68/ НДС - на сумму начисленного на цену имущества НДС.

Д/т 91 - К/т № 01, 08, 10 - на сумму переданного имущества.

Д/т 91 - К/т 99 - определен размер прибыли от передачи имущества.

Таковы проводки по выплате дивидендов учредителю и другим акционерам компании.

Тонкости определения налоговой базы предприятия на УСН после выплаты дивидендов

В связи с выплатой дивидендов у «упрощенцев» часто возникает вопрос: "Отражается ли выплата дивидендов (проводки указаны) и перечисление НДФЛ в налогооблагаемой базе УСН?" Предприятия на режиме «Доходы минус расходы» могут отражать ограниченный перечень расходов, упомянутых в НК РФ. Но дивиденды, начисленные и выплаченные участникам, в нем не указаны. Следовательно, уменьшить налоговую базу расходы по ним не могут. А так как компания, следуя обязанностям налогового агента, перечисляет налоги не за себя, то сумма удержанного НДФЛ также не отражается на снижении налоговой базы.

Итак, в статье приведены основные понятия, такие как дивиденды, бухгалтерские проводки, отражающие операции по их учету.

Любая компания преследует цель получения прибыли. Не менее важный момент – грамотно этот денежный прирост распределить. Нас не интересует та доля финансовых средств, которые идут на дальнейшее развитие производства. Тема, которую мы затронем, – выплата дивидендов и отражение этой операции в бухгалтерских отчетах.

Что это такое

Дивиденды – это часть прибыли организации, выплачиваемая акционерам. Чтобы получить свою долю собственник акций предприятия должен погасить все необходимые платежи. Чаще всего акционерами становятся соучредители фирмы. Вкладывая средства на этапе становления организации, они хотят умножить свой капитал.

Согласно законодательству Российской Федерации, дивиденды – это доход, которые получают участники или акционеры от компании. Прибыль, оставшуюся после налогообложения, распределяют пропорционально. Под это определения подходят и выплаты процентов по привилегированным акциям.

плату, которую получает акционер, в случае реорганизации или ликвидации компании (сумма не превышает размер начального клада);
средства, переданные некоммерческими организациями сотрудникам для выполнения пунктов ее устава;
выплаты в форме передачи в собственность акционерам акций этой же компании.

Виды и формы

Виды и формы дивидендов выделяют, учитывая различные характеристики.

По категории акций, на которые начисляются
На обыкновенные акции: эти бумаги подтверждают право на получение доли дохода; при ликвидации организации – право на долю имущества.		На привилегированные акции: владельцы этого типа бумаг получают доход первыми; при ликвидации предприятия такие акционеры имеют преимущественное право на получение своей доли средств.
По периодичности выплат
годовые	полугодовые	квартальные	помесячные (очень редкий вид)
По размеру выплат
полные		частичные
По способу получения
По ожидаемости
Основные		Дополнительные: выплачиваются, если принимается решение о дополнительных выплатах

Дивиденды организация может выплачивать в двух формах:

деньгами – этот вид предпочтительнее для вкладчика, потому что предоставляет ему больше прав в отношениях с организацией. Неполучение или получение выплат в неполном объеме обязует компанию уплатить еще и проценты за просрочку;
имуществом (в том числе и акциями компании).

Видео: Расчет в 1С Бухгалтерия 8

Порядок начисления дивидендов в ООО

Законодательство Российской Федерации не позволяет ООО выплачивать дивиденды акционерам чаще, чем раз в квартал. Решение о начислении денежных средств принимается на всеобщем собрании участников организации.

Целесообразнее проводить такие совещания в конце года. Владельцы бумаг в таком случае могут рассчитывать сразу на максимально возможную прибыль. Законом запрещено ООО проводить собрания раньше, чем через 60 календарных дней после закрытия года.

Собрания акционеров очень важны. На них согласовываются сроки выплаты пропорционально распределенной прибыли и другие уставные положения.

Срок не должен превышать двух месяцев со дня даты принятия решения. Если же временной промежуток так и не утвердили на собрании, то автоматически он составляет 60 дней.

Если предприятие не выплачивает дивиденды, любой соучредитель может обратиться в суд. Получить средства можно за прошедшие 3 года.

ООО не имеет права выплачивать денежные средства (или другую альтернативную форму выплат) физическим и юридическим лицам в таких случаях:

до оплаты уставного капитала в его полном размере;
если организация признана несостоятельной в определенном законом порядке;
если УК общества меньше, чем чистые активы.

Физическое лицо обязательно должно оплатить налог на доходы физических лиц. Размер налога зависит от того, является ли лицо резидентом или нерезидетом государства. С 2015 года граждане платят в казну 13% от всей суммы дохода.

Юридическому лицу также нужно погасить налог на прибыль. Он может варьироваться в зависимости от специфических условий каждого конкретного случая. Ставку 0% , например, платят участники, которые являются владельцами более 50% акций в уставном капитале в течение года до решения о выплате части дохода.

Как посчитать дивиденды при УСН 6%

Организации, которые при расчете выплат руководствуются упрощенной системой налогообложения, рассчитывают чистый доход как разницу между бухгалтерской доходностью и единым налогом.

Для простоты рассмотрим такой пример. Компания применяет УСН с объектов «доходы» (6%). На собрании было принято решение произвести выплаты владельцам акций из чистой прибыли. Налоговому резиденту Российской Федерации Петрову И. П. была начислена сумма 50 000 рублей. Сроком выдачи суммы установили 2 сентября.

Первым делом рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц. Ее нужно удержать из суммы выплат. В законодательстве для Петрова И. П. определена ставка 13%.:

50 000 руб. * 13% = 6 500 руб.

Вычитаем из суммы выплат налог.

50 000 руб. — 6 500 руб. = 43 500 руб.

2 сентября Петрову И. П. перечисляется 43 500 руб. В этот же день в бюджет платиться НДФЛ в размере 6 500 руб (см. п. 6 ст. 226 НК РФ).

Выплаты

Наиболее распространенный способ выплат – денежными средствами.

Эта простая форма имеет несколько подвидов:

выплаты наличными на регулярной основе;
дополнительные начисления;
специальные дивиденды;
ликвидационные выплаты.

Выплата акциями интересна, прежде всего, владельцам ценных бумаг, заинтересованных в расширении своего капитала и получении большего дохода на последующих выплатах.

Процедура выплаты проходит в 4 этапа:

дата объявления – принимается решение о выплате и устанавливаются сроки проведения последующих этапов;
экс-дивидендная дата – после этого дня приобретенные акции не дают право на получение части дохода за предыдущий период;
день переписи владельцев ценных бумаг – регистрация акционеров, которые имеют право получить пропорциональную долю прибыли;
дата выплаты.

Сроки

На общем собрании акционеров утверждается не только размер пропорциональных выплат, но и срок, в который они должны быть оплачены. Все учредители должны быть обязательно проинформированы о них в день проведения совещания.

Акционерные организации и общества с ограниченной ответственностью имеют право проводить выплаты не только по итогам года, но и за полгода, квартал или месяц. Сроки не регулируются законодательством.

Налогообложение

С 1 января 2015 года в Налоговом Кодексе РФ произошли изменения, связанные с налогообложением получателей дивидендов.

Получатель выплат	Вид налога	Налоговая ставка
Физическое лицо – резидент Российской Федерации	Налог на доход физических лиц (НДФЛ)	13%
Физическое лицо – нерезидент РФ	НДФЛ
Российская организация, владеющая больше, чем половиной акций УК ООО не менее года со дня принятия решения о выплате	Налог на прибыль	0%
Российская компания, которая не подпадает под категорию выше	Налог на прибыль	13%
Иностранная компания	Налог на прибыль	15% (или другая ставка, предусмотренная международными соглашениями)

Причины и следствия невыплаты

Причины, по которым компания не выплатила в установленный срок дивиденды, разделяют на уважительные и неуважительные. К уважительным относят случаи, когда акционер сам не выполнил необходимые условие. Он, к примеру, должен вовремя сообщить компании свои банковские реквизиты.

Бывает, что акционер, сменяя имя, фамилию или отчество, забывает уведомить об этом организацию. Однако после того, как оплошность будет исправлена, АО обязано выплатить провинившемуся физическому лицу его долю прибыли.

Организация может сослаться на недостаток финансов. Такие случаи относят уже к неуважительным причинам. Закон (подробнее смотрите ст. 309 и 310 ГК) не снимает с должника его обязательств. Владелец бумаг предприятия может требовать через судебные органы выплаты положенных средств.

Невыплата может произойти и по причине отсутствия ответственного сотрудника на рабочем месте в установленный срок. Еще одна распространенная ситуация – перевод денежных средств по ошибке на другую банковскую карту.

В ст. 402 ГК указывается, что действия сотрудника в подобных случаях отождествляются с действиями самой компании. За халатность одного сотрудника, таким образом, отвечает вся организация.

Получатели

Получить часть доходов могут не только акционеры, но и номинальные держатели акций. Согласно условиям, установленным законом, они должны состоять в реестре.

Совет руководителей организацией перед каждым совещанием акционеров обязан создать список физических и юридических лиц, имеющих право на получение части прибыли.

Если после даты составления списка акции будут проданы другому лица, то прежний владелец по-прежнему имеет все права на денежные средства. Новый собственник акций получить выплаты может только на основании доверенности, оформленной от лица прежнего владельца.

Установлена такая очередность на получение дивидендов:

собственники привилегированных акций, которые имеют преимущества перед владельцами других привилегированных бумаг;
собственники привилегированных акций, для которых сумма выплат установлена в уставе организации;
собственники привилегированных акций, для которых сумма не установлена;
владельцы обыкновенных акций.

Дата начисления в бухгалтерском учете

Хотя в законодательстве нет четкого определения необходимого срока для осуществления выплат, можно найти некоторые рекомендации. П. 4 Федерального Закона «Об акционерных обществах» говорит, что деньги должны быть выплачены не позднее, чем спустя 60 дней со дня проведения собрания, на котором было принято соответствующее решение.

Таким образом, организация имеет право уменьшать срок, но не увеличивать его. По истечению указанного временного периода наступает просрочка, и компания отвечает перед акционерами по требованиям законодательства.

Проводки

Бухгалтеры должны отразить в документации проведение выплат. Для этого лучше всего использовать отдельный расчет с соучредителями по выплатам дивидендов (субсчет 75-2) и счет с указанием оплаты труда персонала (счет 70).

Чтобы отобразить в отчете выплаты, необходимо использовать такие проводки.

Проводки	Применение
Дебет 84 Кредит 75	Начисление дивидендов лицам, не входящим в штат компании
Дебет 84 Кредит 70	Начисление выплат лицам, входим в штат сотрудников
Дебет 75 Кредит 68	Удержание НДФЛ
Дебет 75 Кредит 51	Начисленные средства (за исключением НДФЛ) переведены на счет акционера, не являющегося сотрудником компании.
Дебет 75 Кредит 50	Выплата произведена их кассы компании
Дебет 75 Кредит 90	Стоимость имущества, которое было передано для погашения задолженности
Дебет 90 Кредит 68	НДС со стоимости имущества, переданного для погашения задолженности
Дебет 90 Кредит 43, 41, 20, 26	Стоимость товаров, выданных в счет дивидендов
Дебет 91 Кредит 01, 10	Стоимость активов, выданных в счет дивидендов
Дебет 91 Кредит 99	Определена прибыль от переданного имущества
Дебет 75-2 Кредит 91	Сумма номинала акции
Дебет 68 Кредит 51	Со счета перечислены удерживаемые налоги

Кто принимает решение и выдает приказ

Решение принимается всеобщим собранием акционеров. Дополнительно должны быть обсуждены следующие моменты: размер выплат по каждой категории, форма, порядок получения, дата. Сумму, больше рекомендуемой советом директоров, утвердить на собрании нельзя.

Решение набирает законную силу, если был оформлен протокол собрания, имеющий в обязательном порядке следующие пункты:

номер и дата создания документа;
дата и место собрания;
вопросы на повестке дня;
подписи всех участников собрания.

Выплата и операции с дивидендами подчиняются действующему законодательству Российской Федерации. Отрегулированы и действия специалиста-бухгалтера, связанные с таким родом выплат.

Зная свои права и обязанности, вкладчики и АО оградят себя от нежелательных ситуаций и подтвердят свою репутацию.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

Под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли (пропорционально его доле)

Бухучет

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:

отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды организации или человеку, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды человеку, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 84 Кредит 75-2

Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:

– удержан НДФЛ с доходов человеку, который не является сотрудником организации;

– удержан НДФЛ с доходов человеку, который является сотрудником организации;

– удержан налог на прибыль с доходов организации.

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Дивиденды учредителям выплачены 26 марта 2014 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. × 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. × 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 50
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – выданы дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.

Порядок отражения в бухучете операций по выплате дивидендов зависит от того, в какой форме производится выплата.

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.

Если в счет выплаты дивидендов передается имущество, то порядок отражения в бухучете этих операций зависит от вида передаваемого имущества.

При выдаче дивидендов готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Если в счет выплаты дивидендов передается прочее имущество (материалы, основные средства), то оформите проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
– передано имущество в счет выплаты причитающихся дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость материалов, передаваемых в счет выплаты дивидендов;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по переданному основному средству, начисленная за период его эксплуатации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена остаточная стоимость переданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 10, 41, 43, 91)

Налоги и сборы

Налогообложение дивидендов зависит от целого ряда факторов:

статуса получателя:
– человек – резидент или нерезидент;
– организация – российская или иностранная;
источника выплаты – от российской или иностранной организации;
вида выплаты дивидендов – от участия в уставном капитале организации или по акциям;
получал ли налоговый агент дивиденды от долевого участия в других организациях.

С доходов в виде дивидендов необходимо заплатить налоги:

НДФЛ – с выплат человеку;
налог на прибыль – с выплат организации.

Страховые взносы

При выплате дивидендов начислять не нужно:

В зависимости от условий получения дивидендов уплатить налог должен либо получатель такого дохода, либо налоговый агент.

НДФЛ

Резидент, получающий дивиденды, признается плательщиком НДФЛ. Нерезиденты также обязаны уплатить налог, но только при получении дивидендов от российских организаций. При этом рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет зачастую обязан налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источника за рубежом (иностранной организации), рассчитать и уплатить налог должен сам получатель.

Ситуация: какой период нужно учесть, чтобы определить налоговый статус человека расчета НДФЛ с дивидендов, – год, за который ему начислены дивиденды, или год, когда дивиденды ему выплачены

Налоговым резидентом считается человек, который фактически находится на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доход, с которого организация должна удержать НДФЛ, образуется у человека в момент выплаты ему дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, является он налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих фактической выплате дивидендов. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326.

Пример определения налоговой ставки для расчета НДФЛ с дивидендов

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль. 4 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли на выплату дивидендов. В этом же месяце (24 марта) дивиденды были выплачены.

В течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дивидендов (с 24 марта 2013 года по 25 марта 2014 года), один из акционеров – А.С. Кондратьев – выезжал в загранкомандировки.

Период пребывания за границей составил:

в апреле – 13 дней;
в мае – 16 дней;
в июне – 19 дней;
в июле – 20 дней;
в августе – 18 дней;
в сентябре – 24 дня;
в октябре – 15 дней;
в ноябре – 17 дней;
в декабре – 22 дня.

В январе 2013 года Кондратьев выезжал из России на международную конференцию. Период пребывания за границей – 16 дней.

В феврале 2013 года Кондратьев выезжал из России на лечение. Период пребывания за границей – 24 дня.

В общей сложности за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов, Кондратьев провел за границей 180 дней (13 дн. + 16 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 18 дн. + 24 дн. + 15 дн. + 17 дн. + 22 дн. + 16 дн.). Период нахождения Кондратьева в России не прерывается на периоды его выезда за границу для лечения.

Продолжительность его пребывания в России составляет 186 календарных дней (365 дн. – 180 дн.). Этот срок больше 183 календарных дней, поэтому Кондратьев признается налоговым резидентом России. С дивидендов, начисленных ему за 2013 год, бухгалтер «Альфы» рассчитал НДФЛ по ставке 9 процентов.

Рассчитать и заплатить НДФЛ самостоятельно резидент должен только с дивидендов, полученных от иностранной организации. Налог ему надо рассчитать по ставке 9 процентов. При этом НДФЛ он может уменьшить на сумму уплаченного налога по месту нахождения иностранной организации. Этим правом он может воспользоваться, только если с этой страной Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения. В данном случае расчет НДФЛ резидентом с дивидендов от иностранных организаций производится по формуле:

Если сумма налога, уплаченного по местонахождению иностранной организации, превышает сумму НДФЛ, возместить разницу из бюджета нельзя.

Такой порядок установлен положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пунктов 1 и 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при каждой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговому агенту необходимо применять следующие ставки:

9 процентов – при выплате дивидендов резиденту;
15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту (если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка);

Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3, пункта 4 и пункта 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Налоговым агентом по доходам в виде дивидендов от долевого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) будет российская организация, источник выплаты. Это следует из положений пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Удержание НДФЛ по ставке 9 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых резиденту, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:

ранее при расчете НДФЛ с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды, следует считать текущим налоговым (отчетным) периодом. Предшествующий ему год (отчетный период) будет предыдущим.

Налоговым периодом в целях расчета налога на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев текущего года. Для организаций, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Это следует из положений статьи 285 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (отчетных периодов не установлено) (ст. 216 НК РФ).

Таким образом, текущим налоговым (отчетным) периодом следует считать календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды. А предыдущим – предшествующий ему год (отчетный период).

Так, для целей расчета налога на прибыль поквартально при распределении дивидендов во II квартале 2014 года по итогам I квартала 2014 года текущим отчетным периодом будет первое полугодие 2014 года, а предыдущим отчетным периодом – I квартал 2014 года. При распределении дивидендов в 2014 году по итогам 2013 года предшествующим налоговым периодом будет 2013 год, текущим налоговым периодом будет 2014 год до момента распределения дивидендов.

Аналогичный вывод можно сделать из писем Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-03-06/2/187, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-07/35 и ФНС России от 10 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10475.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 и пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. × 9% = 14 364 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб.

Если же названные условия выполнены, то НФДЛ с дивидендов, начисленных резиденту, рассчитайте по формуле:

При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ

Ситуация: когда нужно уплатить в бюджет НДФЛ с дивидендов, если дивиденды были перечислены в банк или почтовым переводом для последующей выдачи наличными

Датой фактического получения дохода в данном случае является день перечисления дивидендов учредителю. Такой вывод можно сделать из подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, сумму удержанного налога перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов в банк или за днем отправки почтового перевода. Это следует из пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-04-06/5296, от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/375.

Удержание НДФЛ по ставке 15 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, применяйте ставку 15 процентов. Эту ставку применяйте при условии, что соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень действующих двусторонних международных договоров России об избежании двойного налогообложения приведен в таблице.

Сумму налога с дивидендов, начисленных человеку-нерезиденту, рассчитайте по формуле:

Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.

В марте 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. × 60% : 266 000 руб.) × (266 000 руб. – 150 000 руб.) × 9% = 6264 руб.

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:

дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
дня перечисления дивидендов на счет участника, (акционера) или третьих лиц по его поручению;
следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из выручки.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Удержание НДФЛ по ставке 30 процентов

С дивидендов по акциям российских организаций НДФЛ надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация о людях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:

депозитарных программ.

Такой порядок установлен в пункте 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Исполнять обязанности налогового агента депозитарию не придется, только если выплаты человеку произведены управляющей компанией, действующей в интересах паевого инвестиционного фонда.

Такое ограничение установлено в подпункте 7 пункта 2 и пункта 3 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумму удержанного НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

окончания соответствующего налогового периода;
истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

Выплата акционеру-предпринимателю

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем

Да, нужно.

Организация, которая выплачивает дивиденды, является налоговым агентом по данному основанию (п. 2 ст. 214 НК РФ). Никаких исключений в отношении получателя дивидендов, который является предпринимателем, в законодательстве не предусмотрено. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ по соответствующей ставке. То есть в зависимости от того, является предприниматель резидентом или нет, надо применять ставку 9 или 15 процентов, а для определенных выплат и 30 процентов. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3, пунктов 4 и 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238

Выплата наследнику

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника)

Да, нужно.

Доходы, получаемые от граждан в порядке наследования, по общему правилу не облагаются НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Однако в данном случае объектом наследования являются не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение. Поэтому положения пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяются. При выплате дивидендов наследнику акционера (участника) с него нужно удержать НДФЛ по ставке 9 процентов, если он является резидентом России (п. 4 ст. 224 НК РФ), или по ставке 15 процентов (по общему правилу), если он не является налоговым резидентом России (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.

Отказ участника от дивидендов

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации)

Да, нужно.

При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются не только фактически полученные доходы, но и те, на которые у гражданина возникло право распоряжения (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты или перечисления денег на счета третьих лиц по распоряжению гражданина (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поэтому день, когда акционер (участник) отказался от дивидендов в пользу организации, считается датой получения дохода, который облагается НДФЛ на общих основаниях.

Таким образом, с суммы дивидендов, от которых отказался акционер (участник), организация должна удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.

Налог на прибыль платит организация-получатель

Рассчитать и заплатить налог на прибыль самостоятельно нужно только российской организации с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации. Указанные суммы признаются внереализационным доходом организации (п. 1 ст. 250 НК РФ). При их получении налог рассчитайте самостоятельно и заплатите за тот отчетный (налоговый) период, когда доход был получен. В общем случае сделать это нужно по ставке 9 процентов. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только при выполнении всех необходимых условий.

Налог на прибыль уменьшить нельзя. Исключение предусмотрено только для сумм налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании в стране, международным договором с которой у России такая возможность предусмотрена.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284, пункта 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях, когда источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить налог на прибыль должен налоговый агент.

Налог на прибыль платить налоговый агент

Если участником (акционером) является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Обязанность удержать налог на прибыль распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:

9 или 0 процентов – только по выплатам российским организациям;
15 процентов – только по выплатам иностранным организациям;
30 процентов – в особом порядке.

Такие правила указаны в пунктах 3 и 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку налога на прибыль надо применять при расчете налога с дивидендов, если они выплачены российской организации в текущем году за счет прибыли прошлых лет

При расчете налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Так, при выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 и последующие годы, применяйте ставку 0 процентов по налогу на прибыль, если выполнялись условия:

организация не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
сумма выплат соответствует не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;
страна постоянного местонахождения иностранной компании, которая выплачивает дивиденды российской организации, не включена в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

При выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, также можно применять ставку 0 процентов. Но только при выполнении дополнительного условия, которое действовало до 1 января 2011 года. А именно, размер вклада в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды, должен превышать 500 миллионов рублей. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в редакции на 27 декабря 2009 г.) и пункта 2 статьи 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14035. То, что такие выплаты относятся к дивидендам и по ним можно применять ставку 0 процентов, отметили и судьи ВАС РФ в своем решении от 29 ноября 2012 г. № ВАС-13840/12.

Главбух советует: есть основания, которые позволяют применять ставку 0 процентов к дивидендам, выплаченным за счет прибыли 2009 года и более ранней, даже если сумма вклада в уставный капитал организации равна 500 млн руб. или меньше.

Изменения, закрепленные в пункте 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ, улучшают положение организаций. В частности, в рассматриваемом случае отменено условие о размере вклада в уставный капитал организации. А раз так, то с 1 января 2011 года при выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, организация не обязана соблюдать это ограничение, чтобы применить ставку 0 процентов.

Правда, не исключено, что приведенные выше аргументы помогут организации лишь в суде. Но, глядя на решение Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 18087/12, арбитры в данном споре наверняка встанут на сторону организаций.

Если условия применения нулевой ставки не выполняются, то дивиденды облагайте налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов (подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Удержание налога на прибыль по ставке 9 процентов

В общем случае при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:

дивиденды от других организаций получены в прошедших или текущем году;
ранее при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Если указанные условия не выполняются, то налог рассчитайте по формуле:

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Российская организация и налоговый агент не являются зависимыми лицами

По итогам предыдущего года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.

Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:
260 000 руб. × 35% = 91 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, равна:
91 000 руб. × 9% = 8190 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:
91 000 руб. – 8190 руб. = 82 810 руб.

Если ваша организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций и названные условия выполнены, то налог на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:

Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям и нерезидентам, не учитывайте (п. 5 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитываются доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

Уставный капитал ЗАО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:

250 акций принадлежит иностранной организации;
450 акций принадлежит ОАО «Производственная фирма «Мастер»»;
300 акций принадлежит ООО «Торговая фирма «Гермес»».

По итогам 2013 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

21 марта 2014 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.

30 марта 2014 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2013 год в сумме 250 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 250 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 450 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 300 акций).

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. × 15%).

При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2013 года.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 399 600 руб. (4 500 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 266 400 руб. (3 000 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).

Применение нулевой ставки

Ставку 0 процентов применяйте, только если получателем – российской организацией выполняются все следующие условия:

на дату принятия решения о выплате дивидендов он владеет на праве собственности:
– либо не менее 365 календарных дней подряд не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном, складочном капитале или фонде налогового агента;
– либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
он представил в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
он представил налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в Перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Удержание налога на прибыль по ставке 15 процентов

В общем случае налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте только, если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены льготные правила (подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 7 НК РФ).

Сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:

Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации

По итогам прошлого года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.

Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:
300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:
60 000 руб. × 15% = 9000 руб.

Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:
60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.

Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Удержание налога на прибыль по ставке 30 процентов

С дивидендов по акциям российских организаций налог на прибыль надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация об организациях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:

иностранного номинального (уполномоченного) держателя;
депозитарных программ.

Такой порядок установлен в пункте 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сделать это должен налоговый агент – депозитарий в отношении дивидендов по акциям:

либо с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым совершены после 1 января 2012 года;
либо по всем остальным (кроме акций с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым совершены до 1 января 2012 года).

Удержать налог нужно, только если исчисление и удержание налога на прибыль не были уже произведены другим депозитарием. Сделать это нужно в момент выплаты дивидендов.

Если хотя бы одно из приведенных условий не исполняется или сведения о получателе будут предоставлены налоговому агенту в 30-дневный срок с момента исчисления налога (выплаты дивидендов), применять необходимо соответствующие ставки – 9 (0) или 15 процентов.

Заплатить удержанный налог надо на 30-й день.

Это следует из положений статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.

FIFA

Не облагаются у источника выплаты дивиденды, если одновременно выполняются следующие условия:

выплату производит российская организация;
получатели – иностранные организации:
– конфедерации;
– национальные футбольные ассоциации;
– производители медиаинформации FIFA;
– поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Законе от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ;
дивиденды выплачиваются ежегодно с момента учреждения организации;
доходы получены от деятельности в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Законом.

Такой порядок установлен в пункте 2.1 статьи 309, подпунктах 9 и 10 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Если неизвестно, кто получатель

Ситуация: по какой ставке НДФЛ (налога на прибыль) рассчитать налог с дивидендов, если они выплачены эмитентом доверительному управляющему – российской организации. Информация о собственнике акций (долей) отсутствует

Получателями доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признаются учредители доверительного управления (п. 7 ст. 214.1, п. 2.1 ст. 275 НК РФ).

Чтобы компания, выплачивающая дивиденды, могла определить, удерживать налог на прибыль или НДФЛ и по какой ставке, нужно знать, кто является собственником акций. Однако действующим законодательством не предусмотрена обязанность доверительного управляющего раскрывать эмитенту такую информацию.

Если о собственнике акций эмитенту ничего неизвестно, ФНС России рекомендует удерживать налог по ставке 9 процентов, предусмотренной для дивидендов российских организаций и граждан-резидентов (письмо от 23 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10054).

Если впоследствии выяснится, что собственником акций является иностранная организация (гражданин-нерезидент), а эмитент удержал не весь налог с дивидендов, налоговым агентом станет доверительный управляющий. Он должен будет дополнительно удержать и доплатить в бюджет налог на прибыль (НДФЛ). Такой порядок предусмотрен пунктами 2.1 и 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Минфин России рекомендует избегать ситуаций, когда компания выплачивает дивиденды, не получив предварительно сведения для правильного исчисления налогов (письмо от 13 октября 2009 г. № 03-03-06/1/660). Поэтому порядок раскрытия информации о получателе дивидендов лучше урегулировать, заключив договор между эмитентом, доверительным управляющим и учредителем доверительного управления.

Учет дивидендов в расходах

Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы начисленные и выплаченные дивиденды также не учитываются.

Ситуация: можно ли списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, проценты банка за перевод дивидендов)

Нет, нельзя.

Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Поскольку выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (например, почтовые расходы и проценты банка за перевод дивидендов), также списать не удастся.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355, от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов. Они заключаются в следующем.

Деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50, п. 1 ст. 67 ГК РФ). А значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11, Поволжского округа от 3 марта 2006 г. № А55-4964/05-6, от 17 октября 2006 г. № А55-1252/2006).

Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме

При выплате дивидендов в натуральной форме возникают две операции, подлежащие налогообложению:

расчеты по выплате дивидендов;
передача товаров (работ, услуг).

Для целей расчета налогов в отношении первой операции не имеет значения, в какой форме произошел расчет: денежной или натуральной. Налогообложение будет одинаковым (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК РФ).

В отношении операции по передаче товаров (работ, услуг) действуют следующие правила. Передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения:

НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
налогом на прибыль (ст. 249 НК РФ);
единым налогом при упрощенке (ст. 346.15 НК РФ).

Аналогичные выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 и УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126.

Подробнее о налогообложении операции по реализации товаров (работ, услуг) см.:

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров в розницу;
Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

При расчете ЕНВД реализацию товаров (работ, услуг) в счет выплаты дивидендов организациям не учитывайте. Это связано с тем, что такая операция выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому налоги с нее платите в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По вопросу уплаты ЕНВД при реализации товаров в счет уплаты дивидендов гражданам см. Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД.

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года сформирован убыток

Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные учредителям суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.

Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета налогов не могут считаться дивидендами (письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210).

При расчете налога на прибыль данные выплаты в составе расходов не учитывайте (п. 49 ст. 270 НК РФ). В бухучете данные выплаты отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При расчете НДФЛ учитывайте, что выплаченные промежуточные дивиденды следует рассматривать как обычные выплаты, так как они не соответствуют критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Следовательно, НДФЛ нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату учредителям у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств. Подробнее см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудниками по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

В июле бухгалтер сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 70

В августе:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51

По итогам 2014 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата Львову по итогам полугодия не является дивидендом.

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 91-2 Кредит 73

– 31 500 руб. – сторнирован удержанный НДФЛ с дивидендов;

– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочих выплат;

Дебет 70 Кредит 51

Дебет 73 Кредит 51

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

В налоговом учете выплаты учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникла постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

– 70 000 руб. (350 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с организацией-учредителем по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2014 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» начислило дивиденды учредителю – ЗАО «Альфа» в сумме 500 000 руб. Решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров в июле 2014 года.

Доходы от долевого участия «Мастер» не получает.

Дивиденды выплачены в августе 2014 года.

По итогам 2014 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2014 года:

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2014 года:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. (500 000 руб. × 9%) – удержан налог на прибыль с дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – перечислены учредителю дивиденды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 45 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль.

По итогам 2014 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата «Альфе» по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. – сторнирован налог на прибыль, начисленный с дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – отражено начисление безвозмездной выплаты учредителю;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. – сторнировано перечисление учредителю дивидендов по итогам полугодия;

Дебет 76 Кредит 51
– 455 000 руб. – отражено перечисление учредителю безвозмездной выплаты.

В результате переквалификации дивидендов в безвозмездную выплату учредителю у «Мастера» образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 45 000 руб.

В налоговом учете безвозмездную выплату учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникли постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 90 000 руб. (455 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: как организации на спецрежиме отразить при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов были выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года у нее сформировался убыток

Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.

В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом при упрощенке является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). То есть чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты единого налога при упрощенке, может быть определена только по итогам календарного года. Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета единого налога не могут считаться дивидендами. Аналогичной точки зрения придерживается ФНС России в письме от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210. Указанное письмо адресовано организациям, применяющим общую систему налогообложения. Однако ввиду того, что понятие «налоговый период» при общей системе и упрощенке не различается (календарный год), в отношении организаций на упрощенке налоговые инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться тем же подходом (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Организации, переведенные на ЕНВД, платят единый налог по итогам налогового периода – квартала (ст. 346.30 НК РФ). Если трактовать пункт 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ буквально, рассматриваемые выплаты можно считать дивидендами. Однако данный подход может вызвать конфликт с проверяющими. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункту 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ дивиденды можно выплачивать только из чистой прибыли организации. Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Показатель чистой прибыли указывается по строке 2400 Отчета о прибылях и убытках и формируется нарастающим итогом с начала года. Поэтому плательщикам ЕНВД промежуточные выплаты акционерам (участникам) в рассматриваемом случае рискованно признавать для целей налогообложения дивидендами.

Если выплаты производились в пользу граждан, НДФЛ, рассчитанный ранее по пониженной ставке, нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Связано это с тем, что такие выплаты следует рассматривать как обычный доход из-за их несоответствия критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

За несвоевременную уплату налогов организации могут начислить пени и взыскать штрафы (ст. 75, 123 НК РФ). То есть выплата промежуточных дивидендов гражданам связана с определенными рисками. При получении убытка по итогам года и доплате НДФЛ проверяющие могут сделать вывод о несвоевременной уплате налога. При разрешении аналогичных споров арбитражные суды считают, что налоговый агент не обязан платить налог, не удержанный с налогоплательщика (если докажет, что у него не было возможности удержать НДФЛ), за счет собственных средств. Поэтому взыскать штраф в этом случае проверяющие не вправе. О расчете пеней см. Как перечислить НДФЛ в бюджет.

На выплаченные промежуточные дивиденды не нужно начислять:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств.

В расходах рассматриваемые выплаты не учитывайте (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.16, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по выплате дивидендов сотрудникам. Организация, применяющая упрощенку (объект налогообложения – доходы минус расходы), выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2014 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Львов является налоговым резидентом России.

Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров в июле 2014 года. Дивиденды были выплачены в августе 2014 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.

По итогам 2014 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2014 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2014 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. (350 000 руб. × 9%) – удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. (350 000 руб. – 31 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 350 000 руб. – отражено начисление прочей выплаты сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – сторнирован НДФЛ, удержанный с дивидендов;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочей выплаты;

Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. – сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 51
– 318 500 руб. – отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 000 руб. (350 000 руб. × 13% – 31 500 руб.) – доначислен НДФЛ по ставке 13 процентов с прочей выплаты.

При последующей выплате зарплаты Львову бухгалтер доудержал с нее НДФЛ в сумме 14 000 руб. и перечислил налог в бюджет.

По материалам БСС «Система Главбух»

Некоторые юридические лица, которые применяют упрошенную систему налогообложения, довольно часто являются владельцами других компаний, что в свою очередь приносит им дополнительный доход. К дополнительным финансовым средствам можно отнести и распределенную часть дивидендов.

Стоит отметить, что предприятия, осуществляющие свою деятельность по упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты , а также на имущественные объекты. Кроме того, в рамках соответствующей системы не оплачивается НДС, который должен быть в обязательном порядке погашен при ввозе товаров на территорию страны.

В соответствии со статьей 43 действующего Налогового Кодекса РФ дивидендами могут быть признаны любые доходы, которые получаются руководителем от другой организации в рамках распределения полученной после налогообложения.

Для понимания того, что такое дивиденды в бухучете, необходимо обратиться к положениям федерального законодательства, к специальным налоговым режимам, к ситуациям с проводкой, с установленным порядком оформления, начисления и выдачи, а также с процедурными моментами расчета посредством специализированной программы.

Нормативы по закону

Соответствующее понятие может трактоваться положения Налогового и Гражданского кодекса по-разному. В ГК РФ понятие напрямую связываться исключительно с акционерными обществами. В соответствии с регламентирующими статьями Кодекса устанавливается, что речь идет о выплате дивидендов по размещенным ценным бумагам, а также о перераспределении прибыли между участниками общества.

Что касается положений НК РФ, то в соответствии со статьей 43 дивидендом может быть признан любой доход, который акционер получил от определенной организации в рамках распределения прибыли по принадлежащим лицу долям в уставном капитале предприятия. В соответствии с этим, к дивидендам для налогообложения относятся и доходы по ценным бумагам и прибыли от долевого участия.

В случаях, если в качестве основного источника дивидендов выступает отечественная организация, то она в автоматическом порядке признается налоговым агентов. На основании положений статьи 24 НК РФ в качестве налоговых агентов могут выступать лица, которые обладают обязательствами по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий уровень бюджета определенных налоговых сборов.

Обязательные элементы

Специальные налоговые режимы

Если источником дохода является конкретное предприятие, которое применяет специальные налоговые режимы, например, ЕНВД, УСН или ЕСХН, то на него также накладываются обязательства, присущие налоговым агентам. Данное положение четко регламентируется статьей 275 действующего Налогового Кодекса.

Стоит отметить, что для организаций, которые были переведены на систему ЕНВД, не предусматривается освобождение от оплаты соответствующего налогового сбора в пользу бюджета. Те компании, которые применяют УСН или уплачивают ЕНВД, не могут являться плательщиками налога на прибыль предприятия, а, следовательно, не должны подготавливать специальную налоговую декларацию.

Сразу после того, как такие компании начинают выполнение обязанностей налоговых агентов, ситуация в корне изменяется. Автоматически возникает обязательство по предоставлению в территориальное отделение налоговой службы специальной документации. Форма декларации утверждается в соответствии с приказом Минфина от 11.11.2003.

В рамках декларации каждый конкретный налоговый агент должен в обязательном порядке подготовить титульный лист, подраздел 1.3 на листе 1, а также лист №3 для расчёта налогового сбора на прибыль в виде дивидендов.

Ситуация с проводкой

Доход по ценным бумагам является дивидендами. В данном случае под ними может пониматься определенный процент от дохода конкретной организации за определенный временной промежуток. Для отчисления дивидендов в рамках бухгалтерского учета используется специальная проводка, которая представляет собой внесение записи в документацию или в компьютерную базу данных о текущем состоянии того или иного объекта.

Проводки в каждом конкретном случае включают в себя два ключевых элемента – дебетовый и кредитный счета. В данных рамках также происходит указание характеристики конкретной операции. Это может быть количественной или качественной характеристикой. В случаях, если в качестве объекта учета выступают дивиденды, то при их учете используется подробный идентификатор аналитического плана.

Всегда происходит обозначение дохода и существующих контрагентов. Порядок учета отчислений в рамках дивидендов имеет довольно большое количество особенностей и нюансов. Рекомендуется ознакомиться с ними заранее для минимизации рисков, связанных с допущением определенных ошибок.

Если при проверке сотрудники территориального отделения налоговой службы обнаружат определенные помарки или недочеты, то это может стать причиной инициирования камеральной проверки. Стоит отметить факт того, что уполномоченные аудиторы в большом количестве случаев находят ошибки в учете даже добросовестных налоговых агентов.

Порядок оформления

Определенные правила по отношению к форме протокола собрания уполномоченных лиц организации не устанавливаются действующим законодательством. Соответствующая документация оформляется исключительно в свободной форме, но при условии включения в нее всех установленных реквизитов, например, даты составления документа и его порядкового номера.

Если компания имеет всего одного учредителя, то вместо протокола собрания составляется специальное решение участника по факту выплаты дивидендов. К форме такого документа также не предъявляются регламентируемые требования, кроме сохранения реквизитов. В данных рамках будет достаточно отразить уровень чистой прибыли организации, которая будет выплачена в пользу конкретного учредителя или акционера.

Дивиденды в бухучете по каждому участнику рассчитываются на основании . Ее форма разрабатывается внутри организация, а сам документ в обязательном порядке закрепляется в учетной политике. Выдача дивидендов из кассы оформляется посредством расходного кассового ордера. В случае с перечислением средств с расчетного счета применяется специальное .

Дивиденды могут быть начислены по результатам производственной и реализационной деятельности компании за определенный промежуток времени, по которым может пониматься:

3 месяца;
6 месяцев;
9 месяцев;
12 месяцев.

Начисления и выдача

Начисление дивидендов, как и установленный процедурный порядок, определяется в соответствии с разъяснениями Минфина от 19.05.2015 года. В соответствии с представленной в документе информацией разрабатываются проводки в рамках бухучета при выплате средств в рамках дивидендов.

Все актуальные сведения о начислении представлены в табличном варианте ниже:

В данных рамках особенно важно учитывать факт того, что все соответствующие записи производятся по дате составления протокола общего собрания предприятия или решения основателя организации.

При выплате дивидендов узнать все про соответствующие проводки поможет следующая таблица:

Дивиденды в бухучете и источники выплат

В 2019 году, в соответствии со статьей 4 ФЗ №129, которая регламентирует порядок бухгалтерского учета, устанавливается, что те организации, которые перешли на УСН, могут быть освобождены от обязательства по ведению бухучета. Однако стоит отметить факт того, что соответствующие компании должны в обязательном порядке вести учет основных средств и активов нематериального характера.

В качестве источника выплат выступает прибыль общества после осуществления налогообложения. Чистая прибыль организации определяется в соответствии с информацией бухгалтерской отчетности. При всем при этом компании, применяющие УСН и выплачивающие определенную сумму доходов в формате дивидендов, должны определять чистую прибыль на основании плана учета деятельности финансового и хозяйственного характера.

Выплата дивидендов становится невозможной в случаях, если на момент осуществления операции конкретная организация находится в состоянии . Или на день выплаты стоимость активов компании составляет сумму меньше или .

Расчёт через 1С

Расчет дивидендов в подавляющем большинстве случаев осуществляется с помощью программы 1С. Отражение начисленных выплат в пользу физических или юридических лиц, а также начисление налогового сбора на прибыль и НДФЛ в данной программе регистрируются с помощью документа Операция, который доступен по соответствующей ссылке в разделе учета и налогов.

Стоит отметить факт того, что на момент формирования решения о выплате дивидендов все требуемые проводки заносятся в программу вручную по отношению к каждому участнику или акционеру. Суммы начисленных выплат не отражаются в рамках налогового учета. Это обуславливается тем, что счет №84 не поддерживает учет налогового характера.

На дату выплаты соответствующих дивидендов у налоговых агентов в каждом конкретном случае возникает обязательство по удержанию налогового сбора на прибыль с дивидендов компании, а также НДФЛ с дивидендов определенного физического лица. Соответствующие проводки разрабатываются на основании документа Операции в порядке ручного ввода.

Оплата НДФЛ с дивидендов должна быть в обязательном порядке осуществлена не позднее дня их перечисления или получения средств в определенной финансовой организации для выплаты. Такое положение четко регламентируется статьей 226.1 действующего Налогового Кодекса РФ. Налог на прибыль с дивидендов выплачивается не позднее дня, который следует за следующим днем перечисления соответствующих выплат.

Важно помнить и о том, что суммы начисленного налогового сбора с дивидендов не должны отражаться в рамках налогового учета.

Часто задаваемые вопросы

В рамках бухгалтерского учета по дивидендам могут возникнуть определенные вопросы у участников операции.

Наиболее популярные из них представлены ниже:

Организация выплачивала дивиденды на протяжении определенного отчетного периода с помощью ежеквартальных платежей. По окончанию установленного промежутка времени результатом финансовой деятельности предприятия стал убыток. Может ли это как-то влиять на сумму дивидендов, ведь их выплата осуществляется путем вычитания из чистой прибыли, которой организация по состоянию на определенный момент не располагает?	Если в конце рассматриваемого периода результатом деятельности хозяйственного и финансового характера стал убыток, то все выплаченные средства на физическое лицо или юрлицо в качестве дивидендов должны в обязательном порядке рассматриваться в качестве обычных выплат из прибыли организации после осуществления налогообложения. Это говорит о том, что налоговая нагрузка в автоматическом порядке увеличивается. Из соответствующих сумм удерживается НДФЛ в размере 13% от обей суммы дохода и 30% в формате взносов страховой направленности. Именно поэтому, если собственник организации желает получать дивиденды каждые 3 месяца и не дожидаясь окончания установленного отчетного периода, то необходимо разъяснить ему риски, с которыми он может столкнуться. В таком случае важно, чтобы каждый отчетный код финансовым результатом являлась только прибыль. В противном случае уровень налогового сбора, который должен поступать в региональный бюджет, может быть повышен в несколько раз.
Нужно ли удерживать НДФЛ с определенной суммы выплаченных дивидендов в пользу учредителя, который занимается предпринимательством? Если он занимается, то какая ставка и какой счет предусматривается для его доходов?	Дивиденды, которые выплачиваются в пользу учредителя компании в обязательном порядке подлежат налоговому обложению в общем установленном порядке. Законодательство не устанавливает исключения и особые условия в данном конкретном случае. Именно поэтому с доходов лица, которые оно получает в формате дивидендов, требуется удержать сумму НДФЛ. Если в качестве резидента выступает физическое лицо, то ставка налогового сбора составляет 9% — если оно не выступает резидентом, то необходимо заплатить 15%. Стоит отметить, что в некоторых случаях ставка может достигать 30%.
Происходит ли удержание налогового сбора на доход физического лица из определенной суммы дивидендов, которые будут выплачиваться в порядке передачи наследства?	Все виды доходов, получаемые определенным лицом в качестве наследства, не подлежат налогообложению в формате НДФЛ. Однако в рамках рассматриваемых выплат прежде всего возникает определенное право на получение дохода. Именно поэтому соответствующие доходы в обязательном порядке должны быть обложены НДФЛ. Актуальная ставка будет напрямую зависеть от того, выступает ли наследователь в качестве резидента или нет. В таком случае уровень ставки может составлять от 9 до 15 процентов.
Как может быть отражен процесс начисления и выдачи соответствующих выплат по результатам хозяйственной деятельности предприятия в пользу единоличного учредителя, если известен факт того, что он является резидентом, а чистая прибыль за отчетный период составила 100 тысяч рублей? Какая документация применяется в данном случае?	В качестве прямого основания для отражения в бухгалтерском учете определенной суммы дивидендов, которую требуется выплатить, является решение руководителя компании, которое должно быть в обязательном порядке составлено в письменном виде. В соответствии с тем, что унифицированная форма для такого типа документации не устанавливается, то соответствующее решение оформляется исключительно в свободной форме. Из-за того, что учредитель может иметь статус резидента, из полученных им доходов должна быть обязательно удержана ставка в размере 9% НДФЛ.

Регламент и нормативная база

Нюансы выплаты

Особенности налогообложения

Распределение

Виды отчетности

Дивиденды и акционеры

Какие выплаты не могут считаться дивидендами?

Решение о кто его принимает?

Сроки выплаты

Начисление

Налогообложение

Сроки перечисления налогов

Начисление и выплата дивидендов: проводки

Тонкости определения налоговой базы предприятия на УСН после выплаты дивидендов

Что это такое

Виды и формы

Видео: Расчет в 1С Бухгалтерия 8

Порядок начисления дивидендов в ООО

Как посчитать дивиденды при УСН 6%

Выплаты

Сроки

Налогообложение

Причины и следствия невыплаты

Получатели

Дата начисления в бухгалтерском учете

Проводки

Кто принимает решение и выдает приказ

Бухучет

Налоги и сборы

Страховые взносы

НДФЛ

Выплата акционеру-предпринимателю

Выплата наследнику

Отказ участника от дивидендов

Налог на прибыль платит организация-получатель

Налог на прибыль платить налоговый агент

Удержание налога на прибыль по ставке 9 процентов

Применение нулевой ставки

Удержание налога на прибыль по ставке 15 процентов

Удержание налога на прибыль по ставке 30 процентов

FIFA

Если неизвестно, кто получатель

Учет дивидендов в расходах

Нормативы по закону

Обязательные элементы

Специальные налоговые режимы

Ситуация с проводкой

Порядок оформления

Начисления и выдача

Дивиденды в бухучете и источники выплат

Расчёт через 1С

Часто задаваемые вопросы

Популярное