Успех деятельности любого предприятия, в котором фигурирует несколько акционеров, исчисляется суммой дивидендов, положенных каждому участнику. Отображение данных показателей перед налоговиками предусматривает также и корректное налогообложение данного типа доходов. Как считать налоги с дивидендов физических и юридических лиц? Существуют ли отличия в налоговых взаимоотношениях с гражданами РФ и ее резидентами?
Размер суммы налога, подлежащего уплате
Согласно , размер суммы налоговых издержек с дивидендов, зависит от категории самого акционера: физического или юридического лица.
В Статье 275 РФ приводится общая формула для вычисления налоговых издержек по дивидендам физических и юридических лиц, являющихся резидентами РФ. Она выглядит следующим образом:
Н = К * Сн * (Д1 – Д2), где «Д1» – общий показатель дивидендов, предназначенный к распределению для всех акционеров; «Д2» – это общее число дивидендов компании за текущий и отчетный период, не учитывавшиеся прежде в исчислении доходов (без учета дивидендов с нулевой ставкой налогообложения); «Сн» – ставка налога в процентном показателе; «К» – показатель дивидендного числа, которое распределяется в пользу акционеров, по отношению к общей цифре разделяемой прибыли. После всех математических действий получается результат «Н» – налог, который должен быть удержан.
Налог на доход в виде дивидендов в 2019 году
Налогообложение доходов от дивидендов акционеров предприятия – физических лиц исчисляется по ставке 13%, если он является резидентом РФ, то есть жил и работал в пределах России минимум 183 из 365 дней в календарном году. Причем для фиксации данной ставки не обязательным является требование гражданства, и, более того – не прерывают данный срок и выезды за границу.
Порядок выплаты
Оплата налогов с дивидендного дохода физлица-акционера в государственный производится путем оформление издержек, которые проводит его компания – она же здесь выполняет функции налогового агента. По данной схеме владелец акций получает свою долю уже после того, как будут произведены все налоговые издержки, соответственно, он же и избавляется от необходимости самостоятельно оплачивать свой НДФЛ.
Важно! В случае, если дивиденды от доходов компании распределяются в другом эквиваленте (не в деньгах), акционер-бенефициар должен самостоятельно подать в представительство фискальных служб свою декларацию (форма 3-НДФЛ), поскольку его компания в данном случае не может произвести финансовые издержки.
Важно помнить: выплата самих дивидендов в компании по итогам ее деятельности правомерна не более одного раза в квартал, 6 и 9 месяцев. При отсутствии факта прибыльности компании, полученные и распределенные между учредителями суммы, не будут являться дивидендами.
Особенности расчёта и выплат для нерезидентов
Согласно Ст. 224 Налогового кодекса РФ, дивиденды физических лиц, не являющихся резидентами РФ, облагаются ставкой 15%.
Схема расчета налога по дивидендам для нерезидентов России выглядит максимально просто: полагающаяся физлицу сумма в качестве его дивидендов умножается на 15%, и изымается в стандартном режиме – непосредственно уплачивается компанией, в которой акционер имеет свою долю.
Правила для юридических лиц
В Ст. 284 Налогового кодекса РФ отображен общий порядок и правила уплаты налогов на дивиденды для юридических лиц, являющихся акционерами в предприятии, приносящем прибыль.
Для отдельных российских предприятий, владеющих акциями в определенной компании, применяется ставка на налог от дивидендов в размере 13%. Для компаний, владеющий 50% акций уставного капитала в другой организации, имеют право претендовать на льготную ставку в виде 0%, что позволяет такому участнику предприятия получить свои дивиденды в полном объеме. Данный статус подтверждается непосредственно при предоставлении в фискальные службы подтверждающих документов (договора об учреждении, купли-продажи, мены, решения о преобразовании, слиянии и т. д.).
15% налоговой ставки предусматривается для иностранной компании, ведущую деятельность на территории РФ.
Справка. Во избежание двойного налогообложения предприятиям некоторых стран предписано считать дивиденды по другой налоговой ставке в соответствии с положениями международных соглашений.
Особенности работы компаний на УСН
Несмотря на то, что льготный налоговый режим для учреждений, работающих на , позволяет им избежать от своей деятельности, положения о дивидендах от участия компании на УСН в другом предприятии входят в число исключений – согласно Ст. 346.11 НК РФ данное юридическое лицо обязано уплатить такой налог. Процентные ставки в исчислении суммы налоговых выплат рассчитываются по аналогии с общим порядком налогообложения для всех юридических лиц.
Дивиденды за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет
Среди налоговых экспертов бытуют двусмысленные трактовки того, правомерно ли считать дивидендами нераспределенную прибыль компании за прошлые годы. Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет официальных запретов на выплату дивидендов из заработанного когда-то капитала. Соответственно, можем подчеркнуть: участники-акционеры имеют право получать дивиденды из числа чистой прибыли за прошлые годы, если она была не распределена, и не передана в резервный фонд, а также фонд акционирования сотрудников компании.
Из данных предписаний следует и то, что дивиденды за минувшие года облагаются налогом по такой же схеме, как и доходы данного типа за текущий год.
Правила расчета НДФЛ с дивидендов в случаях, если компания получает дивиденды и если не получает. Как отразить дивиденды в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ - читайте в статье.
для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.
Расчет НДФЛ с дивидендов
При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).
Порядок расчета налога с дивидендов зависит от того, получает ли ваша компания дивиденды от других организаций.
Ситуация 1. Ваша компания не получает дивидендов
В этом случае налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама не получает дивидендов
ООО «Альфа» выплатило своему участнику Иванову А.А. дивиденды в сумме 4 000 000 руб.
При их выплате удержан НДФЛ в сумме 520 000 руб. (4 000 000 руб. x 13%), участнику перечислено 3 480 000 руб. (4 000 000 руб. - 520 000 руб.).
Ситуация 2. Ваша компания сама получает дивиденды
Если вы получаете только дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, НДФЛ можно рассчитывать так же, как в Ситуации 1.
В остальных случаях для расчета налога вам потребуются следующие показатели (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ , Письмо Минфина от 14.10.2016 № 03-04-06/60108):
- сумма дивидендов, начисленная всем участникам, — величина «Д1»;
- сумма дивидендов, полученных вашей компанией, — величина «Д2». В нее включаются дивиденды, которые:
- не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
- ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченных вами дивидендов.
Рассчитайте вычет по НДФЛ по формуле:
Рассчитайте налог с дивидендов, начисленных участнику, по формуле:
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды
ООО «Альфа» принадлежат доли в уставных капиталах:
- ООО «Гамма» — 100% (ООО «Альфа» владеет этой долей пять лет);
- ООО «Дельта» — 30%.
ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» — в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам.
ООО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 4 000 000 руб., в т.ч.:
- Иванову А.А. - 1 600 000 руб.;
- ООО «Бета» — 2 400 000 руб.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову А.А., рассчитывается так:
- вычет по НДФЛ с дивидендов составляет 600 000 руб. (1 600 000 руб. / 4 000 000 руб. x 1 500 000 руб.). Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- НДФЛ с дивидендов составит 130 000 руб. ((1 600 000 руб. - 600 000 руб.) x 13%). Участник получает 1 470 000 руб. (1 600 000 руб. - 130 000 руб.).
НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Уплатить налог, удержанный ООО с выплаченных участникам дивидендов, надо не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Отражение дивидендов в справке 2-НДФЛ
Организации, которые выплачивают дивиденды физлицам, должны представить на них справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Сумму выплаченных дивидендов надо отразить в разд. 3 справки с указанием ставки налога - 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов — «1010».
Если при расчете НДФЛ вы учитывали дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке разд. 3, где вы указали сумму дивидендов, укажите сумму вычета с кодом «601». Если вычет не предоставлялся, то в графе «Сумма вычета» поставьте «0» (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).
Указывать вычет по НДФЛ с дивидендов в разд. 4 не надо (разд. VI Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).
Если помимо дивидендов вы выплачивали участнику другие доходы, облагаемые по ставке 13%, в т.ч. зарплату, укажите дивиденды вместе с другими доходами. Заполнять по дивидендам отдельные разд. 3 и 5 не надо (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4272@).
Отражение дивидендов в 6-НДФЛ
Дивиденды нужно отразить в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражаются.
В разд. 1 укажите:
- в строках 020 и 025 — всю сумму дивидендов, выплаченных в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
- в строке 030 — вычет с дивидендов, если он применялся;
- в строках 040, 045 и 070 — НДФЛ с дивидендов.
В разд. 2 в отдельном блоке строк 100 — 140 покажите все дивиденды, выплаченные в один день, указав:
- в строках 100 и 110 — дату выплаты;
- в строке 120 — следующий рабочий день после выплаты;
- в строках 130 и 140 — дивиденды вместе с НДФЛ и удержанный налог.
Особенность. Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день отчетного периода, в разд. 2 не показывайте. Отразите их в разд. 2 за следующий квартал (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).
Основная цель для любой фирмы – получение прибыли. Если прибыль осталась и после уплаты всех налогов, общее собрание акционеров (в АО) или участников (в ООО) может принять решение о ее распределении между учредителями. Порядок «дивидендных» выплат установлен законами об ООО и об акционерных обществах (глава V закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 28 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Какими налогами облагаются дивиденды, выплачиваемые акционерам и участникам, как исчисляются эти налоги и как отражаются в налоговой отчетности – обо всем этом расскажет наша статья.
Налогообложение дивидендов
Выплачивая дивиденды учредителям, АО или ООО должно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги. Компания выполняет обязанности налогового агента, не зависящие от применяемого ею режима налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, или ЕСХН), а налогоплательщиком является получатель дивидендов.
Учредителями компании могут выступать как организации, так и граждане – физлица. По выплаченным дивидендам налогообложение 2017 включает: налог на прибыль, удерживаемый за юрлиц, и НДФЛ, удерживаемый за физлиц. Ставка налога будет зависеть от того, является учредитель резидентом или нерезидентом, российской или зарубежной организацией.
Налог на прибыль с дивидендов
Ставки, применяемые по налогу на прибыль с выплаченных юрлицам дивидендов, распределяются следующим образом:
- 15% – налог на прибыль с дивидендов иностранной организации – учредителя; если межгосударственное соглашение предусматривает более низку ставку, то налог удерживается по ней;
- 13% - уплачивается с дивидендов российских юрлиц-учредителей,
- 0% - применяется к дивидендам юрлица, которое на день принятия решения о «дивидендной» выплате, в течение года (365 дней) непрерывно владеет минимум 50% доли в уставном капитале, либо депозитарными расписками, дающими право получить минимум 50% от всех дивидендов компании. Ставка налога на дивиденды 0% не применяется для иностранных юрлиц – налоговых резидентов РФ (кроме указанных в п. 8 ст. 246.2 НК РФ).
Подтверждать свое право на нулевую ставку должен сам учредитель, для чего он подает в ИФНС необходимые документы по перечню п. 3 ст. 284 НК РФ.
Уплатить за полученные дивиденды налог на прибыль должна компания, выплатившая их.
Вероятно, налогообложение дивидендов физических лиц в 2018 году останется на сегодняшнем уровне: с 2015 года ставка подоходного налога на дивиденды резидентов - 13%. Даже если в 2017 г. фирма будет выплачивать дивиденды за годы, более ранние, чем 2015, применять следует именно 13%, потому что налог начисляется по ставке, действующей на день получения дохода - на день выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Что касается учредителей-нерезидентов, их дивиденды облагаются налогом по ставке 15%.
Исчисляя НДФЛ, следует помнить, что физлицо-резидент в течение года может стать нерезидентом, или наоборот, поэтому его статус должен определяться на каждую дату выплаты дохода. По окончании года определяется окончательный статус и применяется ставка 13% или 15%. При изменении статуса физлица НДФЛ пересчитывается по всем, полученным с начала года, доходам (письмо Минфина РФ от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).
Также как и сейчас, на подоходный налог с дивидендов в 2018 году не распространяются никакие налоговые вычеты, т.е. облагается вся сумма полученного учредителем дохода (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ с дивидендов определяется отдельно от других доходов физлица, даже если по ним действует та же ставка.
Дивиденды и налог ООО отражают в справке 2-НДФЛ с признаком «1» и подают ее в ИФНС не позднее 1 апреля, следующего года.
Удержать с физлица налоги при выплате дивидендов возможно не всегда. Если дивиденды в натуральной форме выплачиваются учредителю, не имеющему в компании других доходов, то «дивидендный» НДФЛ можно только исчислить, а затем сообщить об этом в ИФНС до 1 марта следующего года, подав на учредителя справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).
АО отчитываются о выплатах акционерам, подавая сведения в составе «Декларации по налогу на прибыль» (приложение № 2).
Перечислить НДФЛ в бюджет агент должен в следующие сроки:
- налог на дивиденды по акциям АО – 1 месяц со дня выплаты дивидендов акционеру (письмо Минифина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597),
- налог на дивиденды ООО - не позже следующего дня, после выплаты дивидендов участнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с доходов нескольких учредителей можно перечислить единым платежным поручением.
Расчет налога плательщиком дивидендов, участвующим в других организациях
Какой налог с дивидендов должен уплатить налоговый агент, выплачивающий дивиденды своим учредителям, и в то же время сам получивший доход от участия в другой компании?
Ответ на этот вопрос содержит п. 5 ст. 275 НК РФ. Размер налога на дивиденды российских фирм и физлиц-резидентов определяется по формуле:
- Сумма налога = К х Ставка налога х (Д1-Д2), где
- К – дивиденды участника, поделенные на общую сумму дивидендов, выплачиваемых агентом,
- Д1 – общая сумма выплачиваемых агентом дивидендов,
- Д2 – дивиденды, полученные налоговым агентом на момент распределения им прибыли, и не учтенные ранее при расчете налоговой базы.
Если компания получила дивидендов больше, чем выплатила, т.е. результат «минусовой» - налог не уплачивается.
Если человеку положены дивиденды, значит, с них должен быть удержан подоходный налог. Какая ставка НДФЛ с дивидендов в 2018 году? На какой КБК должен быть уплачен НДФЛ и в какие сроки? Как отразить эту операцию в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ? Об этом – в нашей консультации.
Ставка налога
После 01 января 2015 года отчислять НДФЛ с дивидендов нужно в размере 13 процентов (до 01.01.2015 он был меньше – всего 9%). Причем независимо от периода их распределения. Но на практике можно встретить и особенные случаи расчета и уплаты подоходного налога с таких доходов.
Основываясь на пункте 1 статьи 224 НК РФ, НДФЛ с дивидендов в 2018 году для тех лиц, которые пребывали в РФ на момент их выплаты минимум 183 дня в течение года – то есть для резидентов – составляет 13%. Хотя, что касается нерезидентов, то налог для данной категории составляет 15%.
Компания определяет налоговый статус своего участника или акционера на момент любой из выплат по дивидендам. То есть, лицо может в течение года стать нерезидентом или все же резидентом РФ. По итогам 12-месячного периода фирма выясняет точный налоговый статус получателя дивидендов и определяет соответствующую для него налоговую ставку. Имейте в виду: в случае изменения статуса лица НДФЛ пересчитывают как за полный налоговый период.
Облагать или нет
С любого дохода физлица, в том числе с дивидендов ему, в казну нужно перечислять процент от выданной суммы.
Дата перечисления дивидендных доходов – это день их выплаты независимо от того, как они были получены – через кассу организации, с ее расчетного счета или деньги выданы наличными. Именно поэтому налог с дивидендов необходимо удерживать в день их перечисления.
Некоторых волнует вопрос – облагаются ли дивиденды НДФЛ, если они получены в натуральной форме. Так вот: если они выданы физлицу в любой форме, ставка налоговых отчислений составляет 13%. Поэтому налог имеет место независимо от того, как был получен такой доход от участия в бизнесе.
Куда платить
Оплачивать НДФЛ необходимо на момент перечисления дивидендов. Но встречаются случаи, когда компания стоит на налоговом учете в инспекции одного города, а долю прибыли перечисляет своему учредителю совсем в другую местность. То есть, по месту его проживания. В этой ситуации возникает вопрос, где платить подоходный налог с дивидендов?
Важно знать, что оплата налога не зависит от того, где проживает или зарегистрирован получатель части прибыли от бизнеса. Компания в обязательном порядке должна перечислять НДФЛ с полученных лицом дивидендов по месту той инспекции, где стоит на учете она. Делают это в день перечисления дивидендов или на следующие сутки на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ.
Подоходный налог с дивидендов перечисляют на обычный для НДФЛ КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110.
Расчет дохода
Встречаются случаи, когда акционер/участник бизнеса не смог получить свои деньги в результате ошибок в реквизитах, поэтому дивидендный доход в такой ситуации у него отсутствует.
Если компания получила свои дивиденды от бизнеса в другой организации, то для расчетов используют также формулу из п. 5 ст. 275 НК РФ.
В этом случае вначале определяют долю дивидендов отдельного лица, для чего сумму выплаты на его счет делят на все начисленные дивиденды. Далее необходимо вычислить разницу между дивидендами, которые человек получил в прошлом году, текущем периоде и суммой всех распределяемых дивидендов. То есть, первый показатель умножают на второй и на процентную ставку налога.
Нюансы выплат
Допустим, компания перевела дивиденды по акциям своим участникам и уплатила НДФЛ. Однако деньги вернулись из-за изменения реквизитов акционеров. Тогда фактически суммы дохода она вынуждена переводить им по второму разу. Это значит, что перечислять налог заново не нужно.
Если акционеру не поступили деньги в результате ошибок с реквизитами, то его фактический доход отсутствует. НДФЛ, который ранее был перечислен в бюджет, имеет статус переплаты, которую необходимо вернуть. Если же имело место последующее перечисление ему дивидендов, то налог удерживают и оплачивают заново. Но позиция Минфина такова, что компания может не возвращать переплату, так как ее можно засчитать при втором заходе, даже не составляя специальное заявление.
Отсрочка налога
У организации есть право отложить уплату НДФЛ с дивидендов учредителю, если она имеет к этому лицу встречное требование. Например, если учредитель не возвращает долг или не оплатил товар. Поэтому все встречные долги нужно зачесть. И если долг учредителя больше или равен сумме дивидендов, то компания вправе не передавать ему средства от дивидендов. Она как бы берет отсрочку от уплаты НДФЛ с таких доходов.
О том, что учредитель получил доход, с которого не получилось уплатить дивидендный налог, необходимо сообщить в налоговую инспекцию и ему самому не позже 1 марта следующего года. Далее участник или акционер самостоятельно сдает декларацию о доходах, по которой оплатит налог не позже 15 июля последующего года.
Как отразить в справке 2-НДФЛ
В справку о доходах помимо дивидендов включают все сведения о доходах физического лица за истекший год и суммах налога за данный период. Как отразить дивиденды в справке о доходах?
Эти данные отражают по установленному коду этого дохода 1010. Он же использовался и ранее.
ПРИМЕР
На конец 2017 года принято решение выплатить дивиденды. Однако до 1 января 2018 года соответствующие суммы не поступили на счета получателей.
В данной ситуации справка 2-НДФЛ за 2017 год будет без дивидендов. Доход от них нужно показать в справке за тот период, когда дивиденды были фактически выплачены. То есть уже за 2018-й год.
Кроме того, общие суммы выплаченных дивидендов и взятого с них НДФЛ необходимо отражать в ежеквартальном расчете по форме 6-НДФЛ.
Прибыль от дивидендов согласно действующим законам РФ, как и любая другая в обязательном порядке облагается налогом. Но уже с начала года размер применяемой ставки был увеличен с 9 до 13%. В определенных ситуациях в 2015 году при установлении размера налога на дивиденды используется увеличенная ставка в 15% (для нерезидентов) и нулевая ставка.
Обложение налогом прибыли от дивидендов
Дивидендами признаются поступления прибыли участника или акционера в процессе распределения чистой прибыли (43-я статья НК). Не признаются доходы:
- выплаты акционерам компании в виде передачи акций в собственность, которые плательщиком дивидендов выпущены;
- ликвидационные выплаты после прекращения деятельности организации, если они не превышают в размере взноса участника в уставной капитал в любом виде: натуральном, имущественном, денежном.
Под дивидендами при взимании налогов с прибыли подразумевают доход юрлица в процессе распределения прибыли. Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, сборов и прочих обязательств в 2015 году делится между учредителями:
- в компаниях в форме общества с ограниченной ответственностью прибыль соразмерно долей равномерно распределяется между всеми участниками ООО;
- в АО дивиденды перечисляются с прибыли акционерам.
Получателем дивидендов выступает и юрлицо, и физлицо, в частности, ИП. После выплаты средств возникает необходимость перечисления определенной суммы налога на прибыль с полученных дивидендов физических лиц или организаций. Для физлица (предпринимателя) этот налог именуется подоходным (НДФЛ), а для организации - налогом на прибыль.
Ставка по данному типу налога до 2015 года равнялась 9%. Новые поправки (Закон № 6053-6) в законодательстве устанавливают ее размер с начала текущего года на уровне 13%. Следовательно, получателям такой прибыли придется перечислять налог в казну в большей сумме.
Используются в 2015 году и другие размеры ставок налога на прибыль с дивидендов:
- 15% обязаны перечислить с дивидендной прибыли нерезиденты страны и иностранные компании, когда доход ими получен из российских источников;
- нулевая процентная ставка (освобождение дивидендной прибыли от налогообложения) используется в том случае, когда получателем выступает юрлицо-резидент, выполняя условия стратегического участия.
Доход может распределяться вне зависимости от долей. В этом случае используются «традиционные» налоговые ставки:
- для получателя-россиянина - 13%;
- для нерезидентов используется ставка в 30%.
Важным при определении налога на доходы и его уплаты становится определение резидентности получателя дивидендов. Так, если он пробыл в пределах РФ не менее 183 дней в предыдущие 12 месяцев, присваивается статус резидента. В других случаях получатель выступает нерезидентом и выплачивает повышенные в сравнении со «стандартными» налоги и сборы.
«Дивидендный» налог для физлиц
Статья 224-я НК устанавливает, что налоговым агентом при получении прибыли физлицом является организация, производящая такие выплаты. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, самостоятельно декларирующие собственную прибыль. Сегодня «дивидендная» ставка в 13% сравнялась с общей ставкой, используемой при взимании с зарплаты и иного дохода.
За прошлые периоды дивиденды облагаются налогом по 9-процентной ставке:
- Когда выплата производятся в текущем году, необходимо применять «новую», более высокую ставку - 13% даже в том случае, когда дивиденды перечисляются по итогу прошедшего периода.
- Промежуточные дивиденды прошлого года выплачиваются с применением ставки 9%.
- Использовать более низкую ставку в этом году уже не удастся. Это обусловлено тем, что распределение дивидендов производится из чистой прибыли, остающейся после всех выплат по данным бухгалтерского учета.
Увеличение ставки до 13% фактически позволяет учитывать «дивидендную» прибыль при оформлении вычетов согласно статьям 218-221 НК. Однако законодательство четко прописывает отсутствие возможности использовать налоговые вычеты с полученной таким образом прибыли. Следовательно, налоговая база всегда будет равна размеру полученных дивидендов.
Налог с дивидендов для юрлиц
С 1 января ставка для организаций и предприятий также увеличивается до 13%. Получатель сам выступает налоговым агентом, и обязан не позже следующего за получением такой прибыли дня перечислить в казну сумму налога. Это обязательно в том случае, если плательщиком выступает иностранное юрлицо.
Когда же дивиденды выплачиваются отечественной компанией, то она еще до выплаты обязана рассчитать и перечислить в бюджет налог. Функции налогового агента организация начинает выполнять вне зависимости от применяемого ей в хозяйствовании налогового режима.
Передача дивидендов обязательно должна найти отражение в декларации по налогу на прибыль. Расчет необходимо производить в разделе В (лист 3). При определении порядка выплаты «дивидендной» прибыли необходимо учитывать также стоимость чистых активов. Если последняя по итогам периода оказалась меньше размера общего уставного капитала юрлица, уплата становится невозможной.
В соответствии с данными бухгалтерского учета посчитать чистые активы несложно: они выглядят как разница между принятыми к учету активами и обязательствами юрлица. Именно с этой балансовой стоимости и могут быть произведены выплаты получателям.