Качественные характеристики финансовой отчетности по международным стандартам. Мсфо: качественные характеристики финансовой отчетности

Понятность

Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию.

Уместность

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Существенность

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений.

Правдивое представление

информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

Преобладание сущности над формой

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Нейтральность

информация должна быть непредвзятой.

Осмотрительность

Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

30-ФМ Назначение, сфера действия МСФО

Понятие МСФО объединяет совокупность нескольких документов

    предисловие к положениям МСФО (содержит цели и порядок деятельности комитета МСФО)

    принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности (сформулированы цели составления фин отчетности, качественные характеристики, кот определяют полезность информации)

    МСФО – система принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и предоставления фин отчетности. Они носят рекомендательный характер, не обязательны.

    интерпритации МС.

Все эти документы взаимосвязаны и не могут применяться по отдельности.

Цель КМСФО - улучшение совместимости принципов финансовой отчетности, используемых бизнес-компаниями и другими организациями для составления финансовой отчетности во всем мире.

К недостаткам МСФО специалисты относят отсутствие подробных объяснений. Поэтому раз­работка интерпретаций признана одним из приоритетных направлений деятель­ности КМСФО в настоящее время.

В целом каждая страна сейчас использует две учетные системы - национальную и международную. МСФО широко используются во всем мире. По­следние изменения в учетном законодательстве ряда стран (Бельгия, Германия, Италия, Франция, Швейцария) разрешают крупным компаниям применять МСФО внутри страны.

Сейчас около 30 государств применяют МСФО в качестве на­циональных стандартов учета. Сре­ди них недавно возникшие государ­ства с неразвитой экономикой, не имеющие национальных традиций и методологии бухгалтерского уче­та. Остальные страны применяют МСФО для консолидированной финансовой отчетности, представ­ляемой на фондовые биржи, и в других исключительных случаях, отнюдь не отказываясь от национа­льных стандартов бухгалтерского учета.

Идет процесс перехода большого количества компаний разных стран мира на МСФО. В настоящее время финансовую отчет­ность в полном соответствии с МСФО составля­ют более 40 тыс. транснациональных корпора­ций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависи­мых организаций по всему миру. Среди них такие гиганты как Microsoft,Nestle,Allianz,ENI,Nokia,AirFrance,Renault,DeutscheBank,Olivetti,Roche,Fiat,Volkswagen,Lufthansa,Adidasи др.

Европейский Союз принял законодатель­ный акт, предусматривающий подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями в Европе, акции которых ко­тируются на фондовых биржах начиная с 2005 года.

Компании, акции которых котируются на европейских фондовых биржах и которые расположены в странах Центра­льной и Восточной Европы и планируют вступить в ЕС, должны готовиться к принятию МСФО.

В КМСФО в настоящее время ведущую роль играют четыре страны: Австралия, Канада, Великобритания и США.

В России в настоящее время существует около 3000 предприятий, акции которых котируются на международных биржах. Им уже сейчас рекомендовано составлять отчетность в соответствии с МСФО. Это РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС Рос­сии, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком” и мн.др

31-ФМ Консолидация финансовой отчетности по МСФО

МСФО 3. Объединение компаний. МСФО 27. Консолидированная отчетность.

Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов – представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта.

Сводная финансовая отчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, когда:

(a) контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

(b) она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании.

Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключается. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

32-ФМ Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами

Существуют качественные характеристики финансо­вой отчетности. Если отчетность соответствует этим характерис­тикам, она полезна для пользователей. К качественным характе­ристикам финансовой отчетности относятся понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность

Понятность согласно МСФО является основным качеством ин­формации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информа­цию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причи­не, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

В соответствии с российской практикой бухгалтерского учета и соответствующими нормативными документами по ее регулиро­ванию понятность представления отчетности связана с ее содер­жанием и форматом, устанавливаемым Министерством финансов для всех коммерческих организаций производственного, торгового и сервисного характера. В настоящее время если выявляется не­достаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бух­галтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтер­ской отчетности.

Уместность

В соответствии с МСФО и РСУиО полезная для пользовате­лей информация - это уместная информация. Информация явля­ется уместной, когда она влияет на экономические решения пользо­вателей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаи­мосвязаны. Например, информация о современном уровне и струк­туре имеющихся активов представляет ценность для пользовате­лей, когда они стараются предсказать способность компании вос­пользоваться благоприятными возможностями и правильно отреа­гировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация иг­рает подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, на­пример, касающихся возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятель­ности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельно­сти, а также других аспектов, непосредственно интересующих поль­зователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной пла­ты, изменение цен на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующих Дую ценность, информация не должна иметь форму явно выра­женного прогноза. Однако способность прогнозировать на основа-ют финансовой отчетности усиливается манерой предоставления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повы­шается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

Подбор показателей отчетности, предусмотренный националь­ным стандартом (ПБУ 4/99) и формами бухгалтерской отчетности со всеми приложениями к ней, утвержденными специальным При­казом Минфина РФ № 4н от 13.01.2000, отвечает требованию цен­ности финансовой информации для прогнозирования. Отдельные изменения, внесенные в ПБУ 4/99, сблизили российские стандар­ты бухгалтерской отчетности с МСФО и повысили ценность послед­ней для прогнозирования и оценки результатов деятельности орга­низации. Это касается формы отчета о прибылях и убытках, где вы­делены в самостоятельные показатели поступления и расходы, свя­занные с чрезвычайными событиями, - "Чрезвычайные расходы" и "Чрезвычайные доходы". Кроме того, утверждены ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" и ПБУ 11/2000 "Информация об аф­филированных лицах".

Надежность

Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидает­ся, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который рассматривает суд, оспаривают, то для компании может быть нецелесообразно призна­вать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Правдивое представление

Для того чтобы быть надежной, информация должна правди­во представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результа­том которых на отчетную дату стали активы, обязательства и ка­питал компании, отвечающие критериям признания.

Существует риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это не результат иска­жения, а скорее трудности либо в идентификации операций и дру­гих событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько не­определенной, что компания в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности.

В РСУиО правдивость информации бухгалтерских отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином РФ. Существенные способы ведения бух­галтерского учета бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетнос­ти организации. Правдивость отчетных данных предполагает так­же отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтер­ской отчетности. В соответствии с Законом "О бухгалтерском уче­те" в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудитор­ское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом, государство защищает интересы пользователей бухгалтерской информации.

Сопоставимость

Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой, Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

В российской практике ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сопоставимость информации гарантирует ст. 6 (п. 3, 4) Закона "О бухгалтерском учете". Этой статьей предусмотрена стабильность учетной политики, последовательность методов обработки данных, а также установлен порядок изменения учетной политики в случаях, когда это имеет существенные последствия Ворот, для понимания отчетной информации пользователями. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации значительное место отведено разъяснениям, связанным с сопоставимостью отчетных данных, организации могут показывать в бухгалтерской отчетности данные не только за отчетный и предыдущие годы, но и более чем за два года. Принимая решение об отражении в бухгалтерской отчетности данных более чем за два года, организация должна обеспечить сопоставимость данных за все периоды. При этом она может представить сравнительную информацию по числовым показателям как в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса (форма № 1) или отчета о прибылях и убытках (форма № 2), в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), так и в виде самостоятельно разработанных форм или в пояснительной записке. Корректировка данных предыдущих периодов должна производиться по правилам учетной политики отчетного года. При этом следует учитывать изменения законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, произведенную реорганизацию и прочие случаи, имеющие существенные последствия для понимания отчетной информации пользователями. Причины, которые вызвали корректировку, должны отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Известно, что за рубежом в учетной практике различных организаций одной страны, например США, календарные границы отчетного года могут не совпадать. В основном это связано с сезонным характером деятельности организаций из различных отрасли промышленности, сельского хозяйства, образования и оказания услуг. Статья же 14 Закона РФ "О бухгалтерском учете" устанавливает единые календарные границы отчетного года для всех организаций, ведущих свою деятельность в России. Квартальная отчетность для российских организаций является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Однако отсутствие в российской практике стандарта о подготовке бух­галтерской отчетности в условиях гиперинфляции ограничивает ее сопоставимость во времени.

Мы уже рассматривали характеристики интересов пользователей отчетности*, влияющие на методологию учета согласно МСФО. Продолжая эту тему, М.Л. Пятов и И.А. Смирнова из Санкт-Петербургского государственного университета рассматривают качественные характеристики отчетности (бухгалтерской информации), делающие ее полезной для пользователей.

Примечание:
* В статьях:
"Принцип консерватизма" ;
;
;
;
"Принцип денежной оценки" ;

Качественные характеристики финансовой отчетности

Изменения, которые произошли в практике отечественной бухгалтерии (официальном бухгалтерском учете) за последние годы, во многом основаны на том, что положения, в теории учета называемые учетными принципами, получили нормативное утверждение. Мы уже не раз обсуждали теоретическое содержание принципов бухгалтерского учета и их влияние на бухгалтерскую информацию*.

Примечание:
* В статьях:
"Принцип консерватизма" ;
"Принцип приоритета содержания над формой в России" ;
"Принцип имущественной обособленности" ;
"Принцип рациональности и организация учетной системы предприятия" ;
"Принцип денежной оценки" ;
"Принцип непрерывности деятельности субъекта учета".

Мы рассматривали учетные принципы в контексте их формулировки в действующем бухгалтерском законодательстве, и, прежде всего, в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Напомним, что в соответствии с ПБУ 1/98 принципы учета разделяются на две группы:

  • допущения (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной жизни);
  • требования (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности).

Данные нормы ПБУ 1/98 заимствованы из МСФО. Однако российское законодательство и российская практика в этой части - это лишь определенная трактовка МСФО, не всегда соответствующая оригиналу. Поэтому знакомство с положениями международных стандартов требует пристального рассмотрения того, как они интерпретируют учетные принципы.

Указанную информацию содержит входящий в структуру МСФО документ, носящий название Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее - "Принципы") (см. "БУХ.1С" № 7 за 2007 год, стр. 37). В нем положения, в теории относимые к учетным принципам, разделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.

В качестве основополагающих допущений, то есть теоретических конструкций, базово определяющих учетную методологию, названы метод начисления и допущение непрерывности деятельности. К качественным характеристикам отчетности, то есть, согласно тексту стандартов, к "атрибутам, делающим представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей" отнесены понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

О значении качественных характеристик отчетности стоит сказать лишь несколько слов, так как мы уже касались данного вопроса, говоря в предыдущих статьях об идеологии МСФО. Хочется еще раз обратить внимание читателей на несколько отличную от российской практики роль бухгалтерской информации, содержащейся во внешней финансовой отчетности компаний, применяющих МСФО, при принятии их контрагентами управленческих решений. Отсюда задача бухгалтерской отчетности (бухгалтерской информации) состоит в том, чтобы быть полезной пользователям при принятии таких решений на основе ее (отчетности) анализа. Таким образом, по мнению составителей МСФО, соблюдение требований и правил, определяющих соответствие бухгалтерской информации качественным характеристикам, делает ее приемлемой основой для принятия управленческих решений относительно компании, отчетность которой анализируется. Рассмотрим данные характеристики.

МСФО: понятность информации

В соответствующем разделе "Принципов" отмечено: "основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями". Очевидно, что пользователи у бухгалтерской информации совершенно разные. "Тип пользователя - ключевой фактор в решениях о том, какую информацию представлять, поскольку воспринимаемость (понятность) информации зависит от качества пользователя" (Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Теория бухгалтерского учета - М.: ФиС, 1997 г., с. 89).

Возникает вопрос: что такое доступность и где границы данного понятия? Можно ли говорить о необходимости представления доступной информации для экономически неквалифицированного пользователя, который, например, решает купить акции компании? МСФО определяет конкретные границы данного понятия, фактически относя его к профессиональной финансовой области - "пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием" .

Более того, как мы сможем увидеть в дальнейшем, содержание бухгалтерской информации, формируемой в соответствии с МСФО, и формулировки самих стандартов не просты даже с точки зрения специалиста в области учета и финансов. Однако в тексте МСФО прямо указано: "информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями" .

МСФО: уместность информации

В стандартах сказано: чтобы быть полезной, информация должна быть уместна для пользователей, принимающих решения. В свою очередь уместной является информация, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прежде всего, здесь необходимо отметить высокую долю относительности приведенных определений. Степень влияния конкретной информации на принимаемые решения определяется типом пользователя учетных данных и его интересами в конкретной экономической ситуации. При этом авторы стандартов исходят из определенного баланса интересов пользователей отчетности, о котором мы говорили в предыдущей статье.

Кроме того, в каждой конкретной экономической ситуации уместность информации определяется степенью ее аналитичности. Чрезмерная аналитичность данных может сделать информацию избыточной для пользователя. Этот фактор, прежде всего, определяет структуру элементов бухгалтерской отчетности и степень агрегированности ее показателей. Обратите внимание: подчеркнута взаимосвязь прогнозной и подтверждающей функций бухгалтерской информации. Действительно, анализируя бухгалтерскую отчетность, мы, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактах, а с другой - подтверждаем или опровергаем (корректируем) сделанные ранее прогнозы и принятые решения.

Рассмотрим, например, информацию о структуре активов компании. Эта информация как представляет ценность для пользователей с точки зрения формирования ими мнения о способности компании получать в будущем доходы, так и подтверждает прошлые прогнозы, касающиеся, допустим, возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

В то же время информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и финансовых результатов, а также других аспектов положения дел в компании, непосредственно интересующих пользователей отчетности. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, динамика котировок на ценные бумаги и способность компании исполнять свои обязательства в надлежащие сроки.

В стандартах специально отмечается, что для того, чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

В качестве характеристики бухгалтерской информации, влияющей на ее уместность, "Принципы" называют существенность учетных данных. Эта категория совершенно новая для российской практики. Она определяет возможность влияния данных отчетности на мнение пользователя о состоянии дел в компании. Информация, которая не может повлиять на экономические решения пользователя отчетности, рассматривается как несущественная. Таким образом, информация рассматривается как существенная (и поэтому ее отражение в отчетности необходимо, а ее отсутствие делает отчетность недостоверной), если знание этой информации может быть важным для пользователей бухгалтерских отчетов. Существенная информация может изменить суждение пользователя, основывающееся на данных отчетности компании. Существенность также может быть рассмотрена в связи с проблемами, обусловленными ограниченной способностью определенных пользователей детально разбираться в значительном объеме информации. Слишком большой и слишком малый объем данных может ввести пользователя в заблуждение. В слишком большом объеме данных, статьи, имеющие решающее значение для принятия решения, могут оказаться неочевидными, и пользователь, основываясь на неадекватных данных, может принять ошибочные решения. В то же время слишком малое количество информации не обеспечивает надежное прогнозирование и принятие обоснованных решений. Таким образом, критерий существенности вводит ограничения на объем информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Так, например, при оценке общей картины платежеспособности компании пользователю не нужна подробная информация о составе ее кредиторов.

Существенность связывают также со значительностью изменений оценок, исправлением ошибок в отчетах прошлых периодов или с различными способами представления в отчетности количественных данных и различных описаний. Эти изменения, исправления и описания рассматриваются как существенные, если они достаточно велики и достаточно важны, чтобы повлиять на решения пользователей отчетности.

Безусловно, существенность информации является в определенной степени субъективным критерием. Так, продолжая пример с кредиторами, мы можем сказать, что для оценки соблюдения компанией графика платежей данные о составе кредиторов, наоборот, будут важны для пользователя информации. Таким образом, как отмечено в стандартах, "существенность, скорее показывает порог и точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация, чтобы быть полезной" .

Важно также отметить, что рассмотрение конкретной информации как существенной или несущественной отражает профессиональное суждение (мнение) бухгалтера, составляющего эту отчетность, или аудитора, ее подтверждающего. Эти люди должны принимать решение в интересах пользователей отчетности.

На уместность информации оказывает серьезное влияние ее характер. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте бизнеса компании может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

МСФО: надежность информации

Чтобы быть полезной пользователям для принятия управленческих решений, информация должна быть надежной. Согласно стандартам, "информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок, искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять" . Здесь сразу следует обратить внимание на возможную ситуацию противоречия таких характеристик информации как уместность и надежность. Информация может быть уместной, то есть могущей повлиять на принятие пользователем решения, но настолько ненадежной, что принятие ее во внимание может быть потенциально дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя может быть уместно раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

"Принципы" выделяют пять составляющих надежности бухгалтерской информации: правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота.

Правдивое представление

Как сказано в стандартах, "чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять" . Это определение прозрачно и понятно. Но только до тех пор, пока мы не зададимся вопросом о том, что такое правдивая информация о финансовом положении предприятия. Правдивой, по всей видимости, можно назвать информацию, которая соответствует реальному положению дел в компании. Однако знакомство с методологией бухгалтерского учета показывает, что всегда существует возможность только определенной степени такого соответствия (этот вопрос мы подробно обсуждали в статьях*, посвященных анализу бухгалтерской информации. Таким образом, степень правдивости учетных данных является во многом методологической проблемой.

На указанные обстоятельства обращает внимание и текст МСФО. В "Принципах" отмечено, что большая часть финансовой информации подвержена риску быть не настолько правдивой, как предполагается. Это не результат искажения, а, скорее, внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие этим операциям и событиям. В определенных случаях величина оценки объектов настолько неопределенна, что компания в целом не может признать ее в отчетности, при реальном существовании. Например, хотя большинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию (гудвил), обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности. Однако, в других случаях, например при существовании исков к компании, рассматриваемых в суде, может быть уместным признать соответствующие статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с их признанием и измерением.

Преобладание сущности над формой

Преобладание сущности над формой - это принцип, который кардинально разделяет бухгалтерскую методологию континентально (европейская и англо-американская школы). Мы подробно рассматривали его значение в статье "Принцип приоритета содержания над формой в России" . Текст "Принципов" буквально гласит: "если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой" .

Как отмечается в стандартах, сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача права собственности на актив этой организации. Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах информацию о совершенной продаже актива нельзя считать правдивой.

Следует отметить, что данный подход практически исключает возможность влияния на содержание бухгалтерской информации договорной политики компании. Вместе с тем, как следует из приведенного текста стандартов, влияние юридического содержания фактов хозяйственной жизни на содержание бухгалтерской информации не исключается полностью. Его понимание необходимо для адекватной оценки влияния фактов на финансовое положение компании. При противоречии экономического и юридического содержания информации о факте хозяйственной жизни, предпочтение должно быть отдано его экономической составляющей.

Нейтральность

Согласно стандартам, чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. При этом информация, представленная в финансовой отчетности не может рассматриваться как нейтральная, если ее подбор или представление оказывают влияние на принятие решения или формирование суждения пользователем отчетности с целью достижения запланированного результата.

Эти положения стандартов полностью меняют традиционные для современной российской практики представления о целях учетной политики предприятия. В России учетная политика рассматривается не иначе как законный способ манипулирования финансовыми результатами компании и оценками элементов ее финансового положения, представляемого в отчетности, с целью повлиять на мнение пользователей о положении дел компании и принимаемые ими решения, прежде всего, в области совершения инвестиций и предоставления кредитов различных форм. Однако отчетность, сформированная на базе такого подхода, никак не может быть признана нейтральной и отвечающей интересам пользователей, которых намеренно пытаются ввести в заблуждение.

Таким образом, целью учетной политики в соответствии с МСФО является максимальное приближение содержания бухгалтерской информации к реальному положению дел в компании.

В статье "Принцип консерватизма" мы подробно рассматривали теоретические основы данного требования к бухгалтерской информации. На сегодняшний день в российской практике реализация принципа консерватизма выливается в предписания нормативных документов об обязательном начислении оценочных резервов (резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и резерва под обесценение запасов). Трактовка данной характеристики бухгалтерской отчетности в МСФО несколько шире: "Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены" . Пожалуй, самым точным из существующих определений идеи консерватизма является такое: "консерватизм сводится к тому, что бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это означает также, что расходы должны быть зафиксированы скорее рано, чем поздно, а доходы, напротив, скорее поздно, чем рано" (Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда Теория бухгалтерского учета - М.: ФиС, 1997 г., с. 102).

В тексте "Принципов" специально указано на то, что составители финансовой отчетности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства (получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантийных требований и т. д.). Подобные неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени соблюдения принципа осмотрительности при подготовке отчетности.

При этом специально обращается внимание на то, что соблюдение принципа осмотрительности не должно позволять создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства компании и ее расходы. В этом случае отчетная информация уже не будет нейтральной и утратит качество надежности. Поэтому составители отчетности в первую очередь должны исходить из интересов ее пользователей, которые справедливо ожидают максимально правдивого представления положения дел компании.

Полнота

"Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее" (определение МСФО). Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности. Данная трактовка практически полностью совпадает с пониманием требования полноты, известным в российской практике (п. 7 ПБУ 1/98).

Сопоставимость

Сравнимость отчетных данных компании за различные отчетные периоды и данных отчетности различных компаний - необходимое условие осуществления анализа бухгалтерской информации.

Как указано в стандартах, пользователи бухгалтерской информации должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Однако следует подчеркнуть, что необходимость сопоставимости не следует путать с простой унификацией учетной методологии. Она не должна стать препятствием для необходимого изменения методологии и введения новаций в практику учета. Главным условием сопоставимости, как качественной характеристики бухгалтерской информации, является то, что пользователи отчетности информируются о вариантах учетной политики, любых изменениях в ней, результатах этих изменений и их влиянии на содержание отчетных показателей.

Таким образом, первостепенную важность приобретает не собственно выбор учетной методологии, а информированность пользователей о применявшихся методах учета и их влиянии на содержание отчетности компании.

Характеристики отчетности по МСФО: итоги

Мы рассмотрели содержание качественных характеристик, которые согласно МСФО должны быть присущи информации, представляемой в бухгалтерской отчетности компаний. В нашей стране зачастую эти характеристики воспринимают и объясняют как ничего не значащие для практики лозунги.

Однако, как мы могли видеть, это далеко не так. Фактически регулятивно предписываемые характеристики внешней финансовой (официальной) отчетности призваны обеспечить достоверность бухгалтерской информации и реализацию ее роли в экономической жизни общества как надежной основы для принятия управленческих решений. Именно на это направлена вся идеология международных стандартов, которые, в том числе, можно рассматривать и как социальную концепцию бухгалтерского учета.

Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)»

    Совет по МСФО, цели, стоящие перед Советом.

    Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

    Пользователи финансовой отчетности.

    Качественные характеристики финансовой отчетности.

    Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.

    Справедливая стоимость: определение.

    Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

    Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

    Критерии признания объектов учета.

    Финансовая отчетность общего назначения.

    Структура бухгалтерского баланса. Краткосрочные и долгосрочные активы. Краткосрочные и долгосрочные обязательства.

    Учетная политика. Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.

    Определение основных средств. Историческая стоимость. Ликвидационная стоимость. Критерии признания. Амортизация и амортизируемая стоимость.

    Модели оценки ОС по первоначальной стоимости.

    Модели оценки ОС по переоцененной стоимости.

    Резерв в отношении затрат на вывод из эксплуатации объектов основных средств.

    НМА: определение, критерии признания, оценка.

    Амортизация и обесценение НМА.

    Особенности учета, внутренне созданных НМА.

20. Определение и оценка запасов по МСФО.

    Методы оценки запасов, списанных в производство или входящих в себестоимость продаж.

    Определение выручки. Критерии признания выручки по МСФО.

    Объединение бизнеса. Метод приобретения, его сущность.

    Принципы подготовки консолидированной отчетности.

    Основные этапы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении.

    Корректировки консолидированного отчета о финансовом положении, связанные с операциями между компаниями группы.

    Торговые операции между компаниями группы.

    Нереализованная прибыль. Способы исключения нереализованной прибыли из консолидированного отчета о финансовом положении.

    Особенности отражения в консолидированном отчете о финансовом положении передачи основных средств внутри группы.

    Переоценка активов и обязательств компании до справедливой стоимости при покупке компании.

    Причины превышения доли инвестора в приобретенной компании над стоимостью инвестиций. Его отражение в консолидированной отчетности.

    Принципы составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

    Порядок отражения в консолидированном отчете р прибылях и убытках внутригрупповых продаж запасов и внутригрупповых продаж основных средств.

    Порядок составления консолидированного отчета о прибылях и убытках, если приобретение дочерней компании произошло в течение отчетного периода.

    Ассоциированные компании. Оценка инвестиций в АК. Сущность долевого метода.

    Порядок отражения инвестиций в АК в консолидированной отчетности..

    Порядок отражения в консолидированной отчетности торговых операций между материнской и ассоциированной компаниями.

    Совместно контролируемые компании. Метод пропорциональной консолидации.

1.Совет по МСФО. Цели, стоящие перед советом.

При отсутствии единообразной отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков вынуждены нести дополнительные расходы, направленные на выявление истинного положения дел компании, в кот. осуществляются инвестиции. Такое единообразие возможно только в условиях стандартизации отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, именно на этой основе можно достигнуть полного понимания со стороны компании и пользователей ее отчетности. В целях удовлетворения этих потребностей мирового сообщества в 1973 году был образован КОМИТЕТ по МСФО. В него вошли представители профессиональных организаций бухгалтеров Франции, Великобритании, Японии и др. С 1 апреля 2001 года комитет по МСФО заменил СОВЕТ по МСФО.

Основные цели совета:

    разработать в общих интересах комплект высококачественных и практически реализуемых стандартов учета, которые представления качественной, практичной и сравнительной информации финансовой отчетности.

    внедрение и строгое соблюдение этих стандартов.

    активно сотрудничать с национальными органами, которые отвечают за внедрение стандартов фин. отчетности.

Основополагающим документов является принципы подготовки и представление фин отчетности.

Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов финн отчетности.

Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты.

Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.

Основополагающие допущения этих принципов:

    Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся.

    Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность

2.Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи реформы:

Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

Оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В связи этим необходимо решить следующие проблемы:

    Несовершенство законодательной базы

В последние годы Минфин издал большое количество нормативных актов, прежде всего ПБУ, по содержанию близких к МСФО. Современная российская бух нормативная документация прямо или косвенно декларирует многие принципы, заложенные в МСФО, однако проблема состоит в том, что данные новшества очень мало реализуются на практике, в следствие чего возникает большой разрыв между системой бух учета, установленной нормативными документами и российской практикой. Значительные проблемы создает привычка российских бухгалтеров работать согласно подробным инструкциям, исчерпывающим и однозначным правилам ведения учета.

    Проблема кадрового состава учета предприятия.

Большинство нынешних бухгалтеров начинали работать в системе, основанной на жестких инструкциях сверху. Требования к бухгалтеру выразить собственные суждения, что не редко требуется при ведении учета по МС, абсолютно новое явление для отечественной системы бух учета и новая функция для бухгалтеров.

    Противоречивая система взаимоотношений бух учета и налогообложения.

В настоящее время основным пользователем финансовой отчетности в РФ являются налоговые органы, поэтому основное внимание руководителей сосредотачивается на составлении достоверных деклараций по налогам и это отрицательно сказывается на достоверности в отчетности финансового положения и результатах деятельности предприятия.

В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями и банками. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.

3.Пользователи финансовой отчетности.

Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия, относятся к двум основным категориям: внешние и внутренние пользователи .

Внутренние пользователи - это управленческий персонал компании, принимающий решения, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности можно выделить следующие группы, имеющие специфические цели ознакомления с отчетностью:

Собственники, акционеры предприятия - для оценки эффективности использования вкладываемых ресурсов руководством компании;

Нынешние и потенциальные кредиторы и инвесторы - для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования и гарантий возврата кредита, для оценки эффективности инвестиционных проектов;

Поставщики и покупатели - для определения надежности деловых партнерских связей;

Служащие государственных органов, прежде всего налоговых, - для проверки правильности расчета налогов и составления отчетности;

Служащие самой компании - для оценки перспектив работы на данном предприятии; · фондовые биржи;

Юристы - для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и т.п.;

Аудиторские службы - для проверки соответствия данных отчетности законодательным требованиям, правилам и стандартам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

Различные статистические органы;

Пресса и информационные агентства.

Финансовая отчетность является также связующим звеном между предприятием и его внешней средой. В современных условиях основной целью предоставления отчетности внешним пользователям является получение дополнительных финансовых ресурсов. Поэтому от того, что представлено в финансовой отчетности, во многом зависит будущее предприятия.

4.Качественные характеристики финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности . Характеристики разбиваются на 2 группы: характеристики предоставления (понятность и сопоставимость) и характеристики содержания.

Понятность. Предполагает, что у пользователей есть достаточные знания в области хозяйственной деятельности компании, в области бух. учета, а также изучает информацию с должным старанием.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставить: финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определить тенденции в ее положении и результатах деятельности; финансовую отчетность разных компаний, чтобы сравнить положение, результаты деятельности, изменение финансового положения. Сопоставимость требует последовательного подхода к применению учетной политики от одного года к другому. Пользователи должны быть проинформированы об изменении учетной политики. Финансовая отчетность должна включать соответствующую информации за предшествующий период.

Характеристики содержания (уместность и надежность).

Уместной является информация которая влияет на экономические решении я пользователей и помогаем оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. Анализируя бух отчетность, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактора, а с другой, подтверждаем или опровергаем (корректируем) сделанные ранее прогнозы и принятые решения.

Уместная информация бывает существенной . На уместную информацию влияет ее существенность и характер. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность может быть рассмотрена с связи с проблемами ограничения способностей пользователей детально разбираться в значительном объеме информации, слишком большой или слишком малый объем информации могут ввести пользователя в заблуждение. На уместность влияет характер самой информации.

Надежность информации включает:

1.Достоверное преставление, т.е. хозяйственные факты должна правдиво отражаться в отчетности, а значит соответствовать реальному положению дел.

2. приоритет экономического содержания на юридической формой (Во многих случаях юр. форма договоров определяется действительными коммерческими соображениями, но часто бывает, что эта форма выбирается для манипулирования фин отчетностью)

3.нейтральность- информация должна быть непредвзятой.

4.осмотрительность- введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждения в процессе неопределенности так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

5.полнота- пропуск может сделать информацию ложной или дезинформирующей, а следовательно ненадежной с точки зрения ее уместности.

5.Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.

Особенности:

1. Разделение права собственности и рисков и преимуществ владения , т.е. по юр. документам одна сторона является собственником, а другая сторона владеет этим объектом и на нее приходятся риски и преимущество владения. Это используется для того, чтобы избежать признания активов и использованного для их приобретения финансирования. Если после продажи актива продавец по-прежнему несет большинство рисков и пользуется преимуществами владения, то такой актив должен оставаться в балансе продавца. Например продажа актива с последующей арендой на весь СПИ.

2. Совмещение сделок . Часто сделка представляет собой целый ряд связанных операций. Без рассмотрения таких операций в комплексе их коммерческий эффект трудно уяснить. Например запасы могут быть проданы 3 стороне при условии, что продавец может выкупить их обратно по заранее оговоренной цене. При этом цена рассчитана таким образом, чтобы по сути обеспечить покупателю вознаграждение за предоставление займа.

3. Опционы . Учет опционов часто бывает проблематичным, однако если на момент заключения сделки очевидно, что право выбора будет наверняка использовано, то по сути никакого опциона нет. Такие опционы не должны учитываться в балансе.

4. Продажа по цене, отличной от справедливой стоимости . Если активы продаются по цене ниже или выше справедливой, то очень большая вероятность того, что существует связанная операция, которая объясняет причину такой продажи. Например, компания продает товары 3 стороне по цене, ниже справедливой, при этом заключает соглашение об оказании услуг этой стороной для компании, причем плата за услуги устанавливается ниже обычных тарифов.

6.Справедливая стоимость: определение.

Формально в МСФО справедливая стоимость - "это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами ". При первоначальном признании выплаченные денежные средства (первоначальная стоимость) обычно представляют справедливую стоимость объекта, если нет каких-либо опровергающих обстоятельств. При переоценке справедливой стоимостью выступает рыночная цена сходного по основным параметрам актива. Т.е. должно быть 3 аспекта: независимость, желание совершить сделку, осведомленность.

Понятие о справедливом (его еще называют правдивым или достоверным) подходе к составлению отчетности содержат два принципа МСФО. Второй принцип – «справедливая цена» (Fair Value). Его используют при определении стоимости отдельно взятого объекта, активов или обязательств предприятия. В данном контексте понятие можно встретить в МСФО 2, 16, 17, 18 и 38. Термин близко соотносится с понятием «рыночная цена» (Market Value). Так, в МСФО 16 сказано, что справедливая стоимость земли, зданий и оборудования – это обычно их рыночная цена. Каждый международный стандарт, в котором встречается понятие справедливой цены, определяет его по-своему.

7.Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

Полный комплект фин. отчетности должен включать:

    отчет о фин. положении (на конец периода)

    отчет о полной прибыли

    отчет об изменениях капитала

    отчет о движениях денежных средств

    примечания, включая характеристику учетной политики и пояснительную информацию

    Отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных отчетных периодов, на которые распространились ретроспективные корректировки.

Вопросы связанные с представлением фин. отчетности: МСФО (IAS) 1

Стандарты: 1, 7, 14, 34

Международные стандарты устанавливают рекомендованные формы в приложении к стандартам и раскрывают вопросы как в этих формах и примечаниях к ним отражается финансовая информация. Форма фин. отчетности должна быть четко выделена из прочей информации отчетности. Каждый компонент фин. отчетности должен быть определен, при этом в стандартах отмечают, что необходимо для представления фин. информации:

    название отчитывающейся компании и др признаки

    охватывает ли фин. отчетность отдельную компанию или группу компаний

    отчетная дата или период

    валюта отчетности

    уровень точности

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетность представляется за период по продолжительности длиннее или короче, чем 1 год, компания должна раскрыть причину использования периода, отличающегося от года, и факт, что сравнимые суммы в отчетах и примечаниях не сопоставимые.

С пониманием капитала как объема собственных источников компании, то есть оценки доли собственников в общем объеме средств компании, связана трактовка понятия доходов, расходов и прибыли. С экономической точки зрения, прибыль можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и сумму, которая определяет границы возможностей собственников по изъятию средств компании в виде дивидендов. Однако не каждый факт, который признается как рост капитала следует рассматривать как рост потенциальной задолженности по выплате дивидендов. Например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов.

В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета выделяют реализованную и нереализованную прибыль. О реализованной прибыли речь идет как о результате состоявшихся сделок. Нереализованная прибыль - это результат переоценок. Для более четкого и глубокого анализа финансовой отчетности, реализованная и нереализованная прибыль должны быть выделены в отчетности. Исходя из этих потребностей пользователей, финансовая отчетность должна раскрывать информацию об изменении капитала вследствие всех доходов и расходов, реализованной прибыли, полученной в результате исполненных сделок, нереализованной прибыли, т.е. прибыли отражающей рост капитала, но не воплощенной в деньгах или счетах получения. Н-р, бухгалтерские переоценки, имеющие лишь вероятность воплотиться в полученные компанией деньги.

В МСФО рассматривается отчетность общего использования – эта отчетность предназначена для пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным потребностям.

БАЛАНС представляет информацию о финансовом положении.

Разделяется на актив, капитал и обязательства.

Активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные активы включают.

    активы, предполагаемые к продаже, реализации или потреблению в течение обычного операционного цикла

    активы, которые компания держит в основном для продажи и реализации которых ожидается в течение 12 месяцев

    денежные средства и их эквиваленты

все остальные активы – это долгосрочные активы.

Краткосрочные обязательства включают в себя:

    обязательства, предполагаемые к погашению в течение обычного операционного цикла

    обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев.

При этом долгосрочные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев могут быть классифицированы как долгосрочные в следующих случаях:

    первоначальный срок составляет период, превышающих 12 месяцев

    существует намерение рефинансировать обязательства

    намерение должно быть закреплено договором

Все остальные к долгосрочным.

Минимальная информация в бухгалтерском балансе.

    основные средства

    нематериальные активы

    финансовые активы

    инвестиции, учтенные по методы участия

  1. акционерный капитал

    нераспределенная прибыль

    доля меньшинства

    торговая и прочая кредиторская задолженность

Отчет о прибыля и убытках.

Предоставляет информацию о результатах деятельности за отчетный период.

Минимально включает:

  1. Результат операционной деятельности

    Затраты на финансирование

    Доля прибыли и убытков ассоциированных (совместных) компаний

    Расходы по налогу

    Прибыль или убыток от обычной деятельности

    Доля меньшенства

    Прибыль или убыток за период

Отчет об изменении в собственном капитале.

Показывается:

    Чистая прибыль или убыток за период

    Каждую статью доходов или расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, минуя прибыль отчетного периода

    Совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировка ошибок в соответствии с МСФО 8.

Непосредственно на счет капитала относятся результаты следующих операций:

    Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением новой учетной политики.

    Результаты переоценки, признаваемые при переходе на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости.

    Корректировки финансовых активов до справедливой стоимости, если они отнесены к разряду финансовых активов в наличии для продажи.

    Отложенный налог в той мере, в которой он относиться к операциям, отнесенным непосредственно на счет собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7).

В отчете о движении денежных средств содержится информация о потоках денежных средств в соответствии со следующей классификацией:

    Операционная деятельность, то есть основная деятельность, приносящая доходы и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

    Инвестиционная деятельность, то есть приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

    Финансовая деятельность, то есть деятельность, в результате которой происходит изменение в размере и составе собственных и заемных средств компании.

Денежные средства включают:

    Наличные деньги.

    Вклады до востребования, в том числе банковские овердрафты.

    Эквиваленты денежных средств.

8.Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

Основополагающим документом является принципы подготовки и представление ФО.

Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов ФО. Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты. Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.

Основополагающие допущения этих принципов :

1.Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия;

2.Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность.

Элементы фин. отчетности:

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Согласно принципам, актив – это ресурс, контролируемый компанией. Этот контроль возник в результате событий прошлых периодов и от него ожидается получение экономической выгоды.

Актив необязательно материальный объект, это как право, которое позволяет получить выгоду.

Обязательство – это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств определяется как чистые активы.

Элементы, прямо связанные с оценкой прибыли:

Доход – это приращение экономических выгод в течении учетного периода в форме притока активов или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, которое не связано с его распределением между собственниками.

9.Критерии признания объектов учета.

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта который:

Соответствует определению одного из элементов

Отвечает критериям признания

Критерии признания:

1.существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента.

2.объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Оценка может быть осуществлена по:

    первоначальной или исторической стоимости – это та стоимость, за которую объект был получен

    текущая стоимость – сумма, которую нужно уплатить за аналогичный объект сейчас

    справедливая стоимость – это стоимость между двумя независимыми субъектами, они должны быть осведомлены и у них должно быть желание совершить сделку

    реализуемая стоимость или цена погашения – это ∑, которая может быть получена в настоящее время

    приведенная или дисконтируемая стоимость


Глава 6. Реформа бухгалтерского учёта в России
Заключение

Глава 3. Общие принципы международных стандартов

§ 1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

§ 2. Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

  • Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
  • Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

§ 3. Качественные характеристики информации

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

  • Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
  • Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
  • Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
    • Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
    • Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
    • Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
    • Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
    • Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
  • Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

  • Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
  • Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
  • Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

§ 4. Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

  • Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.
  • Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
  • Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
  • Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
  • Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

  • Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
  • Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
  • Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
  • Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.