Предприятие на УСН продало в марте 7006 тонн песка (разработка карьера) на сумму 560480 руб. Как рассчитать НДПИ за март? Какие документы нужны для подтверждения количества добытого песка (песок загружается сразу в а/м покупателя)?
Ответ
При добыче песка налог на добычу полезных ископаемых считается с его стоимости реализации.
При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:
1. Определите налоговую базу.
2. Определите ставку налога.
3. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Законодательством предусмотрено три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого:
- исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий;
- исходя из цен реализации;
- исходя из расчетной стоимости.
Такие способы предусмотрены в пункте 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ.
Организация должна ежемесячно выбирать способ по каждому виду добываемого полезного ископаемого. При этом применять к одному виду полезного ископаемого несколько способов расчета стоимости нельзя. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-06-06-01/2.
Cпособ расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий применяйте, если выполнены одновременно два условия:
- организация получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого;
- у организации были факты реализации этого полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, или в предыдущем месяце.
Это следует из пункта 2 статьи 340 Налогового кодекса РФ.
Вы про субсидии не пишете, значит, вам нужно применять второй способ оценки - исходя из цен реализации.
Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий и исходя из цен реализации почти аналогичен.
Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитайте по формуле:
При определении количества добытого полезного ископаемого воспользуйтесь порядком, применяемым при расчете НДПИ по углю, нефти и газу. Количество добытых драгоценных металлов, камней и полезных компонентов, содержащихся в многокомпонентной комплексной руде, определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4, 5 и 6 статьи 339 Налогового кодекса РФ. А именно: Количество добытого полезного ископаемого определяйте в натуральном выражении (подп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Рассчитать этот показатель можно либо прямым, либо косвенным методом (п. 2 ст. 339 НК РФ).
Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Менять этот метод в течение всего срока добычи полезного ископаемого нельзя. Исключением является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Прямой метод применяйте , если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).
При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:
Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:
При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.
Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно. Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами. Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определите отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида полезного ископаемого.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого зависит от выручки от реализации и количества реализованного за месяц полезного ископаемого:
Если налоговая база определяется исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий, то цены реализации нужно предварительно уменьшить на величину субсидий. Если операции по реализации полезного ископаемого в текущем налоговом периоде отсутствуют, используйте цены реализации предыдущего налогового периода. При этом предыдущим налоговым периодом признается месяц, непосредственно предшествующий текущему. Например, если текущим налоговым периодом является февраль 2015 года, то предыдущим считается январь 2015 года. Данные за более ранние периоды при расчете налога не учитываются. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 января 2014 г. № ГД-4-3/1631. В этом заключаются отличия от способа расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации.
К расходам на доставку относятся:
- таможенные пошлины и сборы;
- расходы на перевозку полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом), включая расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;
- расходы на обязательное страхование грузов.
Перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-06-06-01/18).
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанную по приведенной выше формуле, округлите до второго знака после запятой по правилам арифметики.
Такой порядок предусмотрен пунктами и статьи 340 Налогового кодекса РФ.
Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, по которым НДПИ рассчитывается исходя из их стоимости, налоговая ставка установлена в процентах. Для песка ставка составляет 5,5% (подп. 4 п.2 ст. 342 НК РФ).
Да, и не забудьте, чтобы платить НДПИ нужно встать на учет в качестве плательщика этого налога в течение 30 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр (п. 1 ст. 335 НК РФ)
Пример.
ООО «Альфа» занимается добычей и продажей природного строительного песка на основании лицензии.
В сентябре организация добыла 28 940 тонн песка и реализовала:
12 000 т - по цене 236 руб./т (в т. ч. НДС - 36 руб.);
14 500 т - по цене 330 руб./т (в т. ч. НДС - 50 руб.).
Расходы на доставку песка до покупателей в сентябре составили 634 100 руб.
Ставка НДПИ по строительному песку - 5,5 процента.
Бухгалтер рассчитал НДПИ исходя из сложившихся за сентябрь цен реализации песка.
Стоимость 1 тонны добытого песка для расчета НДПИ составила 220 руб./т (((12 000 т × (236 руб./т - 36 руб./т)) + (14 500 т × (330 руб./т - 50 руб./т) - 634 100 руб.) : (12 000 т + 14 500 т)).
Налоговая база по НДПИ за сентябрь равна 6 366 800 руб. (220 руб./т × 28 940 т).
НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, за добытый песок по итогам сентября составил: 6 366 800 руб. × 5,5% = 350 174 руб.
Налог на добычу полезных ископаемых - это прямой федеральный налог, который регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, его 26-ой главой. Этот налог вступил в силу 01.01.2002 года. О порядке, тонкостях и правилах расчёта НДПИ пойдёт речь ниже в этой статье.
Плательщики
Плательщиками Налога на добычу полезных ископаемых являются Индивидуальные Предприниматели, достигшие возраста восемнадцати лет, и организации, добывающие полезные ископаемые на лицензионных правах пользования недрами.
Лица, занимающиеся добычей полезных ископаемых, должны стать на учёт в течение 30 календарных дней со дня регистрации лицензии пользования недрами. Постановка на учёт производится по месту регистрации лицензии, а оплата сбора может производиться по месту жительства предпринимателя, занимающегося добычей.
Налоговый период
Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет сроком налогового периода один календарный месяц. Уплата НДПИ должна производиться в период до 25-го числа месяца следующего налогового периода.
СПРАВКА! Несвоевременная уплата сбора или её отсутствие однозначно будут преследоваться по закону.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
Налоговая сумма подлежит уплате ежемесячно и отдельно по каждому виду добытого ископаемого. Налоговая декларация представляется плательщиком в налоговые органы по месту жительства добытчика. Величина сбора сильно варьируется в зависимости от вида добываемых ресурсов.
Общей формулой расчёта данного налога является:
НДПИ = НБ × С, где
- НБ - это налоговая база предприятия по добыче.
- С - это ставка налогообложения.
Общей формулой расчёта налога по стоимости является:
СИ × С, где
- СИ - это стоимость добытых ресурсов
- С - ставка. Эта переменная может колебаться от 0 до 8 %, зависит от ресурса.
Как рассчитать НДПИ для нефти
Обложению подлежит стабилизированная, обессоленная и обезвоженная нефть. При расчёте ставки для нефти используется ряд следующих переменных:
- Налоговая ставка на добычу нефти за тонну - на данный момент в Российской Федерации она составляет 470 рублей.
- Кц - Коэффициент мировой цены, отражающих мировые колебания стоимости.
- Кв - коэффициент выработанности участка,отражающих степень выработанности определённого источника.
- Кз - коэффициент запаса на участке, отражает объёмы ресурсов, сохранившиеся на территории добычи.
- Кд - коэффициент сложности добычи, свидетельствует о затратности и проблематичности разработки.
- Кдв - степень выработанности залежи.
- N т - количество тонн, объёмы добытого материала.
Исходя из имеющихся данных, можно определить формулу расчёта НДПИ для нефти следующим образом:
Кв × Кц × Кд × Кз × Кдв × 470 р × N т
Как рассчитать НДПИ для песка
Ставка для песка рассчитывается на общих основаниях по формуле
СИ × С
- С - 5,5% в данном случае
СПРАВКА! Для ИП, которые добывают песок в своих личных целях, налог отсутствует.
Как рассчитать НДПИ для угля
НДПИ в данном отношении обладает фиксированной ставкой, а исчисление производится по традиционной схеме «СИ × С». Существует четыре вида добываемого угля и соответственно четыре ставки:
- Коксующийся уголь - 57 рублей/тонна.
- Бурый уголь - 11 рублей/тонна.
- Антрацит - 47 рублей/тонна.
- Каменный уголь - 24 рубля/тонна.
СПРАВКА! Ставки корректируются коэффициентами-дефляторами.
Как рассчитать НДПИ для газа
Расчёт налога в отношении газа производится следующим образом
N д × 34 руб/1000 м 3 × Еут × Кс + Тг, где
- N д , тысяч м 3 - это объём добытого газа.
- Налоговая ставка для газа составляет 34 руб/1000 м 3
- Еут - единица условного топлива.
- Кс - коэффициент сложности добычи.
- Тг - затратность транспортировки газа.
Как рассчитать НДПИ для золота
Ставка налога по добыче золота составляется 6%. Расчёт производится по общему порядку «СИ × С», где
- С - 6%.
Как рассчитать НДПИ для минеральной воды
На добычу минеральных лечебных и лечебно-столовых вод НДПИ по стоимости считается по общей схеме или по схеме «НДПИ = Налоговая база × Ставку»
Налоговая база рассчитывается по формуле:
НБ = Кв × Цед, где
- НБ - база НДПИ со стоимостью водных ресурсов, что уже добыли.
- Кв - объёмы добычи.
- Цед - цена за единицу ресурса.
Цед рассчитывается из:
ЦП - ЗП / КП, где
- ЦП - цена ресурса в продаже без НДС.
- ЗП - поставочные траты.
- КП - объём воды, проданный за налоговый период.
Ставка в отношении минеральной воды составляет 7,5%.
Как определить налоговую базу НДПИ
Налоговой базой здесь считается:
- Объём добытого ресурса.
- Стоимость всех добытых ископаемых.
Определить стоимость добытых ресурсов можно исходя из:
- Цены реализации продукта.
- Цены реализации без государственных субсидий.
- Расчётной стоимости. Этот способ применяется, если в текущем налогов периоде ископаемые не подлежат реализации.
При установлении расчётной стоимости принимают во внимание
- Прямые расходы.
Траты на оплату труда рабочих, амортизационные затраты, материальные траты, страховые взносы. Перечень этих расходов подаёт налогоплательщик. - Косвенные расходы.
Сюда относят ряд непрямых расходов, траты на ремонтные услуги, расходы на консервационные и расконсервационные действия и прочее.
Объёмы добытых ресурсов же может исчисляться двумя способами
- Прямым методом. Измерение с помощью приборов.
- Косвенным методом. Измерение вычислительными методами исходя из содержания добытого ресурса из сырья
СПРАВКА! Косвенный метод используют, когда прямое исчисление невозможно.
Если расчёт производится первым методом, то облагается налогом расчётное количество ресурсов, на которое обеднел запас ресурса источника. А когда расчёт идёт косвенным методом, налоговой базой считается ископаемое, в отношении которого производились все технические операции.
Заключение
Налог на добычу полезных ископаемых выплачивается добытчиком ископаемых в обязательном порядке и каждый налоговый период, то бишь каждые тридцать календарных дней. Составлением декларации и внесением данных об объектах налогообложения занимается непосредственно плательщик.
Налоговый кодекс содержит разнообразные налоговые режимы, одним из видов является налог на добычу полезных ископаемых. Законодательство в отношении такой деятельности содержит множество различных норм. Чтобы разобраться в данном вопросе рассмотрим особенности НДПИ и порядок его расчета.
НДПИ – это вид налога, который платят субъекты хозяйственной деятельности за добычу полезных ископаемых. Осуществлять указанную деятельность имеют право лишь субъекты, которым выдана специальная лицензия на добычу полезных залежей.
После получения лицензии индивидуальный предприниматель либо юридическое лицо обязано стать на учет в органы налоговой инспекции в месте, где будет производиться добыча.
Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые, к ним относятся:
- специально добытые ресурсы из недр земли (руды, газообразующие вещества, торф, уголь, различные виды нефти и другие виды залежей);
- результат вторичного сырья, в виде извлеченных отходов.
Облагаемая налогом добыча может происходить как на территории России, так и за её пределами.
Определяем налоговую базу
Налоговая база представляет собой стоимость добываемых ресурсов. НДПИ предполагает следующие подходы к определению цены на ископаемые:
Определение расчета базы налогообложения, исходя из цен проданного товара, применяется в случае продажи ПИ, за который насчитывается НДПИ . И в том случае, когда предприятие не имеет государственного субсидирования для нивелирования разницы между оптовой ценой сырья и его расчетной стоимостью.
Определение ставки налогообложения
Ставка НДПИ – это цена за условную единицу, на каждый вид ископаемых индивидуально принимается фиксированная оценка. Руководствуясь ставкой и базой налогообложения плательщики, а также инспекция высчитывают обязательный платеж за проведение предпринимательской деятельности.
Статья 342 НК РФ имеет перечень ставок применимых к разным видам ресурсов:
- добывание горючих сланцев оплачивается по ставке 4%;
- руды черных металлов на уровне 4,8%;
- добыча золотосодержащих и битуминозных пород 6%;
- за калийные соли предприниматель должен отчислять 3,8%;
- ископаемые для строительства, хлористый натрий, соль, нефелины и бокситы, горнорудные ископаемые, радиоактивные металлы идут по ставке 5,5%
- все драгоценные металлы, кроме золота подлежат уплате 6,5%;
- добыча редких, цветных рудных металлов оплачивается по ставке 8%;
- полезные минералы подлежат уплате 7,5%.
Добыча таких пород как нефть, газ, различные виды угля оцениваются по весу и объему, предпринимателям ежегодно необходимо следить за актуальными ценами и уточнять их , прежде чем производить расчет.
Для ряда ископаемых и вовсе предусмотрена нулевая ставка, среди них добыча нефти на морском пространстве, нефть с особо высокой вязкостью, углеводороды из абалакских, баженовских, доманиковых залежей.
Налоговый кодекс имеет нормы позволяющие субъектам добывающей деятельности пользоваться вычетами и льготами. Данные положения указаны в главе 26 НК РФ . Вычеты предусмотрены для угольной и нефтяной промышленности. Однако воспользоваться данными положениями на практике достаточно сложно в силу множества ограничений и требований.
Применяется учёт сложных условий добывания, так организации, могут снизить сумму платежа, основываясь на понижающихся коэффициентах базовой ставки.
Как рассчитать сумму
Налогоплательщики ежемесячно рассчитывают налог по каждому ископаемому отдельно. Чтобы произвести подсчет платежа предприниматель должен вычислить актуальную базу налогообложения, применимые ставки и полезный коэффициент. Определив все нужные данные, субъект хозяйствования может приступать к расчету.
В основном вычисление суммы налогового платежа происходит путем умножения базы на ставку по ископаемому.
Модели расчета НДПИ
- Расчет налога для нефти и газа. Налогоплательщик устанавливает базу исходя из цены на момент добычи, уточняет на сайте ФНС актуальный коэффициент добычи. Далее база налогообложения умножается на необходимые коэффициенты.
- Подсчет налога для драгоценных металлов. Данный вид ископаемых характеризуется применением процента от стоимости чистого сырья или конечной цены после выхода на рынок. Определив точную налоговую базу её следует умножить на ставку в соответствии с налоговым кодексом.
Наиболее широко применяемая формула состоит в следующем: итоговая стоимость добытого материала умножается на ставку налогообложения. При расчетах стоит помнить о вычете применяемого НДС.
Пример подсчета:
Предприятие за отчетный период добыло серебряную руду в объеме 10000 тонн. На рынке стоимость данной руды равняется 650 руб. НДС в данном случае составит 118 руб. Имея основные цифры, предприниматель руководствуется такими методом подсчета: 650 – 118 = 523. Затем 532 * 10000 = 5320000. Далее получившуюся цифру умножаем на ставку 5320000 * 6,5% = 345800 руб.
Заполнение декларации
Декларация представляет собой бланк из трех разделов. Плюс к ним идет дополнительный лист для заполнения сотрудником ФНС. Декларация по НДПИ – это документ отчетности налогоплательщика перед органами налоговой инспекции. Вести отчет необходимо каждый месяц, за несвоевременную подачу документа, к субъекту хозяйствования могут применяться санкции в виде штрафа.
Подается такой отчет по месту выполнения работ по добыче ПИ. В нем указывается основная информация о предприятии, присвоенный код для добычи конкретных ископаемых, подсчитанная сумма платежа за последний отчетный период, также прикладывается сам расчет платежа.
Специальные строки необходимо заполнять следующим образом:
- первый раздел с информацией о сумме налога. Результаты подсчетов вписываются в самом начале, но удобней его заполнить после заполнения всех остальных пунктов. Поскольку первый раздел включает всю основную информацию с последующих пунктов;
- второй включает в себя расчеты для нефтедобытчиков. Данные субъекты заполняют всю основную информацию о лицензии, о ценах нефтяного сырья, особенности её добычи;
- третий раздел предназначен для газовой промышленности. Указывается стоимость газа, цена транспортировки, условия добычи и другая информация;
- четвертый пункт предусмотрен для работ на морском шельфе и подобных месторождениях. В нем отображается начало работ по добыче, информация о добываемом сырье, стоимость налоговой базы и соответствующие расчеты ;
- пятый раздел универсальный, применяется для всех оставшихся ПИ. Также как и предыдущие разделы заполняется основной информацией о добытчике, лицензии, сырье, условиях работы и актуальных показателях;
- шестой предназначен для внесения данных о стоимости за единицу ПИ;
- седьмой служит для информации об угольной промышленности.
Отсутствие деятельности на протяжении отчетного периода не освобождает лицо от выполнения обязанности отчитываться. В таком случае предприниматель должен сформировать нулевую отчетность и направить её в налоговую службу.
Субъектам, получившим лицензию и приступившим к добыванию ископаемых, следует готовиться к отчетности только на следующий месяц. Нынешнее высокотехнологичное время позволяет подавать отчеты в электронной форме. Для этого предварительно стоит пройти регистрацию на сайте ФНС.
Анализируя вышеописанное, отметим, что существуют разные подходы в расчете налоговой базы. Налоговый кодекс также содержит множество ставок, предназначенных для различных типов сырья. Прежде чем отчитаться перед налоговой инспекцией предприниматель должен фундаментально изучить особенности отчетности для своего бизнеса.
Подробнее о порядке исчисления налога смотрите ниже на видео.
Его законодательная база описана в 26 главе Налогового Кодекса, а поступления от него идут в бюджет регионов, где и происходит добыча. О том, какие применяются ставки, и в зависимости от чего дифференцировано установлены, а также о том, как рассчитать НДПИ — далее в статье.
Ставки НДПИ
Одним из основных моментов налогообложения всегда считается ставка. Поскольку НДПИ очень специфичный вид налога, он не исчисляется одинаково для каждого вида добывающей промышленности. Его расчёт и ставки будут зависеть от нескольких факторов:
- вида сырья;
- местности, на которой ведётся добыча;
- добытого количества;
- стоимости этого ископаемого;
- ставки НДПИ.
Эти ставки бывают двух видов: адвалорные, представляющие собой привычное выражение в процентной доле, и специфические. Чем они отличаются друг от друга?
Адвалорные и специфические, базовые налоговые ставки , песок и т.п. рассмотрены далее.
Про ставки и расчет НДПИ расскажет это видео:
Адвалорные (процентные)
Адвалорные ставки обозначают процент от базы начисления. Они колеблются от минимального размера в 3,8% (для калийных солей) до максимального значения в 8 % (для руд цветных металлов, алмазов, драгоценных камней). В зависимости от вида ископаемого, а их сейчас добывают великое множество, будет устанавливаться и ставка.
Здесь важно упомянуть, что существует и льготная нулевая ставка (0-ставка НДПИ) для следующих видов ископаемого сырья:
- потери при добыче, но не больше нормативных значений;
- попутный газ;
- низкокачественные остатки сырья;
- побочных продуктов в виде грунтовых вод;
- минеральные воды для лечебного и курортного использования;
- горнодобывающей отрасли.
При расчёте НДПИ эти категории не относятся к базе начисления налога.
Специфические ставки налога НДПИ описаны ниже.
Специфические
Наиболее распространёнными и нужными для человека видами ископаемого сырья считаются:
- нефть и углеводороды;
- природный газ;
- уголь;
- антрациты;
- руды.
Именно на добычу этих ископаемых введены специфические ставки, которые выражаются в стоимостном выражении за единицу добытого сырья (1 тонну или 1000 кубических метров).
- Налоговые ставки НДПИ для добытчиков разных видов угля, антрацитов и многокомпонентных руд применяются в самом простом виде: цена за 1 тонну извлечённого ископаемого, в отличие от нефте- и газодобычи.
- Налогообложение нефти, горючего газа и газового конденсата имеет ряд особенностей, которые заключаются в использовании целого перечня разных коэффициентов. Они учитывают такие немаловажные факторы, как колебания мировых цен на сырьё и сложность разработки месторождений, которая зависит от местности добычи.
Расчёт налога
Налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается несколькими методами, с использованием определённых правил в зависимости от вида полезного ископаемого и налоговой базы. Попробуем более детально разобраться, что же представляет собой налоговая база НДПИ, и какие правила применяются для её расчёта.
Правила
Правила расчёта НДПИ оговорены в ст. 340 НК РФ. и бизнесмены, извлекающие полезное сырьё из недр и реализующие его, должны самостоятельно рассчитывать налоговую базу. При этом она рассчитывается отдельно:
- на каждую категорию ископаемого;
- по каждому участку месторождения;
- по итогам каждого месяца.
Это общее правило действует на территории всей страны и для всех видов сырья.
Подходы
В зависимости от вида ископаемого используется два подхода для вычисления налоговой базы:
- Количественный. Применяется в налогообложении нефти, газа, угля и комплексных руд на месторождениях Красноярского края.
- Стоимостной. Используется для расчёта НДПИ на другие виды сырья, а также для нефте- и газодобытчиков, ведущих разработку новых морских шельфов.
Объёмы добытого полезного ископаемого очень важно рассчитывать правильно, так как налоговые проверки будут проводиться на основе первичных отчётных документов. Налоговые инспекторы могут дополнительно затребовать, например, эксплуатационные рапорты о ежемесячной добыче, отчёты по нефтяным скважинам.
Методы
Добывающие компании самостоятельно рассчитывают массу или объём ископаемого в месяц. Для этого возможно применять один из следующих методов:
- прямой;
- косвенный.
Применение одно из них исключает применение другого.
Прямой метод исчисления предполагает применение измерительных приборов. При этом обязательным условием является завершение комплекса технологических операций по извлечению сырья из недр именно в отчётном налоговом периоде. А также при расчёте НДПИ вычитают объём фактических потерь, нормативы которых установлены законодательством.
Когда непосредственное измерение добытого количества полезного ископаемого провести невозможно, применяют косвенный метод измерения. Он представляет собой расчёт исходя из средних данных по процентному содержанию извлекаемого вещества в минеральном сырье.
Что касается стоимости добытого сырья, то её определение можно проводить по одной из следующих методик:
- по действующим ценам реализации;
- по ценам реализации за вычетом субсидий;
- по расчётной стоимости за налоговый период, когда отсутствовала реализация сырья.
Однако при таком расчёте не предусматривается, что может поменяться хозяйственная ситуация, а из-за этого может быть не выгодно применять выбранный метод оценки.
При расчёте налоговой базы в её состав также не входит стоимость упаковки или тары. Их цена представляет собой отдельную статью расходов.
Коэффициент
Самыми важными видами полезных ископаемых, реализация которых формирует бюджет страны, являются:
- нефть;
- уголь;
- драгметаллы.
При расчёте налоговой базы для этого сырья применяют различные коэффициенты. Рассмотрим подробнее каждый из этих типов.
Нефть
Расчёт по нефти ведётся без учёта примесей воды и соли. Ставка налога, учитывающая специфику нефтедобычи, равна цене за тонну. Однако в формуле налогового расчёта НДПИ могут присутствовать ещё такие коэффициенты:
- К ц корректирует сумму налога в соответствии с мировыми ценами;
- К в учитывает выработку месторождения;
- К з производит коррекцию с учётом запаса участка;
- К д учитывает сложность работы на каждом месторождении;
- К ДВ дифференцирует ставку в соответствии со степенью выработки места добычи (только для углеводородов).
Коррекция налоговой ставки происходит за счёт умножения её на один из этих коэффициентов. Их самостоятельно рассчитывают налогоплательщики, используя данные на конец налогового периода. Ключевую роль здесь играет мировая цена в нефтедолларах за баррель.
Газ
Природный газ измеряется в единицах объёма, поэтому ставка специфического типа соответствует цене за кубический метр добычи. Корректирующими коэффициентами являются:
- Т г вносит изменения в соответствии с транспортными расходами от места добычи к потребителю;
- Е ГУТ переводит расчёт к условным единицам.
Иногда ещё учитывается и сложность работы, затраченной для извлечения газа. Коррекция происходит за счёт коэффициента К с. Не облагаются налогом использование попутного газа для поддержания давления в месте разработки, а также применение газового конденсата при сжижении газа в месторождениях на территории Ямало-Ненецкого АО.
Уголь
Поскольку существует несколько видов добываемого угля, на каждый из них существует своя фиксированная ставка. Она выражена в рублёвом эквиваленте за тонну добычи. Коррекция налоговой ставки происходит за счёт применения дефляторов, специфических коэффициентов двух типов:
- первого дефлятора, установленного для каждого сорта угля;
- второго – того, что использовался в более ранних периодах.
Значение коэффициента первого вида можно узнать в официальных правовых базах. Там они устанавливаются поквартально соответствующими федеральными актами. Каждое предприятие угледобывающей отрасли вольно выбирать самостоятельно, какой их этих дефляторов применять в расчёте НДПИ.
Формула
В самом обобщенном виде формула НДПИ очень простая:
- Налог = НБ х ставка, где
- НБ – налоговая база.
Сложность расчёта заключается в определении этой самой базы. Она может быть выражена как в стоимости сырья, так и в его добытом количестве. А также в формуле могут присутствовать различные корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности налогообложения некоторых ископаемых.
О расчете НДПИ на уголь поведает данное видео:
Пример
Предприятие за один месяц добыло 24 225 т песка (неметаллическое сырьё, используемое в основном в строительной индустрии, ставка = 5,5 %). Сначала нужно вычислить доход от реализации:
Исходные данные:
- Продали – 12 000 т;
- Цена за тонну – 306 рублей;
- НДС – 45 рублей;
- Расход на транспортировку – 556 707 рублей.
- Доход от реализации равен 12000х(306-45)-556707=2575293 рублей;
- Средняя стоимость 1 тонны песка: 2575293/12000=215 рублей;
- Рассчитываем налоговую базу: 215х24225=5208375рублей;
- Тогда НДПИ: 5208375х5,5%=286461 рубль.
Оплата
Рассчитанная по сумма НДПИ должна погашаться ежемесячно, не позднее 25 числа последующего месяца.
В 2017 году срок уплаты НДПИ за январь истёк 27 февраля. Несвоевременная уплата чревата начислением пени.
За следующий налоговый период должна составляться отдельная декларация, без суммирования итоговых результатов. Место уплаты налога определяется по расположения участка добычи. В соответствии с этим налогоплательщики определяют и другие реквизиты оплаты.
Важная информация
- Постановка налогоплательщика на учёт как плательщика НДПИ осуществляется в тридцатидневный срок после прохождения процедуры .
- Обязанность расчёта налоговой базы НДПИ ложится на плечи самих плательщиков.
- Предшествовать оплате налога должно представление отчётности по итогам каждого периода без суммирования за предыдущие месяцы. То есть подача декларации по НДПИ и его уплата производится 12 раз в год.
- Налогоплательщикам НДПИ за добычу угля предусмотрен вычет по налогу на расходы, затраченные на безопасность производства и охрану труда.
Об изменениях ставки НДПИ на нефть расскажет этот видеосюжет:
Косвенный метод расчета
- 4 Единицы измерения полезных ископаемых
- 5 Незавершенное производство
- 6 Ставки НДПИ
- 7 Расчет НДПИ
- 8 Расчет НДПИ при добыче нефти
При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:
- определите налоговую базу;
- определите ставку налога;
- рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Расчет налоговой базы По общему правилу количество добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ только при добыче:
- нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной);
- природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- попутного газа;
- газового конденсата;
При добыче остальных полезных ископаемых налоговой базой по НДПИ признается их стоимость.
Что такое налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)
Внимание
Таким образом, ставка НДПИ по нефти, исходя из текущих норм НК РФ, не применяется при расчете соответствующего налога в чистом виде, как в случае со многими другими полезными ископаемыми: ее нужно дополнять указанными коэффициентами. Рассмотрим, как может исчисляться НДПИ по нефти с учетом отмеченной особенности применения ставки по данному налогу на практике. Пример расчета НДПИ на нефть Из всех показателей, которые нужны для исчисления НДПИ для нефти, нам пока известна только ставка - 857 руб.
с 1 тонны. Условимся, что мы в рамках налогового периода - например, в течение июля 2016 года - добыли 20 000 тонн нефти, очищенной по специальной технологии от солей, воды, а также стабилизированной. Это будет наша налоговая база. Самая сложная задача - определить коэффициенты, что дополняют ставку и включаются в формулу расчета НДПИ по нефти.
Порядок расчета ставки ндпи на нефть в 2016 году
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) — Показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм) Об этом сказано в подпункте 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Такой порядок не применяется в отношении нефти, добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которой налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ). Коэффициент Кц определяется с точностью до четвертого знака после запятой по формуле: Коэффициент Кц = Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (долл.
США/баррель) – 15 × Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России: 261 Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития России должно публиковать данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» в «Российской газете» (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г.
Расчет ндпи при добыче нефти
Данный налог уплачивают далеко не все юридические лица и индивидуальные предприниматели, а только те, чья деятельность, так или иначе связана с недрами нашей земли.
- Общие сведения
- Как рассчитать
- Адвалорные ставки
- Особенности налогообложения
- Изменения в 2015 году
Порядок и уплата этого налога регулируется гл. 26 НК РФ, а также Постановлением Правительства от 29.04.2003 года № 249. Этот налог является платой государству за возможность использовать полезные ископаемые и недра земли в предпринимательских целях. Налог относится к косвенным налогам, так как уплачивается в бюджет того субъекта, в котором расположены участки добычи.
7.2. порядок расчета ндпи
Это может быть:
- антрацит;
- уголь коксующийся;
- уголь бурый;
- иной уголь.
Налоговая ставка по добыче угля может корректироваться на коэффициенты – дефлятор. Их 2 вида:
- Первый – он устанавливается по каждому виду угля отдельно. Он определяется на уровне федеральном властей, на каждый квартал текущего года.
- Второй – который применялся ранее.
Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, какой из коэффициентов им использовать в конкретном налоговом периоде.
Важно
Эти коэффициенты публикуются в соответствии с правительственными постановлениями. На каждый квартал коэффициенты устанавливаются Письмами или Приказами соответствующих Министерств и ведомств. Кроме самой процентной ставки, при добыче угля можно уменьшить и саму сумму налога к уплате.
Согласно ст.
Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)
Инфо
Ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы округлите до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г.
№ ЕД-4-3/7977. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, или организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставку НДПИ дополнительно нужно умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 НК РФ). При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку (35 руб.
за 1000 куб.
Расчет ндпи формула
- уголь;
- драгоценные металлы
Нефти Особенности налогообложения нефти указаны в ст. 342.2 НК РФ. Чтобы применять НДПИ нефть должна быть:
- обезвоженная;
- обособленная;
- стабилизированная.
По нефти установленная специфическая налоговая ставка, которая выражается в рублях на 1 тонну добытой нефти. Однако эта ставка также подлежит коррекции на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.
Это коэффициент имеет выражение Кц. Кроме Кц, ставка по нефти подлежит коррекции на следующие виды коэффициентов: Коэффициент Обозначение Кв Степень выработки каждого участка добычи Кз Величина запасов каждого конкретного участка добычи Кд Степень сложности добычи на каждом конкретном участке Кдв Степень выработанности углеродного сырья С учётом некоторых этих коэффициентов, нефть может облагаться по ставке 0 рублей.
Ее величина может изменяться, смотря какой уголь добывается:
- бурый,
- коксующийся,
- антрацит,
- уголь.
Также возможна корректировка ставки на один из коэффициентов-дефляторов (по желанию плательщика НДПИ):
- зависящий от вида добываемого угля и утверждаемый ежеквартально федеральным правительством;
- применяемый раньше.
Можно организовать учет затрат, связанных с охраной труда, при расчете налога на прибыль или НДПИ. Величина коэффициента может быть установлена на усмотрение плательщика, однако не должен превышать 0,3. Как рассчитать НДПИ для газа Газ подлежит обложению налогом по фикс-ной ставке (руб/куб.м). Она должна подвергаться коррекции на коэффициенты Тг (означает величину затрат на доставку газа до места дальнейшей обработки), Еут (ед. условного топлива).
Если степень выработанности больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитайте (с точностью до четвертого знака после запятой) по формуле: Коэффициент Кв = 3,8 – 3,5 × Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода: Начальные извлекаемые запасы нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр При этом изменения в оценке начальных запасов нефти, произошедшие после 1 января 2006 года, на расчет коэффициента Кв не влияют (письмо ФНС России от 4 мая 2012 г. № ЕД-4-3/7457). Независимо от степени выработанности участка недр коэффициент Кв принимается равным 1, если значение коэффициента Кд, характеризующего сложность добычи, меньше 1. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.
Расчет ндпи формула 2017
- по расчетной стоимости (для случаев, когда песок не предполагалось реализовывать);
- расчетом доходов при реализации по цене, утвержденной добытчиком на весь налоговый период, без принятия во внимание субсидий, НДС, акцизов и затрат на поставки песка закупщику (для случаев, когда были получены госсубсидии);
- вычислением доходов от реализации песка по цене компании без НДС, акцизов, затрат по поставке закупщику (если госсубсидирования не было).
Налоговая ставка в данном случае равна 5,5%. А если ИП добывает общераспространенный песок в своих личных целях, налог не платится вовсе. Как рассчитать НДПИ для угля Получение угля также облагается НДПИ по фикс-ной ставке (руб/т.).
НК РФ:
- прямой метод (при наличии возможности определить количество добываемого ископаемого с помощью приборов для измерения веса или объема);
- косвенный метод (количественный размер вычисляется путем расчета доли полезного ископаемого в добытом сырье, применим во всех остальных случаях).
Налоговая ставка НДПИ может быть адвалорной (процентной) и специфической. Адвалорные ставки Подписывайтесь на нашканал в Яндекс.Дзен! Подписаться на канал Специфические ставки Выражаются в процентном соотношении от налоговой базы Определяются как стоимостное выражение за единицу добытого ресурса Устанавливаются в отношении каждого вида полезного ископаемого Устанавливаются в рублях за тонну ископаемого ресурса Как рассчитать НДПИ, используя специальные формулы? Расчет налога на добычу полезных ископаемых проводится по правилам, регламентированным ст.
Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902). Методика расчета коэффициентов-дефляторов утверждена приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 763.
При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2012 г.