Эти два вида учета имеют довольно много общего, начиная от контроля за деятельностью организации и ее результатами и использования нормативной, учетной и системной информации, и заканчивая обработкой собранных в итоге данных, выводов и решений по дальнейшему развитию.

Важно здесь отметить, что финансовый учет служит фундаментом для управленческого. Все необходимые сведения, отражающие состояние дел предприятия в целом, передаются по требованию для последующего анализа, формирования новых задач и путей повышения эффективного использования имеющихся ресурсов.

Управленческий и финансовый учет, их сравнение

Начнем с целей учетов:

• ведение финансового, является обязательным для любого юридического лица согласно законодательству, отчетность подается в налоговую службу, при необходимости становится объектом проверки аудитора, а в случае с акционерным обществом публикуется в СМИ;
• управленческий, нужен для внутреннего использования руководством, его данные - это коммерческая тайна.

Источниками получаемых сведений являются:

• управленческий учет использует учетные данные системы, исследования маркетологов, технологические нормативы;
• в финансовом также используются учетные данные и информация по налогообложению.

Отчетная информация каждого вида учета имеет свои формы представления:

• финансовая, составляется на основе стандартных и принятых Министерством финансов отчетных форм;
• отчеты управленческого учета выполняются в рекомендованных руководством предприятия вариантах.

Для кого предназначены результаты учета:

• управленческий, еще называют внутренний, передает все собранные данные специалистам различных подразделений;
• плодами финансового учета интересуются налоговая и госорганы, акционеры, инвесторы, т. е. внутренние и внешние пользователи.

Обязательность ведения учета, своевременная сдача отчетности:

• согласно МСФО, финансовый учет обязателен всем, сдача отчетов осуществляется каждый месяц и квартал;
• решение о необходимости управленческого учета принимается руководителями, сроки сдачи результатов строго не регламентированы.

Единицы измерения учетных данных:

• финансовый (бухгалтерский) учет ведется в национальной валюте;
• управленческий учитывает трудовые, натуральные и денежные показатели.

Методы и принципы учетов:

• сведения финансовых отчетов базируются на первичных бухгалтерских документах, при помощи метода двойной записи фиксируются все хозяйственные операции;
• главный принцип управленческих отчетов удобство и простота, основываются они на первичных данных, анализе результатов работы прошлых лет и прогнозировании будущего.

Уровень ответственности за представленные сведения:

• при нарушении правил ведения бухгалтерии предусматриваются штрафы, если будет установлено грубое искажение отчетности и сокрытие денежных средств, наступает вероятность уголовного наказания;
• при выявлении ошибок управленческого учета руководством назначается дисциплинарная ответственность конкретным специалистам внутри организации.

Главные различия между управленческим и финансовым учетом

Из вышесказанного становится очевидным, что главная цель финансового учета - отразить состояние принадлежащего имущества и финансовую устойчивость компании в целом тогда как, управленческий учет снабжает необходимыми сведениями менеджеров конкретных подразделений, для постановки новых задач и поиска их решений.

Главным отличием между видами учета является следующее:

• финансовый, дает стоимостную оценку объектам учета,
• а управленческий анализирует их качественные характеристики и результативность использования.

Очень многие практики противопоставляют управленческий и бухгалтерский учет, поскольку они служат разным целям, в их рамках используются различные методологии, производятся разные отчеты. Цель данной статьи - доказать, что это не вполне правильное, а точнее, совсем не правильное утверждение.

Начнем с азов. Основой любого учета является хозяйственная операция, если совсем просто - событие. Событие дает повод для его регистрации в том или ином виде. Скажем, отпустили товар со склада. Что интересно бухгалтеру? Состоялся ли факт продажи или это поставка в счет предоплаты, или перевозка с одного склада на другой. Что интересно управленцу? Сколько у него товара на складе, какова стоимость транспортировки, по какой себестоимости отпущен товар, на каком складе выгоднее его хранить.

Вся эта информация описывает одно и то же событие, но разными способами, вплоть до дат, объемов и цифр. Означает ли это, что информация разная? Нет. Она оценивается по различным критериям для использования в той или иной сфере.

Не находя доступных способов извлечения информации (или просто не зная о них), пользователи изобретают собственные способы ее сбора и обработки. В ход идут бумажные носители, электронные таблицы, самописные программы и готовые продукты, сформированные под конкретную потребность. Все это может хорошо работать в небольшой компании, где не требуется консолидация однородной информации на более высоком уровне. В противном случае возникает проблема сведения различным образом структурированных, собранных, обработанных и обобщенных данных в единое целое.

Здесь возникает вопрос: что позволит удовлетворить различные потребности, не создавая излишних информационных потоков? Создание системы. Под системой мы понимаем согласованные и общеупотребимые в некоем сообществе правила сбора, обработки и представления информации.

Что это означает? Между различными пользователями формируется договоренность о минимально необходимом наборе сведений, относящихся к конкретному виду хозяйственных операций. Скажем, данные об оплате должны включать все те сведения, которые указываются в платежном документе, а также дату приема товара или работ, номер и дату внутреннего документа, утвердившего целесообразность реализованных действий, их объем и стоимость, а если они являлись частью более крупного проекта, также и информацию о реквизитах последнего. На первый взгляд, налицо информационная перегруженность, но в реальности формирование таких данных осуществляется достаточно простыми и эффективными способами.

• Разграничение полномочий - каждый участник процесса наделяется определенной административной ролью (предлагать, утверждать, подтверждать, согласовывать, вносить данные в систему и т.д.) в зависимости от степени его участия и заинтересованности в результате.
• Классификация событий - каждый значимый тип событий должен быть заранее оговорен всеми сторонами и кодифицирован (ему должен быть присвоен определенный код) для возможности отражения в системе учета.
• Определение форматов и направлений представления отчетности - каждый из заинтересованных и, что не менее важно, влияющих на процесс и результат потребителей информации обязан сформулировать свои требования к тому, в каком виде и объеме он желает получать отчеты о произошедшем. В идеале должно быть сформировано минимальное количество форматов, в достаточной мере удовлетворяющее запросы всех заинтересованных сторон. Это обеспечит разумную эффективность служб, которые составляют отчеты.

Неспециалисты знают, что бухгалтеры формируют план счетов, баланс, отчет о прибыли и убытках и отчет о движении денежных средств, однако что это такое, известно далеко не каждому. Зато практически каждый сталкивался в своей жизни с такими документами, как списки продуктов для покупки в магазине или на рынке, перечень материалов и стоимость работ при ремонте квартиры, набор и стоимость услуг ЖКХ. Хотя бухгалтерские документы выглядят достаточно специфично для непосвященного человека, бухгалтеры при их составлении используют те же источники информации, что и другие сотрудники.

Давайте посмотрим на ситуацию отвлеченно. В бухгалтерии существуют «синтетические» («искусственные») счета. Их изобрели с целью достижения единообразия в оформлении для тех, кому неважно, в какую конкретно отрасль вложены его деньги. Таким инвесторам нужны стандартные принципы учета и составления отчетности о деятельности компании вне зависимости от того, производит она кофе или нижнее белье. Это внешняя отчетность, при формировании которой используется соответствующая система учета и несколько общепринятых принципов. Они ориентированы на инвестора - того, кто вложил деньги, или займодавца - того, кто их одолжил.

Теперь задумаемся о тех, кто эти деньги преумножает. Это наемные сотрудники различных уровней - от разнорабочего до генерального директора.

Три важнейших составляющих, которые интересуют управленца с точки зрения контроля результата - это ресурсы, объемы и сроки. Именно в такой последовательности. Что касается ресурсов, тут можно выделить несколько основных составляющих:

• деньги;
• люди;
• время.

Все они являются взаимодополняющими и взаимозаменяемыми. Чем больше людей, тем меньше нужно времени, но тем больше требуется денег. Чем меньше денег, тем меньше можно нанять людей или тем ниже будет их качество, соответственно, тем больше будет более отдален результат и т.д.

Объемы задаются в рамках технического задания. Сроки теоретически являются функцией ресурсов и объемов. Однако на практике в действие вступает огромное количество переменных, которые могут значительно влиять на результат, контролируемых и неконтролируемых факторов.

По сути, неконтролируемых факторов нет вообще. Вопрос только в том, кто их контролирует и на каком уровне. С увеличением размера вашей компании вы сможете влиять на все большее количество факторов. Затраты можно регулировать с помощью конкурсного отбора поставщиков, выручку, соответственно, - за счет участия в таких конкурсах. Обремененный знанием реалий читатель усмехнется и покрутит пальцем у виска, но все же контроль в процессе переговоров, закупок и продаж возможен, правда, в очень урезанном виде. Подписанный договор связывает вас условными обязательствами. Однако никто не мешает договориться о других при условии изменения ситуации или, например, в том случае, если вы посчитали, что приняли неверное решение. Все зависит от заинтересованности контрагента в продолжении сотрудничества, грамотно составленного контракта и приемлемости условий его пересмотра. Вернемся к теме учета.

Важнейшими сферами контроля управленческого учета являются:

• текущие затраты;
• капитальные затраты;
• оборотный капитал.

Все эти понятия относятся к области ресурсов.

Текущие затраты, как правило, измеряются в денежных единицах в расчете на единицу продукции. Такое измерение часто называют «удельным». Здесь выделяются переменные и постоянные затраты. Следует отметить, что расходы могут называться таковыми только на конкретном промежутке времени. Например, затраты, являющиеся постоянными в течение года, в рамках периода в два года могут оказаться переменными.

Пример 1. Вы купили новый тариф мобильной связи. Предыдущий тариф - фиксированный и предоплатный - вы использовали пять лет. Теперь стоимость зависит от трафика и все операции оплачиваются по факту. Затраты были постоянными, а стали переменными.

Это, конечно, очень упрощенный пример. На производстве есть множество видов затрат, которые зависят от объема с отставанием во времени. Изменение требуемой мощности электроэнергии, необходимой рабочей силы, количества единиц техники в зависимости от используемой технологии может существенно повлиять на бюджет. Затраты на эти составляющие в краткосрочной перспективе являются постоянными, а в долгосрочной становятся переменными.

Здесь можно использовать аналитические счета, который позволяют отслеживать затраты в привязке к объекту (на что вы тратите), субъекту (кто тратит), цели (зачем тратится) и многим другим параметрам. Важно только определиться, какая именно информация наиболее ценна. В противном случае возрастает риск непроизводительной перегрузки служб работой по вводу соответствующих кодов в систему и ошибок при этом вводе.

Пример 2. Вы потратили 10 тыс. руб. на покупку лакокрасочных материалов, которые могут использоваться в разных производствах. Пока что вас интересует информация только о том, кто заказал эти материалы, в соответствии с каким утверждающим документом, когда произведена оплата, когда будет осуществлена поставка и на какой склад. Каждая из составляющих может быть обозначена своим циферно-буквенным кодом, который будет привязан к бухгалтерской проводке, а при необходимости его можно будет использовать для составления отчета на основе данных системы. Далее вы отпустили материалы со склада в производство. Кредит этой проводки будет содержать ровно те же коды, что дебет предыдущей, а дебет новой будет включать коды продукта, для производства которого эти материалы предназначены, материально-ответственного лица, места применения, времени исполнения работ и т.д.

Таким образом, аналитические счета дополняют каждую из бухгалтерских проводок, включая необходимую для конкретного пользователя информацию.

Аналитические счета могут кодифицироваться различными способами. Их обозначения могут зависеть от системы учета, которую вы используете, отрасли, в которой вы работаете, цеха или службы, где они применяются. Их достоинство и одновременно недостаток в том, что набор, наполнение и цель этих счетов чаще всего определяется людьми, далекими от бухгалтерии. Эти люди часто даже не подозревают, что это можно назвать счетами.

Пример 3. Начальник цеха хочет иметь информацию о том, сколько деталей выпускается на каждом из станков за смену, т.е. его интересует:

• инвентарный номер станка, соответствие требованиям производства и степень износа;
• имя рабочего, который его использует, его квалификация и опыт;
• собственно количество деталей и качество их изготовления.

В этом процессе участвует сам рабочий, его мастер, инженер по обслуживанию станков, табельщик, сотрудник ОТК, работник склада, на который принимаются детали, и, естественно, бухгалтер.

Для бухгалтера событие будет выглядеть очень просто (табл. 1) .

Таблица 1. Отчет по проводке бухгалтерского вида

Основная цель - отразить это событие таким образом, чтобы оно верно отображалось в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Что в данном случае требуется для управленческого учета? В рамках кредита появляются дополнительные реквизиты (количество и тип детализации могут быть разными). Информация будет отражаться не в одной проводке вида «кредит одного счета и дебет двух других», что вполне устроит бухгалтера, а в двух проводках, кредитующих один и тот же счет с одинаковыми реквизитами, но при этом дебетующих разные счета с различными дополнительными признаками. Это позволит отфильтровать данные по необходимым критериям. В кредит счета «Производственные затраты» будут включены уже упомянутые выше номер станка, имя рабочего и объем производства. В зависимости от того, пойдет ли произведенная деталь со склада непосредственно в дальнейшее производство или на реализацию, либо будет отправлен на доработку или утилизацию, можно будет сделать вывод о производительности конкретного станка или работника. Данная информация предоставит управленцу пищу для размышления: за счет чего отличаются общая и полезная производительность станка и сотрудника, работающего на нем. Она может быть представлена, например, в следующей форме (табл. 2) .

Таблица 2. Отчет по проводке управленческого вида

Такую таблицу дополнить более детальными данными о станках и сотрудниках, которые также содержатся в системе при соответствующей настройке. Такие разнородные сведения вполне можно сочетать в единой базе данных, причем без особых дополнительных трудозатрат и требований к накопителям информации.

Стоит различать субсчета синтетических счетов и аналитические счета, хотя, по сути, они выполняют одинаковую функцию - уточнение информации. Однако субсчета - это части синтетического счета, а аналитические счета - дополнительные данные, организованные на основе критериев, не связанных с бухгалтерией напрямую, но сопровождающие события в интересах вовлеченных / ответственных лиц.

Капитальные затраты являются (должны являться) инструментом развития компании или по крайней мере поддержания ее на плаву. Такое поддержание связано, как правило, с заменой и/или модернизацией имеющихся в наличии мощностей в рамках действующих производств. Развитие ассоциируется прежде всего с реализацией новых инвестиционных проектов собственными силами или приобретением уже существующих и работающих мощностей в рамках стратегии компании. Во всех случаях принятие решения происходит на базе прогнозов основных индикаторов эффективности инвестиций, а дальнейшее отслеживание в рамках управленческого учета.

Здесь дополнительными кодами в бухгалтерских проводках могут обозначаться структура классификации работ и структура классификации затрат. Чаще всего структура работ касается направлений деятельности (проектирование, закупки, логистика, внедрение, управление). Структура затрат ближе к бухгалтерскому пониманию, т.е. она отражает состав затрат на воплощение того или иного объекта (стоимость оборудования и материалов, транспортировка, хранение, монтаж и строительство, отладка, испытания, сдача в эксплуатацию и т.п.). В принципе эти две составляющие можно представить в виде матрицы, где элементы структур могут располагаться по вертикали или по горизонтали, а на их пересечении будут находиться конкретные центры затрат, которые можно группировать в целях налогообложения, бухгалтерского и управленческого учета.

Пример 4. Рассмотрим затраты на проект в разрезе работ и затрат. В табл. 3 можно увидеть, из чего складывается конечная стоимость проекта, включая внутренние и внешние затраты.

Таблица 3. Матрица затрат в разрезе элементов структуры работ и затрат, тыс. руб.

В данном случае наша задача - определить, какое из пересечений является наиболее важным, и какому из них следует уделить внимание. В отношении инвестиций действует тот же принцип, что и в медицине, - «не навреди». Те затраты, которые контролируются внутри компании, должны быть соотнесены с полезностью, т.е. стоимостью и эффективностью их контроля. При этом будем иметь в виду, что изначально потенциальная эффективность капиталовложений определяется не учетными показателями, а такими как внутренняя норма доходности, чистая приведенная стоимость, индекс доходности. Эти показатели не отражены напрямую в отчетности, но могут быть рассчитаны, исходя из данных, которые она предоставляет. Они непосредственно зависят от уже указанных выше ресурсов, объемов и сроков. Чем длиннее срок реализации проекта, больше необходимые ресурсы, крупнее объемы капиталовложений, тем ниже показатели эффективности.

Для чего используются элементы затрат в той или иной плоскости? Прежде всего, чтобы отслеживать выполнение проекта в сравнении с запланированными показателями. Зная, что изначальный бюджет исполняется в соответствии с прогнозом, можно сделать вывод о степени грамотности его составления и профессиональности его реализации. Это не только способ оценки текущего проекта, но и возможность отбора кадров для будущих.

Любой проект изначально имеет свой график исполнения, как правило, очень оптимистичный. Выше уже говорилось, что время конвертируется в деньги. Соответственно, имеет смысл контролировать график реализации. Каким образом? Путем введения контрольных точек. Наша задача разбить действие на промежутки и определить ресурсы, необходимые для достижения очередной точки. Точнее, это работа тех, кто запрашивает ресурсы, помимо этого в число их задач входят осуществление идеи, отчет о том, как ресурсы были потрачены, и получение очередного транша финансирования. И здесь нам будет полезен график освоенной стоимости. Я не люблю слово «освоение» в экономике в принципе, но в данном случае оно вполне применимо. Рассмотрим кратко принципы построения такого графика: заявленные изначально затраты на объемы производства по времени в ходе реализации проекта корректируются на те же факторы. Какие факторы имеются в виду? К примеру, при изначально заявленных затратах к определенному моменту должны быть построены некие объекты в таком-то количестве (определенный процент от ожидаемого результата). Руководство при промежуточном контроле оценивает, какой процент работ выполнен: сколько объектов построено на сегодняшний день и сколько средств было на это потрачено. Как правило, картина удручающая, но бывает и иначе.

Пример 5. Приводить здесь график конкретного проекта бессмысленно, но имеет смысл описать принципы его построения. По оси абсцисс отражается время, по оси ординат - затраты. На графике отражаются три показателя за весь период проекта с разделением на фактические и прогнозные данные:

• сколько должно было быть сделано в ценах, заявленных при защите проекта, и сколько должно остаться;
• сколько сделано в реальных ценах по сравнению с тем, что было запланировано на конкретный момент, и что прогнозируется сейчас;
• как бы выглядел изначальный прогноз сроков с учетом нынешнего уровня цен.

Данный анализ дает достаточно полное представление о способности проектной команды планировать и осуществлять действия по реализации проекта.

Оборотный капитал является одним из важнейших инструментов управления. Упрощая, сводим его к основным составляющим: запасы, дебиторская и кредиторская задолженность. Для всех этих категорий важнейшим критерием является время. Напомню, дебиторской задолженностью становится выручка, ожидающая оплаты. Кредиторская - это, соответственно, затраты, предъявляемые к выплате. Запасами могут являться как материалы, приобретенные для производства, так и готовая продукция, не реализованная потребителю. Исходя из наших представлений об эффективности, вопросом управленческого учета является оборачиваемость, или «возраст» позиции в системе учета. Чем дольше дебиторская задолженность или запасы находятся на балансе, тем больше затрат несем компания и тем меньше у нее свободных средств. И наоборот, чем более она оттягивает оплату кредиторской задолженности без штрафных санкций, тем лучше ее платежный баланс, поэтому управленческий учет в области оборотного капитала в основном сосредоточен на сроках.

Однако немаловажно и то, в каких подразделениях, при работе над какими проектами и под чьим руководством возникают те или иные проблемы или прорывы в отношении оборотного капитала,поэтому помимо «возраста» той или иной позиции важно указывать эту информацию.

В данной статье управленческий учет рассмотрен как необходимое дополнение к бухгалтерскому или финансовому. Для сочетания этих видов учета используются дополнительные элементы («метки») проводки, которыми могут быть аналитические счета, сведения о датах, лицах, документах и прочие атрибуты, присущие любому действию в реальной жизни даже за пределами сферы экономической деятельности. Достаточно приглядеться и оценить, какая именно информация вам интересна и как много вы готовы за нее платить.

За рубежом принято подразделять бухгалтерский учет на финансовый и управленческий.

В России традиционно не существовало деления на финансовый и управленческий учет. Бухгалтерский учет понимался как единое целое и являлся информационной базой и для анализа хозяйственной деятельности, и для составления отчетности, принятия управленческих решений.

Финансовый учет представляет собой систему сбора учетной информации, обеспечивающей регистрацию хозяйственных операций и их бухгалтерское оформление. Именно этот вид учета позволяет составить финансовую отчетность организации.

Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней.

Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения как в текущей деятельности, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области управленческого учета и применение его методов на практике с учетом национальных особенностей позволяют повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функционирование в целом.

Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера - принятия решений, планирования, контроля и регулирования. Для принятия управленческий решений не хватает финансового учета, а требуется еще и управленческий. Эта необходимость вытекает из различных целей ведения финансового и управленческого учета.

В общем случае финансовый учет нужен для исчисления налогов и контроля за деятельностью организаций, а также для создания единого информационного пространства для инвесторов. Поэтому государство регулирует методологию финансового учета и регламентирует правила его ведения и подготовки отчетности. Управленческий учет позволяет менеджерам принимать управленческие решения, поэтому методология его ведения отвечает требованиям конкретной организации. Следовательно, создание системы управленческого учета индивидуально для каждой организации.

Между управленческим и финансовым учетом существуют следующие различия:

1. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.)- Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации. Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера - принятия решения, планирования, контроля и регулирования. Для принятия управленческий решений не хватает финансового учета, а требуется еще и управленческий. Этот вид учета предназначен только для внутреннего пользователя.

2. Финансовые учет ориентирован на периодическое представление обязательной отчетности регламентированного вида. Управленческая отчетность представляется по необходимости, формы отчетов не регламентированы и могут различаться на разных предприятиях. Управленческая отчетность составляется только при условии, что выгода от ее использования больше затрат на ее сбор.

3. Информация для принятия управленческих решений требует быстрого сбора данных, поэтому может быть неполной. Приблизительной информации может быть достаточно для оперативного принятия управленческих решений, в отличие от информации финансового учета, которая должна быть предельно точной.

4. Управленческий учет может быть подробнее финансового настолько, насколько это необходимо для принятия управленческих решений.

5. Финансовые отчеты должны быть составлены в соответствии с правилами учета, определенными государством, либо исходя из общепринятых норм учета. Это позволит внешним пользователям сопоставлять и сравнивать. Управленский учет ведется по внутренним правилам, которые наиболее подходят для принятия управленческих решений.

6. Финансовые отчеты составляются на основе уже совершенных фактов хозяйственной деятельности предприятия. А управленческие могут содержать прогнозные или еще не свершившиеся факты. Кроме того, управленческие отчеты содержат плановые показатели.

7. Управленческий учет не регламентируется государственными нормативными документами, и его данные являются конфиденциальными.

Данные финансового учета не являются конфиденциальными, а в ряде случаев законодательство предусматривает обязательную публикацию финансовой отчетности в средствах массовой информации.

Для ведения управленческого учета в целях управления предприятием требуются системы:

· планирования бюджетов;

· планирования сметы движения денежных средств;

· планирования управленческого баланса;

· накопления информации на основе фактов хозяйственной деятельности в разрезе статей бюджетов, статей плана движения денежных средств и управленческого баланса;

· управленческой отчетности.

Система управленческого учета предполагает группирование информации об издержках производства по видам, месту возникновения, носителям затрат.

Между финансовым и управленческим учетом много общего. Можно сказать, что больше общего, чем различий, т.е. граница между ними весьма условна. Отсутствие в организации обособленного управленческого учета вовсе не означает, что он там не ведется. В этом случае функции управленческого учета выполняет финансовый учет. Это подтверждается многолетней практикой работы отечественных организаций.

Постановка и ведение финансового учета в зарубежных западных странах в большинстве случаев относятся к компетенции самой организации. Общепринятые нормы или правила лишь Определяют рамки, в пределах которых организации предоставляется широкая свобода выбора.

Элементы свободы выбора для организаций в финансовом учете существуют и в российском законодательстве, хотя и в ограниченном виде. Так, например, в российском Плане счетов и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности для организаций предусмотрена возможность использовать различные варианты учета. Первый учетный стандарт в России - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 - четко определяет, что учетная политика как совокупность способов ведения учета является внутренним делом каждой организации.

Необходимость определения общепринятых правил и норм для западных компаний обусловлена потребностью в объективной и содержательной информации для принятия обоснованных решений различными группами пользователей: собственников компании, кредиторов, инвесторов, государственных организаций, работников организации и т.д. Для этой цели в различных странах разрабатываются так называемые стандарты учета. Например, в США это Общепринятые принципы учета, в Великобритании - Положения о стандартах ведения учета. Национальные правила, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Однако можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению систем учета. Причем не существует двух стран, где правила учета были бы абсолютно тождественны.

Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем, которая включает:

1. британо-американскую модель;

2. континентальную модель;

3. южноамериканскую модель.

Британо-американская система учета охватывает Австралию, Великобританию, Гонконг, Израиль, Ирландию, Исландию, Индию, Канаду, Кипр, Мексику, Нидерланды, Центральную Америку и другие страны.

Для этой модели характерны финансовые основы учета: ориентация учета на нужды инвесторов и кредиторов; наличие развитого рынка ценных бумаг; высокий уровень профессиональной бухгалтерской подготовки; наличие в этих странах большого количества транснациональных корпораций и объединений.

Континентальная система учета применяется в Австрии, Бельгии, Греции, Египте, Италии, Норвегии, Португалии, Франции, Федеративной Республике Германии, Швейцарии, Швеции, Японии и ряде других стран.

Эта система учитывает сильную зависимость от банковской системы и государства:

· тесные производственные связи с банками; подробный юридический регламент учета и отчетности; ориентация учета и отчетности и на интересы государственного управления налогообложением;

· макроэкономическое планирование, обусловленное сильным влиянием Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Южноамериканская система учета применяется в Аргентине, Бразилии, Перу, Чили, Эквадоре и ряде других стран. Она характерна такими чертами:

· высокий и колеблющийся уровень инфляции; жесткие требования государства по учету и контролю доходов фирм и населения;

· унификация принципов учета (нет свободы выбора системы и порядка учета, т.е. учетная политика жестко детерминирована).

3) Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на современном этапе является ориентация его на Международные стандарты учета и финансовой отчетности.
Бухгалтерские системы имеют национальный характер, хотя они могут быть похожими и иметь похожую методологическую основу - план счетов, систему двойной записи на бухгалтерских счетах, баланс и т.д. Развитие национальных бухгалтерских систем зависит от исторических традиций и теории учета. В последние годы в экономике развитых стран усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, что связано с постоянно возрастающей международной интеграцией в сфере экономики и появлением транснационального капитала.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это нормативные документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет имеет статус независимого негосударственного органа, его Правление находится в Лондоне. МСФО носят рекомендательный характер, и государства самостоятельно принимают решения об их применении. Утвержденным текстом всех МСФО считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов КМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), в процессе находится работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанские языки. Неофициально международные стандарты переведены более чем 30 языков.
Информация о деятельности организации представляется в страну нахождения, страну резидентом которой она является. Если отчетность организации составлена по правилам страны, резидентом которой она является, то организация учета в ней может отличаться от организации учета в стране нахождения. Кроме того, деятельность такой организации может быть частью или продолжением деятельности материнской компании. Общим правилом является оценка операций филиала (дочерней организации) в валюте материнской компании и составление консолидированной отчетности. Цель такой отчетности состоит в том, чтобы представить их деятельность как единое целое. Решение проблемы заключается в разработке сопоставимых бухгалтерских правил составления отчетности. После принятия странами такие правила становятся соответствующими стандартами. Стандартизированность правил составления бухгалтерских отчетов не означает полную унификацию отчетов и учетной методологии. Отчеты, построенные по стандартным правилам, позволяют сравнить деятельность организаций различных стран при разном финансовом и налоговом законодательстве и оценить их финансовое положение.
Пользователями отчетной информации являются инвесторы (фактические и потенциальные), кредиторы (прежде всего, банки), государственные органы (в первую очередь, налоговые), персонал организации, общественность, поставщики и покупатели, которые связаны с организацией долгосрочными договорами. Заметным преимуществом МСФО является то, что для финансовых аналитиков и инвесторов информация финансовых отчетов становится понятной, сравнимой, прозрачной, надежной, не требующей больших издержек на анализ. Кроме того, использование МСФО позволяет хозяйствующим субъектам привлекать капитал за меньшие расходы. В настоящее время существуют региональные и мировые международные бухгалтерские стандарты отчетности. На региональном уровне первыми стали юридически регулировать сопоставимость финансового учета страны-члены Европейского Сообщества (ЕС). Цель регулирования была сформулирована как «гармонизация бухгалтерского учета». Она явилась следствием гармонизации законодательства предпринимательской деятельности.
Страны-члены ЕС имеют общие экономические интересы, поэтому они стремятся взаимоувязать учетную практику, согласовать национальные бухгалтерские стандарты. Применение МСФО является необходимым условием становления участником международного рынка капитала. Если иностранные инвесторы не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный ими капитал, то такая страна останется зоной повышенного риска. Между тем, слепое копирование МСФО отдельными государствами может негативно сказаться на сформированных в течение длительного исторического периода национальной практике и теории бухгалтерского учета. Данное мнение обусловлено тем, что МСФО можно рассматривать как обобщенную практику бухгалтерского учета наиболее развитых учетных систем ведущих стран мира.
Формирование учетной политики организации определяет теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. При разработке учетной политике организации утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Различают два основных вида учёта для руководства компании. Это – управленческий учёт и финансовый учёт. Финансовые отчеты, предназначенные для внешних организаций или структур, и внутренние данные, имеющие отношение непосредственно к компании составляются и обрабатываются по-разному.

Если Вас интересует автоматизация бюджетирования, внедрения казначейства или учета по МСФО — ознакомьтесь с нашим .

В то время как инвесторы и кредиторы полагаются на финансовые отчёты при принятии решений об инвестировании в компанию, руководители компании предпочитают управленческие или внутренние отчёты для оценки работы компании, на основе чего принимают решения о дальнейших методах управления компанией и прогнозирования её работы.

Управленческий учёт – это процесс идентификации, оценки, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, которая используется работниками управления для планирования, оценки и контроля внутри компании и для обеспечения надлежащего использования отчётности по её ресурсам. Что касается его рамок и применения, бухгалтер по управленческому учёту применяет свои профессиональные знания и навыки для подготовки и представления финансовой и другой информации необходимой для принятия решений таким образом, чтобы помочь управлению определиться с правильной политикой, планированием и контролем предприятия.

Цель управленческого учёта.

Эта область учёта занимается предоставлением важной информации менеджерам, которые направляют и контролируют бизнес. Ниже перечислены основные действия, которые выполняют бухгалтера по управленческому учёту.

1. Распределение различных затрат.
2. Анализ количеств и норм (особенно, это относится к производственным фирмам).
3. Подготовка ежегодных отчётов по бюджету и других сходных отчётов.
4. Подготовка бизнес-показателей, таких как, например, прибыль от инвестиций.
5. Прогнозирование продаж, доходов, финансовых расходов и прибыли.
6. Ценовое моделирование.
7. Стратегическое планирование и советы по управлению.
8. Подготовка различных отчётов (производственных, географических, клиентских и т.д.)
9. Анализ стоимости, зависимости объёма от стоимости, а также взаимосвязи себестоимости, объёма и прибыли.
10. Составление бюджета долгосрочных расходов.
11. Подсчёт и анализ прибыльности товара или сделки.
12. Анализ затрат за срок службы.
13. Оценка управления сбытом.
14. Анализ затрат на информационные технологии.

Вдобавок к этому бухгалтера по управленческому учёту могут также отвечать за проведения анализа расходов на приобретение или аренду земли, зданий, заводов, анализа выгодности клиентов и подготовку отчётов или презентаций для внутренних обсуждений, встреч и т.д.

Основные принципы управленческого учёта

Принципы, играющие важную роль в управленческом учёте, включают:

1. трансфертное ценообразование,
2. учёт издержек,
3. учёт производственного процесса,
4. бережливый учёт,
5. учёт потребления или использования ресурсов.

Сравнение управленческого с финансовым

Основные различия между финансовым и управленческим учётом можно представить следующим образом:

1. Тогда как финансовые отчёты предназначены для использования внешними лицами, немеющими непосредственного отношения к организации, управленческие отчёты предназначены для использования внутренним управлением.
2. Финансовый учёт в разных странах основан на индивидуальных стандартных процедурах, сформулированных соответствующим органом. В управленческом учёте нет таких строгих, обязательных процедур, и организации могут устанавливать или не устанавливать такие процедуры.
3. Финансовая информация по своей сути является исторической, так как она отображает существующее положение вещей, тогда как информация предоставляемая бухгалтерами по управленческому учёту является по своей сути главным образом прогнозируемой.
4. Подготовка и публикация финансовых отчётов общественными организациями с ограниченной ответственностью является юридически обязательной, тогда как в управленческом учёте это обязательство отсутствует.

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧЕРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра корпоративных финансов и банковской деятельности

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Учебно-методическое пособие

Волгоград 2011

Рецензенты:

доктор экономических наук, профессор

Печатается по решению

редакционно-издательского совета университета

Управленческий учет в системе финансового менеджмента : учебно-методическое пособие . – Волгоград: Изд – во ВолГУ, 2011. – 129 с.

Учебно-методическое пособие содержит краткий конспект лекций , вопросы и задачи по всем основным темам дисциплины «Управленческий учет в системе финансового менеджмента», таким как, методы расчета себестоимости и их влияние на финансовый результат, анализ «Затраты – объем – прибыль», бюджетное планирование и контроль затрат по центрам ответственности, информация для принятия управленческих решений в финансовом менеджменте.

Учебное пособие может использоваться для самостоятельного изучения этой дисциплины и при подготовке к экзаменам.

Предназначено для бакалавров направления «Экономика», специалистов, магистрантов и слушателей программ профессиональной подготовки по специальности «Финансы и кредит».

Введение

Система управленческого учета выступает как важный инструмент информационного обеспечения финансового менеджмента, который призван обеспечить координацию, взаимодействие и согласованность отдельных элементов управления для достижения стратегических целей.

Управленческий учет в системе финансового менеджмента включает в себя изучение таких важных проблем, как:

Анализ поведения различных видов затрат, системы учета затрат и калькулирования себестоимости в различных типах производственных процессов;

Планирование на длительный период и на предстоящий будущий год (сметное планирование, бюджетирование);

Внедрение системы нормативных затрат и анализ отклонений фактических данных от их бюджетных значений;

Использование данных анализа при оценке исполнения бюджетов , эффективности работы отдельных менеджеров и управления в целом.

Кроме того, рассматривается учетно-аналитическое обеспечение для выбора наилучшего варианта действий в таких типичных хозяйственных ситуациях, как:

Принятие специальных заказов;

Выбор номенклатуры продукции в условиях ограниченных ресурсов для максимизации прибыли;

Замена оборудования на более современное и производительное;

Прекращение деятельности неприбыльного сегмента бизнеса;

Решения типа «купить или производить самим» в отношении комплектующих деталей и узлов, как лучше использовать высвободившиеся производственные мощности.

По всем этим вопросам авторами учебного пособия разработаны методические материалы для специалистов и магистрантов, облегчающие понимание основных терминов и проблем управленческого учета в системе финансового менеджмента, подобрано большое количество упражнений и задач, решение которых поможет приобрести практические навыки и освоить основные приемы анализа и принятия управленческих решений в конкретных хозяйственных ситуациях, подготовлены вопросы для самопроверки, тесты для контроля знаний.

Тема 1. Информационное обеспечение системы финансового менеджмента

1.1. Классификация информации в системе управления предприятием

Условия функционирования российских предприятий в рыночной экономике требуют значительного увеличения объема информации, как внутри хозяйствующего органа, так и за его пределами.

Информация - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т. е. все то, что расширяет представление об объекте исследования.

В отношении конкретного предприятия информация может быть представлена в следующем виде (рис. 1).

Рисунок 1. Виды информации

Оперативно – технический учет обслуживает текущее повседневное управление фирмой, в его основе лежит бухгалтерский учет . Информация оперативного учета всегда направлена на управление определенными видами хозяйственной деятельности или отдельными операциями.

Основными показателями оперативного учета являются доходы и затраты, включая калькулирование себестоимости всех видов выпускаемой продукции.

Финансовый учет представляет собой систему сбора, обобщения и хранения информации об использовании всех денежных средств и ресурсов финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Эта информация выражается совокупностью определенным образом сформированных экономических показателей, на которых строится финансовая отчетность фирмы. В свою очередь финансовая отчетность служит источником данных для инвесторов, банков, налоговых и статистических органов, для контролирующих органов (ревизоров), для составления периодической отчетности, представляемой акционерам фирмы.

Управленческий учет - это сравнительно новый вид деятельности в системе управления. Его целью является обеспечение управленческого звена фирмы информацией оперативного и финансового учета, необходимой для анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности фирмы, принятия на этой основе оптимальных управленческих решений и контроля за их реализацией.

Статистический учет является обязательным для каждой фирмы, однако статистическая информация в отличие от финансовой может быть не сплошной, а выборочной. Статистический учет может осуществляться как по данным оперативного и финансового учета, так и с помощью самостоятельного наблюдения. Статистическая информация дополняет финансовую, в частности, о тех процессах и явлениях, которые не имеют стоимостной оценки .

Экономическая информацияпоследовательно и полно отражает производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Нормативно-справочная информация служит связующим зве­ном между остальными видами экономической информации. Со­став нормативно-справочной информации определяется:

¾ типом производства;

¾ номенклатурой и сложностью выпускаемых изде­лий;

¾ технологией и организацией производства;

¾ внутри производ­ственным разделением труда;

¾ уровнем развития внутренних хо­зяйственных связей.

Указанные признаки являются основопола­гающими для текущего и календарного планирования , учета хода производства, систем учета производственных затрат и методов калькулирования себестоимости продукции. Специально сгруп­пированная эта информация представляет собой нормативное хозяйство предприятия.

Плановая информация содержит данные для выбора действий, кото­рые могут быть предприняты в будущем, Основное содержание пла­ново-экономической работы включает:

¾ технико-экономическое и опе­ративно-календарное планирование;

¾ стратегическое и тактическое планирование;

¾ кратко - и долго­срочное планирование.

Стратегическое планирование нуждается в специфической информации о внешней среде, об отношениях предприятия с другими организациями, о его развитии и экономи­ческом положении, об объеме и структуре ресурсов, требующихся для достижения целей среднесрочной и долгосрочной перспектив.

Тактическое планирование имеет целью увязать во времени, по направлениям, стадиям разработки и внедрения конкретные мероприятия, направленные на выполнение стратеги­ческих целей предприятия. Этот вид плановой работы требует дру­гой группировки информации. Объектами могут выступать произ­водственные мощности, ресурсы, технология, продукты, затраты и т. п. Обычно тактическое планирование представлено краткосроч­ными планами на 1-3 года в виде гибких бюджетов, в которых по­казатели ближайшего года корректируются ежеквартально, а пока­затели следующих годов - каждые полгода или ежегодно. Отсюда информация должна быть обобщена исходя из тех периодов, кото­рые положены в основу краткосрочных планов.

Текущие планы составляются на период до одного года и состоят из технико-экономических и оперативно-календарных планов. Они учитывают каждый продукт, прогноз объема его реа­лизации, необходимый объем производственных запасов и возмож­ности производства. Технико-экономическое планирование вклю­чает составление смет (бюджетов) для предприятия в целом на кон­кретный период (год). Главной целью сметы на данном уровне является координация отдельных планов структурных подразделе­ний, обеспечение их согласованности, которая должна быть осуще­ствлена через объект планирования: продукт, затраты на его произ­водство, эффективность.

Оперативно-календарное планирование охватывает плановые работы по уточнению, детализации и конкретизации показателей производственной программы предприятия, отдельных подразделе­ний, рабочих мест на короткие периоды (от месяца до часа). Отли­чительной особенностью такого планирования как завершающего этапа всей системы планирования является то, что оно сочетает де­тальную разработку плана с экономическими нормативами пред­приятия и непосредственно контролирует сбалансированность вы­полнения производственной программы. Оперативно-календарное планирование выступает элементом контроля производства, вклю­чает календарные расчеты и приемы построения графика производ­ства и может существовать при отсутствии смет, бюджетов и т. п. Основу обеих частей текущего планирования составляют одни и те же показатели и экономические нормативы.

Учетная информация имеет общие черты, принципы и объекты с нормативно-справочной и планово-экономической информацией. В зависимости от потребностей управления она представляет данные для оперативного, тактического и стратегического планирования и отражает отдельные стороны производственной деятельности пред­приятия в ходе выполнения плана за короткие промежутки време­ни, а также обеспечивает получение промежуточных и итоговых экономических показателей, взаимодействие отдельных видов эко­номической информации, адекватность информационной системы системе управления предприятием.

Тактическая учетная информация концентрирует внимание на данных об активах предприятий, капитале и обязательствах, отра­жает факты хозяйственной деятельности в движении ресурсов, их преобразовании в продукцию, ее продажи за отчетный период. Она представляет материал для сопоставления фактически израсходо­ванных материалов, трудовых и финансовых ресурсов с утвержден­ными нормами, нормативами и сметами.

Стратегическая информация отражается в учете таким спосо­бом, при котором обязательства, потенциальные возможности, из­держки и контроль рассматриваются в аспекте движения к наме­ченной стратегической цели. В ее основу положен прогноз влияния внешних и внутренних условий работы предприятия в результате принятых на себя обязательств по деловым операциям. Назначение данного типа информации заключается в определении степени рис­ка производства конкретных изделий, их реализации, изменения цен на продукты вследствие выполнения или отказа от выполнения принятых обязательств.

Таким образом, система учетной информации предусматривает в своем составе элементы нормирования, планирования и прогноза. Они дают возможность расширить информативную и регулирую­щую функции учета, обеспечить необходимую связь между произ­водственными, технологическими и экономическими службами предприятия, выполняющими прогноз, планирование, контроль, диспетчеризацию и другие подобные работы. Включая в систему учета плановые и нормативные данные, в ходе обработки информа­ции можно проводить анализ экономических показателей, оценку и характеристику результатов деятельности отдельных коллективов , прогнозирование тенденций этих показателей и направлений разви­тия предприятия,

Отчетная информация представляет собой совокупность эконо­мических данных, которые содержат разностороннюю характери­стику состояния, результатов производственной и финансовой дея­тельности организации в целом или ее подразделений за опреде­ленный период. Она находится во взаимосвязи и взаимозависимо­сти от других видов экономической информации, а ее содержание определяют пользователи.

Назначение отчетной информации - реализация обратной связи по истечении определенного цикла. Этот вид информации используется для оценки результатов дея­тельности, при планировании и прогнозе.

Классификация экономической информации по степени обоб­щения подразделяет ее на первичную и вторичную (рис. 2).

Рисунок 2. Классификация информации по степени обобщения

Первичная инфор­мация характерна для низшего уровня управления. Она представля­ет собой исходные данные, лежащие в основе наблюдения и пер­вичного отражения производственных операций и экономических ситуаций. Характерными особенностями первичной информации являются большая степень детализации, значительный объем, тру­доемкость, различия во времени возникновения. Первичная ин­формация формируется как внутри предприятий, так и за его пре­делами. Информационные потоки возникают «снизу» - от рабочих мест в виде фактических данных и «сверху» - в виде плановых за­даний, норм, нормативов, смет и других регулирующих управленче­ских распоряжений. В целях удовлетворения запросов потребителей информация должна быть сгруппирована и представлена в виде каких-либо обзоров, сводок, позволяющих менеджерам выполнять свои обязанности.

Сводная информация является вторичной, она базируется на первичной информации и характеризуется высокой степенью агрегирования , целенаправленностью, соответствием уровню управления.

Это совокупность экономических данных, отражающих состояние и результаты деятельности как всего предприятия в целом, так и его отдельных подразделений.

Первичная информация обеспечивает исходными данными финансовый и управленческий учет и обозначает «вход» в систему. Отчетная информация представляет собой «выход» в виде продуктов учета.

Финансовый учет готовит информацию для внутренних и внеш­них пользователей, используя при этом общие для всех предприятий правила ведения.

Большой объем первичной информации не позволяет менедже­рам полностью ее осмыслить, проанализировать и использовать в своей работе. Менеджеры должны использовать краткие обзоры и другую специально для них сгруппированную информацию для вы­полнения обязанностей руководителей разных уровней управления, которая называется упрощенческой учетной информацией.

Управленческий учет базируется на оперативной (первичной) информации независимо от ее количественного измерения. Поскольку большая часть информации в своем первичном виде не удовлетворяет запросам руко­водителей, они в большей мере заинтересованы в итоговых данных (полностью или нет удовлетворена заявка на материалы, какая сумма выделена бюджетом предприятия на работы, связанные с изменением конструкции изделия или освоением новых продуктов, и т. п.). Следовательно, в работе менеджеры используют как детализирован­ную, так и итоговую информацию.

1.2. Роль управленческого учета в информационном обеспечении финансового менеджмента

Система управленческого учета выступает как важный инструмент информационного обеспечения финансового менеджмента, который призван обеспечить координацию, взаимодействие и согласованность отдельных элементов управления для достижения стратегических целей. Это возможно лишь при правильной организации информационных потоков на предприятии (рис. 3).

Так как управленческий учет является основным поставщиком информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии, его учетно-аналитическая информация должна отвечать определенным требованиям (рис. 4).

Одной из проблем при организации управленческого учета с целью удовлетворения информационных потребностей финансового менеджмента, является отсутствие единого подхода к структурированию системы управленческого учета, ее адекватного восприятия всеми заинтересованными лицами на предприятии.

В связи с этим, выделяют в системе управленческого учета три взаимосвязанные подсистемы:

Оперативный управленческий учет;

Текущий управленческий учет;

Стратегический управленческий учет.

https://pandia.ru/text/78/452/images/image006_25.gif" width="616" height="544">

Рисунок 3. Информационное обеспечение руководства всех уровней управления предприятия

Выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций целесообразно осуществлять в единой информационной базе с реализацией возможности группировать информацию в разрезе этих подсистем (рис. 5).

Информация, которая предоставляется управленческим учетом, должна быть ориентирована на удовлетворение потребностей как стратегического, так и текущего управления, на оптимизацию использования ресурсов и обеспечение объективной оценки деятельности подразделений.

https://pandia.ru/text/78/452/images/image008_12.gif" width="648" height="216">

Рисунок 4. Требования к информации в системе управленческого учета

Информация управленческого учета – финансовые и операционные данные: о видах деятельности и процессах, осуществляемых в организации, функционировании ее структурных подразделений, выпускаемых ею продуктах и услугах, клиентах организации.

Данные управленческого учета формируют информационную базу управленческих решений. В первую очередь это касается решений в области формирования и использования финансовых результатов, планирования и бюджетного регулирования основных финансовых показателей.

В сравнении с данными финансового учета информация управленческого учета имеет следующие особенности:

¾ периодичность формирования информации соответствует потребностям в ней для подготовки и обоснования решений;

¾ учет ведется согласно правилам, установленным самим предприятием и учитывающим специфику его деятельности, а также конкретные цели анализа;

¾ основной упор делается на учет затрат и результатов, а также выявления отклонений от оптимального уровня использования ресурсов;

¾ используются как фактические, так и прогнозные значения анализируемых показателей;

¾ информация может носить вероятностный и субъективный характер;

¾ учет может быть структурирован в необходимых разрезах (по видам деятельности, по центрам ответственности и т. д.) при одновременном агрегировании показателей по предприятию в целом. Объектом учета может также выступать отдельная управленческая задача или определенная область деятельности.

Денежная единица" href="/text/category/denezhnaya_edinitca/" rel="bookmark">денежных единицах . Однако в последнее время область управленческого учета была существенно расширена дополнением операционной и физической (нефинансовой) информацией, такой как качество продукции, показатели продолжительности процесса, и субъективными оценками, как например удовлетворенность клиентов, творческий потенциал сотрудников и эксплуатационные качества нового продукта.

В управленческом учете возможно использование как неколичественной информации (результаты социологических опросов и т. п.), так и количественной, которая в свою очередь делится учетную и неучетную.

Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи, с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

Источники получения информации по ее виду можно разделить на три группы:

1. печатная (письменная) информация - это информация на бумажном носителе, не имеющая аналога в электронном виде. В качестве печатной информации могут выступать как бухгалтерские документы (акты, счета-фактуры, накладные), так и простые записи, не являющиеся бухгалтерским документом (расчет на бумаге, внутренний документ о признании той или иной операции и т. д.);

2. устная информация - это информация о факте финансово-хозяйственной операции доведенная до специалиста, занимающимся управленческим учетом, вышестоящим руководителем.

3. электронная информация - это информация, содержащаяся в электронных таблицах, в различных программах, базах данных и т. д., которая может быть преобразована, перемещена либо экспортирована в другие программные продукты, базы данных и электронные таблицы.

Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования.

Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.

С учетом временного фактора информация может быть подразделена на историческую (ретроспективную), текущую (оперативную) и прогнозную .

Источниками ретроспективной информации являются, прежде всего, результаты анализа финансового состояния предприятий за предыдущие периоды, а также опубликованные (или полученные из другого источника) данные, характеризующие динамику макроэкономических индикаторов, состояние рынка ценных бумаг и динамику различных финансовых инструментов.

Источником оперативной информации являются данные оперативного учета. Источником прогнозной информации могут служить публикуемые в специальных изданиях аналитические обзоры и прогнозы о состоянии и развитии экономики и отдельных отраслей, а также собственные прогнозные оценки предприятия.

Спрос на информацию управленческого учета различен на каждом иерархическом уровне организации. На операционном уровне, где сырье или купленные детали и узлы преобразовываются в готовую продукцию и где обслуживаются клиенты, информация нужна преимущественно для контроля за операциями и для их совершенствования. Эта информация подробная и часто повторяющаяся, измеряется чаще всего натуральными, а не финансовыми показателями, и по природе своей скорее производственно-техническая, чем экономическая.

По мере движения к более высоким уровням организации видно, что менеджеры среднего звена осуществляют мониторинг работ и принимают решения, касающиеся финансовых и материальных ресурсов, продукции, услуг и клиентов. Они могут получать информацию управленческого учета значительно реже, а сама информация будет более агрегирована и представлена в финансовых показателях. Менеджеры используют эту информацию как инструмент оперативной диагностики, она может предупредить их о существовании таких аспектов повседневной деятельности, которые отличаются от ожидаемых. Информация может использоваться также для совершенствования планирования и принятия более удачных решений.

Руководители, принадлежащие к высшим структурам организационного управления , получают итоговую информацию управленческого учета о хозяйственных операциях и событиях, происходивших на уровне отдельного сотрудника, клиента и подразделения. Они используют эту информацию для обоснования решений, имеющих долгосрочные последствия для организации (принятие стратегических решений).

1.3. Вопросы для самопроверки

1. Управленческий учет в системе финансового менеджмента представляет собой подсистему:

а) статистического учета;

б) финансового учета;

в) бухгалтерского учета.

2. Основой управленческого учета в системе финансового менеджмента является:

а) финансовый бухгалтерский учет;

б) налоговый учет;

в) производственный учет;

г) статистический учет.

3. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:

а) внешним пользователям;

б) внутренним пользователям;

в) органам исполнительной власти.

4. Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет;

в) оперативный производственный учет.

5. В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия входят:

а) анализ финансовой отчетности;

б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности;

в) налоговое консультирование.

Тема 2. Основные понятия и термины управленческого учета в системе финансового менеджмента. Классификация и поведение затрат

2.1. Сравнение управленческого и финансового учета

Управленческий учет в развитых западных странах представляет собой относительно обособленную подсистему бухгалтерского учета, который включает также и финансовый, у каждого из них свои цели и задачи.

Цель финансового учета - предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности фирмы, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Чтобы данные финансовой отчетности были сравнимы и содержали необходимую информацию для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы, могли дать объективную оценку финансового положения фирмы, ее платежеспособности , кредитоспособности , оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие, финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием. Его цель - это, прежде всего, обеспечить менеджеров информацией для принятия научно обоснованных управленческих решений. К данным управленческого учета, предназначенным для руководства фирмы, предъявляются совершенно иные требования, чем к информации, представленной в финансовой отчетности и используемой внешними пользователями.

Основные отличия финансового учета от управленческого заключаются в следующем:

Основные пользователи информации

Пользователи финансовых отчетов традиционно находятся вне фирмы, подготавливающей отчет. Руководители фирмы отвечают за качество отчетности. Внутренние отчеты составляются для руководства фирмы, они не доступны для внешних пользователей. Данные, содержащиеся в этих отчетах, представляют коммерческую тайну фирмы. К таким отчетам, в частности, относятся сметы расходов и доходов, калькуляции себестоимости продукции, которые используются при определении цены продажи продукции, в планировании производства и реализации, планы капитальных вложений .

Финансовую отчетность фирмы составляют в денежном выражении (стоимостной оценке), она включает конечные остатки по всем счетам Главной книги. Хозяйственные операции отражают на счетах обязательно по системе двойной записи. Регистрация управленческой информации не обязательно должна опираться на систему двойной записи, накапливаться на счетах Главной книги. Может использоваться любая система, которая является полезной для сбора и анализа информации.

Свобода выбора

Финансовый учет базируется на четких стандартах и принципах, которые определяют регистрацию, оценку и отражение хозяйственных операций. Управленческий учет не имеет строгих ограничений, здесь используется единственный критерий - полезность для принятия обоснованных управленческих решений.

Единицы измерения

Финансовые отчеты отражают хозяйственные операции, события, которые уже имели место, вся информация измеряется в денежных единицах, например, рублях, на момент совершения операции, т. е. используется «исторический» рубль. Для принятия управленческих решений часто применяется «будущий» рубль, так как необходимо оценить величину будущих операций, объема производства и реализации продукции, прибыли, инвестиций и др. Оценка прогнозируемых данных должна опираться на предполагаемую оценку рубля в будущем. Кроме того, в управленческом учете применяются и такие измерители, как человеко-часы, машино-часы, единицы готовой продукции и прочие натуральные измерители.

Основные объекты учета

В финансовом учете суммируются данные по фирме в целом. Внешнюю финансовую отчетность составляют по всей хозяйственной единице . Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений фирмы, отделов, цехов, рабочих мест. Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача, определенная область деятельности.

Частота составления отчетности

Финансовые отчеты составляют регулярно, периодичность отчетности - основной принцип финансового учета. В управленческом учете отчеты могут составляться ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, но строгой периодичности здесь нет, главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.

Степень надежности

Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке. Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому и информация в управленческом учете может иметь вероятностный и субъективный характер.

Обязательность ведения учета

Все предприятия независимо от формы собственности и формы организации бизнеса обязаны вести финансовый учет и представлять финансовую отчетность в соответствующие органы. Для ведения управленческого учета такой обязательности нет. Это является внутренним делом самого предприятия, ведение управленческого учета может проводиться по воле руководства.

Указанные отличия финансовою и управленческого учета не означают, что эти подсистемы бухгалтерского учета существуют независимо друг от друга, управленческий учет использует данные, представленные в финансовой отчетности, а с другой стороны именно управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость реализованной продукции, остатки готовой продукции и др.

Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что основное его назначение сводится к следующему:

Предоставление необходимой информации администрации для оперативного управления производством и принятия решений на перспективу;

Исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, планов и смет;

Планирование и контроль финансово-хозяйственной деятельности, капитальных вложений, внедрение новых технологий .

2.2. Классификация затрат

Элементы производственных затрат

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, как например:

Выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

Производить или покупать комплектующие изделия;

Какую установить цену на продукцию;

Покупать ли новое оборудование;

менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий и организаций. Но прежде, чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация. В таблице 1 представлена классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков

	Признак классификации	Виды затрат
	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
	По отношению к объему производства	Переменные и постоянные

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами, целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.