Под эффективной налоговой ставкой в отношении налогов с прибыли (доходов) в научной литературе понимают среднюю ставку налога, отражающую реальную долю налоговых платежей от суммы полученной налогоплательщиком прибыли или дохода за определенный период. Она применяется, если:
- разные суммы дохода подлежат налогообложению по разным ставкам (в том числе при применении прогрессивной шкалы налогообложения);
- часть дохода не облагается налогом (предусмотрены налоговые вычеты).
Очевидно, что при таких обстоятельствах эффективная налоговая ставка будет отличаться от той, которая установлена налоговым законодательством.
Расчет эффективной ставки налога
Животрепещущий вопрос для большинства организаций - это эффективная ставка по налогу на прибыль. Ее рассчитывают по формуле:
При этом прибыль до налогообложения считается, как доходы, уменьшенные на расходы, определенные по правилам РСБУ или МСФО, а не в соответствии с требованиями НК РФ. Поскольку в расходах для целей налогообложения прибыли организация, как правило, не может учесть все свои затраты (за счет нормируемых расходов, а также не признаваемых при расчете налога), то эффективная ставка, рассчитанная по указанной формуле, получится выше.
Эффективная ставка налогообложения в НК РФ
Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.
В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК - это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица - это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).
Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год - 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (
Регион: Российская Федерация
Эффективная ставка налога на прибыль (ЭСНП) нужна, прежде всего, для самого предприятия. Показатель оценивает качество работы лиц, ответственных за налогообложение. Единого законодательного понятия и формулы нет; ниже рассмотрены три сходных термина, используемых в нормативно-методических документах.
Как рассчитать эффективную ставку
Эффективная ставка вычисляется так: ЭСНП = ТН / БП,
где ТН – текущий налог на прибыль, учитывающий отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО); столько, сколько организация заплатила в отчётном периоде; БП – бухгалтерская прибыль, доходы до налогообложения по данным бухгалтерского учёта (не налогового). Примеры расчётов, денежные единицы – тыс. руб.
ООО «ХХХ», производство
выручка за январь – 120
расходы за январь – 110
БП бухгалтерская прибыль: 120 – 110 = 10
НП налогооблагаемая прибыль: 120 – 110 = 10
ТН текущий налог: 10 * 20 % = 2
СН нормативная ставка: 20 %
ЭСНП эффективная ставка: 2 / 10 * 100 % = 20 %
ЗАО «YYY», торговля
выручка за I квартал – 300
расходы за I квартал – 240
коммерческие расходы сверх лимита – 8
не оплаченный в текущем квартале ремонт – 90
ОНА по предыдущей операции – 90 * 20 % = 18
амортизационная премия за покупку оборудования – 40
ОНО по предыдущей операции – 40 * 20 % = 8
БП бухгалтерская прибыль: 300 – 240 = 60
НП налогооблагаемая прибыль: 300 – (240 – 8) = 68
ТН текущий налог: 68 * 20 % + 18 – 8 = 23,6
СН нормативная ставка: 20 %
ЭСНП эффективная ставка: 23,6 / 60 * 100 = 39,3 %
Варианты эффективной ставки налога на прибыль
- Средняя эффективная ставка налога (effective tax rate, п. 86 IAS 12). Применяется в МСФО для наглядности и сопоставимости.Актуально для крупных корпораций в форме открытого акционерного общества, работающих на международных рынках и планирующих получить иностранные инвестиции. В файле исправленный вариант. Российским фирмам, использующим российские стандарты учёта, вычислять необязательно.
- Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной фирмы (ст. 25.13-1 НК РФ). Расчёт полностью идентичен МСФО с использованием терминологии международного бухучёта. Показатель введён с 2015 г. для легализации оффшорного вывода средств за рубеж. Для организаций, не связанных с подобной деятельностью, не актуален.
- ФНС (налоговая) решила использовать близкий параметр – налоговую нагрузку (НН). В отличие от ЭСНП при определении НН текущий налог делят на выручку, т.е. доходы предприятия без учёта расходов. Если НН ниже 3 % для производственной фирмы и 1 % – для торговой, её руководству придётся объясняться в налоговой. Например, у ЗАО «YYY» НН = 20,4 / 300 * 100 % = 6,8 %, что допустимо. А вот НН производственного ООО «ХХХ» = 2 / 120 * 100 % = 1,7 %, что может вызвать вопросы налоговиков.
Налоговая неэффективность: оценка и риски
Эффективная ставка налога на прибыль – это быстрый и распространённый способ выявления проблем в налогообложении компании, используемый аудиторами. Экспресс-оценка показывает отклонение от планов или нормативов, например, 20 % для общей системы налогообложения, 5 или 15 % для упрощённой. Неэффективная организация рискует переплатить налог на прибыль или проиграть в судебных разбирательствах. Поправить положение можно поменяв учётную политику. При этом обращают внимание на то:
- какие расходы не вычитаются и насколько велик их объём;
- как образуется уставный капитал и амортизируются основные средства;
- как администрируются налоговые вычеты и переплаты;
- насколько велики резервы по ОНО.
Однако заниматься оптимизацией налогообложения с применением «серых» и «чёрных» методов не стоит. Налоговая нагрузка должна быть сопоставимой по отношению к другим предприятиям отрасли – это ещё один критерий налоговиков.
Эффективная ставка налога - англ. Effective Tax Rate , является общим или средним налоговым бременем на доходы частного лица или компании, после того, как были уплачены все причитающиеся налоги. Налоговые ставки могут быть представлены разными способами, чтобы подчеркнуть различные аспекты действующей системы налогообложения, но эффективная ставка налога дает самую четкую картину совокупного налогового бремени налогоплательщика. Математически она рассчитывается как отношение общей суммы уплаченных налогов к величине совокупного дохода и обычно выражается в виде процента.
Знание точного значения эффективной ставки налога полезно по нескольким причинам. Главной из них является тот факт, что во многих странах наблюдается очень сложное и запутанное налоговое законодательство. Например, в некоторых странах помощь квалифицированного специалиста при заполнении налоговой декларации может быть необходима не только для компаний, но и для физических лиц. Законодательство может содержать огромный перечень расходов, налоговых вычетов и удержаний, налоговых кредитов и льгот, что даже для специалиста бывает достаточно трудно определить общий размер налоговых платежей.
Например, в странах, которые применяют так называемую систему прогрессивного налогообложения , расчет эффективной налоговой ставки может оказаться достаточно трудоемким процессом. Чтобы лучше разобраться в ситуации рассмотрим ее на простом примере.
Пример. В данной юрисдикции установлена система прогрессивного налогообложения, которая устанавливает четыре налоговые категории:
- до 5000 у.е. облагается налогом на доходы по ставке 5%;
- от 5000 до 15000 у.е. облагается налогом на доходы по ставке 10%;
- от 15000 до 50000 у.е. облагается налогом на доходы по ставке 25%;
- от 50000 у.е. облагается налогом на доходы по ставке 50%.
Рассчитаем эффективную ставку налога для налогоплательщика, который получил годовой доход в размере 95000 у.е. Размер обязательства по налогу на доходы составит:
- первая налоговая категория облагается налогом по ставке 5%, что составит 250 у.е. (5000*0,05);
- вторая налоговая категория облагается налогом по ставке 10%, что составит 1000 у.е. (10000*0,1);
- третья налоговая категория облагается налогом по ставке 25%, что составит 8750 у.е. (35000*0,25);
- четвертая налоговая категория облагается налогом по ставке 50%, что составит 22500 у.е. (45000*0,5).
Таким образом, размер обязательства по налогу на доходы составляет 32500 у.е. (250+1000+8750+22500), следовательно, эффективная ставка налога составит:
32500/95000*100%=34,21%
Помимо эффективной ставки налога, существует еще несколько ставок, знание которых также может быть полезным налогоплательщику. Например, предельная эффективная ставка налога является комбинацией предельной налоговой ставки и эффективной ставки налога, и используется для расчета общей налоговой ставки, которая применяется к самой высокой части дохода. Эффективная средняя ставка налога является другим еще одним показателем и может отличаться от эффективной налоговой ставки, если при ее расчете используется не величина налогооблагаемого дохода . Такое многообразие показателей является обоснованным, поскольку каждый из них подчеркивает определенный аспект, связанный с
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная отчетность» не содержит четких требований о сроках подготовки финотчетности и о том, какие именно компании должны ее предоставлять. Несмотря на это, правительство РФ, а также органы, регулирующие бухгалтерскую отчетность, настаивают на необходимости предоставления данного вида итоговых документов.
Промежуточная отчетность – это так называемый «бонус», который показывает заинтересованным лицам полную картину работы компании. С ее помощью можно увидеть финансовое состояние и ликвидность организации. Фирма вправе сама определить набор раскрываемых данных: МСФО 34 не запрещает показывать больше информации помимо обязательных данных, которые указаны в пунктах 8 и 9 этого стандарта.
Самое главное, что нужно отразить в отчетности, – операции, которые значительно повлияли на финансовое положение компании с даты последней годовой отчетности (п. 15 МСФО (IAS) 34). Сюда можно включить результаты судебных дел, списание запасов, признание убытка, исправление ошибок предыдущего периода и т. д. Очевидно, что в промежуточном отчете нет смысла, если таких факторов не было либо они не повлекли за собой существенных изменений работы компании. Таким образом, промежуточная отчетность – это дополнительный способ показать инвесторам свои достижения, доказать финансовую стабильность, что становится особенно актуальным для предприятий с сезонной активностью.
Обратите внимание
Если показатель окажется выше 20 процентов, это значит, что методы в налоговом учете отличаются от управленческого учета. Также это может говорить о том, что в налоговом учете используют не все возможности по уменьшению налоговой базы.
Как уже было сказано выше, промежуточная отчетность позволяет показать инвесторам и собственникам реальное положение дел в компании. Раскрыть такую информацию с налоговой стороны поможет эффективная ставка по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Об этом говорится в пункте 30 МСФО (IAS) 34.
Этот показатель применяется в международных компаниях, а также иностранных организациях, работающих в России, так как признается международными стандартами. У иностранных компаний, развивающих свой бизнес на территории РФ, эффективная ставка по налогу на прибыль необходима для проверки сопоставимости системы российского налогообложения с правилами МСФО в компаниях, которые выходят на международный рынок, для проверки доходов иностранных компаний, сопоставления размера налоговой нагрузки , действующей на территории РФ и другой страны. Эффективная ставка по налогу на прибыль помогает также упростить работу ФНС с такими организациями, так как существуют разные определения прибыли для российских компаний и для зарубежных, что может не всегда приводить к правильному формированию прибыли и налоговой нагрузки.
Кроме перечисленного, эффективная ставка по налогу на прибыль помогает уменьшить налоговую базу предприятия.
Данный показатель также применяется, когда часть дохода фирмы не облагается налогом или доход облагается налогом по разным ставкам. Это может быть связано с различиями в бухгалтерской и налоговой прибыли, дополнительными льготами и т. д. При таких условиях эффективная ставка будет отличаться от установленной налоговым законодательством. Однако важно помнить, что все различия с нормативной налоговой ставкой необходимо разъяснять сотрудникам компании, отвечающим за отчетность. Например, эффективная ставка за полугодие может оказаться равной ожидаемой эффективной ставке за год. Объяснить такое явление можно при помощи статистики прошлого года.
Правила расчета
Что такое «эффективная ставка налога»
Эффективная ставка налога - это средняя ставка, по которой облагается налогом физическое или юридическое лицо. Эффективная ставка налога для физических лиц представляет собой среднюю ставку, по которой они получают доход, и эффективная ставка налога для корпорации представляет собой среднюю ставку, по которой налогооблагаемая прибыль до налогообложения облагается налогом.
РАЗБОРКА «Эффективная ставка налога»
Эффективная ставка налога для физических лиц рассчитывается путем деления общего налогового расхода по строке 63 его формы 1040 на его налогооблагаемый доход по строке 43 этой формы. Для корпораций эффективная налоговая ставка рассчитывается путем деления общих налоговых расходов на прибыль фирмы до уплаты налогов.
Какие налоги включены в эффективные налоговые ставки?
Во многих случаях эффективная ставка налога относится только к подоходному налогу, взимаемому налогоплательщиками, и не включает налог с продаж или другие виды налогов. Однако в других случаях аналитики включают в себя акцизы, а также налоги на заработную плату. Это может быть особенно полезно при попытке сравнить эффективную налоговую ставку двух или более лиц, поскольку подоходный налог является лишь частью общего налога, уплачиваемого большинством налогоплательщиков. Чтобы рассчитать эффективный налог с этими включениями, суммируйте весь рассматриваемый налог и разделите его на доход человека.
Эффективная ставка налога против маржинальной ставки налога
Предельная ставка налога относится к налоговой шкале, в которую падает доход бизнеса или физического лица. Эффективная налоговая ставка обычно является более точным представлением налогового обязательства, чем предельная ставка налога для физических лиц или бизнеса. Например, две компании с доходом в одной и той же верхней предельной налоговой шкале могут в конечном итоге облагаться эффективными налоговыми ставками разницы в зависимости от суммы их доходов, которые попадают в каждую налоговую группу.
Например, представьте налоговую систему, в которой прибыль в размере менее 100 000 долларов США облагается налогом в размере 10%, прибыль от 100 до 000 и 300 000 долларов США облагается налогом в размере 15%, а прибыль в размере более 300 000 долларов США облагается налогом в размере 25%. Два предприятия попадают в верхнюю налоговую группу. Тем не менее, один заработал 500 000 долларов, а другой только заработал 360 000 долларов. Оба предприятия платят 10 или 10 долларов США за первые 100 000 долларов прибыли, и оба они платят 15 или 30 долларов США за свой доход в размере 100 долларов США, 000 и 300 000 долларов США. Обе компании также платят 25% от своего дохода за порог $ 300 000, но это эквивалентно 50 000 долларов для одной компании и только 15 000 долларов для второй компании. При общей налоговой ответственности в размере 90 000 долл. Компания с доходом в 500 000 долл. США получает эффективную налоговую ставку на 18%, а компания с доходом в размере 360 000 долл. США выплачивает общий налог на прибыль в размере 55 000 долл. США, внося свой эффективный налог ставка только 15.2%.