Проводки по стоимости поступивших материалов идёт по фактической стоимости их получения, т.е. общие затраты на получение материалов организацией. Сюда также включены , которые списываются пропорционально объему .
Учет по фактической цене (без НДС) + транспортно-заготовительные расходы (например, ).
Проводки:
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
|
При оплате после получения материалов: |
||||
| Получены материалы от поставщика | Приходный ордер,Товарная накладная | |||
| НДС по полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная, Счет фактура |
||
| Сумма НДС | Книга покупок,Счет фактура,Товарная накладная | |||
| Банковская выписка Платежное поручение |
||||
|
Получение материалов по предоплате: |
||||
| Предоплата за материалы поставщику | Сумма предоплаты | Банковская выписка Платежное поручение |
||
| (зачёт предоплаты) | Стоимость покупки материалов (с НДС) | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Поступление материалов на склад по договору мены
Стоимость обмениваемых материалов определяют по соглашению участников сделки. Цена должна быть рыночной.
Проводки:
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 60.1 | Поступление материалов от контрагента | Стоимость материалов (без НДС) | Приходный ордер, Товарная накладная | |
| НДС по полученным материалам | НДС | Товарная накладная, Счет фактура |
||
| НДС переносится к возмещению из бюджета | НДС | Книга покупок,Счет фактура | ||
| Передача по договору мены материалов контрагенту | Рыночная цена материалов | Накладная, Счет фактура |
||
| Передаваемые материалы списываются с баланса | Себестоимость списываемых материалов (ФИФО, поштучно, средневзвешенная) | Накладная, Счет фактура |
||
| НДС по передаваемым материалам | НДС передаваемых материалов | Накладная, Счет фактура, Книга продаж |
||
| Взаимозачёт меновых задолженностей | Стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
Проводки по оприходованию материалов по учредительным договорам
Учредители согласованно утверждают стоимость материалов, вносимых в уставной капитал их организации.
Безвозмездное поступление материалов
Стоимость материалов определяется по рыночной стоимости аналогичных материалов на дату их принятия на учёт.Описание
В программе 1С поступление материалов на склад оформляется документом «Поступление товаров и услуг» на 10 счет:
Поступление материалов в программе 1С
Поступление материалов в 1С 8.3 можно оформить с помощью документа «Поступление товаров и услуг». Не забудьте указать правильный счет учета.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 "Поставка товаров" ГК РФ.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
|
|
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие учет поставки материалов с оплатой поставщику после получения материалов | ||||
| 10 | 60.01 | Стоимость материалов без НДС | ||
| 19.3 | 60.01 | Сумма НДС | ||
| 68.2 | 19.3 | Сумма НДС | ||
| 60.01 | 51 | Отражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы | Покупная стоимость товаров | |
| Проводки по учету поставки материалов по предоплате | ||||
| 60.02 | 51 | Отражается предоплата поставщику за материалы | Сумма предварительной оплаты | Банковская выпискаПлатежное поручение |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 60.01 | 60.02 | Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы | Бухгалтерская справка-расчет | |
Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).
Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:
- В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
- Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме | ||||
| 71 | 50.01 | Сумма, выданная в подотчет | ||
| 10 | 71 | Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4)Авансовый отчет |
| 19.3 | 71 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками | ||||
| 71 | 50.01 | Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу | Сумма, выданная в подотчет | Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2 |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Стоимость материалов без НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 60.01 | 71 | Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы | Покупная стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчетАвансовый отчет |
Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки
Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ. Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены"
Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10 | 60.01 | Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Рыночная стоимость материалов без НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 19.3 | 60.01 | Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам | Сумма НДС | |
| 68.2 | 19.3 | Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
| 62.01 | 91.1 | Отражается передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены | Рыночная стоимость передаваемых материалов | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 10 | Отражается списание передаваемых материалов с баланса организации. Субсчет счета 10 определяется видом передаваемых материалов | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Отражается сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж |
| 60.01 | 62.01 | Зачитывается задолженность второй стороны по договору мены | Стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки
По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10 | 75.1 | Отражаем поступление материалов по учредительному договору. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов | Оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями | Приходный ордер (ТМФ № М-4)Акт приема передачи материалов |
| 19 | 83 | Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку | Сумма восстановленного учредителем НДС | Счет фактураАкт приема передачи материалов |
Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки
В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."
В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".
Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.
Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами
Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
- По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
- По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
- По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.
- По другим видам цен.
Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости. | ||||
| 10 | 40 | Отражается выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости | Плановая себестоимость | Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
| 40 | 20 | Отражается фактическая производственная себестоимость | Фактическая себестоимость изготовленных материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 10 | 40 | Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости | Сумма отклонения "черным" или "красным" в зависимости сальдо отклонения | Бухгалтерская справка-расчет |
| Учет материалов по фактической себестоимости. | ||||
| 10 | 20 | Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости | Фактическая производственная себестоимость | Приходный ордер (ТМФ № М-4) |
Оплачена задолженность поставщикам – Д 60,76 К 50,51,52
Списана сумма НДС по принятым и оплаченным МПЗ - Д 68 К 19
Приобретение за плату: оценка по учетной цене
Приняты материалы от поставщиков – Д 15 К 60,76
Отражена сумма НДС – Д 19 К 60,76
Оплачена задолженность поставщикам Д 60,76 – К 50, 51,52
Отражена сумма НДС по принятым к учету МПЗ – Д 68 К 19
Приняты к учету материалы по учетным ценам – Д 10 К 15
Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам – Д 16 К 15, Д 15 К 16
Заготовление: оценка по фактической себестоимости
Отражены расходы по заготовке материалов
Д 10 К 70,69,68,71,76…
Приняты к учету материалы, произведенные вспомогательными цехами Д 10 К 23
Приняты к учету отходы основного и вспомогательного производства Д 10 К 20, 23
Заготовление: оценка по учетной цене
Отражены расходы по заготовлению материалов
Д 15 К 70,69,68,71,76...
Приняты к учету материалы по учетным ценам Д 10 К 15
Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам
Отпуск в производство и иное использование
Списаны материалы отпущенные:
на капитальные вложения - Д 08 К 10
на основное производство – Д20 К 10
на вспомогательное производство – Д 23 К 10
на цеховые и общезаводские нужды – Д 25,26 К 10
на нужды обслуживающих производств и хозяйств Д 29 К 10
Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам (дополнительно бухгалтерской записью либо сторно), материалов отпущенных:
на капитальные вложения - Д 08 К 16
на основное производство - Д 20 К 16
на вспомогательное производство - Д 23 К 16
на цеховые и общезаводские нужды – Д 25,26 К 16
на нужды обслуживающих производств и хозяйств
В учетной политике предприятия предусмотрено производить оценку МПЗ при их приобретении по средней фактической себестоимости, хотя такая оценка допускается как один из методов оценки запасов при списании их в производство или ином выбытии.
В учетную политику включены императивные нормы (например, утверждение относительно отсутствия на балансе предприятия полуфабрикатов или товаров со ссылкой на специфику деятельности). Это утверждение некорректно, ввиду того, что предприятие является многопрофильным, и в его деятельности возможны самые различные операции, в том числе и торговые.
При формировании стоимости материалов, ввезенных по импорту, организация использовала счет 15, что не отражено в учетной политике.
Способ оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов.
Существует несколько способов оценки запасов:
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
по фактической себестоимости единицы продукции
В течение отчетного года используется один метод
оценки. В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.
Применение различных методов оценки на одном предприятии по отношению к разным аналитическим позициям материальных ресурсов.
Применение различных методов оценки в квартальных отчетных периодах по одним и тем же позициям ассортимента.
Оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства.
Незавершенное производство может отражаться в балансе:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.
Предприятия не производят разграничение затрат между завершенной и незавершенной производством продукцией (работами, услугами), не калькулируют (не оценивают) величину остатков НЗП, что ведет к завышению показателя себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к недостоверности формирования финансового результата предприятия и объектов налогообложения.
Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата.
Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете затрат и результатов для отечественных предприятий по крайней мере два варианта.
Первый вариант (калькуляционный), при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые и косвенные.
Второй вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по Д 20,23, косвенные – по Д 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью Д 20,23 К 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.
Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы « Директ – костинг» - разделения общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно –переменные) и периодические (косвенные, условно – постоянные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования.
Преимущество этого подхода:
снижение трудоемкости учета;
появление дополнительных аналитических и управленческих возможностей.
Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.
Предприятие в течение отчетного периода по – разному списывает ОХР: в Д 90, в Д 20. Особенно эта ошибка распространена на предприятиях, не имевших в текущем отчетном периоде реализации.
Предприятие списывает в дебет счета реализации все имевшие место в отчетном периоде затраты, собранные на счете 20. Должны же списываться затраты только в части реализованной предприятием продукции, оцененные либо по полной, либо по неполной, ограниченной себестоимости.
Неравномерное или некорректное применение порядка списания ОХР.
База распределения косвенных расходов между объектами калькуляции.
Для целей бухгалтерского учета организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень затрат устанавливается предприятием самостоятельно.
Малым предприятиям целесообразно выбирать экономически обоснованную базу для распределения расходов: заработная плата, прямые материалы, сумма прямых затрат и др.
Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.
Предприятие не определяет объект калькулирования, т.е. ведет так называемый котловой учет. Это затрудняет или делает невозможным контроль за уровнем рентабельности изделий, работ, услуг необходимый для целей налогообложения и иных экономических решений.
Все затраты текущего отчетного периода (и прямые, и косвенные) собираются на счете 26 «ОХР».
В течение отчетного периода на предприятии применяется разная база для распределения косвенных расходов.
Оценка готовой продукции.
1. Оценка готовой продукции по фактической себестоимости.
При традиционном варианте учета готовой продукции ее оприходование на склад при передаче из производства отражается: Д 43 К 20,23.
Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле:
Сф= НЗПн + З – НЗПк – О,
Где НЗПн,к – величина НЗП на начало и конец отчетного периода;
З – валовые затраты за отчетный период;
О – отходы.
При учете готовой продукции на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
В этом случае в текущем отчетном периоде по Д 43 и К 20,23 производится запись на фактически сданную на склад готовую продукцию в оценке по учетным ценам. В конце отчетного периода, после оценки НЗП на конец отчетного периода, бухгалтерия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи:
в случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по учетной цене производится дополнительная запись Д 43 К 20,23 на сумму отклонений;
в случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической, сторнируем запись Д 43 К 20,23.
Таким образом, при данном варианте остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.
Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
Необходимым условием в учете данного счета является наличие на предприятии плановой или нормативной себестоимости готовой продукции, что обычно свидетельствует о функционировании на предприятии системы нормативного учета.
По Д счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29.
По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43,90.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости. Превышение нормативной себестоимости над фактической т.е. экономия, сторнируется Д 90 К 40. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 в Д 90 дополнительной записью.
Счет 40 закрывается каждый месяц и сальдо на отчетную дату не имеет.
Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 - активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.
При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:
- по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
- по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).
К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.
Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.
Учет по фактической себестоимости
В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет сч. 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС.К затратам можно отнести:
- непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
- затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
- затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.
Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм - это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.
Проводки
При получении ТМЦ от поставщика в бухгалтерском учете выполняется проводка: Д10 К60 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением, за минусом НДС.НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.
Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.
Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:
- товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
- счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
- накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
- платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.
Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 - 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Учет по учетным ценам
ТМЦ могут приниматься к учету по учетным ценам, обычно данный метод применяется в том случае, если поступление ценностей носит регулярный характер.Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Проводки
Прежде, чем попасть на 10 счет, материалы учитываются по дебету сч. 15 проводкой Д15 К60 по стоимости, указанной в документах поставщика, без учета НДС.НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.
После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.
Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.
Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:
(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, сторнируется (отнимается) в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется по формуле:
(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.
Другие способы поступления материалов
ИзготовлениеПри изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.
Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.
Проводки:
Взнос в уставный капитал
Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.
Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.
Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.
Безвозмездное поступление
Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.
Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.
По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).
Проводки при безвозмездном поступлении материалов:
Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.
Видео: учет материалов в 1С
Поступление материалов в организацию нужно обязательно оформлять первичными документами. Принимаются материалы к бухгалтерскому учету только по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость — это сумма фактических затрат на приобретение материалов. Она зависит от способа поступления материалов:
- приобретение за деньги,
- изготовление своими силами;
- получение безвозмездно;
- получение по договорам мены (бартер);
- при ликвидации основных средств;
- при выявлении излишков при инвентаризации.
Материалы, приобретенные за деньги
Фактическая себестоимость материалов, поступивших за плату, включает в себя:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материалов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов (например, НДС, если организация не является плательщиком налога);
- транспортно-заготовительные расходы;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Способы отражения в учете
Существует два варианта учета поступления материала:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам (с использованием дополнительных счетов 15 и 16).
Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.
По фактической себестоимости
При использовании данного способа, все затраты, связанные с приобретением материалов, учитываются на счете 10 «Материалы». В зависимости от вида материалов, подбирается субсчет:
- 10-1 «Сырье и материалы»;
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10-3 «Топливо»;
- 10-4 «Тара и тарные материалы»;
- 10-5 «Запасные части»;
- 10-6 «Прочие материалы»;
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10-8 «Строительные материалы»;
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
При оприходовании материалов делаются проводки:
Дебет 10 Кредит 60 — отражена стоимость приобретенных материалов
Дебет 10 Кредит 76 — отражены транспортно-заготовительные расходы и другие, связанные с приобретением материалов.
Дебет 19 Кредит 60,76 — учтен НДС по оприходованным материалам.
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 60,76 Кредит 51 — оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.
По учетным ценам
Некоторые организации используют учетные цены при отражении поступления материалов, с последующей корректировкой отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью (экономия, перерасход).
Для чего же использовать учетные цены? Они позволяют упростить учет на крупных организациях с большой номенклатурой материалов и большим количеством поставок.
Представьте себе, что какие-либо посреднические услуги, связанные с приобретением материалов оказаны, но документы еще не поступили. Материалы оприходованы и уже списаны в производство и тут поступают документы от контрагента. Бухгалтеру придется менять фактическую себестоимость материалов (она увеличилась) и соответственно, корректировать операцию списания материалов. Если документы, связанные с приобретением материалов часто приходят с опозданием, то организации целесообразно использовать учетные цены.
Учетными ценами могут быть:
- цена поставщика;
- фиксированная цена, утвержденная на определенный период времени;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.
В учетной политике нужно закрепить порядок определения учетных цен.
Счета 15 и 16
Для учета по учетным ценам используют счета 15 и 16.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету — фактические затраты на приобретение материальных ценностей, по кредиту — учетная стоимость поступивших в организацию материалов.
Дебет 10 Кредит 15 — оприходованы поступившие материалы на склад по учетным ценам.
Теперь все поступившие документы по материалам будут фиксироваться по дебету 15 счета и формировать фактическую себестоимость.
Дебет 15 Кредит 60 — отражена покупная стоимость материалов.
Дебет 15 Кредит 76 — отражены транспортные расходы по поступившим материалам.
Дебет 15 Кредит 76 — отражены услуги, связанные с приобретением материалов.
Дебет 19 Кредит 60 (76) — отражен НДС по оприходованным материалам.
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету на основании счетов-фактур.
На конец месяца сверяется учетная цена материалов с фактической, если расхождений нет, то больше ничего делать не надо. Если же фактическая цена оказалась ниже учетных (экономия) или наоборот, выше (перерасход), то нужно будет скорректировать в учете полученные отклонения. Для этого используется счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» .
На 16 счете учитывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов.
Дебет 15 Кредит 16 — списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
Дебет 16 Кредит 15 — списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.