Нулевая декларация ЕНВД - о ней ничего не говорит нам Налоговый кодекс. А если четкого регулирования нет, всегда возникают вопросы, споры и штрафы. Может ли декларация по ЕНВД быть нулевой? Правомерны ли в этом случае претензии со стороны проверяющих? Чем грозит представление "пустой" декларации по ЕНВД? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.
Особенности декларации по ЕНВД
Декларация по ЕНВД — это, по сути, заявление плательщика налога о том, почему он выбрал данный режим налогообложения и какие показатели используются им при расчете налога. Если налогоплательщик уплачивает ЕНВД, он обязан сдавать декларацию по данному налогу (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С отчетности за 4-й квартал 2018 года декларация по ЕНВД сдается по новой форме. Образец и комментарии по заполнению ищите .
Одновременно с этим вмененный доход, выступающий объектом налогообложения при данном режиме, рассчитывается исходя из потенциально возможного, а не реально полученного дохода (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, и налоговая декларация должна заполняться с учетом возможного дохода.
Наличие или отсутствие реального дохода у «вмененщика» не влияет на сумму ЕНВД. Налог в любом случае должен рассчитываться на основании имеющихся физических показателей.
Таким образом, плательщик ЕНВД должен уплачивать единый налог, рассчитанный в декларации исходя из физических показателей.
Отсутствие деятельности у «вмененщика» — не повод для сдачи нулевой декларации
Если «вмененщик» перестал вести деятельность, ему нужно написать заявление в налоговую инспекцию о снятии с учета как плательщика ЕНВД.
Без такого заявления декларацию по ЕНВД ему сдавать придется, причем заполненную и с рассчитанным к уплате налогом. Поскольку у налогоплательщика остались физические показатели, это считается основанием для исчисления вмененного дохода и, соответственно, налога.
Подача нулевой декларации по ЕНВД в данной ситуации неправомерна. Такова единогласная позиция чиновников и судей (см. письма Минфина от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 10.02.2012 № 03-11-06/3/8, постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2013 № Ф03-6469/2013, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26.02.2014 № ВАС-1903/14).
Нет физических показателей: возможно ли представление нулевой декларации
Если плательщик ЕНВД не ведет деятельность в связи с утратой физических показателей (например, осуществляя розничную торговлю, расторгает договор аренды своего торгового места), при представлении декларации нужно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов. А чиновники настаивают на том, что подача нулевых деклараций по ЕНВД законодательством РФ не предусматривается.
По их мнению, «вмененщик» должен представить в налоговые органы декларацию с рассчитанной к уплате суммой налога даже при отсутствии физических показателей (письма Минфина от 15.04.2014 № 03-11-09/17087, от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43, ФНС от 10.10.2011 № ЕД-4-3/16690@).
В таком случае Минфин в письме от 24.10.2014 № 03-11-09/53916 (далее — письмо № 03-11-09/53916) предлагает заполнять декларацию исходя из показателей, указанных в последней представленной в налоговые органы декларации по ЕНВД. В данном письме приведен также пример порядка заполнения декларации. Так, если невозможно указать в декларации физический показатель за первый месяц квартала (договор аренды торгового места был расторгнут), данный показатель нужно взять из последней поданной декларации. В следующих же месяцах квартала, когда договор аренды уже будет заключен, показатели отражаются на основании нового договора.
Таким образом, физические показатели должны быть указаны в налоговой декларации по ЕНВД за каждый месяц квартала.
Чем грозит подача нулевой декларации по ЕНВД в налоговые органы
Исходя из судебной практики, подача нулевой декларации по ЕНВД чревата претензиями со стороны налоговых органов.
Инспекторы, следуя разъяснениям из письма № 03-11-09/53916, скорее всего, доначислят налог исходя из физических показателей, приведенных в последней сданной декларации по ЕНВД. Кроме того, они начислят штрафы и пени за несвоевременную уплату налога.
Если физические показатели у налогоплательщика сохранились, то согласно информационному письму президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 года № 157 судебное решение однозначно будет в пользу налоговиков. При отсутствии же физических показателей можно попытаться оспорить доначисленные суммы налога, но нет никаких гарантий, что суд встанет на сторону налогоплательщика. В качестве примеров выигранных налогоплательщиками споров приведем, пожалуй, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 № Ф04-3635/2016 и постановление 12 ААС от 21.11.2014 3 А12-15103/2014.
Заявление о снятии с учета — решение проблемы
Самый надежный способ избежать конфликта с контролирующими органами — при отсутствии деятельности подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда не потребуются никакие декларации — ни нулевые, ни с начисленными налогами.
О том, каким образом налогоплательщик снимается с учета, можно прочитать в статье «Каков порядок снятия с учета плательщика ЕНВД, прекратившего деятельность?»
Многие письма чиновников и судебные акты были выпущены до 2013 года, когда налогоплательщики были обязаны применять ЕНВД, если их деятельность соответствовала критериям данного режима (гл. 26.3 НК РФ). Но можно предположить, что сделанные в этих письмах и решениях выводы, касающиеся представления ненулевой или нулевой декларации по ЕНВД при отсутствии деятельности, не потеряли своей актуальности и в настоящее время.
Итоги
Итак, ответ на вопрос о том, может ли декларация по ЕНВД быть нулевой, очевиден. Не может. Во всяком случае, без риска ввязаться в налоговый спор тут не обойтись. Поэтому при приостановке деятельности нужно либо платить и декларировать вмененный налог, либо сниматься с учета по ЕНВД.
У многих предпринимателей, возникают вопросы, относящиеся к порядку заполнения и подачи декларации по ЕНВД с нулевыми показателями. Владельцы бизнеса ошибочно полагают, что если деятельность по «вмененке» не велась, то эти данные надо отображать в декларациях и подавать их в налоговые органы.
Отдельных бланков или правил заполнения нулевых деклараций ЕНВД не существует. Это означает, что подавать их не стоит. Исключением является подача нулевой формы в ФНС, только когда индивидуальный предприниматель переходит с ЕНВД на другой налогооблагаемый режим.
Нулевая отчётность
Краткая информация
Начиная с 2006 и до 2013 года, обязательным была уплата единого налога по вмененному доходу для ИП, которые занимались определёнными видами бизнеса. Предприниматели были обязаны подавать в ФНС отчёты, даже если коммерческие подразделения не функционировали. При отсутствии ведения, какой либо деятельности, разрешалось подавать нулевые формы.
В 2013 году данный налог на вмененный доход больше не являлся обязательным. Теперь предприниматели могут выбирать между несколькими налоговыми режимами:
- упрощённой системой налогообложения;
- патентной системой.
После этих нововведений, подача нулевой декларации больше не требовалась. Теперь, если индивидуальный предприниматель в какой-то период не осуществляет свою деятельность, он вправе, определить для себя подходящие для этого системы налогообложения и при нулевых доходах, бюджетные отчисления будут тоже равны нулю.
При прекращении деятельности, предприниматель должен уведомить в пятидневный срок об этом налоговые органы. Поступление соответствующего заявления в ФНС, означает, что ИП снимается с учёта как налогоплательщик ЕНВД. В случае, если сроки подачи заявления будут пропущены, следует оплачивать налог на вмененный доход в обычном режиме.
Последствия
Если предприниматель всё же подал нулевую отчётность, то велика вероятность наступления негативных последствий со стороны налоговой инспекции. При проверке отчётности, налоговые инспекторы, руководствуясь налоговым кодексом и рекомендательными письмами из Министерства Финансов, будут на нулевую декларацию доначислять налоги, согласно последней поданной отчётности в предыдущем периоде. В итоге, владельцу ИП всё же придётся отчислить денежные средства в бюджет, а также оплатить возникшие штрафы и пени за их просрочку.
Многие предприниматели чтобы не платить пени и доначисленный налог на нулевую отчётность ЕНВД судятся с ФНС. Судебные прения, обычно затягиваются на месяцы. В результате, суд может стать на сторону бизнесмена. Минусом таких действий будет – большие расходы на юриста, и много потерянного времени.
Если же в суде выясниться что истец, которым является предприниматель, сохранил в своём бизнесе физические показатели, такие как:
- рабочие;
- автотранспортные средства;
- площадки или помещения, на которых осуществлялась деятельность.
Тогда, это будет основание для привлечения его к уплате налогов. Если все выше перечисленные показатели отсутствуют, тогда суд примет сторону истца и освободит от уплаты.
Решение проблем с подачей нулевой отчётности
Чтобы попросту не тратить время и силы на доказывание в суде своей правоты, целесообразней будет в пятидневный срок подать в ФНС по месту регистрации заявление, на снятие плательщика с вмененного налога.
Составляя заявление, следует указать дату фактического прекращения детальности по ЕНВД. До этой даты, все отчисления в бюджет должны быть уплачены. При подаче, рассчитывается фактическая сумма для уплаты – для этого берутся показатели базовой доходности предприятия за последний день и его физические показатели.
Подача нулевой отчётности ЕНВД будет считаться прямым нарушением законодательства. На сегодняшний день, действующие нормативно правовые акты в РФ не дают никаких объяснений, по которым предприниматель мог бы заполнять и подавать такую отчётность.
Декларация ЕНВД для ИП
Каждый предприниматель, который платит налог на вмененный доход, должен подавать отчётности в конце каждого квартала. Находясь на этом режиме, бизнесмен должен в обязательном порядке уплачивать налог, даже если в какой-то период был простой в его деятельности.
Сама форма декларации необходима для того, чтобы предприниматель мог отчитаться перед налоговыми органами о своей деятельности и уплатить в бюджет, полагающийся при этом режиме налог.
Нюанс, который отличается этот режим от других, состоит в том, что при заполнении декларации не указывается доход и расход ИП. Все показатели являются базовыми, то есть фиксированными, для любых ИП состоящих на этой форме.
Подробнее про ЕНВД для розничной торговли можно узнать по . Информация по срокам подачи и оплаты ЕНВД доступна по . Особенности применения ЕНВД в целом описаны .
Куда подаётся отчётность
Индивидуальные предприниматели должны подавать заполоненные декларации по месту регистрации, но иногда могут возникнуть вопросы, по поводу того куда подавать декларации, если бизнес не имеет четкого, или единого местонахождения.
Это может быть связано с их деятельностью. К примеру, это может быть как перевозка пассажиров или подвижная реклама (на транспортных средствах). В любом из случаев, индивидуальный предприниматель подаёт все декларации по месту своей регистрации. Это объясняется тем. Что при оформлении ИП используется ИНН его будущего владельца.
Порядок оформления отчётности
С оформленным образцом декларации, можно ознакомиться по ссылке ниже. Там же можно скачать пустой бланк декларации.
Перед заполнением следует ознакомиться со следующими правилами, чтобы не допустить ошибок:
Оформление второго раздела
Во второй раздел предприниматель вносит информацию, касающуюся его деятельности, кодов ОКТМО и адрес местоположения.
Разберём построчно, какая информация вписывается в каждое поле:
- строка 040 – базовый доход ИП;
- строки 050, 060 – коэффициенты «к1», «к2»;
- строки 070, 090 – ежемесячные физические показатели в отчётном периоде (квартал).
С 2015 года и по настоящий момент действуют новые графы во втором разделе декларации. Информация в них указывается, если предприниматель после определённого периода времени снялся с учёта либо зарегистрировал ООО. По этим графам будет рассчитан вмененный налог за фактические дни ведения деятельности ИП.
В них вносятся следующие данные:
- физические показатели — 2 графа;
- общее количество дней, когда осуществлялась деятельность ИП, начиная с момента регистрации и до снятия с учёта – 3 графа;
- налоговая база – 4 графа.
Налоговая база будет рассчитываться следующим образом:
040 * 050 * 060 * 070 графы 2
Такой расчёт будет применяться предпринимателями осуществлявшими деятельность весь налоговый период.
Если надо определить налоговую базу по определённому количеству дней в периоде, тогда используется следующий расчёт:
040 * 050 * 060 * (070 графы 2 * 070 графы 3) / на количество дней, в течение которой фактически осуществлялась деятельность.
Если ИП занималось деятельностью весь период то, в 3 графе проставляются прочерки. В строку 100 вписываются все суммы полученные в 4 графе. В 110 строчке полученную в 100 строке сумму перемножаем на процентную ставку – это и будет являться суммой, необходимой для расчёта в 3 разделе.
Оформление третьего раздела
В третьем разделе отчётности ЕНВД проставляются коды видов налогоплательщиков в строчке 005.
В этой строке проставляются следующие коды:
- если ИП имеет работников — 1;
- если работников в ИП не числится – 2.
В 010 строку вписываются суммы из 110 строчки 2 раздела.
Если ИП осуществляет несколько видов деятельности, тогда второй раздел будет заполняться для каждого вида отдельно.
Предприниматели, указавшие в 005 строке код 1 означающий наличие работников, заполняют 020 поле со следующими данными:
- суммы страховых взносов;
- пособия;
- иные платежи перечисляемые работникам.
Все эти данные способствуют уменьшению суммы налога до 50% согласно 346.32 статье налогового кодекса.
Те предприниматели, что работают без найма работников, заполняют поле 030. В нём указывают сумму взноса перечисленного за себя в отчётном периоде. При этом налог будет уменьшен на сумму уплаченных отчислений.
Конечная сумма к уплате вмененного налога будет записываться в 040 поле.
Срок подачи декларации
В 2018 году сроки подачи заполненной формы ЕНВД в налоговые органы будут следующими:
- 20.01. — 4 кв.;
- 20.04. — 1 кв.;
- 20.07. — 2 кв.;
- 20.10. -3 кв.
При выпадении срока сдачи декларации на выходной или праздничный день, то отчётность предоставляют на следующий день, идущий после выходного.
Ответственность
Если бизнесмен вовремя не подаст в инспекцию заполненную декларацию, то налоговые органы вправе оштрафовать предпринимателя.
Штрафы при этом могут быть 2 видов:
- в случае, когда налог вовремя не оплачен – 1 тысяча рублей;
- если предприниматель злостно уклоняется от уплаты – взимается до 5% от той суммы, которая была уплачена за последний период.
Нулевая декларация — ЕНВД -режим не предполагает ее сдачи — таково мнение налогового ведомства. Какие разъяснения дают чиновники о возможности (или невозможности) представления нулевой декларации ЕНВД , рассмотрим ниже.
Отчетность по ЕНВД - это своеобразное объяснение налогоплательщиком причин, из-за которых был выбран данный налоговый режим. В декларации представляются сведения о показателях, учитываемых при расчете размера налога, а также осуществляется его непосредственный расчет. При уплате ЕНВД подача отчетности по налогу - обязанность плательщика (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК РФ).
Вмененный доход, который представляет собой объект налогообложения на вмененке, - сумма возможного дохода при имеющихся физических показателях. Реальная выручка абсолютно не влияет на сумму налога (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Обоснована ли нулевая декларация ЕНВД, если нет поступлений от покупателей?
Если деятельность осуществлялась на специализированном налоговом режиме ЕНВД, но налогоплательщик принял решение о ее прекращении, то необходимо подать заявление в ИФНС о снятии с учета по форме ЕНВД-4. В случае непредставления заявления налогоплательщик обязан подавать отчетность с начисленным к уплате налогом в связи с тем, что у него остались показатели для расчета вмененного дохода и, следовательно, самого налога.
Поскольку сумма выручки не учитывается при исчислении платежей в бюджет, то отсутствие реальных доходов от данной деятельности не расценивается как основание для подачи нулевой декларации по ЕНВД. Данная ситуация разъясняется контролирующими органами (письма Минфина РФ от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 10.02.2012 №03-11-06/3/80) и подтверждается судебными решениями (постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2013 № Ф03-6469/2013, оставленное в силе определением ВАС РФ от 26.02.2014 № ВАС-1903/14).
Приемлема ли подача нулевки при утрате физических показателей?
Если налогоплательщик на режиме ЕНВД утратил физические показатели и поэтому не осуществляет предпринимательскую деятельность (например, продажа автомобиля при автотранспортных услугах), то перед заполнением отчетности нулевыми показателями следует обратить внимание на разъяснения финансового ведомства, которые и в этом случае не предусматривают сдачу нулевки.
В подобных обстоятельствах Минфин РФ настаивает на заполнении отчетности на основании сведений, отображенных в представленной декларации прошлого отчетного периода (письмо Минфина РФ от 24.10.2014 № 03-11-09/53916). Кроме того, указанное письмо содержит пример заполнения отчетности при отсутствии физпоказателей.
Отчетность заполняется за квартал - 3 последовательных месяца: при утрате физпоказателей в одном из них (продажа транспортного средства) в месяце утраты следует проставить показатель прошлого периода, а в других указать значения согласно количеству вновь приобретенных транспортных средств.
Нулевая декларация ЕНВД отправлена в ИФНС - каковы риски?
Когда налогоплательщиком сдается нулевка по ЕНВД, требование о разъяснении причин ее сдачи обязательно будет прислано от проверяющих инспекторов.
В большинстве случаев налоговые органы доначисляют налог, рассчитав его с вмененного дохода, который был указан в предыдущей отчетности. Помимо этого, будут начислены пени и применены штрафные санкции за неуплату налога в срок.
Нужно помнить, что при представлении нулевой декларации ЕНВД в обстоятельствах, когда вмененный доход можно рассчитать, судебные решения, скорее всего, будут вынесены в пользу налоговых органов. При действительной утрате физпоказателей и, соответственно, невозможности рассчитать вмененный доход и сам налог, примененные санкции могут быть оспорены в суде, однако также нет гарантии положительного решения.
Выход из ситуации - подача ЕНВД-4
Во избежание конфликтов с ИФНС самым безопасным и надежным вариантом является заполнение ЕНВД-4 о снятии с учета по ЕНВД. В этом случае подача отчетности не предусмотрена.
Многие разъяснения Минфина и ИФНС датируются периодами до 2013 года, когда при наличии соответствующих оснований выбор ЕНВД был обязанностью налогоплательщиков. В настоящее время осуществляется добровольный переход на уплату налога с вмененного дохода, однако до сих пор можно говорить об актуальности прошлых разъяснений чиновников, касающихся нулевой отчетности по вмененке.
***
Сдачу нулевой декларации на вмененке чиновники считают необоснованной как в случае отсутствия доходов от данной деятельности, так и в случае утраты физпоказателей. Судебные решения в подобных ситуациях зачастую выносятся в пользу налоговиков. Поэтому, сдавая декларацию с нулевым налогом, налогоплательщикам нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.
Начиная с отчетности за I квартал 2017 года плательщики должны представлять декларацию по ЕНВД по обновленной форме (утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ (ред. от 19.10.2016)).
Об изменениях, которым подверглась декларация по ЕНВД, можно прочитать в .
Некоторые плательщики ЕНВД задаются вопросом: можно ли сдавать нулевую декларацию по ЕНВД?
Нулевая декларация: ЕНВД
Минфин неоднократно высказывался против представления нулевой декларации по ЕНВД. Все дело в том, что такого понятия как «нулевая декларация по ЕНВД» просто не существует (Письмо Минфина от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43). А отсутствие физического показателя Минфин рассматривает как повод для снятия организации/ИП с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), а не как причину не уплачивать налог и сдавать нулевую декларацию по ЕНВД. Соответственно, если плательщик какое-то время не вел вмененную деятельность (у него отсутствовал физический показатель), но при этом не снялся с учета как плательщик ЕНВД, то декларацию по ЕНВД он все равно должен сдать, причем не нулевую - в декларации нужно отразить сумму налога, исчисленную исходя из величины физического показателя, указанного в последней сданной ненулевой отчетности по ЕНВД (Письмо Минфина от 24.10.2014 N 03-11-09/53916 , Письмо Минфина от 29.04.2015 N 03-11-11/24875).
Может ли быть нулевая декларация по ЕНВД: мнение ФНС
По мнению налоговиков, временное приостановление вмененной деятельности, не освобождает плательщика от уплаты ЕНВД и представления декларации по этому налогу. Как видим, ФНС по данному вопросу солидарна с Минфином. Однако, как пояснила Налоговая служба, все же есть ситуация, когда возможно представление нулевой декларации по ЕНВД (Информация ФНС от 19.09.2016): если прекращено владение или пользование имуществом, необходимым для ведения ЕНВД-деятельности. К примеру, ИП занимался розничной торговлей через арендованный павильон. Арендодатель расторг договор аренды, в связи с чем ИП пришлось приостановить свою деятельность. В этом случае у ИП просто напросто отсутствует физический показатель (площадь павильона), необходимый для исчисления ЕНВД. Этот ИП может представить нулевую декларацию по ЕНВД.
Нулевая декларация по ЕНВД: подводим итоги
Возможность представление нулевой декларации по ЕНВД ФНС допускает лишь в одном случае - при отсутствии физического показателя. В остальных ситуациях плательщик обязан представить в ИНФС декларацию по ЕНВД с исчисленной суммой налога. Если он этого не сделает, то налоговики сами доначислят сумму ЕНВД, а также пени (ст. 75 НК РФ) и штраф (